“营改增”挂账留抵税额的处理

“营改增”挂账留抵税额的处理 发布时间：2014 年 03月 13 日 字号：【 大 中 小 】 财政部、国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知（财税 2011110 号）规定，试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营 业税收入改征增值税后，收入仍归属试点地区。由此产生的结果是：原增值税和“营 改增”增值税在中央与地方财政的分配中形成了两种方式，即原增值税按中央 75%、 地方 25%的比例分配，而“营改增”增值税 100%归地方财政。因此，税款必须分别入 库，不得混库。这项规定对于经营项目单一，即仅销售货物或应税劳务的原增值税纳 税人或仅经营“营改增”应税服务的试点纳税人来说，不需特殊处理，通过各自的申 报，就能够准确区分税收收入的归属。但对于原增值税一般纳税人兼营“营改增”应 税服务，特别是在试点之前还有上期留抵税额的纳税人来说，如果不进行特殊处理， 就会出现原归属试点地区的增值税收入“吃掉”改征后试点地区营业税收入的问题， 影响中央和地方财政收入分配。为了解决这个问题，财政部、国家税务总局关于在 上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定 （财税2011111 号）附件 2中规定，所有纳入试点地区原增值税一般纳税人兼有 应税服务的，截至该地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的 销项税额中抵扣。但这并不意味着不得抵扣，而是应按照规定的方法进行计算，在以 后纳税期内逐步抵扣，也就是所谓的“挂账留抵税额”。 国家税务总局关于北京等 8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事 项的公告（国家税务总局公告 2012年第 43号）给出了具体的处理办法，即按照一 般货物及劳务销项税额比例来计算可抵扣税额及应纳税额。营业税改增值税试点预 算管理规定（财预2012367 号）第五条规定，纳税人兼有适用一般计税方法计 税的应税服务和销售货物或者应税劳务的，按照销项税额的比例划分应纳税额，分别 作为改征增值税和现行增值税收入入库。 具体地说，解决方案是：试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人在试点实 施之日前产生的期末留抵税额，在试点实施之日后，转入“挂账留抵税额”。试点实 施之日起，在以后的申报属期中，企业在不考虑“挂账留抵税额”的情况下，计算出 的整体应纳税额，按照销项税额的比例分别划分货物、加工修理修配劳务和应税服务 的应纳税额，通过划分后，归属于货物、加工修理修配劳务部分的应纳税税额，可以 使用“挂账留抵税额”进行抵减；归属于应税服务部分的应纳税额直接入库，从而解 决“留抵税额”问题。这是特殊时期的一个特殊业务问题，到“挂账留抵税额”全部 消化完毕后，就不再存在这一问题。 由于挂账留抵税额问题属于新老税制交替阶段的特殊业务，财政部关于营业税 改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知（财会201213 号）特别规定了增 值税期末留抵税额的会计处理，明确试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人， 截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额，按照营业税改征增值税有关规定，不得 从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额” 明细科目。在开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值 税留抵税额（即挂账留抵税额）作如下账务处理：借记“应交税费增值税留抵税 额”，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”；待以后允许抵扣时，按 允许抵扣的金额作如下账务处理：借记“应交税费应交增值税（进项税额）”， 贷记“ 应交税费增值税留抵税额” 。 例如，上海市（2012 年 1月 1日起开始“营改增”试点）甲企业，增值税一般纳 税人。假设该企业既从事计算机硬件的销售业务，又兼有技术服务的应税服务。2011 年 12月 31日，属于“一般货物或劳务”期初留抵税额 100万元，2012 年 1月 10日， 销售计算机一批，开具防伪税控增值税专用发票，销售额 200万元，销项税额 34万元； 2012年 1月 16日，取得技术服务费收入 212万元，开具防伪税控增值税专用发票， 销售额 200万元，销项税额 12万元。2012 年 1月 15日，购进计算机一批，取得防伪 税控增值税专用发票，金额 20万元，税额 3.4万元；2012 年 1月 20日，购进货车一 台（固定资产），取得税控机动车销售统一发票，金额 40万元，税额 6.8万元。计算 2012年 1月应补（退）税额： 2012年 1月销项税额340000120000460000（元）。 2012年 1月进项税额3400068000102000（元）。 期初挂账留抵税额上期留抵税额（本年累计）1000000 元。 货物的销项税额比例34000046000010073.91。 未抵减挂账留抵税额时，货物的应纳税额销项税额实际抵扣税额（本月数） 货物的销项税额比例（460000102000）73.91264597.8（元）。 期初挂账留抵税额本期抵减数实际抵扣税额（本年累计）未抵减挂账留抵税 额时货物的应纳税额与上期留抵税额（本年累计）比较（264597.81000000），取小 值264597.8 元。 本期全部应补（退）税额销项税额实际抵扣税额（本月数）实际抵扣税额 （本年累计）460000102000264597.893402.2（元）。 货物的本期应补（退）税额货物的应纳税额占全部应纳税额的比例本期应补 （退）税额（460000102000）73.91264597.8 93402.210093402.20（元）。 应税服务的本期应补（退）税额本期全部应补（退）税额货物的本期应补 （退）税额9