税务会计与纳税筹划8(2).ppt

1、,2、(1)计算2008年应交企业所得税和当期所得税费用 会计利润：1200万元 会计折旧： 2007年应提折旧=6002/10=120（万元） 2008年应提折旧额=（600120）2/10=96（万元） 税法折旧 2007年应提折旧=600/10=60万元 2008年应提折旧=60万元 2008年应调增应纳税所得额=（96-60）=36（万元） 2008年应交所得税 =（1200+36+200+100+30）25% =391.5(万元) 当期所得税费用=391.5(万元),(2) 计算2008年应确认的递延所得税资产、递延所得税负债和递延所得税费 2008年固定资产的账面价值=600-12

2、0-96=384(万元) 2008年固定资产的计税基础=600-60-60=480(万元) 因固定资产的账面价值比计税基础小,所以产生的差异96万元为可抵扣暂时性差异, 应确认为递延所得税资产24万元（9625%）， 因存货账面价值比计税基础小30万元，产生可抵扣暂时性差异，应确认为递延所得税资产7.5万元(3025%) 当期递延所得税费用=-(24+7.5)=-31.5(万元) (3）2008年应确认的所得税费用=391.5-31.5=360(万元) (4)相关会计处理 借:所得税费用当期所得税费用 391.5 递延所得税资产 31.5 贷:应交税费应交所得税 391.5 所得税费用递延所得

3、税费用 31.5,8.5 个人所得税的会计处理,一、个人所得税的基本规定,一、个人所得税的基本规定 个人所得税的纳税人 个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满1年，以及无住所又不居住或居住不满1年但有从中国境内取得所得的个人。包括居民纳税人和非居民纳税人 居民纳税人与非居民纳税人的判定标准（一）住所标准我国税法将中国境内有住所的个人界定为：因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。采用的是习惯性住所标准。,2020/8/6,5,（二）居住时间标准我国规定的时间是在一个纳税年度内在中国境内住满365日，即以居住满1年为时间标准。在居住期间内临时离境的，即

4、在一个纳税年度中一次离境不超过30天或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。注意：这里的居住满1年是指在一个纳税年度内，即公历1月1日至12月31日，在中国境内居住满365日，而不是住满任意12个月,2020/8/6,6,根据这两个标准判定：,根据这两个标准判定：,2020/8/6,7,居民纳税人来源于中国境内和境外的所得，都应当依法缴纳个人所得税 非居民纳税人，只就其来源于中国境内的所得向我国政府履行有限纳税义务，依法缴纳个人所得,个人所得税的征税对象 1、工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者

5、受雇有关的其他所得 2、个体工商户的生产、经营所得 3、对企事业单位的承包、承租经营所得,4、劳务报酬所得,2020/8/6,10,5、稿酬所得 6、特许权使用费所得 7、利息、股息、红利所得个人拥有债权、股权取得的利息、股息等应该交纳个人所得税。国债和国家发行的金融债券利息免税。 注意：2008年10月9日起暂免征储蓄存款利息个人所得税,2020/8/6,11,8、财产租赁所得 9、财产转让所得 对股票转让所得暂不征收个人所得税 10偶然所得个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按“偶然所得”项目计征个人所得税 11其他所得超过国家利率支付给储户的揽储奖金，按“其他所得”征税。,个

6、人所得税的税率,2020/8/6,13,减征和加成征税规定,2020/8/6,14,2、减除费用的具体规定1、附加减除费用对于以下四类人，每月可扣除4800元费用：（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员（2）应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；（3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；（4）财政部确定的其他人员。这些附加扣除规定也适用于华侨和港、澳、台同胞。,计算公式 应纳税额 应纳税所得额适用税率速算扣除数 （每月收入额2000元或4800元）适用税 率速算扣除数,雇主为其雇员负担个人所得税额的计算具体分二种情况处

7、理：全额、部分（定额、定率,（1）雇主全额为雇员负担税款。 应将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得额后，计算单位或个人应当代付的税款。计算公式为：应纳税所得额（不含税收入额费用扣除标准速算扣除数）（1税率）应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数在上式中，公式中的税率，是指不含税所得按不含税率级距对应的税率，用“不含税收入额费用扣除标准”后的余额查找表；公式中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率，,境内某公司代其雇员（中国居民）缴纳个人所得税。2010年10月支付陈某的不含税工资为4000元人民币。计算该公司为陈某代付的个人所得税。,正确答案由于陈某的工资收入为不含税收入，应换算为含税

8、的应纳税所得额后，再计算应代付的个人所得税。代付个人所得税的应纳税所得额（40002000125）（115%）2205.88（元）应代付的个人所得税2205.8815%125205.88（元）,2）雇主为其雇员负担部分税款第一种：雇主为其雇员定额负担部分税款的，应将雇员取得的工资、薪金所得换算成应纳税所得额后，计算单位应当代扣代缴的税款。应纳税所得额雇员所得的工资雇主代雇员负担的税款费用扣除标准应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数,第二种：雇主为其雇员定率负担部分税款，是指雇主为雇员负担一定比例的工资应纳的税款或负担一定比例的实际应纳税款。应纳税所得额（未含雇主负担的税款的收入额费用扣除标准

9、速算扣除数负担比例）（1税率负担比例）应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数,【例题】某外商投资企业雇员（外国居民）某月工资收入12000元，雇主负担其工资所得30%部分的税款。计算该纳税人当月应纳的个人所得税。,正确答案（1）应纳税所得额 （12000480037530%）（120%30%） 7539.89（元）（2）应缴纳个人所得税7539.8920%3751132.98（元）,（二）、劳务报酬所得应纳税额的计算 应纳税所得额 1、每次收入不超过4000元的， 应纳税所得额每次收入额800元 2、每次收入在4000元以上的， 应纳税所得额每次收入额（120%） 注意“次”的概念：凡属于一次

10、性收入的，以取得该项收入为一次；凡属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。,2020/8/6,25,劳务报酬所得的应纳税所得额 1每次收入不足4000元：应纳税额应纳税所得额适用税率 （每次收入额800）20%2每次收入在4000元以上：应纳税额应纳税所得额适用税率 每次收入额（120%）203每次收入的应纳税所得额超过20000元的：应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数=每次收入额（120%）适用税率速算扣除数,（三）稿酬所得应纳税额的计算 应纳税所得额 1、每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用 注意减征30%,

11、每次收入的确定 同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得 同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。即连载作为一次，出版作为另一次。,同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。 同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。,同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。,应纳税额的计算公式 1每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额适用税率（130%）=（每次收入额800）20

12、%（130%）2每次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额适用税率（130%）=每次收入额（120%）20%（130%）,课堂练习 某作家2008年5月份出版一本书，取得稿酬5000元。该书6月至8月被某晚报连载，6月份取得稿酬1000元，7月份取得稿酬1000元，8月份取得稿酬1500元。,出版应纳税额 =5000（120%）20%（130% 560（元） 连载三个月的稿酬应合并为一次： （100010001500800）20%（130%） 378（元）共计应缴纳个人所得税 560 378938（元）,（四）对特许权使用费所得应纳税额的计算1每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税

13、所得额适用税率=（每次收入额800）20%2每次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额（120%）20%,（五）财产租赁所得应纳税额的计算 财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用 1、财产租赁过程中缴纳的税费。2、由纳税人负担的该出租资产实际开支的修缮费用，允许扣除的修缮费用，以每次800元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。3、由税法规定的费用扣除标准。每（次）月收入不超过4000元的：应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）800元每（次）月收入超过4000元的：应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除

14、项目修缮费用（800元为限）（120%）,2020/8/6,35,应纳税额的计算公式 1每次(月)收入不足4000元的：应纳税额=每次(月)收入额准予扣除项目修缮费用(800元为限)800元20%2每次(月)收入在4000元以上的：应纳税额=每次(月)收入额准予扣除项目修缮费用(800元为限)(120%)20%,例：2009年7月，居民张某按市场价格出租暂时闲置的个人居住用房一栋，合同约定租期半年，每月租金3000元。租赁期间每月按规定交纳的营业税、城建税、教育费附加为99元。当年8月份发生修缮费用2000元。上述费用均由出租人张某负担。据以计算张某该项租赁财产所得总计应纳的个人所得税。,7月

15、份应纳税额=（3000-99-800） 10% =210.10（元） 8月份应纳税额=（3000-99-800-800） 10% =130.10 （元 ） 9月份应纳税额=（3000-99-800-800） 10% =130.10 （元） 10月份应纳税额= （3000-99-400-800） 10% =170.10 （元） 11月份应纳税额=（3000-99-800） 10%=210.10（元） 12月份应纳税额=（3000-99-800） 10%=210.10（元）,（六）财产转让所得应纳税额的计算1一般情况下财产转让所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额适用税率 =（收入总额财产原值合

16、理费用）20%,个人股票期权所得征收个人所得税的方法 期权所得性质及征税规定 员工接受股票期权时： 一般不作为应税所得征税（另有规定除外） 员工在行权日之前 股票期权一般不得转让；因特殊情况转让，以股票期权的转让净收入，作为工资、薪金所得缴纳个人所得税 员工行权时 从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，应按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税 员工将行权之后的股票再转让 获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照“财产转让所得”的征免规定计算缴纳个人所得税参与企业税后利润分配 按照“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税,关于应纳税款的计算 （1

17、）认购股票所得（行权所得）的税款计算。员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，按本通知规定应按工资、薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资、薪金所得可区别于所在月份的其他工资、薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款： 应纳税额（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额规定月份数适用税率速算扣除数）规定月份数 上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资、薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；上款公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照个人所得税税率表确定。,【例题单选题】中国公民方先

18、生为某公司雇员,每月工资3000元。2009年该公司开始实施雇员持股激励，实行股票期权计划。2009年6月28日，该公司授予方先生股票期权50000股，授予价2.5元/股；该期权无公开市场价格，并约定2009年12月28日起方先生可以行权，行权前不得转让。2009年12月28日方先生以授予价购买股票50000股，当日股票在上证交易所的公平价格6元/股。计算方先生股票期权行权所得应缴纳个人所得税（）元。A.0 B.28000C.35000 D.35500,正确答案D答案解析方先生股票期权行权所得应缴纳个人所得税50000（62.5）625%1375635500（元）,扣除捐赠款的计税方法 捐赠扣

19、除限额 申报的应纳税所得额30%,1、扣除比例一般为30%；向农村义务教育、红十字事业、公益性青少年活动场所、汶川地震的捐赠可以全额扣除。（如果既有全额扣除的，又有非全额扣除的，可以分别计算相加）2、扣除限额是以扣除捐赠前申报的应纳税所得额来计算的，不是直接以收入额计算的，但是偶然所得是直接按取得的收入计算。3、如果实际捐赠额小于扣除限额，注意不能按扣除限额减去，只能减去实际捐赠额。,如：中国公民李某取得翻译收入20000元，从中先后拿出6000元、5000元，通过国家机关捐给了农村义务教育和贫困地区，李某就该笔翻译收入应缴纳的个人所得税为：,向农村义务教育捐赠可以全额扣除，向贫困地区的捐赠可

20、以根据限额扣除， 扣除限额20000（120%）30%4800（元），实际捐赠额5000元，税前准予扣除4800元。 翻译收入应缴纳个人所得税 20000（120%）6000480020%1040（元,.对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的计税方法（1）企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。（2）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允

21、许在一定期限内平均计算。方法为：以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。,【例题单选题】王先生在甲公司工作了15年，2009年10月与该单位解除聘用关系，取得一次性补偿收入84000元。甲公司所在地上年平均工资为18000元。王先生的补偿收入应缴纳个人所得税（）元。A.300 B.475C.780D.1150,答案解析计算个人所得税：（84000180003）122500（元），以25002000500（元）找税率，适用5%，速算扣除数为0。应缴纳个人所得税（2500200

22、0）5% 12300（元）,个人取得全年一次性奖金等应纳个人所得税的计算 （1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数,【例题单选题】中国公民郑某2009年l12月份每月工资3200元，12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金10000元。郑某2009年应缴纳个人所得税是（）元。A.530 B.975C.1220 D