（会计学专业论文）全面预算管理模式研究——以中国天骄航天工业集团公司为例.pdf

i 摘 要 企业全面预算管理是内部管理的一种方法。在我国，许多企业因长期受计划经济 管理的惯性影响，推行预算管理普遍仍带有计划特色，未形成全面预算管理理念，对 企业全面预算管理的内涵、模式及执行的机制等缺乏理论的构建和实践的运作。要改 变这状况，就需加强全面预算管理的理论研究和实践。 随着我国经济体制的改革不断深化， 中国天骄航天工业集团公司也在强化企业的 内部管理，提高经营的质量。全面预算作为新的财务管理的模式，在不少企业实施运 用。为更深入认识全面预算管理的重要性，深化应用全面预算管理在中国天骄航天工 业集团公司的各个层次，强化财务管理职能的作用，促进中国天骄航天工业集团公司 的发展和经济效益，本文在调查研究基础上，对全面预算管理及在中国天骄航天工业 集团公司的实施做了一些探索。 本文在探讨了全面预算管理概念和相关理论基础上， 以中国天骄航天工业集团公 司为研究对象，深入分析中国天骄航天工业集团公司全面预算管理现状及存在问题， 提出成本费用核心的全面预算管理的模式。 对航天的产品研发的实际状况， 及设计部、 生产部的不同需求，运用目标成本费用管理的理论、价值项目分析方法及优化价值链 方法等建立了产品的设计阶段和生产阶段的成本费用管理控制的方法， 并对如何建立 目标成本费用的管理进行探讨。 审议讨论中国天骄航天工业集团公司全面预算编写制 定的内容，建立了以归口管理为主的全面预算管理的执行机制。最后对中国天骄航天 工业集团公司全面预算管理的确保系统构建提出建议。 关键字：全面预算 管理模式 成本 费用 ii abstract total budget management is a main method for the internal management control of chinese enterprises. many group business enterprises of our country have been experiencing the effect of planned economy management for a rather long time, to execute the budget management is still widely spreading , taking the special planned features, and not becoming total budget management yet. it is incompletely to gather budgetary essential, position and lacking theories with contents, the practice of operation. to changes the condition, it need enhance on theories study of total budget management with the practice. this paper reviewed the basic conception and correlate theory of the total budget management. using tianjiao aerospace corporation as a case, the paper proposed that puting the cost as the core for total budget management mode to analyze the condition and the problems of the total budget management of tianjiao aerospace corporation. based the condition of the development of the model of tianjiao, the paper used the method of the target cost, the value engineering and the value chain to build the methods of controlling cost in the period of designing and producing. finally, the paper designed the system of guarantee of total budget management in tianjiao aerospace corporation. keyword： total budget, management methods,costs，expenses 首都经济贸易大学硕士学位论文 全面预算管理模式研究 第 1 页共 38 页 1 引言引言 1.11.1 问题的提出 问题的提出 全面预算管理通常是在企业的战略目标的指引下，通过预算的编写制定、预算的 执行、预算的管理控制、预算的监督考评与预算的激励处罚制度等来完成企业资源的 最优配置，最终实现企业的全面管理水平和经营效率的提高，以及价值最大化的一种 现代企业管理方法。随着中国市场经济体制的逐步成熟，企业经营管理的目标从过去 的单纯完成计划，逐渐演化到获得经济效益、实现企业的价值最大化。在这种经济背 景下，全面预算管理不断引起中国企业的重视，并在实现企业最终获利目标上发挥着 日益重要的作用。全面预算管理的理念起源于西方，是欧美很多 500 强企业的成功管 理经验之一。中国企业逐步引进全面预算管理的理念，对其提高管理水平，进行国际 化扩张，增强企业的竞争优势有着重要帮助。全面预算管理的根本目的在于帮助企业 建立一个内部的健康经营的机制和过程。 一般而言， 企业的全面预算包括内容有业务、 财务、 资本支出等预算， 全面预算管理则是企业内部实现资源的优化配置的主要方法， 有助于提高企业的经济效益。全面预算管理通过预算的编写制定、执行、分析、监督 考评、监督等实践，确保了基于这种管理方法下的企业能够在生产经营、财务执行、 公司运作这几个方面始终受到管理者的管理控制，并能及时反映出其活动中的问题， 有助于管理者迅速做出应对措施，确保企业能够长期持续地成长壮大。在现代企业管 理理论系统中，很多学者们强调全面预算管理是企业经营管理的核心，也是现代财务 管理向企业的经营管理渗透的有效方式； 它通过预算的方法对企业内部各分支系统进 行管理控制，并最终实现企业的长期可持续发展。 全面预算管理理论起源于美国，其理论萌芽于 20 世纪初。经过 100 年的更新演 化，其理论系统逐渐成熟完整，在西方很多 500 强企业以及百年老店中已经成为一种 基础管理模式之一。改革开放后，我国加大了与西方世界的沟通与交流，全面预算管 理理论作为西方先进的管理理论开始被引进大陆， 但由于计划经济对我国企业管理理 念的影响已经根深蒂固，在改革开放初期，全面预算管理的理论并没有像西方其他技 术一样被广泛的运用。 然而， 随着中国市场经济的逐步成熟以及中国企业的不断成长， 不论是企业界、政界、还是学术界，全社会都已经开始意识到了建立全面预算管理系 统的迫切性。但是对我国的大部分企业而言，全面预算管理理论怎么运用到实践，需 要不断的摸索创新。 在我国众多行业中，航天业长期以来一直是中国经济发展最特殊的行业之一，它 在中国的经济发展中起着非常重要的作用。 由于航天业对我国的国防安全有着重要意 义，所以长期以来，航天业一直是由国家来投资的，也就是说，航天业中大部分是国 有企业，而航天国企在资金上一般是依赖国家的财政拨款。但随着国家对事业单位的 改革，航天国企的内部管理改革也在逐步进行，作为一种有效的管理方式，预算管理 首都经济贸易大学硕士学位论文 全面预算管理模式研究 第 2 页共 38 页 对推进航天国企的深入改革有着积极的作用。由于体制等原因，航天国企的预算管理 一直未受足够关注，相关制度也有缺失，其预算管理必进行改革，以适应航天国企新 形势的发展需要。 1.21.2 研究意义 研究意义 本文的研究意义在于帮助航天国企在市场经济环境下提高竞争力。传统的航天国 企大部分的资金来源于国家的财政拨款，但是市场经济环境下，航天国企的经营模式 被打破，航天国企不得不面临自力更生的问题。但长期以来中国政府的财政补贴，已 经使得航天国企的竞争力非常脆弱；而全面预算管理在西方国家是一种经过多年验 证、 有助于企业长足发展的管理方法。 所以， 本文以中国天骄航天工业集团公司为例， 研究其全面预算管理的构建模式，试图以个案分析演绎到整体，构建系统的提高企业 竞争力的方法，尤其是面临环境变化陷入困境或频临倒闭的企业。因此，本文的研究 对于中国天骄航天工业集团公司及其他航天国企的可持续发展发挥了重要的意义和 作用。 1.31.3 研究内容 研究内容 本文对全面预算管理的相关理论基础进行了研究，以中国天骄航天工业集团公司 的全面预算管理模式为研究对象， 深入分析了中国天骄航天工业集团公司全面预算管 理的现状及存在的问题，在此基础上，提出了中国天骄航天工业集团公司以成本费用 为核心的全面预算管理模式。 1.41.4 论文结构 论文结构 本文共分为 6 章。 第一章，绪论。介绍了研究的背景，开展全面预算管理的重要意义，以及研究方 法、论文结构。 第二章，全面预算管理的理论基础。介绍全面预算管理的内涵、作用、全面预算 管理系统以及全面预算管理的实施过程。 第三章，分析了中国的航天企业全面预算管理现状及存在问题研究。探索了中国 航天企业全面预算管理的现状，现有全面预算管理中存在的问题和产生问题的原因， 已经以中国天骄航天工业集团公司为例，提出了实行全面预算管理的工作路径。 第四章，中国天骄航天工业集团公司全面预算管理系统的静态构建。介绍了中国 天骄航天工业集团公司的背景资料， 针对中国天骄航天工业集团公司的特点提出了以 成本费用为核心的全面预算管理模式的设计理念；然后，运用目标成本费用管理等提 出公司设计阶段的成本费用管理控制方法， 并探讨了目标成本费用分解和实现； 最后， 运用优化价值链法进行生产阶段的成本费用管理控制。 第五章，中国天骄航天工业集团公司全面预算管理的执行。提出了公司全面预算 管理执行的原则、执行预算内容，以归口管理为主的中国天骄航天工业集团公司全面 首都经济贸易大学硕士学位论文 全面预算管理模式研究 第 3 页共 38 页 预算管理执行机制，对中国天骄航天工业集团公司预算编写制定的程序、编写制定的 方法、编写制定的预算调节修整、编写制定的预算分析、编写制定的预算监督考评进 行了说明。 第六章，结论与展望。对本文的研究结果做了总结，并对下一步的研究指明了方 向。 首都经济贸易大学硕士学位论文 全面预算管理模式研究 第 4 页共 38 页 2 相关理论相关理论 2.12.1 国内外文献综述 2.1.1 国内外文献综述 2.1.1 国外文献综述 国外文献综述 在西方，20 世纪 30 年代，出现了一种规划、调整产品流量和分配资源的程序及 方法，而此程序及方法的依据就是预测的需求量，代表的公司有通用汽车、杜邦等大 公司，预算管理也慢慢由计划转向了业务领域的全面预算管理。至此，全面预算管理 已发展为一个综合机制，兼具激励、控制、评价等功能，已经成为企业管理系统的重 点。随着世界经济的不断发展，美国等西方国家的经济更是飞速发展，已把全面预算 管理上升到了一个更高的地位战略管理。目前，全面预算管理已经被许多国家企 业所接受和采用，日本 93%的企业及公司，美国 91%的企业及公司，甚至英国、瑞 士 100%的企业及公司都在实行全面预算管理。 1922 年，美国著名学者麦金西的著作预算控制出版，第一次系统地阐述 了实行科学的预算控制方面的问题。 同年， 在美国全国成本会计师协会第三次会议上， 以“预算的编制和使用”为专题展开研究， 从而掀起了 1923 年至 1929 年全美会计师与 工程师协会协同研究预算控制问题的高潮。 abernethy和 brownell(1999)运用澳大利亚 63 家公立医院 ceo 的调查资料来检验 战略变化、预算使用模式和业绩之间的关系,观察会计师如何在构建和实施战略变化 过程中作为学习机制发挥作用。结果表明,交互式预算模式可能减轻战略变化对业绩 的影响。 rasmussen(2000)运用调查 153 个经营单位主要管理者的问卷资料,来检验它们所 采用的预算控制类型以及所鼓励的行为可能受到的环境变量影响,如竞争性(进取者) 战略和经营单位过去的业绩。 weitzman(1976)提出了一种在不确定条件下基于预算的报酬计算模型。他从理论 上证明这种报酬计算方法能减少下级隐瞒或低报业绩能力的动机,有助于促进私人信 息的披露,从而引导下级选择对未来真实预期的业绩标准作为预算。 2.1.22.1.2 国内文献综述 国内文献综述 在我国，预算管理从 20 世纪 60 年代后才被广泛的应用，但是没有很好的效果及 发展原因是那时我国还执行的是计划经济。 随着我国经济慢慢从计划经济转向市场经 济，在与世界经济融合的同时，也学习了西方国家有关预算管理的经验。真正全面预 算管理开始在我国兴起是在20世纪90年代后， 一些大型企业开始实施全面预算管理， 慢慢出现了全面预算管理的热潮，有些企业积极推行全面预算管理，例如中国电信、 平安保险等。同时，政府及学术界也开始关注全面预算管理，看到的是它在企业中起 到的重要的作用，并大力宣传。国家也颁布了许多办法及条例明确提出企业应实行全 面预算管理，例如财政部发布的关于企业实行财务预算管理的指导意见 ， 国有大 首都经济贸易大学硕士学位论文 全面预算管理模式研究 第 5 页共 38 页 中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范（试行） 等，这些办法及条例大 力推动了全面预算管理的发展。 目前， 我国大部分企业及公司都在实行全面预算管理。 国内预算管理研究具有代表性的学术思想是苏寿堂（2001）等人提出的企业预 算管理主要具有 4 种职能，即规划职能，协调职能，控制职能和业绩考核职能。 苗振亚（2001）认为应从战略管理会计的角度来重新认识企业预算管理的作用， 预算目标应该更好地和企业战略目标结合起来。 潘爱香（2001）认为全面预算管理是公司治理结构的重要组成内容，全面预算 管理制度是即公司法和公司章程之后第 3 层次的法律文书，明晰权责空间和责任区 域，并通过制度化企业的决策，行为和结果得到高度的协调与统一。 高晨（2004 年）认为全面预算管理是与企业发展战略相配合的战略保障体系， 是全面企业业务流、资金流、信息流和人力资源流的经营管理制度，处于企业内部控 制系统的核心位置。 王斌(1999)最早提出了预算管理模式并进行讨论。根据产品生命周期理论,他将 预算管理分为四大模式:企业初创期的预算管理模式以资本预算为起点的预算管 理模式;企业增长期的预算管理模式以销售为起点的预算管理模式;市场成熟期的 预算管理模式以成本控制为起点的预算管理模式;衰退期的预算管理模式以 现金流量为起点的预算管理模式。但这种按生命周期建立的预算模式,比较适合品种 单一的企业,对多品种的集团公司则不太适用。 于增彪、 梁文涛(2002)就认为决定预算编制起点的是企业所有制形式及产品或服 务的供求关系,而不是产品的生命周期。他们提出在以所有权与管理权相分离为特征 的现代公司,应以每股收益或利润作为预算编制起点。 汤谷良、杜菲(2004)、王月欣(2004)等认为单一预算编制起点的模式,不能很好的 体现企业战略。战略是多元的,难以直接或简单归结为单一的目标销售、目标成本或 目标利润等作为预算编制的唯一起点,而应以企业价值最大化作为预算编制的起点。 董伟、张朝宓(2001)依据现场研究的结果,将江苏省电力公司预算管理的历史演 变分成四个阶段,并相应地概括出四种模式,即生产技术财务计划模式、目标利润 目标成本管理模式、全面预算管理模式和电脑网络支持下的预算管理模式。 管理会计应用与发展典型案例研究课题组(2001)以中原石油勘探局 1994-1998 年预算管理的案例为基础,采用现场研究的方法,概括出集团公司管理的资 金预算整合模式和全面预算整合模式,并认为每一种模式都是一个由若干阶段或要素 组成的、可运行、可操作的管理控制系统。该研究成果为我国其他集团公司实现整合 提供了可资效法的蓝本。 2.1.32.1.3 全面预算管理内涵 全面预算管理内涵 什么是预算？welsh 认为企业的预算是指从现在到未来的的有企业营运活动的计 首都经济贸易大学硕士学位论文 全面预算管理模式研究 第 6 页共 38 页 划，它是企业最高层管理者为了企业预设的战略目标、策略及方案而设置的参照系。 hansen 提出预算的本质是企业的管理者在计划和制定企业战略中的重要环节之一， 是企业未来发展方向的规划， 它可以确定企业的发展目标以及基于目标实现的企业行 为。 全面预算管理则是企业对未来价值的定量描述，是以提高企业的经济效益为目 的，借助企业的财务部门推行的全面落实的使企业有效执行的一种管理机制。 2.1.42.1.4 全面预算管理特点 全面预算管理特点 全面预算管理的特点有以下三个方面：全程性、全额性和全员性。 “全程性”是指全面预算管理的过程必须全程化，也就是说全面预算管理不能只 停留在全面预算目标的参照指标下达以及全面预算目标的编制上， 更要体现在全面预 算的执行、调整、考核评价等管理中，这样才能真正发挥全面预算管理的功用。 “全额性”是指全面预算管理的资金的全体性，也就是说，全面预算管理的资金 客体， 不仅包括财务预算的资金， 同时也包括了企业日常经营管理预算等发生的资金。 管理者只有在经营管理的资金预算上进行资金的全面预算管理， 才能正确有效的对企 业需要的所有资金进行预测、统筹，同时将企业资源进行合理配置，只有将企业内部 的资源与相关的作业活动加以结合并进行有效控制， 才能保证企业战略目标的顺利实 现。 “全员性”是指在全面预算管理的过程中，由公司的全体员工发动为基础，按照 “全面预算管理的目标”为依据逐级进行分解，让公司内部每个员工都能够树立起全 面预算管理的意识，同时，这也是将企业的内部资源在各个部门和其员工之间进行有 效配置的过程。企业通过各个部门的所有员工对全面预算管理过程的参与，把各个部 门的作业和公司内部资源进行配比，从而达到资源的最优配置。 2.1.52.1.5 全面预算管理作用 全面预算管理作用 从发达国家实行全面预算管理的经验和我国企业实践看，全面预算管理有以下 6 方面的作用。 2.1.5.1 有利明确企业发展目标有利明确企业发展目标 全面预算管理将企业各部门管理工作和所属各部门生产经营活动链接，使所有者 战略决策与经营者管理行为一致，提高管理的效率和经济的效益。全面预算管理以价 值形式反映了企业未来的发展方向等信息的全面预算， 是企业战略目标是否能够全面 实现的具体行动纲领。全面预算管理通过确定企业市场定位、生产、分销、获利等的 目标，在此基础上执行管理控制实际中出现的差别，引导企业规避非系统风险，提高 企业的竞争力，最终使企业能够长足发展。 2.1.5.2 有利企业的资源配置有利企业的资源配置 根据企业战略的目标，在充分认识各部门在企业中的地位与作用基础上，以通过 首都经济贸易大学硕士学位论文 全面预算管理模式研究 第 7 页共 38 页 预算编写制定和综合的平衡，将企业长期发展的战略目标和短期经营的目标分解，落 实到各职责部门，运用科学方法对未来预测，使企业内部的各级分支机构能够相互协 调，实现产、供、销、管理环节的有序经营，实现企业资源的最后配置，最终提升企 业的竞争实力，并完成既定的战略目标。 2.1.5.3 强化企业的内部综合管理强化企业的内部综合管理 全面预算环境要求企业对市场充分把握，各种运营机制十分完善。全面预算的编 写制定既可加强员工对岗位的认识，也是管理层管理控制日常活动的依据。全面预算 管理是事前、事中、事后管理控制，在实施中全面预算管理通过合理程序，减少资源 浪费，降低经营成本费用，提高经济效益，加强竞争力，有利于企业加强日常管理， 提高企业的竞争力。 2.1.5.4 明确各分支机构的目标明确各分支机构的目标 企业的全面预算管理是对企业经营原则、目标、计划与实际的综合反映，它量化 了企业内部各级部门及员工需要完成的岗位目标。全面预算管理的过程从本质上而 言，就是将战略目标分解的过程，使企业内部的每一级子部门都能明确本部门的战略 目标。这样，防止了各级子部门在实际工作中丢掉了企业的总体战略目标。 2.1.5.5 协调各分支机构的工作冲突协调各分支机构的工作冲突 企业预算的编写制定使其内部各个分支部门都能清楚地指导本部门与企业、本部 门与其他相关部门之间的战略目标关系。 一个有效的预算编写制定不仅是企业内部信 息共享的过程，还包括信息的员工间共享，综合企业内部各种因素求得最优解。这过 程可促进企业及其内部各个利益相关者的协调。 预算也是企业内部经过协商确定的共 同遵守的参照目标， 它综合反映了在实现企业总体目标条件下的各利益相关者之间的 权责关系，合理的预算不会造成企业内部各部门之间的矛盾冲突，它能够减少企业内 部各个部门之间矛盾，鼓励各级部门的员工能够共同为企业目标的实现而携手合作， 从而能够发挥企业内部人力资源的最优配置。 2.1.5.6 加强内部会计管理控制加强内部会计管理控制 内部会计管理控制指为提高会计信息的质量，保护资产的安全、完整，确保有关 法律、预算制度贯彻执行的目的制定的系统管理控制方法。通过全面预算管理进行目 标规划，协调部门目标一致，为内部管理控制提供了依据，也加强了管理控制力。同 时，在全面预算管理控制及监督考评中，一方面要熟悉企业各个关键管理控制点，另 一方面通过对预算结果全面评估，分析预算差别原因，找到内部会计管理控制中强弱 项，总结经验，实施合理的激励处罚制度，及时调节修整确保适时性。内部会计管理 控制要利用网络把会计核算结果反馈全面预算管理理事会， 使在远离执行现场下管理 控制预算的过程，也使内部管理控制变得有的放矢。通过各部门实际与预算比较，分 析偏离预算的程度，分清职责，落实激励处罚制度政策。 首都经济贸易大学硕士学位论文 全面预算管理模式研究 第 8 页共 38 页 2.1.62.1.6 全面预算管理原则 全面预算管理原则 企业进行全面预算管理，就必须内部所有部门及员工进行协调配合，只有通过 企业各个部门的所有员工的努力以及参与， 企业才有可能制定出内部资源和能力的有 效配置的全面预算管理方案。 否则， 光是凭借公司财务部门以及总会计师的个人力量， 是无法完全掌握公司所有的内部信息的。所以，全面预算管理的过程，本质上需要企 业能够协同所有的员工，让大家可以明确自己的工作职责，发现预算管理制定和执行 中的问题，在部门和部门间出现利益冲突时可以协调矛盾，从而不断地优化企业内部 资源配置的过程，在企业全面预算管理的过程中，需要注意的原则有以下几点： （1）全面原则：这和前文提到的全面性的特点有类似之处，全面的原则要求企 业能够体现出全面预算管理过程的全员性和全方位性。 企业在进行全面预算管理时肯 定会涉及到企业内部的各个部门以及各个作业活动，实际操作管理过程中，企业的全 体员工一定要能够积极参与到全面预算管理工作的过程中来，同时，他们在其中提出 的意见一定要得到重视，全面预算管理目标制定以后也一定要经过员工的意见讨论， 主要是看制定的目标是否可被他们接受，这样会直接影响到制定的目标是否可以完 成。同时，由于企业内部信息在企业上下级和各个部门流通时会存在不对称和不完全 的问题，所以，全体员工参与全面预算管理的过程，也可以使信息不完全和不对称的 问题得到一定程度的缓解，最终，为企业全面预算管理目标的实现提供切实可行的保 证。 （2）一致性原则。所谓的一致性原则是指全面预算管理中要顾及企业的总体利 益，从企业整体利益出发。全面预算管理的核心思想是把企业的经营管理看做一个经 济整体，以预算管理的目标进行筹备计划，所以全面预算管理一般都会具备一套完整 的内容和方法体系来作为支撑，全面预算管理的过程是一个结构紧密的管理系统，企 业内部人力资源、财务资源、信息资源、技术资源等各种要素都被按照效用最优的法 则放置在这个系统里，成为该内部系统中的有机成分。 （3）真实性原则。所谓真实性原则，就是说全面预算管理的过程需要本着实事 求是的思想去执行。全面预算管理目标的编制是整个全面预算管理的基础工作，目标 的编制非常重要，它是企业内部全面预算管理工作的起点和中心，必须从企业内部实 际的资源环境出发，结合企业的发展远景和战略规划进行合理分析和配置，绝不能进 行夸大和减少。此外，由于市场环境的不断波动变化，时常会出现执行期的市场环境 与目标编制期的市场环境截然不同的情形， 这就需要企业相关部门的专业人员能够尽 可能准确地去预测市场环境以及企业内部环境的发展趋势并编制全面预算管理的目 标，这对企业的全面预算管理工作而言，提出了艰巨的挑战。因为对未来环境的判断 和预测需要有丰富的专业背景和行业经验， 而能够准确、 迅速对环境作出反应的企业， 往往在市场中也会具有非常明显的竞争力。 首都经济贸易大学硕士学位论文 全面预算管理模式研究 第 9 页共 38 页 （4）合理性原则。所谓合理性原则，是指企业的全面预算管理的过程必须符合 科学的精神，也就是说，制定出来的全面预算管理的目标具有很强的可行性。通常而 言，企业在编制完成全面预算管理的目标后，就要进行全面预算管理的实施。但很多 企业的全面预算管理的实践中， 往往是将目标的制定和实施作为两个不相关的工作进 行。但实际上，两者是紧密相关的。之所以他们会犯这种错误，是因为他们没有结合 企业内部的资源特点，进行一个合理的预算编制，导致预算编制仅作为形式主义工作 来完成，所以即使目标制定出来了，其由于根本不具备合理性原则，也就是不可行， 所以在目标实施工作开始时，往往就不了了之，或者以失败告终。全面预算管理目标 的编制是否可以实现， 从根本上而言就在于企业在编制全面预算管理目标时是否具有 合理性。 （5）对等性原则。对等性原则要求的是企业能够将全面预算管理的责任、权利 和利益对等起来。通常来说，全面预算管理工作是企业生产经营活动的指导方针，在 所有权和经营权分离的企业中， 全面预算管理首先体现了企业所有者对企业经营者的 一种所有权的限制。另一方面，在企业日常的经营管理中，全面预算管理又体现为企 业经营者与下级员工之间的权利配置。 全面预算管理并不是简单的对企业的财务目标 进行计划。全面预算管理的目标一旦制定并得到相关管理部门的通过，就不能随意更 改，具有无限崇高的地位，成为企业经营者管理公司的指导方针和企业所有者对其的 考核指标。 全面预算管理的目标制定后， 它的地位可以说相当于是一部公司内部的 “宪 法” ，它的尊严和要求不容否定，全面预算管理的目标一旦确定以后，就具有全公司 最高的效力，公司内部所有员工必须执行。 2.22.2 全面预算管理系统 2.2.1 全面预算管理系统 2.2.1 全面预算管理组织构架 全面预算管理组织构架 “管理过程中，企业的全面预算管理组织构架往往起着主导的作用，它是全面预 算管理模式最基础的主体，由全面预算管理专职部门、全面预算管理职责集群以及全 面预算管理理事会三大机构组成。 在组织构架中， 全面预算管理理事会处于核心地位， 通常由董事长或总经理担任全面预算管理理事会的主任委员，各部门的主管担任成 员。 ”1全面预算管理理事会的职责主要包括以下几项： (1) 组织企业内外部专家对目标净利润进行预测。 (2) 制定全面预算管理的相关文件。 (3) 审核各部门的预算草案。 (4) 审议目标净利润。 (5) 定期接受预算与实际的比较预算报告。 (6) 就预算修改补充加以审议。 1何瑛，全面预算管理的体系框架和主要功能，经济与管理研究，2005.2 首都经济贸易大学硕士学位论文 全面预算管理模式研究 第 10 页共 38 页 (7)在全面预算管理过程中发现部门间领导或员工有利益抵触时，予以中介调停。 (8)将预算的结果上报董事会讨论。 全面预算管理专职部门的职责是处理总公司及各级部门的全面预算管理事务并 进行预算管理控制。在预算上报董事会前对各部门上交的预算草案进行审核。由于全 面预算管理的过程涉及到企业内部的所有环节以及所有员工， 所以企业还需要设置预 算管理控制部门。全面预算管理专职部门应隶属于全面预算管理理事会，以确保预算 机制有效运作。全面预算管理职责集群由企业的成本费用中心、净利润中心、投资中 心三个中心构成。全面预算管理的职责集群是企业内部各种成本费用、净利润和投资 发生的部门及项目小组，这些内部部门完成特定职责。企业全面预算管理职责集群可 大可小，可以是一个部门，也可以是整个企业。 2.2.22.2.2 全面预算管理构成要件 全面预算管理构成要件 全面预算的构成要件主要包括三部分内容，分别是现金流量、经营和资本支出预 算。现金流量预算是企业日常经营、投资等活动产生的现金流量的预算，反映了企业 现金流量的方向和规模。 资本支出预算是一次性业务的预算， 包括资本性支出预算等。 经营预算指与企业的基本生产经营活动所产生费用的预算。 主要包括企业的生产活动 预算、销售成本费用预算、直接人工成本费用预算、直接材料费用预算、制造成本费 用预算等。 全面预算管理的各项要件形成了一个完整的系统。 2.2.32.2.3 全面预算管理编写制定方法 全面预算管理编写制定方法 “要使预算编写制定的科学，须采用先进的预算编写制定方法。 ”2 按预算性质，可分为静态和弹性预算编写制定方法。静态的预算编写制定方法是 按固定的业务量编写制定预算的水平的预算。这是一种较传统的方法。优点是编写制 定过程较简单； 缺点是在实际业务操作中， 如果发生与预算业务水平差异较大的情况， 那么预算就会失灵，难进行监督考评评价等。弹性预算编写制定方法是企业通过对不 同成本费用的分析，将成本费用分为变动和固定成本费用，进而建立起数量关系，并 编写制定出不同业务量水平的预算。其优点是考虑了风险因素。弹性预算法一般用于 销售费用预算、净利润预算的编写制定、制造成本费用预算，适用于与业务量有关的 预算编写制定。 按不确定因素，可分为定值和概率预算编写制定方法。定值预算是指估计影响变 量可能的变动范围，并分析在该范围内的概率，计算期望值来编写制定的预算。概率 预算可以减少预测不准的风险，给企业提供多种预算方案，使预算更符合客观。在实 际的预算编写制定方法选择时，管理者往往是几种方法有机结合。 2潘爱香，高晨，全面预算管理整合“四流” ，创造“一流” ，杭州：浙江人民出版社，2005.1 首都经济贸易大学硕士学位论文 全面预算管理模式研究 第 11 页共 38 页 2.2.42.2.4 全面预算管理模式 全面预算管理模式 2.2.4.1 以销售收入为中心以销售收入为中心 以销售收入为中心的预算起点以销售预算为基础；再根据销售预算考虑存货变动 的情况组织生产任务；最后是保证企业能够进行顺利生产的资源的配置。在监督考评 时以销售收入为主要监督考评指标。 2.2.4.2 以成本费用为中心以成本费用为中心 以成本费用为中心全面预算管理模式以成本费用管理控制为主轴，通过全国市场 及各细分市场的调查，结合企业内部的各种资源能力和预期净利润，倒推出企业的合 意目标成本费用，形成一套企业全面预算管理成本费用的指标体系，并将该指标体系 分解到各级职责部门，并明确相应的激励处罚的制度，使相关职责部门责权利结合。 2.2.4.3 以净利润为中心以净利润为中心 企业以净利润为中心的全面预算管理模式，一般而言，其特点是 “以净利润最 大化”为核心思想，在预算编写制定过程中，通常监督考评指标都是净利润。以净利 润为中心的全面预算管理模式主要适用于企业经营目标为净利润最大化的企业。 2.2.4.4 以现金流量为中心以现金流量为中心 企业以现金流量为中心全面预算管理模式主要依据现金流量预算进行全面预算 管理。 “这种模式有利现金流入的增加、现金流出的管理控制，同时实现资金收支的平 衡。但由于企业在预算中现金的投入量非常少，长期而言非常不利于其今后的发展， 同时，以现金流量为中心的模式，其设计理念非常保守，很有可能使企业白白错过扩 张的最有利机会。 ”3 2.2.52.2.5 全面预算管理实施要求 全面预算管理实施要求 企业全面预算管理不是无条件实现的，其功能发挥须有一定前提条件。 2.2.5.1 总经理及相关高层领导的支持总经理及相关高层领导的支持 企业全面预算管理如果没有总经理及相关高层领导的支持和参与，那么全面预算 管理的任务就不可能完全的实施， 这就要求企业的总经理及相关高层领导共同将全面 预算管理工作作为重中之重来完成，并要求相关领导具有一定的管理水平，能对全面 预算管理方案做出正确、及时的判断和决策。在企业内部各部门及员工之间发生纠纷 时，能较客观正确地解决各方问题，从而保证企业的经营活动能够始终高效的实施。 2.2.5.2 健全的业务操作参照体系健全的业务操作参照体系 健全的业务操作参照体系是企业全面预算管理的基本条件。健全的业务操作参照 体系要求企业完善业务管理的工作程序；搞好财务信息分析等工作；强化质量的管理 控制制度，提高企业的产品质量；鼓励员工积极为提高企业的经济效益提出意见等。 3谢获宝，企业预算管理中的问题及实施预算管理应有的理念，财会通讯，2001.7 首都经济贸易大学硕士学位论文 全面预算管理模式研究 第 12 页共 38 页 全面预算管理以企业的各项基础管理工作为基础，它是一种更综合的管理系统。 2.2.5.3 全体的技术人员和管理人员的积极参与全体的技术人员和管理人员的积极参与 企业的全面预算必然会涉及到内部所有的职责部门，其中，承担各项预算执行工 作的肯定是企业的所有员工。因此，全面预算管理需要他们直接或间接的参与进来。 企业的管理者应充分地提供机会让全体的技术人员和管理人员能够参与全面预算的 编写制定过程，使企业的全体的技术人员和管理人员都能够参与全面预算管理，从而 最终保证全面预算管理目标能够顺利达成。 2.32.3 全面预算管理过程 2.3.1 全面预算管理过程 2.3.1 确立全面预算管理的总目标 确立全面预算管理的总目标 全面预算管理的总目标应与企业的发展目标相一致，这样有助于企业战略远景及 目标能够顺利实现。 编写和制定全面预算的目标的过程实质上就是制定企业的近期发 展目标，通过执行预算目标使企业的发展目标落实，从而使企业能够充分利用内部的 一切资源和能力，取得最大的经济净利润。全面预算管理目标的确立不但可以引导企 业的各项经营管理活动能够按计划有条不紊地进行；同时，还能够发挥全体的技术人 员和管理人员的主观能动性，从而提高企业的经济绩效。 企业全面预算管理的目标应能够适应企业长期战略远景和目标的要求，并通过全 面预算的执行、全面预算的管理控制来实现。企业全面预算管理的目标应该从企业内 部的资源能力状况和所处的市场环境， 以及企业所处行业未来发展趋势的预测综合考 虑，确定后的全面预算目标应是一个长期目标，在长期内保持不变。 2.3.22.3.2 全面编写制定预算 全面编写制定预算 2.3.2.1 从上到下的编写方式从上到下的编写方式 从上到下的编写预算方法，通常是由总公司按其部门监督考评指标而提出。各部 门是全面预算的执行者。在从上到下的编写预算方法里，全面预算管理职责在总公司 的全面预算管理理事会。从上到下方法的优点是既能够保证公司的整体利益，也能够 兼顾公司的发展需要。缺点在于权力高度的集中在总公司，各子公司不能发挥管理创 造性。基层人员参与度低，影响预算顺畅执行。 2.3.2.2 从下到上的编写方式从下到上的编写方式 从下到上的编写预算方法，通常是由各个部门自己来制定和实现全面预算管理的 目标，而总公司只对各个部门的预算具最终审查批准的权利。从下到上的编写预算方 法的优点是能够提高各个部门的积极参与的意识。 缺点是各个部门也许会因此发生管 理失控的情况，甚至造成公司资源的浪费和过度损耗等。 2.3.2.3 综合式的编写方式综合式的编写方式 现代公司多采用的预算编写制定方法为综合式。使用综合式的编写方式，不但能 够使得各个部门的预算意识和总公司的预算目标相一致；同时，综合式的编写方式也 首都经济贸易大学硕士学位论文 全面预算管理模式研究 第 13 页共 38 页 能够避免单一编写方式的缺点。 综合式的编写方式体现了企业集权思想和分权思想的 和谐统一。在综合式的编写方式中，企业全面预算的目标从上到下逐级传达，而预算 编写则根据传达下来的全面预算管理目标从各个部门汇总到总公司， 综合式的编写方 式充分发挥了总公司和各个部门的全面预算管理的效能。 2.3.32.3.3 预算执行和管理控制 预算执行和管理控制 企业全面预算管理的目标确定后， 需要将目标分解到各个部门， 进行具体的编写， 然后按各个部门完成的编写预算进行企业各项生产经营， 并在生产经营活动中发现与 预算出现明显差异的地方，进行分析和处理，通过执行过程中的不断反馈，达到预算 管理控制的目的。 全面预算执行应该以全面预算的目标为参照体系进行管理控制。支出性的目标项 目应该管理控制在全面预算内，而收入性的项目至少要完成预算的要求，同时，现金 流量应该要满足企业日常经营活动的需要。 预算的执行与管理控制是企业全面预算管 理的核心，需要企业内部各个部门相互之间的沟通和合作。 2.3.42.3.4 全面预算的分析和调节修整 全面预算的分析和调节修整 2.3.4.1 全面预算管理的分析全面预算管理的分析 全面预算管理的分析的主体应是在全面预算执行过程中和预算执行结束后一定 时期内负责预算监督考评的部门， 它需要能够及时发现预算执行过程中出现的与预算 指标之间的明显差异，并分析差异出现的原因，从而制定相应的对策，同时，为下一 预算期的全面预算管理工作积累历史经验。 全面预算管理的分析的基本方法是进行预 算执行状况的监督考评。 2.3.4.2 预算调整预算调整 在企业全面预算的执行过程中，预算的任务一旦经由总公司下达，一般不能够进 行变化。但由于预算执行的环境和市场环境的变化，可能会导致预算执行无法按照既 定的预算目标来完成，甚至是两者出现明显的偏差，这时，企业应适当地对预算目标 进行调整。预算目标的调整应当由相关的职责部门逐级向上申报，最终交由全面预算 管理理事会汇总， 在申报文件中必须说明客观发生的变化以及预算目标可能无法完成 的有力证据和理由，并同时制定出他们认为合意的预算目标调整方案，一并提交全面 预算管理理事会。 2.3.52.3.5 全面预算的监督考评和激励处罚制度 全面预算的监督考评和激励处罚制度 2.3.5.1 全面预算的监督考评全面预算的监督考评 全面预算的监督考评是总公司对企业各个部门贡献程度的评价，对全面预算执行 进行监督考评可以加强企业内部的预算管理控制。在企业全面预算管理系统中，全面 预算的监督考评能够推进各个部门积极地去完成预算目标， 也可以让总公司了解到预 算目标的执行情况。同时，从企业长期的生产经营来看，全面预算的监督考评可以为 首都经济贸易大学硕士学位论文 全面预算管理模式研究 第 14 页共 38 页 企业下一个预算期制定预算目标积累经验， 全面预算的监督考评是企业以后预算期进 行预算目标编写的基础。 2.3.5.2 全面预算的激励处罚制度全面预算的激励处罚制度 各个部门的预算目标明确了企业进行监督考评的依据，便于总公司对各个部门实 施监督考评和制定相应的激励处罚制度， 使企业可以有效地激励处罚制度相关的部门 和人员。企业必须构建配套的激励处罚制度，保证全面预算管理的顺利实施。 要想建立科学的激励处罚制度， 应注重激励处罚制度参照体系公正、 公开、 明确； 注重激励处罚制度落实的严肃、严格。激励处罚制度方式应根据环境变化做出适时调 节修整。 首都经济贸易大学硕士学位论文 全面预算管理模式研究 第 15 页共 38 页 3 中国航天企业全面预算管理的现状与存在 问题及改进路径 中国航天企业全面预算管理的现状与存在 问题及改进路径 3.13.1 中国航天企业全面预算管理的现状与问题 3.1.1 中国航天企业全面预算管理的现状与问题 3.1.1 中国航天企业全面预算管理现状 中国航天企业全面预算管理现状 在 2003 年以前，中国航天企业只在年初时做经费收支的计划，但由于其权威性 不够，各航天企业的总经理及相关高层领导的重视程度也不够，使得全面预算管理的 目标经常遭遇修改。 2003 年以后， 中国航天企业已经开展了费用全面预算管理。 航天企业既承担了中 共中央下发的科研任务，又要进行市场化的自主经营，航天企业所处行业既有国防性 质的特殊背景，又具一般市场竞争的行业属性。在全面预算管理方面，航天企业制定 了详细的财务全面预算管理目标和实施细则等基本制度。 虽然中国航天企业按国资委 的要求编写了财务全面预算管理目标，但公司的全面预算管理仍旧流于形式。从根本 上而言，航天企业目前的预算目标还不能反映各个企业战略目标如何实现、资源如何 配置的问题。但通过近几年的实践探索，航天企业为深入开展全面预算管理积累了一 定经验，为推行科学的全面预算管理打下了一定的基础。 中国航天企业作为自负盈亏的经济实体，也在不断的转换经营机制。 3.1.23.1.2 中国航天企业全面预算管理存在问题 中国航天企业全面预算管理存在问题 从中国航天企业全面预算管理的现状中分析可以看出，由于产品研制特殊性和中 国航天企业特