（工商管理专业论文）DDMY公司的内部控制案例分析.pdf

哈尔滨 ：稃了：学t 商管理硕十学位论文 摘要 企业内部控制是防范舞弊，减少浪费，保证企业资产完整，提高经济效 益的内部管理手段。在当前的竞争环境下，以“纠错防弊”为起点推进整体 管理水平的提高，加强企业内部控制是一种必然趋势。内部管理控制和内部 会计控制是内部控制的两个方面。二者相辅相成，贯穿于企业管理的始终。 本文介绍了饲料行业的现状和d d m y 公司的基本情况、组织结构、人力 资源现状及其经营管理状况，分析了该公司在内部控制方面面临的会计控制、 内部管理控制问题：e r p 人员素质参差不齐、不相容岗位不分离、授权不合 理、会计系统监控不严密、激励机制不健全等。结合公司的现状和企业内部 控制目标，针对性的提出了内部控制方案，并对其内部控制方案实施后的实 施成效进行了总结。 从外部环境、企业本身多角度分析了d d m y 公司加强内部控制的必要性， 总结了d d m y 公司实施内部控制方案的成功经验及其依然存在的问题，并提出 了完善其方案的建议：引入内部竞争机制、加强员工培训、明确财务控制的 核心地位。最后结合内部管理控制和内部会计控制，提出了实施内部控制的 几点保障措施：抓住内部控制关键控制点、强化企业的内部会计控制、加强 企业信息化进程建设、加强企业文化建设、加强完善企业的督察制度建设、 建立有效的激励机制。本文以求给其他企业提供可操作的建议，达到完善我 国企业内部控制目的。 关键词：内部控制；企业文化；内部环境 哈尔滨t 稃大学t 商管理硕十学伊论文 a b s t r a c t c o r p o r a t ei n t e r n a lc o n t r o l sg u a r d i n ga g a i n s tf r a u d ，r e d u c i n gw a s t a g ea n d e n s u r i n gi n t e g r i t yo fc o r p o r a t ea s s e t s ，i so n eo f t h et o o l st h a te n h a n c ee c o n o m i c e f f i c i e n c yo ft h ei n t e r n a lm a n a g e m e n t i nt h ec u r r e n tc o m p e t i t i v ee n v i r o n m e n t ， g u a r d i n ga g a i n s tf r a u da n dc o r r e c t i n g ”a sas t a r t i n gp o i n tt op r o m o t et h eo v e r a l l l e v e lo f m a n a g e m e n t ，s t r e n g t h e n i n gi n t e r n a lc o n t r o li sa ni n e v i t a b l et r e n d i n t e r n a l m a n a g e m e n ta n di n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o la r et w oa s p e c t so fi n t e r n a lc o n t r 0 1 t h eb o t hi m p a c t se a c ho t h e r , a n dh a sa l w a y sb e e nt h r o u g h o u tt h e e n t e r p r i s e m a n a g e m e n t t h ea r t i c l ei n t r o d u c e st h ec u r r e n ts i t u a t i o no ff e e di n d u s t r y ，b a s i c i n f o r m a t i o no ft h ed d m y c o m p a n y , o r g a n i z a t i o n a ls t r u c t u r e ，h u m a nr e s o u r c e s m a n a g e m e n ta n di t ss t a t u s ，t h e nh a sa na n a l y s i so ft h ec o m p a n y si n t e r n a lc o n t r o l s t h a ts o m em a t t e r sb ei na c c o u n t i n gc o n t r o la n di n t e r n a lm a n a g e m e n tc o n t r o l ，s u c h a se r pu n e v e nq u a l i t yo fp e r s o n n e l ，n os e p a r a t i o no ft h ei n c o m p a t i b l ep o s i t i o n s ， a u t h o r i z i n gu n r e a s o n a b l e ，i m p r e c i s i o no ft h ea c c o u n t i n gs y s t e m ，t h ei m p e r f e c t i n c e n t i v em e c h a n i s m s ，a n ds oo n c o m b i n e dw i t ht h ec o m p a n y sc u r r e n ts i t u a t i o n a n dt h ei n t e m a lc o n t r o lo b je c t i v e s ，t of o c u so nt h ei n t e r n a lc o n t r o lp r o g r a m ，t h e n i ts u m m a r i z e st h er e s u l t so ft h ei n t e r n a lc o n t r o lp r o g r a m sa f t e ri ti sp u ti np r a c t i c e f r o mt h ee x t e r n a le n v i r o n m e n ta n de n t e r p r i s ei t s e l f , i ta n a l y z et h en e c e s s i t y o ft h ed d m yc o m p a n yt o s t r e n g t h e ni n t e r n a l c o n t r 0 1 t h e ns u m m e du pt h e s u c c e s s f u le x p e r i e n c eo ft h ei m p l e m e n t a t i o no ft h ei n t e r n a lc o n t r o lp r o g r a ma n d t h ep r o b l e m sw h a ts t i l le x i s ti n ，a n dp u tf o r w a r ds o m er e c o m m e n d a t i o n st o c o n s u m m a t et h ep r o g r a m s u c ha s i n t r o d u c i n gi n t o t h ei n t e r n a l c o m p e t i t i o n ， e n h a n c i n gt h e s t a f ft r a i n i n g ，c le a r i n gt h ec o r eo ff i n a n c i a lc o n t r 0 1 f i n a l l y , c o m b i n i n gt ot h ei n t e r n a lm a n a g e m e n tc o n t r o la n di n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l ，p u t f o r w a r ds e v e r a lm e a s u r e st oe n s u r et h ei n t e r n a lc o n t r o lp r o g r a mi m p l e m e n tw e l l s u c ha s s e i z i n gt h e c r i t i c a lc o n t r o l p o i n t s ，s t r e n g t h e n i n gi n t e m a la c c o u n t i n g c o n t r o l s ，s t r e n g t h e n i n g t h e p r o c e s s o ft h ei n f o r m a t i z a t i o nc o n s t r u c t i o n ， n 合尔滨t 稃夕j 学t 商管理硕十学伊论文 s t r e n g t h e n i n gt h eb u i l d i n go fe n t e r p r i s ec u l t u r e ，p e r f e c t i n gt h es u p e r v i s i o ns y s t e m ， e s t a b l i s h i n ga ne f f e c t i v ei n c e n t i v em e c h a n i s m i nt h i sp a p e r , i tp r o v i d eo p e r a t i o n a l r e c o m m e n d a t i o n sf o ro t h e r sa n da c h i e v et h ep u r p o s et h a ti m p r o v ei n t e r n a lc o n t r o l f o rc o m p a n i e si no u r c o u n t r y k e yw o r d s ：i n t e r n a lc o n t r o l ；c o r p o r a t ec u l t u r e ；i n t e r n a le n v i r o n m e n t 哈尔滨工程大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：本论文的所有工作，是在导师的指导下，由 作者本人独立完成的。有关观点、方法、数据和文献的引用已在 文中指出，并与参考文献相对应。除文中已注明引用的内容外， 本论文不包含任何其他个人或集体己经公开发表的作品成果。对 本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均己在文中以明确方式 标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 作者( 签字) ：毯谜云 日期：2 归q 年， 月和日 哈尔滨工程大学 学位论文授权使用声明 本人完全了解学校保护知识产权的有关规定，即研究生在校 攻读学位期间论文工作的知识产权属于哈尔滨工程大学。哈尔滨 工程大学有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件。 本人允许哈尔滨工程大学将论文的部分或全部内容编入有关数据 库进行检索，可采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本 学位论文，可以公布论文的全部内容。同时本人保证毕业后结合 学位论文研究课题再撰写的论文一律注明作者第一署名单位为哈 尔滨工程大学。涉密学位论文待解密后适用本声明。 本论文( 固在授予学位后即可口在授予学位1 2 个月后 口 解密后) 由哈尔滨工程大学送交有关部门进行保存、汇编等。 作者( 签字) ：奋谜主，导师( 签字) ：毛码。 日期：二神p 年f 2 月扣日j 存月珀 哈尔演t 群人学t 商管理硕十学伊论文 第1 章案例 1 1 行业及公司概况 1 1 1 饲料行业的概况 饲料产业是中国国民经济的重要组成部分，截止到2 0 0 7 年底，中国饲料 年总产量达1 0 7 亿吨，占世界总量的1 8 ，连续多年位居世界第二位。饲料 工业产值达2 7 4 2 亿元，在我国统计的4 0 个工业门类中排名2 0 位左右。 我国饲料工业现处于稳定发展期，在此阶段主要呈现以下特点：产量稳 中有升；市场竞争加剧，利润趋于平均；行业盈利模式为更多依赖总量增长 的盈利模式。我国饲料行业未来发展三大趋势：一是由于国民经济( g d p ) 的稳定快速增长、畜牧业巨大的发展空间将带动饲料行业增长，我国饲料总 量将继续保持稳定增长；二是居民消费结构优化将扩大对水产品和牛羊肉的 需求比重，从而推动水产和反刍饲料的快速增长；三是未来我国饲料行业集 中度会逐步提高，优势企业将得到发展壮大。 饲料行业前景固然光明，但也面临着许多问题。首先，行业发展基础薄 弱。饲料产业的基础是养殖业，养殖业不发达，饲料产业肯定不发达。我国 养殖户大多还是传统的散养户，而且综合素质比较低，严重地制约了现代饲 料业的可持续发展。其次，其进入门坎低，竞争混乱。全国1 0 7 亿吨饲料被 大约1 万5 千家饲料企业瓜分，还有众多的没有任何生产许可和注册的小企 业，产业竞争度比较低，小企业恶性竞争，产品质量参差不齐，造成“大企 业活不好、小企业死不了”的尴尬局面，严重影响了饲料行业的良性发展和 经营秩序。第三，饲料企业的整体管理水平有待提高。饲料行业中大部分都 是中小型企业，他们在市场的争夺过程中，往往忽略了管理水平的提高，并 且人员的整体水平也相对偏低。 2 0 0 6 年春节过后，受通货膨胀和各项新法规的影响，产品加工成本、环 保成本都相继提高，尤其原料采购成本的持续上扬，导致饲料成本大幅上升。 磷酸氢钙由年前的3 1 5 0 元屯涨至目前的3 5 0 0 元吨，蛋氨酸由原来2 5 元 n 合尔滨t 程大学t 商管理硕十学伊论文 公斤涨至目前的5 0 元公斤。同时在全球粮食价格上涨的刺激下，加上对黑 龙江省粮食产量预减3 0 ，带动了中国粮食也屡屡上涨，作为饲料行业中的 主要原料豆粕也都屡屡创下历史新高，由年前的2 0 5 0 元吨上涨到0 7 年年初 的4 0 0 0 元吨。虽然饲料销售价格也在不断的上调，但其涨幅远远低于成本 的升幅。饲料行业正在酝酿一轮洗牌。对于那些管理不规范，竞争力较弱的 小型企业面临着破产。 1 1 2 公司的基本情况 d d m y 公司是以生产畜禽预混料、浓缩料为主的专业化股份制高科技企 业。能生产各类猪、蛋鸡、肉鸡、牛、羊、鸭、鹅、鹌鹑、狐貉九大系列1 0 0 多个品种产品，其销售网络覆盖黑龙江省、吉林省和内蒙部分地区，现有1 2 个销售片区，5 0 0 多个经销商及1 0 多个直接养殖大户，连续几年销售额突破 l 亿元，但是这几年企业一直没有大的突破，基本上在原地踏步，而其它竞 争对手却已经逐步超越了他。 该公司成立于1 9 9 6 年，在黑龙江饲料行业中一直处于领先地位，从9 8 年至2 0 0 5 年一直被省畜牧局和饲料工业协会评为饲料1 0 强企业，2 0 0 5 年又 被评为黑龙江省饲料行业的龙头企业。在2 0 0 2 年通过招商引资，d d m y 公 司成为第一家进入哈尔滨市高科技园区的饲料行业民营股份制企业。但随后 几年又有7 家饲料企业陆续进入开发区，市场竞争格局加剧。 在财务方面，财务总监是公司的大股东，本科学历，东北农业大学畜牧 兽医专业，一直没有从事过财务工作，每月来一次公司视察工作。销售总监 的妻子任财务往来会计，业务上只负责应收账款的部分业务，负责管理公司 存折，为了方便查询客户款项，往来会计、出纳，大厅销售人员均知道存折 密码。出纳除负责付款能基本业务外，还负责公司总帐付款业务票据的录入， 同时保管财务印鉴和法人印鉴。财务经理职能面向总经理、财务总监和销售 总监。 在生产方面，生产部经理是总经理的高中同学。在加入d d m y 公司前， 没有从事过生产方面的管理工作。仓库隶属生产部，仓库保管员有4 人，他 们2 人管产成品，2 人分管原材料。其中的三人初中毕业，一人中专学历， n 合尔演t 稃了：学t 商瞥珲硕十学伊论文 且都没有受过财务方面的培训和学习，大部分人对计算机办公软件不是很熟 练。平时，4 个人可以相互替班。产成品保管员负责产成品出入库的所有程 序。使用用友e r p 后，生产仍只按手工单据进行领料生产和办理出入库手续。 由于对用友e r p 不熟练，财务总帐、存货模块和仓存模块三者之间一直都有 差，和实物也不一致。通过0 7 年3 月份盘点，盘亏账面价值近6 0 万。 采购部负责原材料的采购，为了降低公司采购成本，很少向供应商索要 正规发票。原材料经化验室检验后，由仓库保管员办理材料入库所有手续。 采购部经理不用在入库单据签字。化验室的化验标准也不明确，感觉出入比 较大时，化验员与技术部经理汇报，再确定入库决定。 销售设一销售总监，下设九个片区，由各区域经理负责。销售人员方面 的票据一律由销售总监批准，总经理不用签字。销售政策由销售总监根据市 场制定。销售政策确定后，销售总监直接下发给财务部。销售大厅有三个人， 隶属于销售部，设一大厅主任，负责发货单的录入和打印，单据之间不用审 核。坏帐一直是公司和销售部门的软肋，人员的频繁变动，市场的频繁交接， 经常使货款管理陷入混乱状态。 公司高层一直倡导“快乐的工作，快乐的挣钱”，希望公司挣钱的同时， 员工也能多挣钱。在薪酬体系中，因为公司股东一般都身居要职，所以工资 一般都远远高于其他员工。年底，为了鼓励大家在来年再接再厉，根据往年 的规矩，公司决定给大家发年终奖，标准统一为8 0 0 元人。 近年来，公司一直致力于管理水平的提高，希望通过加强企业内部控制， 而开源节流，达到企业的经营目标。但是由于公司发展时间相对比较短，而 且以前对内部控制建设也不够重视，管理经验落后，水平较低，效果一直不 能令人满意。在2 0 0 3 年，公司引进用友e r p 8 2 1 版，2 0 0 6 年再次更换升级 为金蝶k 3 软件1 0 4 版。从2 0 0 6 年开始，公司逐步引进外来人才，希望通过 这种途径来改善组织结构和人才结构。 1 1 3 公司组织结构 图1 1 组织结构图中董事长兼公司的总经理。财务总监平时不在公司上 班，所以财务部、人力资源部等都直属于总经理管辖。库房隶属于生产部， 哈尔滨7 - 稃大学i ：面管理硕十学伊论文 i i i i i 办公室即行政部，后来和人力资源部合并为人力行政部，主要负责公司人才 的招聘、培训、人事管理、公司食堂及后勤等。市场部、销售部由营销总监 管理，他们的报销独立于其他部门，只要营销总监批准就行，所以财务部也受 市场总监管辖。销售部对黑龙江、内蒙古市场划分9 个区域，吉林划分为3 个 区域进行管理，每个区域根据养殖量以6 1 0 个市县、4 7 名销售代表、5 0 8 0 名经销商进行规划。 图1 1 组织结构图 1 1 4 人力资源状况 2 0 0 3 年公司在哈平路集中区投资3 0 0 0 万元建立年产1 0 力吨的生产基 地，占地面积2 万平方米。经过多年的发展，公司现有员工共1 6 7 人，其中 总经理室1 人，市场销售9 7 人，采购部3 人，财务会计7 人，化验室4 人， 生产车间及保管员4 2 人，人力行政部1 3 人。其中研究生学历2 名，本科及 以上学历2 2 人，大专及以上学历8 6 人。 各股东都在公司上班，中层管理者中绝大多数是股东。从表1 1 中可以 看出，市场销售部大专以上学历的员工相对较多，而其他内部管理部门反而 较少。财务部基本上都是本科以上，生产部相对较少。 4 n 合尔滨丁稃大学t 商管理硕十学佗论文 表1 1 人员情况表 单位：人 市场销人力行总经理 项目采购部财务部技术部生产部小计 售部政部室 博士 0 研究生 ll2 本科6 44l32 0_ 大专 5 8l22l6 4 其他3 33 998 l 小计9 73 74 4 21 31 合计16 7 1 2 内部控制方案制定前的财务和经营状况 1 2 1 公司的财务状况 资产负债表是反映一定时点企业资产、负债、所有者权益财务状况 的报表，通过该表能让人了解企业的经济资源、结构及企业财务管理状况。 从表1 2 中可以看出最近两年公司的总资产基本上维持不变，2 0 0 5 年是2 3 9 3 万元，2 0 0 6 年是2 7 8 5 万元。应收帐款2 0 0 5 年是4 1 3 万元，2 0 0 6 年是3 7 1 万 元，2 0 0 6 年有所减少，应收款控制取得了一定成效。2 0 0 6 年度之前风险管理 意识弱，没有对应收帐款按管理要求计提过坏账准备。2 0 0 7 年度后从稳健性、 客观性原则出发，应收帐款按5 。计提了坏账准备。其他往来款项从表中可 以看出2 0 0 6 年比2 0 0 5 年明显增加，主要是公司对往来款项控制不严。2 0 0 5 年度和2 0 0 6 年度固定资产基本没有变化。原因是在2 0 0 6 年之前，固定资产 的购置、处置都不办理手续，存在资产不入帐的现象。同时没有对固定资产 盘点，把账外的资产进行清理。存货增加是囤积原材料所致。 从财务管理比率来看，公司资产负债率维持在1 8 左右。流动比率2 0 0 5 、 2 0 0 6 年分别为1 3 l 、1 4 4 ，呈上升趋势，速动比率两年依次分别为o 8 l 、1 0 9 ， 2 0 0 6 年度速动比率变化主要是囤积材料减少所致。 哈尔滨t 秤大学i ：商符理硕十学伊论文 表1 2 资产负债表单位：元 项目2 0 0 5 年2 0 0 6 年2 0 0 7 年 流动资产： 货币资金2 ，5 4 7 ，5 3 0 7 1 4 ，9 5 9 ，4 7 6 6 3 9 4 6 2 0 5 6 4 短期投资 应收票据 应收帐款 4 ，1 2 6 ，1 2 6 9 2 3 7 11 1 5 3 3 0 2 ，6 2 9 ，6 81 8 6 减：坏帐准备 1 3 1 4 8 4 l 应收帐款净额4 ，1 2 6 ，1 2 6 9 2 3 7 11 1 5 3 3 0 2 ，6 1 6 ，5 3 3 4 5 其他应收款1 ，7 5 7 ，9 5 5 9 14 ，9 3 0 ，8 0 6 2 22 ，5 7 7 ，1 2 8 8 2 预付帐款 存货 5 , 2 7 6 ，0 3 4 5 54 ，2 5 9 ，7 2 9 7 47 ，3 9 8 ，2 3 6 6 7 待摊费用 12 8 ，7 0 0 8 615 0 ，5 2 7 4 01 3 5 9 5 6 8 7 待处理流动资产净损失 一年内到期的长期债券投 资 其他流动资产8 4 。7 5 3 7 8 流动资产合计 13 8 3 6 3 4 8 9 518 ，0 9 6 ，4 4 7 0 713 ，6 7 4 ，0 6 1 4 5 长期投资： 长期股权投资2 5 0 ，0 0 0 0 02 5 0 ，0 0 0 0 0 长期债权投资 水合并价莘 长期投资合计 2 5 0 ，0 0 0 0 02 5 0 ，0 0 0 0 0 固定资产： l 古i 定资产原价11 3 4 9 2 6 4 7 511 ，2 9 6 ，8 3 3 7 513 , 4 6 5 ，8 7 0 5 7 减：累计折旧1 ，2 5 6 ，7 5 7 1 21 ，7 8 9 ，3 2 0 3 92 ，410 ，8 3 9 3 9 固定资产净值1 0 ，0 9 2 ，5 0 7 6 39 ，5 0 7 ，5 1 3 3 6 i1 ，0 5 5 ，0 3 1 1 8 固定资产清理 在建工程 待处理固定资产净损失 固定资产合计 10 ，0 9 2 ，5 0 7 6 3 9 ，5 0 7 ，513 3 6 11 ，0 5 5 ，0 3 1 1 8 无形资产及其他资产： 无形资产5 9 ，7 8 0 0 0 长期待摊费用 其他长期资产 无形资产及其他资产合计： 0 0 0 5 9 ，7 8 0 0 0 资产总计2 3 ，9 2 8 ，8 5 6 5 82 7 ，8 5 3 ，9 6 0 4 32 5 ，0 3 8 ，8 7 2 6 3 6 哈尔滨t 稃大学i ：商管理硕十学伊论文 ( 续表) 项目2 0 0 5 生2 0 0 6 年2 0 0 7 定 流动负债： 短期借款4 ，0 0 0 ，0 0 0 0 04 ，4 0 0 ，0 0 0 0 0 应付票据 应付帐款4 ，8 6 2 ，8 0 7 0 22 ，9 2 6 。5 0 4 4 43 4 4 ，2 7 4 2 9 预收帐款 其他应付款 2 ，18 7 ，3 9 9 9 0 2 ，13 9 ，8 0 2 5 9 3 7 2 11 9 3 2 应付上资 3 3 3 3 0 0 9 42 7 1 3 5 7 2 0 2 6 4 ，6 5 2 0 2 应付福利费 应交税金 应付利润3 0 14 2 2 0 0 0 3 ，0 2 0 ，8 2 0 0 0 3 ，0 2 0 ，8 2 0 0 0 其他应交款 预提费用 8 1 0 0 0 9 6 27 8 8 0 8 0 1 85 3 1 2 1 9 1 3 一年内到期的长期负债 其他流动负债 流动负债合计 1 0 5 4 1 1 3 5 6 0 12 ，6 0 3 ，8 5 0 01 8 ，9 3 3 ，0 8 4 7 6 长期负债： 长其玎借款 应付债券 长期应付款 其他长期负债 专项应付款 长期负债合计 递延税项： 递延税款贷项 负债合计 1 0 5 4 1 ，1 3 5 6 0 1 2 6 0 3 8 5 0 0 1 8 ，9 3 3 ，0 8 4 7 6 少数股东权益 所有者权益： 实收资本 10 ，0 0 0 ，0 0 0 0 0l0 ，0 0 0 ，0 0 0 0 010 ，0 0 0 ，0 0 0 0 0 资本公积 盈余公积 3 2 4 ，6 4 9 9 33 2 4 6 4 9 9 33 2 4 6 4 9 9 3 来确认的投资损失 未分配利润3 ，0 6 3 ，0 71 0 5 4 ，9 2 5 ，4 6 0 4 95 ，7 8 1 ，1 3 7 9 4 所有者权益合计1 3 ，3 8 7 ，7 2 0 9 8 1 5 2 5 0 。l1 0 4 2 1 6 ，1 0 5 ，7 8 7 8 7 负债及所有者权益总计2 3 ，9 2 8 ，8 5 6 5 82 7 ，8 5 3 ，9 6 0 4 3 2 5 ，0 3 8 ，8 7 2 6 3 7 哈尔滨t 稃：学1 _ 商管理硕十学伊论文 1 2 2 公司的经营状况 利润表是反应企业一定会计期间经营成果的报表，能给使用者提供经营 方面的信息。2 0 0 5 、2 0 0 6 两年经营状况相对较好，2 0 0 7 年开始出现恶化，经 过加强内部管理，开源节流，才有所改善。表1 3 利润表中比较得出，三年 表1 3 利润表单位：元 项目2 0 0 5 正2 0 0 6 年2 0 0 7 芷 一、主营业务收入 10 7 ，12 2 ，7 5 4 8 5l0 0 ，9 9 5 ，5 91 4 6111 ，17 8 ，1 5 2 6 2 减：主营业务成本9 5 ，5 57 ，8 3 6 8 48 6 ，5 9 9 ，2 4 9 8 99 7 ，3 7 7 ，7 9 0 7 8 主营业务税金及附加 二、主营业务利润 11 ，5 6 4 ，9 1 8 0 l 1 4 ，3 9 6 ，3 4 1 5 71 3 ，8 0 0 ，3 6 1 8 4 加：其他业务利润 1 8 8 5 1 3 4 减：管理费用3 ，0 31 ，5 4 4 0 0 3 ，6 0 5 ，0 4 0 3 2 2 ，7 7 5 ，0 8 0 15 财务费用 5 9 1 2 9 7 1 1 7 6 ，4 0 8 9 12 5 9 ，5 8 2 6 4 营业费用4 7 1 5 , 2 1 4 5 26 ，5 0 2 ，9 71 3 49 ，5 4 5 ，5 4 0 2 2 三、营业利润3 ，7 5 9 0 2 9 7 84 ，111 ，9 2 1 0 0 1 2 3 9 0 1 0 1 7 加：投资收益 补贴收入 营业外收入 3 5 2 0 1 8 5 6 2 8 9 。0 5 4 6 0 17 8 3 7 6 5 7 减：营业外支出 6 6 0 1 4 5 28 1 8 3 0 0 45 6 1 7 0 9 2 9 四、利润总额4 ，0 4 5 ，0 3 3 8 24 ，31 9 ，1 4 5 5 68 5 5 ，6 7 7 4 5 减：所得税 少数股东损益 加：未确认的投资损失 五、净利润4 ，0 4 5 0 3 3 8 2 4 3 1 9 1 4 5 5 68 5 5 ，6 7 7 4 5 主营业务收入基本维持在1 个多亿，没有实质性的增长。销售毛利率三年分 别为l l 、1 4 、1 3 ，销售净利率分别为4 、4 、1 。三年销售毛利率 基本稳定，销售净利率2 0 0 7 年度急速下降，2 0 0 7 年实现净利8 5 万，远远低于 2 0 0 5 年的4 0 4 万元和2 0 0 6 年的4 3 2 万元，主要是成本增加和各项费用剧增 所致。2 0 0 6 年管理费用比2 0 0 5 年增幅近2 0 ，营业费用增幅近4 0 ，其中 不乏由于管理不善引起。营业外支出主要反映的就是存货盘亏额或资产处置 亏损额。2 0 0 6 年度以前没有对资产进行系统管理，各年度也没有对资产盘点， 其反映的都是资产提前报废亏损额。 r 哈尔滨t 稗了j 学厂商瞥理硕十学伊论文 在外部环境，国家一直积极扶持饲料行业的发展，并给与税收上的优惠。 但是本类行业一般都是劳动密集型企业，技术门槛低，导致竞争混乱，形成“大 企业不好活，小企业活不了”的局面。在全球通胀的背景下，规模优势和成本 优势才是这次洗礼中制胜的法宝。d d m y 作为一个中小型企业，只有通过成 本优势、内部管理来赢得竞争中的生存和发展。 1 3 公司内部控制方案的提出与实施 在2 0 0 6 年的工作总结大会上，公司领导充分分析了当前严峻的形势，并 且指出当前的状况在2 0 0 7 年还将更严峻。很多小型企业面临倒闭，现在的竞 争是内部管理的竞争，为此提出了“向管理要效益”的号召。2 0 0 7 年3 月1 日，公司对资产进行了盘点，发现原材料大幅盘亏，金额达6 0 万元。这引起 了董事会的高度重视。在当月中旬的董事会上正式确定加强内部控制是2 0 0 7 年度最重要的工作之一。并成立了以总经理为首，财务为中心的内部控制小 组。次日，内部控制小组即召开会议，经过讨论，分析了公司的现状，并提出了 初步解决措施。最后由财务汇总，并拟定出d d m y 公司内部控制方案。经过 多次论证分析，3 月1 8 日，内部控制小组对方案进行了讨论和补充并最后确 定。d d m y 公司内部控制工作拉开了序幕 1 3 1 公司内部控制面临的问题 经过多年的发展，d d m y 公司具备了相当的规模，在黑龙江省及附近省 份也具备了一定的知名度。但是由于行业的发展特点及本身管理方面的制约， 在当日矿的竞争形势下，尤其是企业内部控制贯彻过程中，暴露出了大量的管 理问题。如人员素质参差不齐，授权不合理，内部会计管理存在隐患，激励 机制建设等都有待完善和加强。 ( 1 ) e r p 使用人员素质参差不齐 e r p 使用的相关部门包括财务部、库房、生产部、采购部、销售部，整 体水平偏低。财务部有7 个人组成，其中一个硕士、四个本科、两个大专， 但其中出纳和往来会计年纪比较大，计算机基础比较弱，使用软件不熟练， 容易照本宣科。 仓库保管员有4 人，他们中2 人管产成品库，2 人分管原材料库。其中 9 n 弁尔滨l ：稃入学t 商管理硕十学伊论文 的三人初中毕业，一人中专学历，且都没有受过财务方面的培训和学习，大 部分人对计算机办公软件不是很熟练。他们的操作基本上靠经验，经常错误 的处理单据，导致库存、总帐、存货有差异，e r p 在加强企业资产方面管理 控制的作用难以发挥。 生产领料应该是严格按照b o m ( 物料清单) 标准来安排生产，但是由于 管理b o m 的人年纪大，对计算机和财务软件都不熟练，虽经过两次培训， 对生产模块依然不会操作，现在的生产领料依然靠手工单据来执行，通过 b o m 标准来控制生产领料管理，保证产品质量的目标难以实现。 采购部门和销售部门内勤员工大部分都是本科学历，且比较年轻，相对 素质水平较高，但由于历史原因和行业特殊情况，采购业务很少要发票，导 致应付帐款的内部控制工作难以开展。应收帐款管理虽然公司一直比较重视， 但是依然存在问题，每年都有坏帐。 e r p 的使用者素质参差不齐，难以发挥系统软件在内部控制方面的作用， 甚至给整个软件系统留下隐患。另外，受e e p “万能论”观念的影响，对软 件过分依赖，虽然经过财务人员不断纠正，但隐患还存在。 ( 2 ) 不相容岗位不分离，财务管理存在隐患 在d d m y 公司财务岗位分工中，出纳岗位除负责出纳基本业务外，还负 责公司报销票据的录入，并登记银行和现金日记帐，同时保管报销凭证、财 务印鉴和法人名章。这样分工的理由是出纳能更好的核对帐务，保证帐物、 帐帐一致，提高工作效率。按照内部控制原则及相关规定，出纳是不可以做 涉及凭证录入、保管、审核等会计业务的。另外，公司现金存折密码多人管 理，虽然有史以来还没有发生舞弊事件，但公司潜在着巨大的财务管理风险。 库管员隶属于生产部门，负责生产物料的保管、记录、领用出库及产成 品的入库、保管、记录、出库等，没有严格的把生产岗位和库管岗位的职责 区分。执行入库出库业务的人不能兼任保管记录职能。同时，库房内部分工 混乱，库管员之间经常随意调整工作。d d m y 公司由于没有对这类岗位进行 分离，库管员就能自己调整库存，无法真正意义上作到账物一致，同时导致 生产领料也处于无法监控状态。经过盘点，实物少了6 0 多万元，这种结果既 是保管失职引起，也是生产部门领料人员不按e r p 系统b o m 领料所致。可 1 0 n 合尔滨i ：群：学t 而霄理6 页十学伊论文 见，不相容岗位不分离，企业经营管理面临巨大风险。 ( 3 ) 会计系统控制不严密 财务部门主要通过会计凭证对企业经济业务活动进行控制。凭证填制、 审核人员、批准人员的分工不明确，很多凭证没有经过有关人员的审核签字 就已付款报销，经常出现原始票掘和报销金额不符、票据不合法、缺票少票 等现象。总经理报销时经办人和批准人为同一人，往往没有审核人签字。 报销单太小，设计不合理，往往出现大的原始凭证无法粘贴现象，装订 的传票表面看的还比较整洁，但打开封皮后发现参差不齐，容易出现原始凭 证脱落。报销单也没有体现票据的审批流程。财务的内部控制作用难以发挥。 会计科目设置不合理。固定资产、低值易耗品只设总帐，没有明细帐， 并且也没有备查账，导致两者实物管理非常混乱。公司多年没有进行资产盘 点，所以企业对其到底有多少资产也没有准确的金额。公司既销售成品也销 售原材料，但是在应收帐款科目下只设置了一个应收款二级科目，没有把成 品和材料二者分开单独核算，导致主营业务收入和其他业务收入失真。 装订的传票保管混乱、不严密、乱堆乱放，没有进行系统妥善的分类保 管。财务部没有专门的资料室和资料柜，致使财务人员见哪有空位传票就往 那放，查询很不方便快捷，且容易遗失传票。 ( 4 ) 授权机制不合理，管理出现混乱 从图1 1 组织结构图来看，财务部直属财务总监，但实际工作中，总经 理、销售总监、财务总监也同样在管理这个部门的工作，经常出现多头领导、 政出多门现象。这严重阻碍了部门工作的正常开展，致使部门工作岗位职责 出现混乱，也不利用公司高层的管理控制。 库房隶属于生产部，生产领域的材料、成品入库、保管、出库皆由生产 部经理控制，且往往指定某一个库管员完成全过程，中间也没有必要的监控 手段，库管员也经常利用这些权限来调整库存差额。由于生产部和库房之间 没有明显的职责界限，导致生产领域无法进行必要的控制，生产领域与整个 企业管理脱节。另外，生产管理人员在能力和经验方面的欠缺，更是生产管 理混乱的隐患。所以在d d m y 公司目前的管理水平下，库房隶属于生产部管 理分工不合理。 哈尔滨t 稃7 ：学t 而管理硕十学伊论文 ( 5 ) 风险意识比较薄弱，应收帐款管理较弱 风险意识薄弱是d d m y 公司的软肋。固定资产没有明细帐，也没有备查 帐，只有一个总账金额，甚至有很多固定资产在帐上根本没体现；产成品和 原材料堆放不规范、不科学，多次发生倒塌砸人事件，给企业和个人造成很 大的损失；资产没有进行适当的财产保全措施，一旦发生意外事件，企业将 付出难以估计的代价；库房隶属于生产部，存货的实物管理控制和生产的物 料出入管理由同一个人负责，经常出现人为调整库存的现象；装订成册的传 票乱堆乱放，出纳同时保管财务印鉴和法人印鉴，并且保管凭证：财务软件 信息没有适时做好备份，经常出现丢信息的现象；企业很多电脑都上英特网， 但没有配备相应的杀毒防毒软件，往往一个人的电脑中病毒则全公司的都中 毒。由此，公司的风险管理意识可见一斑。 应收帐款是任何企业的重点管理项目。d d m y 公司也提出要加强应收帐 款管理，取消区域经理担保制度，但是一直没有得到彻底贯彻执行。许多区 域经理为了确保销售市场，仍在不断的申请提供担保，给客户赊销。市场人 员的频繁变动，经常因为市场交接仓促导致坏账。 ( 6 ) 薪酬体系不合理，激励机制不健全 在企业文化中，公司高层一直倡导“快乐的工作，快乐的挣钱”，希望公 司挣钱的同时，员工也能多挣钱。在薪酬体系中，因为公司股东一般都身居 要职，所以工资一般都远远高于其他员工。其他员工的工资却往往低于同行 业的水平。股东很少负责实际工作，也不用参加考勤，其他员工一律必须考 勤。员工加班不计加班费，所以全体员工很少加班，坚持每天8 小时工作制， 即使工作繁忙时也没人加班。年底，为了鼓励大家在来年再接再厉，根据往 年的规矩，公司决定给大家发年终奖，标准统一为8 0 0 元人。基本上干多干 少一个样，干与不干一个样，激励机制不合理、不健全，严重打击了员工的 积极性。员工经常抱怨薪酬设置不合理，激励机制不健全，但公司高层置若 罔闻。2 0 0 6 年末开始，部分公司精英陆续离开了公司。 ( 7 ) 财产保全控制机制不健全 财产物资是企业开展各项生产经营活动的物质基础。其中货币资金、存 货等变现性较强的资产容易被人挪用或盗窃。d d m y 公司在财产保全控制方 1 2 哈尔演t 程了：学丁商符理硕十学伊论文 面不完善，很多都是源于其风险意识薄弱。公司自成立起，很少进行资产盘 点，即使意识到实物资产和帐不一致，也不进行盘点，0 7 年3 月份盘点，盘 亏账面价值近6 0 万；没有建立固定资产和低值易耗品明细帐，并且资产除原 材料很少入财务帐，财产记录及保护意识淡薄：仓库管理没有专职的仓库保 管员，且分工也不明确，库房也没有与其他区域隔开，只是在区域上作简要 的划分；更没有通过财产物资的投保来规避自然灾害险、责任险等带来的损 失；一线员工也没有人身方面的保险，多次发生员工受伤事件，给企业和员 工都带来重大损失 千里之堤，毁于蚁穴。d d m y 公司在财产保全方面存在大量的隐患。一 旦发生，将给企业带来巨大的损失，何况企业已经尝到了一些苦果。完善财 产保全机制，势在必行。 1 3 2 内部控制方案f l , j n 定 经过充分分析公司在内部控制方面存在的问题，综合考虑企业的现状和 发展趋势，提出了以下解决方案，逐步构筑公司的内部控制框架( 如图1 2 ) 。 ( 1 ) 对e i 冲人员进行系统培训，树立e r p 的新观念 e r p 系统实施成功与否，人的因素是决定性的。基于d d m y 公司的人 员素质状况，重新培训e r p 使用人员，改变目前人员素质参差不齐的局面。 确定 培训目是要使员工能够主动地将系统的运行与本职工作和实际业务流程主动 地结合。具体方案分三步：第一步理论培训，第二步实务操作培训，第三步 “攻关”培训，就是针对知识接受比较慢的和骨干人员进行深化培训。 e r p 万能论是d d m y 公司很多人的错误观点。在他们眼里，有了这个 软件，企业管理就上去了，忽略了人是软件使用的主体。管理水平的高低最 终取决的是人而不是软件。所以这次培训的重点之一就是改变这种错误的观 点。培养员工独立操作能力，改变对财务人员过分依赖性。在以前的软件使 用过程中，各部门对财务人员过分依赖，碰到软件问题不是首先自己解决， 而是总把问题留给了财务人员。通过此次培训，树立e r p 的正确观念，培养 各个岗位的独立操作能力。同时培养出一到两个骨干力量，保证以后及时的 哈尔滨i ：科人学i ：商管理硕十学伊论文 解决e r p 问题。 ( 2 ) 财务重新分工，分离不相容岗位 图1 2 内部控制示意图 1 4 哈尔滨t 平n 大学t 商管理硕十学伊论文 坚决把不相容岗位分离，规避潜在的财务风险。首先对财务工作重新分 工，出纳只可以负责出纳业务及与帐务、凭证保管无关的业务，如负责税务 申报等。财务印鉴和法人名章分开保管，出纳保管财务印鉴，财务经理负责 保管法人名章。每次签章都必须由本人执行。如需借用，需申请并经财务总 监、总经理审批。对外事务除正常付款业务要签章的，须办理审批手续。 其次，从图1 1 中显示，库房原属于生产部，现把库房从生产部门剥离， 归入采购部。同时把e r p 生产管理模块运转起来，生产部严格按照b o m 来 领料，库管员根据审批的领料单据进行发料。库管员不可以负责领料，明确 他们的职责是生产部门领用材料的管理责任人和主要监督者之一。 对库管员重新职责分工，原材料库的管理员和成品库的管理员严格分丌， 彼此之间不可以随意换班，改变以前混合管理的现象。同时设立手工台帐， 库管员必须适时的纪录实际业务，保证帐帐、帐实一致。 ( 3 ) 业务流程再造，完善会计系统控制 对以前的各项流程整理分析，筛选出有问题的流程。费用报销流程以前