（工商管理专业论文）a公司全面预算管理研究.pdf

硕士论文a ； 摘要 白2 0 0 8 年以来，钢材、石油等原材料价格波动大，对企业的经营造成了较大的影 响，因此对企业的成本控制和预算管理提出了更高的要求，全面预算管理作为一种能够 深入融入到公司各个业务领域，较为全面的反映公司努力经营的目标和内部经营管理的 工具，能够较好的将公司的战略、市场反应能力和风险管理等结合起来。 本文首先对全面预算管理的意义和国内外研究现状作了简要的分析，论述了全面预 算管理的概念和特点，对全面预算管理的内容、全面预算管理的模式、全面预算管理的 流程、全面预算管理的控制和分析以及全面预算管理的预算考评作了分析。然后通过案 例分析的方式，对某公司当前全面预算管理中存在的问题进行了阐述，根据某公司的特 点，拟定了某公司全面预算管理组织体系的构建、全面预算管理编制体系的构建、全面 预算管理控制体系的构建、全面预算管理分析体系的构建、预算调整以及全面预算管理 考核体系的建立。最后列举了某公司全面预算管理中，预算总目标和业务目标的分解、 预算报表的形成、预算的控制和调整、全面预算管理分析以及预算考核指标的建立等。 本文以全面预算管理理论为指导，通过某公司全面预算管理体系的构建和运用，为 全面预算管理在实践中的运用提供了一定的借鉴。 关键词：全面预算管理体系滚动预测产品线赢利能力分析差异分析 硕士论文 a b s t r a c t s i n c e2 0 0 8 ，t h em a t e r i a l sp r i c es u c ha ss t e e l ，o i lf l u c t u a t e sg r e a t l y , a n dt h i sc a u s e sg r e a t i n f l u e n c et ot h ee n t e r p r i s e s b u s i n e s s ，t h e r e f o r e ，i tp u t sf o r w a r dh i g h e rr e q u i r e m e n tf o rt h e e n t e r p r i s ec o s tc o n t r o la n db u d g e tm a n a g e m e n t t h eo v e r a l lb u d g e tc o n t r o li sa ni n t e m a l m a n a g e m e n tt o o lt h a to a ni n v o l v ei n t ot h ee n t e r p r i s e sa l lb u s i n e s s e s ，a n do a r l s h o wt h e e n t e r p r i s eo b j e c t i v e sc o m p r e h e n s i v e l y , i tc a nc o m b i n et h ee n t e r p r i s e ss t r a t e g y , t h em a r k e t r e s p o n s i v e n e s sa n dt h er i s km a n a g e m e n tw e l l i nt h i sp a p e r , i tg i v e sab r i e fa n a l y s i so ft h eo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t ss i g n i f i c a n c e a n d o ft h ec u r r e n tr e s e a r c hs t a t u s a th o m ea n da b r o a d i td i s c u s s e st h ec o n c e p ta n d c h a r a c t e r i s t i c so ft h eo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t , i ta l s om a k e sa n a l y s i so ft h eo v e r a l lb u d g e t m a n a g e m e n t sc o n t e n t , m o d e l ，p r o c e s s ，c o n t r o la n da n a l y s i s ，i t sb u d g e te v a l u a t i o n t h e nb y t h ew a yt h r o u g ht h ec 觞es t u d i e s ，i td e s c r i b e st h ep r o b l e m so ft h eo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t i ns o m ec o m p a n y , a n da c c o r a m gt ot h ec h a r a c t e r i s t i c so ft h ec o m p a n y , i td e v e l o p st h e o r g a n i z a t i o ns y s t e mo ft h eo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n la n di t sw o r k o u ts y s t e m , i t sc o n t r o l s y s t e m ，i t sa n a l y s i ss y s t e m , i t sb u d g e ta d j u s t m e n ta n da p p r a i s i n gs y s t e m f i n a l l yi tg i v e st h e e x a m p l e t h a td u r i n ga c o m p a n y so v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t , t h eb r e a ku po f t h eb u d g e tt o t a l g o a la n db u s i n e s so b j e c t i v e s ，t h ef o r m a t i o no ft h eb u d g e tr e p o r t , t h eb u d g e tc o n t r o la n d a d j u s t m e n ：t t h eo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t sa n a l y s i sa n dt h ee s t a b l i s h m e n to ft h eb u d g e t a p p r a i s i n gi n d e x i nt h i sp a p e r , b yu s i n gt h eo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n tt h e o r ya sag u i d e ，a n dt h r o u g ha c o m p a n y ss t r u c t u r ea n d 嘴o f t h eo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m ，i tp r o v i d e ss o m e r e f e r e n c eo f t h ea p p l i c a t i o ni np r a c t i c eo f t h eo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t k e yw o r d s ：o v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m r o l l i n gf o r e c a s t p r o d u c tl i n ep r o f i t a n a l y s i s v a r i a n c ea n a l y s i s 硕上论文a 公司全面预算管理研究 1 总论 1 1 全面预算管理研究的背景和意义 全面预算管理系统一直是现代企业管理系统的核心部分，是现代企业构建财务管理 系统的主线。 自我国加入w t o 之后，我国的市场经济长足发展，企业的国际化要求越来越高， 对我国的企业发展提出了更高的挑战。随着各类自然资源和人力价格的上涨，都给企业 的发展带来了巨大的压力，特别是在2 0 0 8 年度，原油、铁矿石、铜等不可再生资源价 格经历了暴涨暴跌的大起大落之后，使人们对成本的控制更加专注，对企业的预算管理 体系提出了更高的要求。在这种背景之下，企业要在竞争中取胜，就必须能够更好地适 应市场环境的变化，并迅速、准确地对千变万化的市场做出快速反应，形成企业先进的 战略和核心竞争力来更好地满足市场的发展，建立现代企业管理模式是企业求发展的必 由之路。与此相应，企业中的全面预算系统需要不断地改进才能适应企业的新的竞争战 略、才能促进企业核心竞争力的形成。 a 公司作为国内微型汽车领域的佼佼者，自2 0 0 2 年成立以来，微型汽车的产销量从 2 0 0 2 年的l l 万量到2 0 0 9 年的1 0 6 万量，2 0 0 9 年更是汽车产销超1 0 0 万量，成为国内 第一个单一汽车产商产销超过1 0 0 万辆的公司。随着公司规模的快速扩大，公司的业务 流程需要重新设计和构造，管理方法需要不断创新，市场反应能力需要不断提高，以满 足快速发展的市场需要，不断提高顾客满意度。 微型汽车领域作为一个竞争激烈、新进入者不断增加的一个汽车市场，需要依靠各 种管理方法、技术创新来提升自己的市场竞争力，否则将会被市场淘汰。全面预算管理 作为一种能够深入到公司各个业务领域的较为完善的管理系统，能够较好的将各个业务 模块统一到公司的全面预算管理目标上，而不至于各业务模块与市场脱离，只专注于自 己的业务领域，能够通过全面预算管理来提升公司的管理水平，降低公司运营成本，实 现公司的价值和战略目标。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外全面预算管理的发展和研究现状 国外对预算管理的研究经历了预算产生阶段、发展阶段和成熟阶段。预算管理研究 的内容重点包括了预算功能、预算目标、预算松弛、预算参与等。 预算的产生是伴随着经济的不断发展，特别是市场经济在西方国家的发展，2 0 世纪 初，美国企业首先将预算作为一种工具作为广告费的控制手段。后来，随着经济的发展， 1 总论 硕士论文 企业规模越来越大，导致企业的管理难度也逐步加大，美国的一些企业开始探索管理手 段，用来计划、协调、控制企业的内部管理和市场反应，美国通用公司和杜邦化学公司 是其中最杰出的代表公司。1 9 2 2 年，美国著名学者麦西金( m e k i n s e y ) 出版了预算控 制一书，第一次系统地阐述了预算控制方面的问题，标志着预算管理理论开始形成i i j 。 在这一阶段，预算的实践为预算的理论形成等提供了基础。 随着西方经济学、社会科学和组织行为学的发展，预算管理理论和预算管理实践都 有了较大的发展。此时，出现了进行预测、决策和管理的盈亏平衡点理论，使企业的成 本、销售量和利润的关系十分简单明了，可以帮助企业的管理层能够快速的进行利润的 预测和市场的反应。2 0 世纪5 0 年代，众多研究者从社会学角度对企业的预算管理进行 研究，提出了预算参与模式【2 】。2 0 世纪7 0 年代，零基预算在美国被引入政府预算，并 在以后对许多国家的预算改革产生了一定的影响 3 1 。零基预算是以零为基础编制预算的 方法。 随着计算机技术的发展，预算管理的理论和实践迈向了比较成熟的阶段。计算机技 术可以帮助企业管理者能够更快的通过预算模型对企业在不同市场环境下的状态作不 同的模拟；使市场信息、生产信息、会计信息能够更快、更好的反映到预算管理体系； 能够使业务计划和财务数据流能够更好的结合在一起；能够更好的进行成本费用控制， 从而实现预算管理信息及时反馈到业务部门。此时的预算管理研究主要包括了e r p 下的 预算管理和成本控制，以及预算管理与公司战略和企业横向和纵向价值链的关系。 以上是预算管理在国外的发展，对于预算管理的研究方向，主要集中在预算功能研 究、预算目标研究、预算松弛研究、预算参与研究和预算编制方法的研究等。 最开始的时候预算只是作为成本费用的控制作用，主要是对企业发生的成本费用作 一个控制和跟踪分析；后来市场经济的发展，使得预算具有了计划、控制和调整的职能， 在这一时期，对于企业发生的成本费用，有了事前的业务计划、事中的业务成本费用控 制和事后的业务和成本费用调整；后来，预算管理又增加了业绩考核的职能，在这一阶 段，企业将经营管理者的业绩和业务预算的执行紧紧的联系在了一起，因为一些实行预 算管理的企业使得业务部门参与到预算的编制过程中，使得预算的编制能够更加合理和 透明，能够使得业务部门感觉到预算的参与感和预算的基础是合适的。 预算目标的研究主要包括了预算目标的设定、预算目标的权交因素以及预算目标的 分解等。预算目标的设定需要根据公司所处的发展阶段和预算管理模式的影响，在西方， 预算目标主要是围绕着利润目标展开的，同时考虑到其他相关的目标，如经营量等。而 预算目标的权变因素包括了组织环境、预算参与和预算强调。 预算松弛是指在预算管理过程中，由于各种客观存在的因素的作用，导致预算管理 参与者的利己动机驱使其高估成本，低估收入，使实际数据和预算数据之间产生差异的 管理行为。h o m g r c n 认为，预算松弛是预算控制中尚未解决的一个主要问题 4 1 。可以通 2 硕士论文 a 公司全面预算管理研究 过以下方式缓解预算松弛的影响：慎重确定下级参与预算的程度和方式，加强信息交流 和沟通；完善内部管理制度，加大审查审批力度，确保预算工作正常运行；引入合理的 预算考评和激励机制1 5 l 。 随着e r p 技术的发展，基于e r p 预算管理研究日渐增多。e r p ，即企业资源计划， 是2 0 实际9 0 年代以来发展的，以市场和客户为导向的，以实现企业内外部资源优化配 置、消除生产经营过程中的一切浪费，实现信息流、物流、价值流和业务流的有机集成 和以提高客户满意度为目标 6 1 。e r p 与预算管理研究的重点是怎样将预算管理纳入到e r p 系统中，使预算的编制、控制、分析和调整能够真正实现资源共享，快速的满足企业的 业务发展；同时能够从不同的维度对企业的业务进行分析。 预算管理在理论研究上和实际的运作中仍然存在着几个问题需要解决。 2 0 0 1 年，格连菲尔德大学与埃森哲公司，对1 5 家跨国公司的首席财务官和来自咨 询机构的3 0 位高级分析师进行了一项调查，总结了企业预算存在的1 2 个问题。其中包 括了以下几个重要问题： ( 1 ) 几乎从未支持企业的战略，倒是经常与战略唱反调； ( 2 ) 只关注降低成本而非创造价值； ( 3 ) 预算基础建立在无事实支持的假设和猜想之上； ( 4 ) 预算执行部门不是积极配合而是设置障碍【7 j 。 而通用电气总裁韦尔奇则说，“预算是美国公司的祸根，它根本不应该存在。制定 预算就等于追求最低绩效，你永远只能得到员工最低水平的贡献，因为每个人都在讨价 还价，争取制定最低指标【引。 因此，怎样将公司的预算与公司的战略结合起来，以及使预算编制与业务更好的融 合等仍将是以后预算研究的重点方向。 1 2 2 国内全面预算管理的发展和研究现状 我国对于预算管理的理论研究和实际运用相对于西方国家要晚得较多，首次将西方 预算管理方法介绍到国内的是李天民的管理会计基础一书，提出了全面预算的概念， 将其定义为企业全部经济活动过程的正式计划用数量形式反映出来【9 】。 近年来，有关全面预算管理方面的研究在我国越来越多，主要集中在以下方面： 南京大学会计学系课题组对我国企业的预算管理现状做出了调查报告。调查主要针 对五方面问题进行，即企业对预算管理科学性的评价，预算编制工作的组织情况、预算 编制的种类和方法、预算控制情况和预算调整情况，结果显示，大多数企业多认识到了 实施预算管理的重要性，但企业预算管理尚存在一些认识与实务的盲区，在其科学性与 合理性方面有待改进，企业对于预算管理认识不够全面，对于预算执行的跟踪调查、预 算调整、预算激励作用，以及在全过程中权限的划分与制衡未给予应有的重视，这些都 3 l 总论 硕士论文 是在今后的预算管理中有待改善的方面l l o j 。 预算目标的研究主要包括了预算目标的形成过程、预算目标与公司战略的关系以及 预算目标中财务目标和非财务目标的关系。王斌、李苹莉认为企业预算管理目标的确定 是一个讨价还价过程。预算目标是企业目标或战略意图的体现，是公司股东、董事会和 经营者等利益相互协调的过程。同时指出，预算目标确定及分解作为预算工作的起点， 是预算机制作用发挥的关键。好的目标有利于预算管理工作的顺利推进，有利于日常管 理和协调，有利于战略的实现；反之，则会使管理效率与效益大打折扣1 1 1 j 。同时提出了 预算管理的几大模式，包括了资本预算管理模式、销售预算管理模式等【1 2 1 。汤谷良、杜 菲在基于公司战略的预算目标体系模型的构建一文中提出，全面预算管理应以战略 导向为基点，预算目标应该反映企业战略目标，公司战略应该体现预算目标，预算目标 是对公司战略重点和管理方针的描述，因此预算目标应该保持整体性、长期性和稳定性。 同时构建了公司战略和预算目标的模型，指出公司战略和预算目标可以是多元的，是可 以根据公司的发展阶段不断进行调整和完善的。而公司预算目标可以通过关键业绩指标 来实现【1 3 】。余景选在 ：非财务预算目标的确立中指出，非财务预算目标的确定对财务 目标制定的意义，一个良好的预算管理控制系统需要对财务目标和非财务目标同时进行 确定和报管1 4 1 。 预算编制方法的研究主要包括了传统的预算编制方法的不足以及在现代企业制度 下的与企业的经营紧密结合的新的预算编制方法，包括了零基预算法、弹性预算法、滚 动预算法以及作业预算法等。零基预算法强调了以业务为基础的预算编制而不是历史数 据；弹性预算法是指在不同的业务量下，主要为销售量和生产量下，公司的成本、业务 量和利润的变动关系，能够通过固定成本和变动成本的设定等模型的建立，快速的反映 公司的经营状况和成本控制，弹性预算法可以较好的实现预算的控制；滚动预算法能够 及时根据实际已经发生的业务来对未来的预测期间进行预算调整，它是以本量利分析为 模型，根据市场和生产运作滚动预测、滚动执行，形成一套能够随着公司对市场的变化 而及时调整的预算管理体系。张艳红探讨了在传统的预算编制方法基础上，对于能够及 时反映企业的市场反映能力和业务状况的预算方法，包括零基预算法、弹性预算法和滚 动预算法等【1 5 】。潘飞、郭秀娟探讨了在作业成本法下，如何利用a b c 法的成本数据和环 境进行预算的编制，以达到成本费用的控制和节约【1 6 1 。 预算编制完成后，就是预算的执行和预算的控制了，预算的执行和控制过程实际上 就是预算的监控过程。预算执行和控制中，需要建立起良好的预算申请使用、审批权限 的设立、预算的批准、预算结果的反馈和分析以及最终的预算实施过程中的跟踪等闭环 流程，唯有实现了这个闭环流程，才能真正的实现预算的事前、事中和事后执行和控制。 预算的事前控制就是在申请使用预算时，必须通过预算申请的方式，得到相应的预算审 批批准后才能够使用预算，否则不能使用预算，预算的使用部门和财务部门分别从预算 4 硕士论文 a 公司全面预算管理研究 业务的必要性和可控性等方面来执行预算的审批等；预算的事中控制是指在预算的执行 过程中，及时跟踪反馈预算业务的执行情况，预算业务的执行效果，从而更好的服务于 业务和进行必要的调控：预算的事后控制是指预算执行完成后，及时反馈预算的执行效 果和评估活动，从而服务于下一次的预算控制。预算控制的研究主要包括了预算编制执 行与控制的关系，预算控制的风险，预算控制的方法以及在e r p 环境下的预算控制系 统。在e r p 环境下，企业将会计核算与预算管理能够较好的结合起来，实时的监控预 算的执行状况。田西杰探讨了基于平衡记分卡下的预算控制研究，指出传统的预算控制 在现代企业发展中的弊端以及改进方法u 。 预算绩效的研究主要包括了预算绩效评级制度的建立和预算绩效评价指标体系的 设计、构建研究等。洪剑峭描述了企业如何根据其业绩评价信息系统的质量来选择和设 计薪酬激励方案，从而以较低的成本达到预定的控制和激励目标【培】。周谦描述了我国传 统的预算考评指标设计和现行的预算考评指标设计现状，结合了平衡记分卡的思想探讨 预算考评指标的设计1 1 9 1 。 随着战略管理在企业中的应用，企业对战略管理下的预算管理也日益重视。战略预 算管理着眼于公司的长期发展而不是短期发展，能够在最大程度上保证公司不拘泥于短 期的发展目标，从而使公司能够集中资源实现其战略。战略预算管理是基于公司的发展 战略来制定预算的，其短期和长期财务目标都是建立在公司的战略基础上的，因此，公 司的短期和长期战略目标的建立就显得十分重要。公司的战略预算管理包括了财务目标 的建立，战略预算管理体系的建立以及战略预算管理绩效考核体系的建立等。吕鹏论述 了传统预算的缺陷以及怎样在战略管理思想下构建战略预算管理体系，从而使公司战略 与资源紧密结合，从而增强预算管理的功能，同时使企业战略得到坚实的支持。幽l 斐正 兵对战略预算管理的基本概念和特征进行了探索性研究，有助于对战略预算的理解，提 升战略预算的实施效果。1 2 l j 李春瑜、于振亭阐述了以关键绩效指标k p i 为核心的战略预 算模式，企业运营的关键驱动因素对企业整体战略目标的实现有着重要的作用。嘲 1 3 研究目标、研究内容和框架结构 本文以全面预算管理理论为基础，全面剖析了公司全面预算管理中存在的问题，根 据全面预算管理体系构建了公司的预算组织体系、预算编制体系、预算控制体系、预算 分析体系和预算考核体系。使全面预算管理能够深入到各个业务部门，能够切实根据市 场和业务计划推进预算和预测工作，使公司的战略目标体现于全面预算体系中，从而提 高公司的市场反应能力和核心竞争力。本文包括以下内容： 第一章：主要论述全面预算管理的研究目的和意义，国内外全面预算管理的研究现 状和本文的结构、内容和框架。 第二章：主要阐述全面预算管理的理论研究。包括了全面预算管理的概念和特点、 s l 总论硕士论文 预算管理模式、预算的组织体系、编制体系、调控体系和考核体系。 第三章：分析了公司全面预算管理中存在的问题。 第四章：主要对公司全面预算管理的重新构建作了详细的论述。主要包括预算组织 体系的重新设立、预算编制流程的重新设计、预算目标的分解、预算内容的全面论 述，预算控制体系流程和方法的建立，预算分析体系和方法的建立，预算考核体系的设 立等。 第五章：案例分析构建后的全面预算管理体系在公司的运用。通过公司某年度从预 算目标的分解、预算报表的形成、预算分析等做了较为详细的说明。 第六章：结论。对本文的主要论点作了概括和总结。 本文的主要研究方法采用理论与案例相结合。通过对全面预算管理理论方法的研究 和公司全面预算管理中存在的问题的剖析，利用该理论对公司的全面预算管理进行了重 新构建。 论文结构见下图所示。 1 4 本章小结 论文总论 上 全面预算管理理论阐述 占 i 某公司全面预算管理存在的问题 0 l 某公司全面预算管理体系的构建 上 i 某公司新全面预算管理体系的运用 上 i 论文总结 图1 1 论文结构图 本章主要介绍了全面预算管理的背景和意义，全面预算管理国内外研究的现状，以 及本文的研究目标、研究内容和框架结构。 6 硕上论文a 公司全面预算管理研究 2 全面预算管理概述 2 1 全面预算管理的概念、特点和模式选择 2 1 1 全面预算管理的概念 全面预算管理就是从企业整体性为基点，通过科学的管理、预测、决策，用货币和 实物等各种形式反映企业未来一定时期内的全部生产经营及财务成果等的综合管理系 统。从空间上讲，它覆盖了企业销售、采购、制造、研发等各个经营环节和部门；从内 容形式上讲，它包含了企业全部经济活动的价值流。它是实现企业全面管理的重要工具， 是企业内部管理控制的一种主要方法。这一方法自从上个世纪2 0 年代在美国的通用电 气、杜邦、通用汽车公司产生之后，很快就对其他企业产生了巨大的影响。从最初的计 划、协调，发展到现在的兼具控制、激励、评价等功能为一体的一种综合贯彻企业经营 战略的管理机制。 从全面预算管理的定义可以看到，全面预算本身并不是最终目的，更多的是充当一 种在公司战略与经营绩效之间沟通联系的工具。预算贯彻战略，全面预算就成为战略思 想在企业经营各个部门和环节的具体体现、落实。同时，全面预算体系在更有效合理地 分配资源的基础上，进一步用于衡量与监控企业及各部门的经营绩效，以确保最终实现 公司的战略目标。 2 1 2 全面预算管理的特点 ( 1 ) 以实现公司的战略目标为导向。全面预算管理作为企业管理的一个重要管理 工具，它着眼于企业的战略目标，促进企业目标的实现和战略的实现。预算的编制无不 体现战略目标的实现，预算管理将企业管理的职能化整合为企业管理的整体化，从企业 的战略高度和企业整体利益出发，大大地提高了管理的效率，从而实现公司战略目标： 反过来，预算管理的这种定位又使得预算目标更加明确而合理，以实现公司战略为目标。 ( 2 ) 以市场为导向。全面预算管理强调预算管理的市场导向作用，所有相关的预 算编制均以市场为预算编制的第一要素。预算管理需要考虑到市场的复杂性、消费者的 消费偏好、售后服务质量、顾客等待时间等诸多因素。因此预算的管理必须能够紧跟市 场，保持对市场的敏感性，增强预算的弹性。以市场为导向进行预算管理的企业，能够 及时根据市场状况调整公司的经营目标，其预算风险能够可控；不以市场为导向的预算 管理的企业，不能真正的根据市场调整公司经营活动，成本的控制不能及时的调整，其 预算风险可能极高。 ( 3 ) 全面预算贯穿企业经济活动始末。全面预算管理将企业主要的经济活动都纳 7 2 全面预算管理概述 硕士论文 入到预算管理体系中，将企业经营管理活动最终以货币的形式反映出来，全面预算管理 包括了业务预算、财务预算以及资本预算等预算活动。全面预算管理体系将企业从产品 的研发、材料采购、产品的制造、销售等到产品交到消费者手上之后的售后服务等活动 均包含在体系之内；从资本项目的前期研究、立项、批准到项目的最终实施；业务部门 从业务活动的计划、费用的申请、批准到经济活动的实施以及最终的费用的报销等；从 人员计划的批准、人员招聘到人员最终进入公司、实施培训活动、计算劳务报酬等等， 所有这些业务活动都纳入到了预算体系中。所以，全面预算管理贯穿于企业整个经济活 动，从而带动整个公司的发展。 ( 4 ) 全面预算管理是一种系统管理。全面预算管理体系是根据业务的重要性和轻 重缓急，将企业的资源进行整合，以实现企业目标最优的管理系统。为了企业目标的实 现，全面预算管理系统需要一系列的组织结构和流程来保证预算目标的实现。全面预算 管理体系包含了预算管理组织体系、预算管理内容编制体系、预算管理评价体系等。预 算管理流程包括了预算的编制、预算的申请、预算审批权限的设立、预算的批准、预算 的实施以及预算的最终考核等。 ( 5 ) 以企业财务管理为主线。在全面预算管理体系中，财务管理贯穿于整个经济 活动的预算管理始末。这是因为预算的编制、执行、控制和评价等流程，以及预算体系 的构建、预算流程的建立、预算的反馈等需要财务的参与和决策；企业所有的经济活动 最终都会以货币的形式反映到公司的财务报告系统中；预算目标的制定和调整、预算分 析和资本决策等都需要财务的支持和管理。 综上所述，企业预算管理就其本质而言，是以企业对未来的以价值形式为主的定量 描述为依据，以实现企业预算管理战略目标出发点，以市场为导向，以财务管理为主线， 以企业全员参与为保障，管理控制企业生产经营经济活动，使之能够快速反应市场变化 的企业管理体系。 2 1 3 全面预算管理的模式选择 企业在不同的生命周期会有不同的企业发展战略，企业需要根据所处的发展阶段和 市场环境等来选择不同的预算管理方式。在现阶段，全面预算管理模式主要包括：以销 售预算为核心的预算管理模式、以利润预算为核心的预算管理模式、以资本预算为核心 的预算管理模式以及混合预算管理模式。 ( 1 ) 以销售预算为核心的预算管理模式。预算编制以市场为导向，以销售预算为 起点，以产品销量和市场占有率为企业的阶段战略目标。首先企业根据市场状况测算销 量目标，再根据销量预测来编制销售预算：再在销售预算的基础上，来组织制造系统生 产，以保证销售的需要：最后是集合公司资源以保证生产顺利进行。预算管理的重点是 8 硕士论文 a 公司全面预算管理研究 确保产品销量的实现，扩大产品市场占有率，以期公司下一阶段战略目标的转换提供条 件。该预算模式主要适用于产品处于市场增长期以及快速成长的企业。 ( 2 ) 以利润预算为核心的预算管理模式。企业预算管理的目标是利润，企业首先 确定公司的利润目标，然后将目标利润分解，确定各个业务部门的业务目标，包括销量 目标、采购目标、部门费用目标和资本投入目标等。各个业务部门根据业务目标组织预 算的实现。该模式适用于以利润为目标的企业，该预算管理模式容易导致企业追逐企业 短期目标的实现而忽略企业长期战略目标，从长期来看，不利于企业的发展。 ( 3 ) 以资本预算为核心的预算管理模式。企业预算管理的重点是资本预算。企业 的发展是由项目的发展决定的，项目的成功与否将从根本上决定一个企业的发展轨迹。 首先根据公司战略目标，结合当前市场需求和公司的发展形势，确定公司需要发展的项 目；然后根据项目分析和项目市场调研报告，慎重决策各项目投资与否；最后编制各项 目投资的资本化预算和费用化预算，作为控制资本支出的标准。该预算管理模式是以保 证项目的顺利进行为目标。 ( 4 ) 混合的预算管理模式。混合预算管理模式并不是以单一的预算目标作为预算 管理的方向，而是包括了几个预算目标的选择，包括了销售目标、利润目标和资本目标 等诸多目标。随着市场竞争的日益激烈，企业的竞争是多维的，因此需要企业从各个方 面加强管理，包括投资项目的选择，成本的控制，销售的增长等。该种预算管理模式己 日益成为全面预算管理的主要方向。 2 2 全面预算管理体系 全面预算管理体系，包括了预算管理组织体系、预算管理内容体系、预算管理方法 体系和预算管理评价体系。 2 2 1 全面预算管理组织体系 预算管理组织体系是实施全面预算管理的根本，预算管理组织体系会从组织架构上 保证预算的决策、执行和评价等顺利进行。这一组织体系必须体现出股东、董事会和公 司经营管理层在预算管理中的不同角色，使预算的决策机构、执行和监控机构能够发挥 各自在预算管理组织中的作用。预算组织体系由预算决策机构，预算组织机构和预算执 行机构三个部分组成，做到组织健全，职能分工清晰，责权要求明确。 ( 1 ) 预算决策机构。预算决策机构是公司预算管理的最高权力机构，预算决策机 构负责公司全面预算管理工作的组织、领导和协调。预算决策机构在不同的公司可能会 以不同的形式出现，主要职责包括： 1 ) 制定公司战略目标和年度预算等经营目标； 2 ) 审议批准公司审批权限和预算流程： o 2 全面预算管理概述硕士论文 3 ) 审议批准年度预算方案和预算调整方案； 4 ) 审议批准公司预算执行分析报告等。 ( 2 ) 预算组织机构。预算决策机构确定预算目标后，预算组织机构就会根据确定 好的预算目标组织预算的编制、执行和考核。对业务部门提供的预算进行评审、汇总和 提供预算分析报告。预算的组织机构一般是财务部，预算组织机构职责包括： 1 ) 组织业务部门进行年度预算目标的分解，将预算经营目标下达给业务部门； 2 ) 组织评审业务部门提交的预算，提交预算分析报告给预算决策机构； 3 ) 对预算执行进行控制，及时反馈预算执行情况； 4 ) 汇总年度预算执行情况，对预算执行结果进行评价； ( 3 ) 预算编制与执行机构。预算组织机构与业务部门根据预算目标分解完相应的 业务指标后，业务部门会根据部门预算目标编制本部门业务计划，安排业务活动，就会 形成各业务部门的预算，并以此对各业务部门的预算执行情况进行监控、检查和评价。 根据不同责任中心的控制范围和责任对象的特点，可将其分为成本中心、利润中心和投 资中心。 1 ) 成本中心：成本中心是成本费用的归集载体，成本中心的设置可以根据需要设置 成一个工段至一个工厂，成本中心的负责人需要对该成本中心发生的可控费用负责。成 本中心一般为公司内部的下属部门或组织。 2 ) 利润中心：利润中心能够通过产品销售取得收入，能够根据市场状况决定产品的 产量和销售价格，但没有权力决定该中心的资本投资，它与成本中心相比具有更大的自 主经营权。利润中心一般为公司的分公司或制造基地。 3 ) 投资中心：是指能够通过产品销售取得收入，同时能够自主决定该中心的资本投 资。投资中心一般为具有独立经营主体的子公司等。 2 2 2 全面预算管理的内容体系 全面的预算管理内容包括业务预算、资本预算和财务预算三大类。资本预算是公司 决策层根据公司发展战略和市场需求所作的公司战略决定，将会从根本上决定公司的发 展方向和业务模式；业务预算则是公司各系统根据年度经营目标所作的业务计划以及业 务计划的价值反映；财务预算则是通过预算报表的形式来反映公司的财务状况经营成果 和现金流量等。 ( 1 ) 业务预算是公司各部门根据公司年度经营预算目标在本部门业务计划的反映 以及这些业务计划所体现的价值流。包括销售预算、生产预算、采购预算、人工预算、 和部门费用预算等。 ( 2 ) 资本预算是公司决策机构在对市场状况、公司的发展战略和竞争对手作了详 1 0 硕士论文a 公司全面预算管理研究 细的研究和分析后所作的战略决定。资本预算会最终决定公司的发展潜力和市场价值。 资本预算包括产品项目投资预算和非产品投资项目预算以及与之相关的筹资和融资预 算。其中产品项目预算主要为新产品研究、产品线的延长和丰富，非产品项目预算主要 为产能扩充等。 ( 3 ) 财务预算是以预算报表和预算分析报告形式反映业务预算和资本预算的结果。 主要包括资产负债表、损益表、现金流量表和预算报告等。 2 2 3 全面预算管理的流程 ( 1 ) 预算编制的程序。根据目前国内公司的做法统计以及公司组织架构和企业文 化的特点，预算编制的程序主要包括自上而下、自下而上、上下结合三种方式。 1 ) 自上而下：即预算的编制是通过公司决策机构确定公司年度经营预算目标，然后 各业务部门根据公司预算目标确定各系统的年度经营计划和业务预算，自上而下。公司 业务部门只是在该目标下的业务分解。需要绝对服从公司决策机构的指标。容易导致业 务部门业务执行的积极性。 2 ) 自下而上式：即预算的编制是由业务部门根据本部门的业务需要提出年度经营目 标预算，然后由预算组织机构根据各部门提交的预算汇总形成公司年度预算。此种预算 程序强调业务部门的积极性，易导致预算编制的泛滥，导致预算无法控制。 3 ) 上下结合式：即预算的编制是通过公司决策机构和预算编制机构的相互沟通和协 调，从而最大保证公司年度预算目标和业务部门计划的实现。该预算编制程序保证了企 业的整体目标，又保证了业务部门的的积极性，提高了预算编制效率，这是目前普遍采 用的一种预算编制程序。 ( 2 ) 预算编制的方法。预算编制方法的好坏将直接影响到预算的准确性、预算对 市场的反映敏捷程度。因此，需要选择合适的预算编制方法，目前主要采用的预算编制 方法有固定预算、弹性预算、零基预算、滚动预算等几种方法。 1 ) 固定预算：它是根据企业某一固定的业务量来编制预算，适用于不随公司的业 务量变动的固定费用的编制，该预算该方法简便易行，但缺乏灵活性，不能适时反应市 场变化对预算执行的影响，预算的准确性、客观性较差，甚至可能导致资源的浪费。 2 ) 弹性预算：企业在不能准确预测业务量的情况下，根据其与成本性态或者与其他 因素的依存关系，按预算期内业务量可能发生的一定范围编制而成的预算。 3 ) 滚动预算：预算的编制永远保持一个固定期间，每过1 个月，都要根据实际发生 数对预算进行调整，在原来预算期末再加上一个月的预算，从而使整个预算始终保持固 定的预算期间。 4 ) 零基预算：是针对固定预算的缺点而设计的一种预算编制方法。在编制预算时， 2 全面预算管理概述 硕士论文 一切以零为起点，根据业务发展的必要性来确定预算数额的大小。 2 3 预算控制分析和考评 2 3 1 预算控制分析 公司预算经过目标的确定、分解、编制、评审、批准后，进入到预算的全面执行阶 段，预算的执行就是各系统紧紧围绕着公司的目标进行业务计划的实施并进而实现系统 目标和公司的预算目标的过程。预算的执行需要建立起比较完善的预算跟踪、预算分析 和预算反馈和预算调整体系。 预算的跟踪是指在业务计划实施前，需要经过预算的批准，即这项业务计划反映的 价值流是否已经纳入到公司的预算中，同时需要考虑在业务计划的实施阶段，该项业务 计划实施的合理性和必要性，如果该项业务计划已经纳入到预算体系，同时是合理的和 必要的，则可以通过预算的审批；若该计划尽管己纳入到预算体系中，但不是合理的和 必须的，则不能通过预算的审批；若该计划没有纳入到预算体系，则需要考虑该计划实 施的必要性再予以考虑。预算的跟踪同时需要建立起较为完善的预算审批权限和授权机 制。 预算的分析分为预算执行部门的预算分析和预算组织部门的预算分析。预算执行部 门的预算分析是指在业务计划实施前、实施后对该计划进行比较分析，提交分析报告。 业务部门在提交重大的业务计划前，需要对该计划作详细的分析比较，从业务角度提出 实施该计划的利和弊。计划实施后，需要及时跟踪和分析该计划较预期的差距等。预算 组织部门的预算分析是指对预算执行部门提交的业务计划从价值流的方向对计划进行 分析，同时在月度和年度结束后，向公司预算决策机构和预算执行部门提交预算分析报 告。 预算的反馈是指预算组织部门及时将预算的执行信息反馈给预算执行部门。公司各 业务部门的预算执行信息最终会通过价值的形式反映在公司的财务记录中，财务部门通 过记录、汇总最终形成预算跟踪分析报告，及时将这些信息传递给预算执行部门，以便 预算执行部门合理安排业务计划。使预算的执行更加合理和平稳。 预算调整是指在目前阶段，期初编制的预算已经不适合业务的发展，需要对预算进 行调整。预算调整包括较小的预算调整和较大的预算调整。较小的预算调整仅包括因业 务计划的变更而对预算进行微调，不会对预算目标造成影响；较大的预算调整包括对预 算目标进行调整，如销量目标、利润目标等。 预算的跟踪、分析、反馈和调整是全面预算管理的核心部分，这将会极大的影响到 全面预算的实施状况。 2 3 2 预算考评 1 2 硕士论文 a 公司全面预算管理研究 预算考评是预算管理的最后一个环节，预算考评就是在年度结束后，对各业务部门 的预算执行情况进行的一次总结和评价。预算考评是为了建立起完善的全面预算管理体 系，使全面预算能够得到较为顺利的贯彻执行。预算考评需要建立起公正、公平、公开 的预算考评指标评价体系和预算奖惩制度。 预算考评指标评价体系是指对各业务部门建立起合理的、能够量化的主要考核指 标。预算考评指标评价体系可以包括财务指标和非财务指标。例如对销售系统可以建立 销量、市场占有率和销售收入的主要指标；制造系统可以建立起产品满足率、产能利用 率和单台制造成本的主要考核指标；采购系统可以建立起物料响应节拍、物料成本节约 率等考核指标；管理部门可以建立起业务计划完成率和预算执行率等考核指标。 预算奖惩制度是对预算编制、预算执行和预算指标评价结果的反映。通过预算奖惩 制度可以做到奖惩分明，为预算的编制、执行和下年度全面预算管理的实施打下良好的 基础。 2 4 本章小结 本章主要介绍了全面预算管理研究的理论，包括了全面预算管理的概念、全面预算 管理的特点、全面预算管理的模式选择、全面预算管理的组织体系、全面预算管理的内 容、全面预算管理的流程，全面预算管理的预算编制方法，全面预算管理的预算控制和 分析以及最终的预算考核。这些全面预算管理的理论知识为全面预算管理在企业中的运 用打下了基础。 3a 公司全面预算管理的现状分析 硕士论文 3a 公司全面预算管理的现状分析 3 1a 公司基本情况介绍 2 0 0 2 年1 1 月1 8 日正式挂牌成立的a 公司，是由某汽车集团股份有限公司、某汽车 ( 中国) 公司、柳州某汽车有限责任公司三方共同组建的大型中外合资汽车公司，其中： 某汽车集团股份有限公司占股份5 0 1 ，某汽车( 中国) 公司占股份3 4 ，柳州某汽车 有限责任公司占股份1 5 9 。合资几年来，公司的规模不断扩大，产销量持续增长，已 经发展成为一家国际化和现代化的微小型汽车制造企业。 a 公司拥有柳州与青岛两大生产制造基地，其中柳州本部占地8 9 2 万平方米，拥有 东部、西部以及发动机三大制造工厂，东西部工厂拥有以冲压、车身、涂装、总装为主 体的现代化生产车间，全面实施某汽车( 中国) 公司的全球制造管理体系，形成了商用 车和乘用车两大产品生产的格局。发动机工厂拥有缸体、缸盖、曲轴和总装等生产线， 主要生产微小型车用发动机，完全按照通用汽车标准设计建设，发动机制造技术达到国 际先进水平。青岛分公司占地4 6 1 万平方公里，拥有冲压、车身、涂装和总装四大工艺 生产车间以及发动机工厂。0 8 年4 月，年产3 0 万辆整车的新工厂建成投产，为公司整 体快速发展提供有力支持。 a 公司拥有国家级技术中心，同时拥有经国家人事部批准成立的“企业博士后科研 工作站一，实施c 3 p ( c a d ( ；删c 舢d m ) 汽车开发技术系统研究项目等，以某汽车 ( 中国) 公司( 3 v d p ( 全球整车开发流程) 和g m s ( 全球制造系统) 为主要方法，使企 业的技术创新能力获得了全方位提升。自主设计开发的微型商用车“五菱之光 ，是中 国微车历史上市场成长最快、国内销量最大的单一平台车型；“五菱鸿途 是a 公司2 0 0 7 年推出的拥有知识产权的新时代微面，创新添加的轿车设计元素，满足多种商务需求； 作为a 公司自主开发的一款全新大微客微面“五菱荣光 ，单月销量已突破万辆，成为微