033增值税会计处理的三大变化

试析增值税会计处理的三大变化 【摘要】 新会计准则实施之后,我国增值税会计处理的变化主要体 现在以下三个方面:一是增值税会计科目变得简单了;二是视同销售 业务要求核算收入,结转成本;三是缴纳增值税时不再区分当期还是 前期的增值税,做同样的会计处理。 【关键词】 增值税; 会计处理; 变化 增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务以及从事 进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。按 照企业规模大小和会计核算是否健全,增值税纳税人可以分为一般纳 税人和小规模纳税人。本文中所指的增值税纳税人均为一般纳税人。 增值税的会计处理新准则(应用指南)与旧准则(制度)的变化,主要表 现在以下三个方面: 一、增值税会计科目的变化 增值税会计科目的变化体现在两个方面: (一)总账科目的变化 增值税原来在“应交税金应交增值税”科目下进行核算;新 的会计科目将“应交税金”改为“应交税费”,核算口径有所增大, 不仅包括原来“应交税金”的相关内容,而且包括原来记入“其他应 交款”中的教育费附加等内容,增值税在“应交税费应交增值税” 明细科目下进行核算。 (二)增值税下各明细栏目设置的变化 过去在“应交税金应交增值税”明细科目下设置了“进项 税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、 “销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内 销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等栏目；目前,“应交税费 应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、 “销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等明细栏目对增 值税进行核算,明细科目相比原来有所减少。 二、视同销售会计处理的变化 增值税实施暂行条例规定,单位或个体经营者的下列行为,视同 销售货物:1.将货物交付他人代销;2.销售代销货物;3.设有两个以上 机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于 销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;4.将自产或委托加工的货 物用于非应税项目;5.将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人 消费;6.将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位 或个体经营者;7.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资 者;8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等视同销售行为 应当征收增值税。 原来对于视同销售的处理是:按照产品、商品或材料的成本结转 成本,按照计税价格(或市场售价)核算增值税,不核算收入;新的处理 规定是与销售做同样的处理,即确认收入,同时结转成本。下面举例 说明关于视同销售行为新旧会计核算的差异。 例 1,甲公司将自产的产品用于在建工程项目,该批产品的成本 价为 200 万元,市场售价为 300 万元。假设甲公司为一般纳税人,增 值税税率为 17%。 旧的会计处理为: 借:在建工程 2 510 000 贷:库存商品 2 000 000 应交税金应交增值税(销项税额) 510 000 新准则体系下的会计处理为: 借:在建工程 3 510 000 贷:主营业务收入 3 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 510 000 借:主营业务成本 2 000 000 贷:库存商品 2 000 000 在视同销售行为中,改变前后增值税的计算与核算并未有实质性 的变化,而是收入确认与否的变化。新的准则体系下要对视同销售行 为确认收入、成本,核算利润,会影响所得税的计算与缴纳。 三、增值税月末与缴纳时会计核算的变化 过去将增值税分为两部分,一部分为应交增值税;另一部分为未 交增值税。月末要将未交或多交的增值税转入未交增值税中。在缴 纳时,区分是缴纳本月的增值税还是其他期的增值税。本月缴纳本月 的增值税,借记“应交税金应交增值税(已交税金)”科目,贷记 “银行存款”等科目;本月尚未缴纳或多交的增值税转入未交增值税 中:若为应缴纳而尚未缴纳的增值税,借记“应交税金应交增值 税(转出未交增值税)”科目,贷记“应交税金未交增值税”科目;若 为多交的增值税,则借记“应交税金未交增值税”科目,贷记 “应交税金应交增值税(转出多交增值税)”科目;本月缴纳上期 的增值税,借记“应交税金未交增值税”科目,贷记“银行存款” 等科目。 而在新的准则体系下,不再包括未交增值税部分,在缴纳时也不 再区分是本期还是上期的增值税,一律在“应交税费应交增值税 (已交税金)”科目中核算。 例 2,甲公司 2007 年 5 月份缴纳增值税共 500 000 元,其中应缴 增值税额为 600 000 元;2007 年 6 月缴纳增值税 800 000 元,其中本 月应交增值税额为 600 000 元,上月应交增值税额为 100 000 元,多 交了增值税 100 000 元。 旧的会计处理为: 2007 年 5 月份: 借:应交税金应交增值税(已交税金) 500 000 贷:银行存款 500 000 借:应交税金应交增值税(转出未交增值税) 100 000 贷:应交税金未交增值税 100 000 2007 年 6 月份: 借:应交税金应交增值税(已交税金)700 000 应交税金未交增值税 100 000 贷:银行存款 800 000 借:应交税金未交增值税 100 000 贷:应交税金应交增值税(转出多交增值税) 100 000 而新的会计处理如下: 2007 年 5 月份: 借:应交税费应交增值税(已交税金) 500 000 贷:银行存款 500 000 2007 年 6 月份: 借:应交税费应交增值税(已交税金)800 000 贷:银行存款 800 000 从上面的论述中可以看出,关