（企业管理专业论文）环境会计的核算方法体系研究.pdf

西南交通大举硕士研究生学位论文 第1 页 摘要 经济邪社会的发展应建立在可持续发展的旗础上，厩环境是实现可持续 发展的前提。在环境磊盏恶纯的今天，环境问题越来趟成为全球所共同关注 的熏要问题，环境保护己成为现代企业所必须履行的一项重要赞任。 簧统会计恕企遭溻蒗在莰有生态熬环凌中，只蔚能以费币计量的其有交 易价格的缴产要綮进行核算、过分重视短期经济利益而忽视环境效益和社会 效薤，缝袋导魏了袁夸弱收益，皴藏了以辐牲环凌、逑支末束蠢敬褥当兹j 芟 益的做法。环境会计作为会计学的一个新兴分支，正魁在这样的背景蹑求下 为实现社会懿霹持续发展两产，圭麴。 本文在借鉴前人经黢和基本理论的基础上，分析了环境会计的定义本 成、研究鳗标、蒸本假设、核算原则等璎淦内容，探讨了环境会计要豢躲计 量核算方法，并在此基础上尝试性的建立了适合我国翻情的环境会计核算体 系，最后分析了谯我国建立环境会计核算体系所面l 瞒的主要障碍并提出了楣 斑的解决办法，戳期对我国环境会计核簿体系的建立军碍完善尽微薄之力，为 我阔可持续发展战略的实施保驾护航。 关键词：环境会汁：n j _ 持续发展；环境会计要索：计燃：核算 西南交通大学硕士研究生学位论文 第1 i 页 a b s t r a c t e c o n o m ya n ds o c i a ld e v e l o p m e n t ss h o u l db ee s t a b l i s h e do nt h eb a s i so f s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t a n de n v i r o n m e n ti st h ep r e c o n d i t i o no fr e a l i z i n g s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t t o d a ya st h ee n v i r o n m e n ti sg e t t i n gw o r s ea n dw o r s e e n v i r o n m e n t a lp r o b l e m sh a v eb e c o m ec o m m o na n da r et a k i n gm o r ea n dm o r e a t t e n t i o na r o u n dt h eg l o b e a n dam o d e r ne n t e r p r i s es h o u l db er e s p o n s i b l ef o r e n v i r o n m e n tp r o t e c t i o n t r a d i t i o n a la c c o u n t i n gc o n f i n e se n t e r p r i s e si na ne n v i r o n m e n tw i t h o u ta n y e c o l o g i c a le l e m e n t i tf o c u s e so na c c o u n t i n gp r o d u c t i v ee l e m e n t s ，w h i c hh a v e e x c h a n g ep r i c ea n dc o u l do n l yb em e a s u r e db yc u r r e n c y a n di tp a y st o om u c h a t t e n t i o nt o t h e c o m p a n y s s h o r tt e r me c o n o m i cp r o f i t b u t n e g l e c t s e n v i r o n m e n t a la n ds o c i a lb e n e f i t s t h e s eh a v er e s u l t e di ne x a g g e r a t e di n c o m e a n de n c o u r a g e de n t e r p r i s e st os a c r i f i c ee n v i r o n m e n tf o rs h o r t - t e r mp r o f i t s e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n ga san e wb r a n c ho fa c c o u n t i n gw a se s t a b l i s h e df o r t h er e a l i z a t i o no fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t o nt h eb a s i so fa b s o r b i n gf o r m e re x p e r i e n c ea n de l e m e n t a r yt h e o r y , 1w i l l a n a l y z et h ed e f i n i t i o n ，a i m ，h y p o t h e s i sa n dc h e c k i n gp r i n c i p l eo fe n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n gi nt h i sp a p e r a n d1w i l lp r e s e n tt h em e t h o d st om e a s u r ea n dc h e c k e n v i r o n m e n t a le s s e n t i a l sa n dt h e c h e c k i n gs y s t e mf i t t i n gt h e c u r r e n t c i r c u m s t a n c e si no u rc o u n t r y i nt h ee n d ，ia mg o i n gt ot a l ka b o u tt h eb a r r i e r s a n ds o l u t i o n st ob u i l d i n gac h e c k i n gs y s t e mo fe n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gi no u r c o u n t r y h o p e f u l l y ，t h i sp a p e rc o u l dc o n t r i b u t e t ot h ee s t a b l i s h m e n ta n d d e v e l o p m e n to fe n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n gc h e c k i n gs y s t e ma n db eh e l p f u lt o t h ep r a c t i c eo fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ti no u rc o u n t r y k e yw o r d s ：e n v i r o n m e n ta c c o u n t i n g ；s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ；e n v i r o n m e n t a c c o u n t i n ge l e m e n t s ；m e a s u r e m e n t ；c h e c k i n g 西南交通大学硕士研究生学位论文第l 擞 第1 耄绪论 。l 环境会计产生懿季主会背景分析 工业化以来，人类赖以生存的地球发生了翻天覆地的变化：经济迅猛发 展、人类社会的物质技术积累达到了空前的高度，人类社会在链服自然的过 疆中褒褥了长是教遂多。但是，“工煦纯”是一耄双刃鹫，它在 是霞又类弦鬃 物质财富和推进技术发展的同时，也以惊人的速戚破坏着地球上的环境资源， 工业化一百多年来所造成的污染己遮远超出了地球生态系统自身的凋节和愀 复能力。 进入2 0 整纪8 0 年代以来，环辘阉题逐速国筑送性润题上舞为全球一隧越 越：全球每年约有2 0 0 亿吨污染物投入江河湖泊，约2 0 0 万吨铅、8 万吨砷、 l 万多吨汞滋入空气；素肖“地球之肺”称号的热惜雨林现正以平均每年l5 4 0 万公顷豹逮覆减少：越醛主嚣分之一豹嚣积已经箴正在沙漠化；臭氧屡爨璇 了大如美国豳土、深翔辫马拉雅山的篷大空洞；全球垃圾年均增长速度离达 8 4 2 ，照此速度推算，到20 1 0 年全球垃圾的密度将达到8 1 2 吨平方公魍， 人均拥有垃圾量将达1 0 9 2 吨。与此闷时，我国的环境状况同样令人震惊，掘 嚣家繇镶惑臻i 9 9 8 年公凑熬中嚣环境获嚣公报显示： 9 9 7 年全罾灏垒 排放量为7 3 万吨，二氯化硫排放量为2 3 4 6 吨，全国酸雨区颥襁已占我圆圈 土总面积的3 0 ：全国鹰水排放总墩为4 1 6 亿哺，七大水系近半河段污染 严重，5 0 以上的城市媳下承遭到污染；全国水土流失瑟积为t 7 9 ，4 万平方 公里，占我黼餮憨蠢袄黥1 8 6 ；地荒漠化瑟嫒为2 6 2 2 万平方公熏， 占我国国土憨面积的2 7 3 ：近1 5 的耕地受到污染，耕地退化、酸化加刷， 9 0 的草地融经或正在遇化；生物多样性面临着严重的威胁，极危种、已灭 缝或正在灭憋戆葫接毖壤鸯瑟摄专客售诗，全羧每年困巧凌污染彝酸坏所 造成的损失黼达2 0 0 0 多亿元。 这一系列令人震惊的数字表明：f - 益，“重的环境问题不仅影响了当代人 的生存和发腱，丽且还将会对后代人的生存和发碰造成更为勰劣的后果。环 凌资源囊交豹慈纯鞠下辩，菠天类熬胃簿续发震嚣藏了嚣辑泰青鲍藏憨，这 切迫使人们不得不更加关注环境保护问题。7 0 年代以来，许多国家先厨建 立了环境保护法，希望能够通过法律的形式来对破坏自然资源和污染人类生 西南交通大学硕士研究生学位论文 第2 页 态环境的行为加阻制止：在我国，自1 9 7 9 年环境保护法制定以后，海 洋环境保护法( 1 9 8 2 ) 、水污染防治法( 1 9 8 4 ) 、大气污染防治法 ( 1 9 8 7 ) 以及野生动物保护法等一系列的环境法律法规先后出台。但是， 企业、个人环境保护意识淡薄，国家对环境保护措施实施力度不够等因素的 存在，使得资源紧缺、环境恶化等问题非但没有解决，反而呈现出一种愈演 愈烈的态势。 可持续发展是对传统的经济增长和经济社会发展进行修正所确立的一 种模式，是对环境保护所提出的基本要求，是人类得以延续生存的基本保障a 可持续发展的概念最早出自于世界环境与发展委员会著名的稚朗特兰报告一 一我们共同的未来中，在这一报告中，可持续发展被定义为“既能满足 当代人的需要，又不对后代人满足其需要的能力构成危害”的发展。这种思 想是人们对“人类一一环境”系统和“经济一一环境”系统的辨证关系进行 长期正反两个方面总结的结果，它不是主观臆断的产物，而是一种必然的历 史选择。目前，包括中国在内的世界各国都选择了可持续发展的道路，这是 一条崭新的、能够实现人类健康持久发展的道路，可持续发展的道路和环境 会计的建立是相辅相成、相互依存、密不可分的。一方面，可持续发展是建 立环境会计的前提和理论基础，它的实现必然会推动环境会计理论的研究发 展；另一方面，环境会计又是实现经济健康持续发展的必要手段，环境会计 的建立和应用，也必将对经济的可持续发展起到积极的促进作用。因此，为 了解决我国严峻的资源、环境形势，实现我国可持续发展的战略目标，我们 必须大力推行环境会计。 随着社会经济的发展，历史己充分证明，企业在为社会创造大量财富的 同时也在严重的污染着我们的生存环境。在人类影响环境的两类活动一一生 产经营活动和生活活动中，企业的生产经营活动，特别是生产制造企业的生 产经营活动是环境质量恶化的最大源头。据有关专家对综合各种污染物来源 的分析显示，目前自然环境所接受的污染物中大约有8 0 来自于企业。既然 是企业造成了环境污染，那么企业在生产经营过程中也就必然存在着大量的 环境问题需要解决，从而产生这样或那样的环境活动。由于这些环境活动的 存在，使得传统的会计模式面临了巨大的挑战，会计的职能决定了会计早晚 要将这些环境活动纳入到自己的工作范围之内。然而，从目前会计对外提供 的信息来看，传统会计并未能很好的反映环境问题对企业财务的影响，而只 是把会计主体局限在没有生态的环境中，只反映企业主体之间与企业内部的 经济关系，只承认那些能以货币计量的、能用价值确认的物质，即仅对直接 西南交通大学石翼士研究生学位论文第3 谶 漤耗麴生产要蘩嚣费，两没鸯褥资源翻环装豹消疑计入残本；霞诗算了徽观 虢经济成本+ 蕊没畜诗簿宏观缒社会成零，萁结祭导致了庭弩瓣毂益，鼓赫 了以牺牲环境、透支未柬而取得当前利盏的做法。接于此，人们愈来愈强烈 地要求企业把环境因素纳入核算体系，向社会提供有关环境影响的财务分析， 这靛怒莓境秘戆豢天繇凌会诗学弱专鼗蕊薅娶谊垒韭嚣褪其所蠡掇瓣 环境责任，认真对待环城弓 发的各种闯题，甄丽搜得建立环蟪会诗核算体系 的呼声越来趟简。 虫以上分辑可以看出，环境闻题黝| j ；j 盏严重给传统会计模式带泰了巨大 静狰蠢，傻褥传统会计模式暴露感了它在一些方蓠蓊不是，环潺会诗正悬在 这样的背最”f 为了弥补传统会计在对环境资源核辣方面的缺陷丽产生的。环 境会计不仅从质的方面说明破坏环境的危害性，溅注重从量的角度提出各利i 环凌要素静诗整菝募方法，诗募为获褥某静经济效蕊薅付出麓破嚣琢缓数代 徐，菸将环境效益与环蟪成本怒篦较，胰蠢麓谈捷策层锿据环境会诗蕊撼供 的信息做出魁酉进一步发腿、发展何种经济、以何种方式来发展的决策，使 人们从价值照上认识破坏环境所必须付出的代价，从而在思想上和行动上懋 擞重程嚣壤爨护。 1 2 建立和发展环境会计的必爱性 遵过对环缓会诗产生魏挂会骛景鹣分羲和觏述，羲弱了簿戮，器凌翊题 楚个古老的问题，自从人类告别了荒蛮时代步入文明时鞠，就开始产生了 对空气、水以及其他自然环境因素的污染问题，在人类改造自然的能力不断 提毫的过秘书，耍是以惊人豹速度戮坏麓我们周豳的自然环境。与此同时， 环境霹瑟毽是一卞薪兴鹃离蘧，天焚献来蘧今天这样重褪环壤麓题，驻至予 秃论政治、经济、军事、文化等吾领域，还是图躲、企业、个人等各层次， 都在力所能殷的参与污染治理和环境保护。这一赶程需要有关的环境经济倍 惠，露要骞套诗数豢鲍支搏，强境会计露是在遮撑赡形势下为膜盛时代靛发 袋焉产玺斡。翳簿斡环境鸯瓮况积环境管璎要求键使建立环境会计成为登委， 旗必要之处主要体现在以下几个方面： 1 。建立和发展环境会计是实施环境管理的客观需要。从我国目前的环 辘捷嚣寒羲，甄凌资添翻登楼蘧，搜褥萌二多琢辘资濂黎翼霄鞴歃淫；环壤浮 染髓日趋严麓，已至i 了威胁人类生存的程度。在这样的情况下，环境管聪栽 履得非常蚤磷和必要了，环境管理的产生和发展都要求会计为其提供必黎的 西南瓷通大学硕士蕾阡究生学位论文第4 页 楼惑，如琢境瓷源蠡孽存耋= 、流量，环境费爱豹总繁、罔途，环境资源顼产生 豹效益、环境傈护业绩等簿。我们可以通过会计所掇供的这黧僚感，了解环 境状况，以对其做出正确地评价，作为环境管理决策的依掘。 2 。建立釉发展环境会计是宏观经济核算的必然要求。环境经济学的观 患认为：在謦三产或本中，翔采没有挺凌秘处爱费蟋诗算在内，蕊司强暖溪蠛 环境质量为代价获取高额利润、将一然隐蔽而沉熏的费用转嫁给社会的话， 那么其后果必然是会增加公共费用的开支或是破坏人类的生存环境。这样， 衡量经济增长的经济学攒豁一一国民生产总值( g n p ) 则出于没有扣除环僳 支出，藏不麓魏实缝反映经济发震的逮度。宙于我辫长麓延予产蠡经济状态， 忽视资源与环境的补偿，使得传统的缀济核算未将环境资源的消耗和补偿列 入国民经济核算体系，从而致使g n p 簿经济指标失真。结果，边是国民经 漭熬寝该增长，舅一边是爨然资源的掩续减少，这锭褥翻家靛一系列经济攒 椽不能j e 确衡篷和反映图象的富育稳泼及人民生活承乎的提高程度。为了绦 护资源环境，促进我国缀济长期稳定的发展，我们必须把资源环境因素纳入 到国民经济的核算体系之中，而现行的国民经济核簿指标也必颁经过调整， 戮翔实建夏浚强琵经济麴瀵长速度。环疆会诗爱怒邋过其囊赛赝特毒羲方法， j 秘集有关环境因素的实物蹩和价值量资料，通过汇总将环境资源的真实价值 反映在国民缀济的核算体系中，从而如实地反映出国民经济的增长速度。 3 建立秘发展环境会计是企业囊囊发展和竞争驰需要。传统灼企业发 展模式跫赢投入、遂凄淄耧资源静爨蘩模式，舔高耋5 乏入未必麓渗来嵩酶产囊， 黼污染低效靛也必然会造成生态补偿能力的严重滞后。传统会计的企业成本 计算只包括了人工成本而对环境成本忽略不计，从而造成了企业对自然资 源懿无嫠占有秘污染，鼓聚了良灏萼垒环境矮量为代价来增捆= 霆= ! 投铡溺靛雩亍为， 遂时如果国家要求企、韭计簿环境成本或对资源消耗臣大、污染严重的企渡攘 融限制政策，那么这些企业就将面临发展的阻碍。但是，随潜社会文明的不 断发展，人们对于清新的生活环境的骤求同渐强烈，企业所掇负的环境责任 纛基益重大，麴 莓乏1 戆城少或游貔努秘不经济是众、监迟警瑟要嚣漆翡翊题， 社会公众对那些经济效菔好同时对周边生态环境又不具客观侵害性的企业墩 为欢迎，这般企业在同行业中也就具有较强的竞争力。因此，企业要想获得 长远的经济效益，必须熏视环境因素，增大环境方强秘投入；羹视环境会计 豹应瘸，羹；! 确核算资源成本和生产残本；同时绘溺家摇供准确豹环缓信惑， 使国家能谚凇确地评价我国的环境资源状况，证确计算国民生产总值等一系 列经济指标。 西南交通大学硕士研究生学位论文第5 页 4 建立和发展环境会计是满足社会各方面对环境信息需求的需要。 随 着经济的发展，我国对环境会计信息的需求越来越大。现阶段，环境会计的 信息使用者主要有以下几类：第一，政府环境保护部门或民问环境保护组织。 他们会认真阅读企业的环境会计报告，籍此了解企业对环境的污染和在环境 保护方面的业绩，电会根据各企业的环境会计报告，掌握环境方面的总体情 况，对未来的环境保护措施和规划做出安排。第二，政府其他部f - j 。一般而 言，政府有关部门会根据各企业的环境会计报告对企业的社会贡献和社会形 象做出公f 的评判，做出有关的企业管理决策。第三，投资者和债权人。狭 隘地看，企业在环境保护方面的努力可能会影响企业的赢利行为和生产经营 活动，但社会发展到今天，企业应该为环境污染特别是由它自身所导致的环 境污染承担责任，如果企业一直在为环境保护做出努力一一诸如治理污染、 采用符合环保标准的新型设备、研制新型绿色商品，那么企业就会为自己的 未来发展打下坚实的基础。因此，投资者和债权人也就有必要了解企业有关 环境方面的信息，较好的掌握企业的未来发展前景和未来所需承担的负债， 以便对自己将来的投资行为做出正确的判断和决策。第四，社会公众。我国 社会公众的环境保护意识越来越强，他们会把企业的环境会计报告作为他们 对。一个企业形象评判的依据之一，甚至会以此来影响他们的投资和购买倾向。 第五，环境会计不单是对外提供信息，还要为企业内部管理服务，包括长期 和短期的预测决策、l = = = | 常控制、事后分析评价等等，以实现环境效益和经济 效益的最佳统一，体现环境会计的价值。 5 建立和发展环境会计是实行对外丌放的必然要求。随着改革开放的 不断深化以及我国加入w t o ，我国企业同外国企业的合作以及外国企业在我 国的投资逐年增加，若不重视环境保护并将其纳入必要的会讨核算体系内， 我们牺牲的将不再是一代人的利益，而是包括子孙后代的几代人的利益，在 目前环境保护已成为全球性的问题的时刻，将环境因素纳入会计核算体系实 施环境会计的核算已成为必然。同时，发达国家在发展中国家的投资通常是 利用发展中国家的廉价资源，他们常常将那些污染严重乖i 破坏自然资源的生 产项目搬到发展中国家，把发展中国家当成了自己的“污染避难所”，对发展 中国家进行“环境剥削”我们当然不希望他们这样做，但我们有必要知道他 们做了些什么、对环境造成了什么影响、应采取哪些保护措施等，这就必须 依靠环境会计。若我们不采取措施实施环境会计的核算：，那么随着我国对外 开放步伐的加快，将来的资源耗竭将会更加f 一重。 西南交通大学硕士研究生学位论文 第6 页 1 3 环境会计的国内外研究现状 环境会计的研究始于2 0 世纪7 0 年代早期，以会计月刊1 9 7 1 年比蒙 斯的控制污染的社会成本转换研究和1 9 7 3 年马林的污染的会计问题 两篇文章为代表，开创了环境会计研究的先河。环境会计的研究虽然开始于 2 0 世纪7 0 年代初期，到现在已有3 0 多年的历史，但由于其特殊性，直至2 0 世纪9 0 年代初，环境会计仍未被列入会计准则的有关条款。从2 0 世纪9 0 年代起，随着环境问题愈来愈成为世界瞩目的焦点，特别是1 9 8 7 联合国世界 环境和发展委员会的报告我们共同的未来的发表和1 9 9 2 年联合国环境与 发展大会的韬开，使得环境会计被逐渐提上了议程，逐步为会计界所理解、 支持并积极参与其建设发展的过程。 1 3 1 国际上环境会计研究的发展概况 国际方面对环境问题的研究大致经历了四个阶段，各阶段都有若干主要 标志。第一阶段即萌芽阶段，主要标志为：1 9 6 8 年罗马俱乐部发表著名的增 长的极限一书：1 9 7 2 年联合国举行的人类环境会议。第二二阶段即起步阶段 主要标志为：1 9 8 7 年被确定为欧洲环境年；联合国发表了我们共同的未来 报告。第三阶段即发展阶段，以1 9 9 2 年联合国举行的环境与发展大会和英圈 政府发布的著名的绿色经济计划一书为主要标志。第四阶段即步入正轨 阶段，主要标志为：英国颁布世界上弟部有关环境管理制度的国家标准文 件b s 7 7 5 0 ；欧共体颁布第一部有关环境管理和环境审计制度的圈际性标准文 件e m a s ；国际标准组织开始起草全球性环境管理和环境审计标准文件 i s l 4 0 0 0 系列。由上述可见，国际上对环境与经济、环境与社会之间关系问 题的关注正在月趋具体化和标准化。 2 0 世纪9 0 年代以来，经济的飞速发展使得人们同益认识到丌采和保护 自然资源的重要性，以保护环境为目的而研究生态资源的成本和价值并提供 其变化信息的环境会计也就越来越受到人们的关注和重视。1 9 9 0 年r o bg r a y 撰写的会计工作的绿化是有关环境会计研究的一个里程碑，它标志着环 境会计在不到5 年的时间罩，变成了世界会计界的学术议题；1 9 9 2 年6 月， 联合国在巴西召玎了环境与发展大会，通过了有关环境保护的公约2 1 世纪 议程，确定了将可持续发展作为全球的共同发展战略和行动指南：1 9 9 5 年3 月在同内瓦万国宫召丌的第十三届环境会议更是把环境会训问题作为了会议 的中心泌题；1 9 9 8 年2 月1 1i = 1 至1 3 闩联合囤国际会计和报告标准政府专家 西南交通大学硕士研究生学位论文 第7 页 工作组第十五次会议召开，会议讨论并通过了环境会计和报告的立场公告， 这是目前国际上第一份关于环境会计和报告的系统完整的国际指南，标志着 环境问题作为世界发展的重要课题己向纵深发展，环境会计己经成为国际会 计界最热门的而且也是最具有光明前景的课题之一。 从上述对国际研究情况的介绍来看，国际上对环境会计的研究主要集中 在环境会计信息的披露上，而对环境会计计量核算理论与方法的研究则相对 较少。因此，目前环境会计的研究离形成一个科学、成熟的体系尚有很大的 差距。 1 3 2 我国环境会计研究的发展状况 我国环境会计的发展还处于很不成熟的阶段，无论理论还是实务方面， 都处于比西方发达国家更原始的起步阶段。在我国，无论是| = | 益突出的环境 问题，还是在市场经济条件下充分发挥会计职能、抑或是繁荣我国的会计理 论并使之同国际接轨，都需要我们对环境会计进行更深一步的研究和探讨， 我国的环境会计理论与实务方面都亟待加强。 在理论研究上，我国对西方“环境会计”思潮的介绍与认识始于2 0 世 纪9 0 年代初期葛家澎教授在会计研究( 1 9 9 2 年第5 期) 上发表的九十 年代西方会计理论的一个新思潮一绿色会汁理论一文，这在我国会计理 论学界引起了强烈的反向，同时也将环境会计理论首次引入了我国。与此同 时，郭道扬教授也在财会月刊上发表了绿色成本控制初探一文，之 后又有一批会计理沦与实务工作者开始涉足环境会计这一领域进行丌拓和研 究，并取得了一定的研究成果。但这些与西方发达国家环境会计的研究相比 仍有较大的差距，针对这种情况，我国于2 0 0 1 年1 月成立了中国会计学会环 境会计专业委员会，并于2 0 0 1 年1 1 月召开了首次学术研讨会，就环境会计 问题进行了热烈讨论。另外我国的许多工程技术专家、社会贤达及政府官 员，也积极致力于环境会计问题的研究，从不同的角度对环境会计的核算与 报告问题提出了富有成效的设想与建议，为我国环境会计问题的深入研究奠 定了基础。 在实务上，一方面，我国对环境保护问题日益重视，并对环境资源的利 用和治理在核算方面作了一系列的尝试。早在1 9 7 9 年9 月，我国就颁布了中 华人民共和国环境保护法( 试行) ；1 9 8 3 年，在我国召丌的第二次全国环境 保护会议上，党和政府明确宣布将环境保护作为我国的一一项基本国策；与尉 家环保法律、措施相适应，我国的一些企业已经丌始自行殴项核算“环境保 西南交通大学硕士研究生学位论文第8 页 护费”、“绿化费”等；1 9 8 5 年1 月，财政部( 8 5 ) 财会字第1 号文在“车i 剞 经费及管理费明细表”中将“排污费”单独设项来反映企业交纳的排污费用； 1 9 8 6 年，我国颁布的矿产资源法第五条规定：“国家对矿产资源实行有 偿开采”，开采单位须交纳“资源税和资源补偿费”；1 9 9 4 年，我国政府制定 了纲领性文件中国2 1 世纪议程一一人口、资源和环境自皮书，将可持续 发展确定为实现我国社会、经济和环境协调发展的基本战略：1 9 9 6 年6 月， 中国政府发表了中国的环境保护白皮书，明确规定环境保护与计划生育 一样，是中国的一项基本国策，提出中国将实行“预防为主，防治结合”、 “谁污染，谁治理”和“强化环境管理”三大政策来保护环境。此外，我国 还先后制定了水污染保护法、大气污染保护法和森林保护法等， 以法律的形式来加强对环境的保护。另一方面，我国各级部门也积极努力探 索适合我国实际情况的环境会计核算体系。1 9 9 6 年夏季，国务院发展研究中 心采用类似i s a r ( 联合国会计和报告国际准则政府问专家工作组) 的方式， 对我国5 0 0 家企业进行了关于环境意识、环境政策及会计人员在其中的作用 的问卷调查，结果发现有相当比重的企业有环境管理的目标及政策；政府积 极制定相关的法律法规来促使企业编写有关的环境报告以进行有效的信息披 露；一些企业的财会人员也已加入到了环境规划的制定工作中。 以上情况说明，我国的会计理论研究虽已取得了长足进展，但与西方发 达国家间的差距仍然较大，且在环境会计核算和与环境会计有关的专业标准 建设方面基本上还处于空白；企业的环境会计实务在我困企业界已经存在， 只是在很大程度上还处于萌芽探索阶段。针对这些情况，中困会计学会于 2 0 0 1 年成立了“环境会计专业委员会”，目的就是为了促进我国环境会计理 论与实务的发展，使我国的环境会计研究跟上国际发展步伐、尽快与国际环 境会计的研究理论接轨。 1 3 。3 国内外环境会计研究动态综述 无论是国际还是国内，环境会计理论和实务的研究都还处于初创阶段， 虽然有创意的观点不断出现，但始终没有形成完整的体系和稳定的结构，目 前的理论也还没有能够有效地同实践相结合，所以晚环境会计是一个崭新的、 世界性的、有着广阔前景的课题。而在我国，环境会计的发展还处于很不成 熟的阶段，其研究主要还处于理论探讨之中，且深度不够，实务操作更是少 之又少，所以无论是理论界还是实务界都应尽快行动起来，积极进行探索研 究，以缩短我国与世界会计理论的差距。尽管这是一项非常艰巨的任务，但 西南交通大学硕士研究生学位论文第9 页 我们坚信只要它反映了社会与时代的需要，它就必然会有无限的生命力。 1 4 本文的主要研究内容 应可持续发展战略以及全球对环境问题的同益重视和保护治理环境的 要求，环境会计的研究在国内外蓬勃发展起来。环境会计的研究是综合了环 境学、环境经济学、发展经济学和会计学的研究成果而进行的，其核心问题 是环境会计要素的计量核算问题。经济发展与资源过度消耗、环境污染严重 之间的矛盾产生于人们长期所形成的资源无价、低价的思想，以至于本来应 作为企业资产一部分的环境资源并未进入账户体系，其耗用的价值也未转入 到资源产品的成本中去，从而无法通过正常的资金渠道来补偿和保护环境资 源，这不仅使得资源耗用加剧、再生速度下降，同时出使经济、环境和社会 三者之间的矛盾更加突出，不再协调统一。本文正是在这样的情况下展开了 对环境会计的研究，通过别环境会计基本理论和对环境资产、环境负债、环 境费用、环境收益等项目计量核算方法的研究，尝试性地建立了适合我国国 情的环境会计核算体系，以期能对资源的合理利用起到较好的促进作用，为 我国可持续发展战略的实施保驾护航。 本文对环境会计的讨论研究大致分为了六个部分，第一二部分简要介绍 了环境会计产生的社会背景、发展研究的国内外动态以及环境会计的一些基 本理论问题，为后文的展开做好了理论铺颦；第三部分重点介绍了环境会计 要素确认计量的具体方法和理论，该部分首先介绍了环境会计要素的有关计 量理论，即计量的理论依据、计量属性和计量方法，并着重对各环境要素的 确认计量问题进行了分类阐述，为后文中环境会计具体业务的核算打下了理 论基础：第四部分是本文的核心部分，笔者根据前文的理论内容，结合我国 的实际情况，在借鉴国外先进方法的基础上，对环境资产、环境负债、环境 费用和环境收益等要素的具体核算方法进行了分析研究，并对环境会计有关 账户的建立作了初步的探索，尝试性的建立了适合我固国情的环境会计核算 体系；第五部分为案例分析部分，在该部分笔者选取了具有代表性的“唐山 钢铁股份有限公司”的实际案例加以分析论证，应用前文有关环境会计要素 的确认、计量与核算方法对其进行分析，一方面验证了本文所设计的环境会 计核算体系的适用性，另一方面也说明了我国企业进行环境会计核算所产生 的短期效益与长期效益的关系：第六部分是本文的结尾部分，该部分在应用 前文基本理论的基础上，结合我国当前的实际情况，分析了在我国建立环境 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 0 页 会计核算髂系所覆 漆煞主要薅碍并绘出了建立蔽零环境会计竣冀体系豹程关 对策建议。 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 1 页 第2 章环境会计基本理论概述 2 1 环境会计的含义及其本质 2 1 1 环境会计的含义 环境会计的研究始于2 0 世纪7 0 年代，但直至9 0 年代初，国内外的会 计学家才形成了各种各样的有关环境问题与会计理论关系的“环境会计”理 论，而对环境会计的定义却始终未能达成共识，这早选取有关环境会计定义 的一些有代表性的说法列示如下： 1 、英国学者r h 格瑞认为，环境会计是“一种关于人造和自然资本 增减的会计，最为重要的是在二者之间转换的会计”。 2 、加拿大审计署的d b 罗宾斯坦认为，环境会计是“在为了交易和 促进公共福利、为了创造未来用途的财富以及保护资源时，根据资源管理者 和资源所有者一致同意的惯例来核算和计量这些资源的会计”。 3 、加拿大学者霍金森认为，环境会计是“既用货币单位表示又用实物 单位表示的、有助于改善整个社会环境资源的会计”。 4 、按照我国出版发行的现代会计百科辞典中收录的词条，环境会 计被定义为是“从社会利益角度计量和报导企业、事业机关等单位的社会活 动对环境的影响及管理情况的一项管理活动。它旨在指导经济资源做最有效 运用及最佳调配，以提高社会整体效益”。 5 、王荣认为，环境会计是“通过经济学原理、会计方法和跨学科领域 的方法测定、衡量、考核和报告土地、安全、自然资源、人力资源和生态环 境等方面的成本和价值，形成会计信息以帮助所有利用者决定其行为方针”。 6 、王金叶认为，环境会计是“以自然资源耗费应如何补偿为中心而展 开的会计”。 7 、陈梅花认为，环境会计是“以货币为主要计量单位，以有关环境法 规为依据，计量、记录环境污染、防治、开发、利用的成本费用，评估环境 绩效及环境活动对企业财务状况和经营成果的影响的一门新兴会计领域”。 8 、蔡琦梁认为，环境会计是“通过会计特有的方法，对企业给社会资 源、环境造成的效益和损失进行计量、报告和控制，以协调企业与环境的关 系，目的在于改善整个社会的环境与资源问题”。 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 2 页 9 、晋自力认为，环境会计是“以货币为主要计+ 量单位，以有关法律、 法规为依据，研究经济发展与环境之间的联系，确认、计量、记录环境污染、 环境防治、开发和利用的成本与费用，分析环境绩效以及环境活动对企业财 务成果影响的一门新兴学科”。 1 0 、孟凡利对环境会计所作的归纳是：“环境会计是企业会计的一个新 兴分支，具体的蜕，它是运用会计学的基本原理与方法，采用多种计量手段 和属性，对企业的环境活动和与环境有关的经济活动和现象所作的反映和控 制。” 归纳起来，笔者认为环境会计并不是一个新兴的学科而是企业会计的 一个新兴分支、新兴领域。我们可以从广义和狭义两个方面来理解环境会科 的含义，广义的环境会计是指环境会计作为一个信息系统，直接体现了可持 续发展的思想，其在企业的经营活动中，可以通过对资源的确认、计量来传 递经济信息，使信息使用者可以据此做出有关的判断和决策；狭义的环境会 计是指以强化企业的环境保护意识、加强环境管理、实现最佳社会整体效益 为最终目的，以现代企业的环境资源和与环境有关的经济活动为对象，通过 对财务信息的确认、计量与反映，来实现对包含企业外部环境资源在内的经 济过程进行预测、决策和责任考核评价的现代企业会计分支。而本文所具体 采纳的环境会计定义是：环境会计是以会计学的基本理论和方法为基砌，以 有关的环境法律法规为依据，运用货币与非货币的计量方法和属性，对企业 生产经营活动所涉及的环境要素进行计量和核算并对环境会计信息予以披露 的会计学分支。 2 1 2 环境会计的本质 通过以上对环境会计含义的分析，我们可以得出环境会计所包含的本质 内容，在丁f 确理解环境会计的本质时，应把握以下几个要点： 1 环境会计是现代企业会计的一个新兴分支。环境会计是会计学的一 个新兴分支，但是由于行政事业单位对环境的作用和影响相对较小，因而在 今后相当长一个时期内行政事业单位没有必要建立它们的环境会计，换言之 就是说，环境会计主要是针对企业而言的，从这个角度来讲，我们可以认为 环境会计是现代企业会计的一个新兴分支。环境会计作为企业会计的一个新 兴分支，是从企业社会责任会计中发育、培养然后独立出来f ；内。实际上社会 责任会计从初创伊始即把环境问题作为其重要内容来对待，只不过是随着环 境问题越来越被国家、企业和社会公众所重视，以及会计上予以反映和控制 西南瓷通大学硕士研究生学位论文 第1 3 擞 瓣将臻性，考捷褥环境会诗歌社会责任会诗中分凑出来，成为个与社会责 任会计相平行的新的次缴会汁学科。 2 环境会计是环境学、环境经济学与发展经济学、会计学棚结合的产物。 环境会计除了要秉承会计学的基本原瑷积基本方法之外，同时还吸收借鉴了 毽疆环境学、环境经济学、发展经济攀等学辩霸铗域兹一系列躞念窝方法， 在此基础上形成了一套自己的理论与方法体系。例如，环境会计中依然商会 计主体的观念，并且企业本身就是一个主体，但这个主体不再仅仅是一个撇 剃性豹经济缎织，我们还必须将其番作是社会总 零系中瓣一个单元和环节， 郄它要承拯一定的社会性责任，否巅，环蓑会计褥无麸建立。 3 环境会计的基本职能仍然是反映和控制。众所周知，会计的基本职 能是反映和控制，会计的这样两种基本职能在环蟪会计中的应用是不会有太 大变诧熬，魏荣澄稍有变化载话，圭蘩楚在履行反映职鹱时逶当童| i l 扩大了实 物计量单位的应用。依照这样的职能，环境会计的工作体系也就大致地可以 归纳为两类：是提供信息，包括为外部使用的信息和为内部使用的信息； = 是参与企业的环境管理，促使企业在实现良好经济效盏的尉时实现良好的 舔襞效益。 4 环城会计的对象怒企业的环境活动永i 与环境有关的经济活动。 环蛾 会计的对象即环境会计所反映和控制的内容，包播了企业所发生的与环境有 关麓所有活动。这些活动大致可分为蕊类：一类怒摹纯豹环境透动，即那魑 餐时并不壹缓涉及到财务状况和经营成莱的环麓灞动，一类是与环境有关虢 经济活动，即那些直接涉及到财务状抛和经营成果的环境活动。前者包括有 企业的环境围标与环境政策、员工环境素质的提黼、增加或减少了多少标凇 爨鲍霭静污絷彩翁菸敖、列金监努郝环缓运动翁态瘦及参与谚援等等，麸溺 外的初步实跤来看，这些闯题在会计上是应浚列入对外信恩投辫的范岛之内 的，可以在财务报表附注中或专门的环境报告中予以披露：后类属于由环 境润题引发舱可以用货币表现的活动，可以同时在常规财务报波和摄豪附注 残专门靛嚣壤缀告中予以羧露。 综合以上几点，我们可以看出，环境会计是环境学、环境经济学与发展 经济学、会计学相结合的产物，是会计学的一个辨的分支、新的领域，而不 是令毅兴的学科。它是以会计学黪麓本理论朝方法为基础，以毒关静环境 法律法蕊为依据，运眉赞币与非货币的计量方法& 描牲，对企啦生产经营活 动所涉及的环境要素进行计量和核算并对环境会计信息予咀披褥的会计学分 支。 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 4 页 2 2 环境会计的研究目标 目标是指行为主体根据自己的需要，借助于意训、观念的中介作用，预 先设想的行为目的或结果。环境会计的目标是在环境会计e l 的指引下设定的 对环境会计职能作用的要求，是环境会计目的的具体化。从环境会计产生的 原因和解决问题的途径来看，环境会计的目标应有基本目标和具体目标两个 层次。环境会计的基本目标是协调企业的经济效益与环境效益，使二者能够 均衡发展：环境会计的具体目标是向环境利害关系人提供有关企业环境状况 和环境行为方面的信息，以便于为其实施有关环境决策提供帮助。 1 环境会计的基本目标。环境会计的基本目标是实现经济效益、环境 效益和社会效益的多目标协调。由于传统会计理论只强调提高经济效益的单 目标决策，这不仅导致了环境效益和社会效益的下降，同时也危及了经济效 益的未来可实现性。实践表明当社会环境问题层出不穷时，经济也就难以维 持持续的增长，因而企业应该重视经济效益、社会效益和坏境效益各目标之 i 刚的联系，在经济决策时充分考虑社会和环境问题，在解决环境问题时亦要 充分考虑经济和社会的实际要求，甚至可以用经济手段来实现对环境的保护。 环境会计的核算与报告所提供的有关环境资源的利用、损失浪费、污染破坏 和补偿恢复等方面的信息，可以促使企业以理性的观念，在注重经济效益的 同时，高度重视生态环境和物质循环规律、合理开发和利用资源，提高社会 效益和环境效益，从而实现可持续发展的远大目标。 2 环境会计的具体目标。环境会计的具体目标是充分披露有关的环境 会计信息，为各决策单位实施经济和环境决策提供帮助。环境信息的使用者 包括政府部门、企业管理当局、投资者、余融机构、公司职员、消费者以及 社会公众等，不同的使用者对环境信息的关注程度和利用方式也有所不同。 环境资源是公共产品，应由政府代表社会大众管理，政府部门必然要关注企 业等环境资源使用者所披露的r | ；= 境信息，以便 j 制定切实可行的环境政策， 加强对环境资源的管理和控制；企业管理当局需要具体且时效性强的环境信 息，对企业在经营管理过程中所发生的环境行为采取相应有效的措施，以减 轻企业的财务负担和环境责任：投资者出于对投资安全性和收益性的考虑， 必然会关心企业的环境绩效对企业财务的影响，而作为企业主要融资对象的 金融机构，在向企业提供资金时，也要利用企业披露的环境信息，全面分析 企业的财务状况，了解由环境问题可能会引发的潜在负债和风险；企业职工 斟瀚旋通大攀醐士研究生学 焱论文 锵1 s 凝 会蠹接葱受瓣嚣鬟凌器埝囊毫骞蒋辩壤禧嚣莺寒懿嚣鹫，关注g 笺蕊爨，在 一定程度上藏等予关注格露斡留奢铡蕊；漓费蠢了解环壤藩憨，可以潜秣澍 激掰潢费瓣蕊燕怒否簿禽爨赛戆_ ； | ；憝秘繇鼹要求，戳缴患是否避嚣溃赞熬决 艇 社会公众关整地球环麟，更荚心囊已嗣边环壤蟾有关穗慰，以徽出透转 与誉等舞蓑淡霆。 2 3 环境袋计核算的糕本假设 会诗熬蒸零霰浚又懿秀会诗饕稳，蕊蓑露会静襞蠛孛存捷戆港素旗嶷蠛 涎法论涯瓣辫势，校摄溶液戆、悉鬻泌壤掇或趣势锻爨合乎暹瓣戆搔耀辩剿 鼢。环境会计的撼本假域怒环境会计实践主体对不断变化的环境与会计志删 懿襄杂美累鼹骰窭魏台擎逻辑兹捺骚，跫爨琵会谤王捧聂鬻避嚣爨会诗镶惑 震豢胃蠢髓濑基奉蠡蕊，蘧环蘩襄诗孩髯赣陵存在、运嚣释焱鼹海基李藜瓣。 传统会计程熬产生、靛麟鲍过程c p ，建立了较为荦巷学的四项熬零会汁锻潦， 郎会计主体极设、持续缀篙假设、窘计分期假设剩货币计鬣懈设，并在就麟 璃皇建立7 蕊筑会嚣熟黎零褒诠窝竣冀髂系。强蠖会曹器羹会裁学翁一个分 支，可以添耀传统会谤瀚些摹豢骰竣，但环蠛念谤懿菝簿漆寮、袋存祭襻 肖其自身特徘性，其必然会遇到一蛾新的问题和情况，所以，环境会计不可 戆辩全簧渤蛰篷会饔一辫蓥零缓餮束建寰巢援襄攒淹酾臻簿簿紧，萁丧疲璃转 绞鑫谤霰浚港饔避孬一黪菇耍羚蘩嚣移宠蓦。翼嚣寒落，蓼壤会诗菝冀懿搂 零缀设毫撼了会计主秣锻设、持溪黪罄霰淫、会诗努戆锻设、多重汁鹫簸谖 和可持续发腮假设五个方甬i 。 l ，会谤主体缓设。觳塞殳上翡会谤主体x 稼会诗实俸，蹩誊杂诗= 芏= 箨为萁藤务海蛰意攀燕瓣缀缓，撼体浓浚是鞲镩有独妻经济资源、逶嚣猿盛 生产经营懑泐、实行独立会计核豁稍会计报告的睡位或缀缎。会计_ 羔体锻设 规定了会训。王作酌空删范嘲，它瓣漤会计在核辣时应清楚划分