（教育学原理专业论文）本科教育成本核算的会计模式建构.pdf

摘要 暑曼鼍曼皇曼曼曼曼曼曼皇曼曼皇曼曼曼! 曼曼皇曼曼曼曼量曼曼皇曼鼍曼曼曼曼曼iii i i i iiii iiii ；i _ ；i ；i 篡曼皇曼鼍曼皇曼皇皇曼曼曼曼! 曼曼量曼曼皇曼! 曼曼 摘要 本科教育成本作为本科院校确定收费标准的基本依据，以及评估高校办学质量与效 率的重要指标，开始受到越来越广泛的关注。如何准确核算教育成本是其核心问题之一， 当前我国对教育成本核算的研究，尚处于理论探讨阶段，还没有建立一套公认的核算制 度与方法。本文借鉴了管理成本会计学中的作业成本法，从会计视角出发，进一步分析 了教育成本核算的原则与程序等，并尝试建立一个较为科学的会计核算模式。 本文首先介绍了本科教育成本的相关概念，选择了教育产权理论、人力资本理论和 成本分担补偿理论为本研究的理论基础，进而对本科教育成本的会计核算模式进行了初 步设计，明确了核算的意义、要求、原则等，并对本科教育成本项目进行了较为科学的 分类，论文最后部分是运用作业成本法对本科教育本核算的具体实务操作，也是对全文 构想的理论验证研究。 关键词：教育成本成本核算作业成本法成本动因 a b s t r a c t a b s t r a c t t h eu n d e r g r a d u a t ee d u c t i o nc o s ti sb e c o m i n gm r o r ea n dm o r ec o n c e m e d b e c a u s ei ti s b a s i cf o u n d m i o no ft h eu n i v e r s i t yc h a r g es t a n d a r d ，a sw e l la st h ee f f i c i e n c yi m p o r t a n ti n d e x t oe v a l u a t et h eu n i v e r s i t y r u n n i n gq u a l i t ya n de f f i c i e n c y h o wa c c u r a t l yc a l c u l a t e dt h e u n d e r g r a d u a t ee d u c a t i o nc o s ti so n eo ft h ek e yi s s u e sr e s e a r c ho nc a l c u l a t i o no ft h ec o s ti no u r c o u n t r yn o ww a s s t i l la tt h et h e o r yd i s c u s s i o ns t a g e i th a sn o te s t a b l i s h e ds e to fr e c o g n i t i o n s o ft h ec a l c u l a t i o ns y s t e ma n dt h em e t h o d t h i sa r t i c l eh a sp r o f i t e df r o ma c t i v i t y - b a s e d c o s t i n gi nc o s ta c c o u n t i n gt oa n a l y z e dt h eu n d e r g r a d u a t ee d u c a t i o n c o s ta c c o u n t i n gp r i n c i p l e a n dt h ep r o c e d u r ea n ds oo n ，a n da t t e m p t st oe s t a b l i s h e sam o r es c i e n t i f i ca c c o u n t i n gp a a e m a tf i r s tt h ea r t i c l ei n t r o d u c e dr e l a t e dc o n c e p ta b o u tt h eu n d e r g r a d u a t ee d u c a t i o nc o s ta n d h a sc h o s e ne d u c a t i o n p r o p e r t yr i g h tt h e o r y , h u m a nc a p i t a lt h e o r y a n de d u c a t i o n c o s t - c o m p e n s a t i o nt h e o r yf o rt h et h e o r e t i c a lb a s i s ，t h e nc a r r yt h ep r e l i m i n a r yd e s i g no nt h e u n d e r g r a d u a t ee d u c m i o nc o s tp a n e m ，f o rc l e a ra b o u tt h ec a l c u l a t i o ns i g n i f i c a n c e ，t h er e q u e s t ， t h ep r i n c i p l e i tc a r r i e dam o r es c i e n t i f i cc l a s s i f i c a t i o no np r o j e c t sc o n c e r n i n gc o s to f e d u c a t i o n t h ep a p e rf i n a lp a r ti st h ec o n c r e t ep r a c t i c eo p e r a t i o nr e s e a r c ho nt h e u n d e r g r a d u a t e e d u c a t i o nc o s t ，a n dw a sa l s oc o n f i r m a t i o nr e s e a r c ht ot h ef u l la r t i c l e c o n c e p t i o nt h e o r y k e yw o r d s ：e d u c a t i o nc o s t ；c a l c u l m i o nt h ec o s t ；a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ；c o s td r i v e r i i 河北大学 学位论文独创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以杯注和致谢的地方外， 论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含为获得河北大学 或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。与我- n 工作的同志对本研 究所做的任何贡献均己在论文中作了明确的说明并表示了致谢。 作者签名：日期： 学位论文使用授权声明 年厶月同 本人完全了解河北大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅 和借阅。学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他 复制手段保存论文。 本学位论文属于 l 、保密口，在年月日解密后适用本授权声明。 2 、不保密口。 ( 请在以上相应方格内打“ ) 作者签名： 导师签名： 日期：年厶月! 同 曰期：立啦年上月上同 保护知识产权声明 本人为申请河北大学学位所提交的题目为槲 学位 论文，是我个人在导师蜊指导并与导师合作下取得的研究成果，研究工作及取得 的研究成果是在河北大学所提供的研究经费及导师的研究经费资助下完成的。本人完全 了解并严格遵守中华人民共和国为保护知识产权所制定的各项法律、行政法规以及河北 大学的相关规定。 本人声明如下：本论文的成果归河北大学所有，未经征得指导教师和河北大学的书 面同意和授权，本人保证不以任何形式公开和传播科研成果和科研工作内容。如果违反 本声明，本人愿意承担相应法律责任。 声明人： 作者签名： 导师签名： 日期： 日期： 年厶月上日 ， 年6 月 f 同 茸畔 第1 章绪论 1 1 课题来源 第1 章绪论 教育成本的概念是2 0 世纪5 0 年代末伴随着教育经济学的产生而形成的，是教育经 济学中的重要内容，但时至今日各界学者仍然对其相关问题各行其是。本科教育成本是 指本科大学生培养全程中耗费所有资财的总量。它是高校确定学费收取标准的基本依 据，是政府决定对学校拨款额度补偿并分担成本的重要参考，是社会、家庭等各方了解 高校办学质量与效率的前提及指标，然而由于教育成本自身构成的复杂性，特别是人们 因教育价值观念不同而对其内涵和性质的认识、态度也不尽相同。目前，本科教育成本 的准确核算尚是一个令人困惑为难的领域。曾经不少人为之努力但收效甚微，这直接影 响了教育成本的确定与合理分担，也从根本上影响着经济效益、效率的准确计算以及效 益分担主体的确定，从而影响并制约着教育的发展，严峻的现实把教育成本核算问题更 凸显地呈现在我们面前。 当前我国对教育成本的核算尚处于理论探讨阶段，还没有建立一套公认的核算制度 与方法。作为本科就读经济管理类会计专业的教育学原理研究生，使我总有一种尝 试用所学本科跨学科知识对这一问题进行研究的热情与责任；四年的本科专业深造为我 提供了较为扎实的会计学基础知识和实务操作技能。三年的教育学原理硕士理论的系统 学习，使我对会计原理和技能在本科教育成本核算中的应用有了更为深入的体会和理 解；导师傅松涛教授在教育成本、效率、效益等方面的深入思考和探究，给我提供了努 力的信心、方向和动力。因此，我下决心选择了从成本会计学角度对本科教育成本的核 算问题进行研究，力图用较为严谨前沿的成本会计原理和技术，对本科大学生的教育成 本核算进行科学的会计分析，并对当今本科教育成本做出合理计算。 1 2 研究目的 通过对本课题的研究拟达到以下目的： 1 运用会计学的相关方法，梳理出本科教育成本的结构； 2 结合会计实务对本科教育成本进行质性分析，为本科教育成本核算提供较为完整 可用的会计核算模式； 河北大学敦百学硕士学位论文 3 系统分析本科教育成本的影响因素，明确本科教育成本理论与实践对高等教育 效率的影响，比较并澄清当前本科教育成本核算中存在的疏漏与误区，以期进行科学 的会计分析 1 3 研究现状与问题 1 3 1 国内相关研究及分析 在我国，早在1 9 6 1 年周恩来总理就己指出：“物质生产的某些规律，同样适用于精 神生产”“国家培养人才也要讲成本”，党的第十二届人民代表大会又提出“注意经济效 益是各项工作的一条十分重要的方针”，这些观念都为日后教育成本问题的提出与研究 打下了一定的基础，1 9 9 6 年我国推出的高等学校收费管理办法中明确规定高等学校 收费必须经过教育部、国家发改委、财政部三个部委联合审定才有效，并规定了高校收 费应按生均教育成本的比例进行核定，但目前我国高等学校现行财务核算体系依然是以 预算管理为主，即“有多少钱办多少事”不出现赤字运转模式，这样就难免会使经费的 使用效益受到局限。随着我国市场经济体制改革的不断深入，高等院校在办学体制、招 生就业、经费来源等领域正逐步与市场接轨，高等教育成本的准确核算成为“众望所归” 的工作，因为这不仅涉及到教育供需的总体平衡，还关系着高等教育资源合理配置、健 康发展的大计。 根据对中国期刊全文数据库c n k i 的集中查询分析以及对中国国家图书馆的相关图 书进行检索得知，从当前国内的研究成果来看，还没有一本完全切合本研究题目的专著， 有关的研究散见于一些相关著作和论文之中。在收集整理国内相关资料之后，可以看出 对教育成本核算研究成果主要集中于以下几方面： 1 、相关著作 目前搜集到的的相关著作不多，其中相关度较高的有袁连生编著的教育成本计量 探讨一书较为全面地探讨了教育成本的理论问题及教育成本核算实务，并利用现有会 计资料对教育成本进行计量与估计；陈敬良等编著的高等教育成本管理论中介绍了 影响教育成本效益提高的重要因素，教育成本的预测与计划以及教育成本的控制和评估 等问题，且较为系统的介绍了成本分担理论；范先佐著的教育财务与成本管理一书 在第七、八、九章分别介绍了教育成本的理论与核算操作，以及教育成本的控制与效益 分析等内容；张学敏编著的教育经济学介绍了教育的需求与供给、教育投资、经济 2 第1 章绪论 效率等问题，并于第四章较详细地陈述了教育成本的概念、分类及核算方法，最后又主 要针对我国教育成本存在的问题进行了探讨。 2 、相关论文 当前教育成本问题受到社会各界越来越多地关注，我所搜集到的相关论文约有四十 多篇，其中相关度较高的有：如梅强、吴靖、陆玉梅2 0 0 5 年在教育与经济上发表 的关于高校成本核算的会计学思考，文中通过将教育成本与企业产品成本相对比， 总结了高校成本的特点，为本文的撰写提供了重要的参考依据，文章还剖析了当前我国 高校未能进行成本核算的各种原因，并提出了相关的解决策略；2 0 0 0 年，袁连生教授在 北京师范大学学报上发表的教育成本计量探讨一文介绍了教育成本的含义与计 量的必要性，并系统地分析了教育成本计量的三类方法，总结了当前教育成本计量中存 在的细节问题，为本文第一章的写作提供了详实的参考价值；袁连生、王善迈和崔邦焱 于2 0 0 5 年在高等教育上发表了高等学校学生培养成本计量的案例研究一文， 文章总结了高等学校培养成本计量的进展情况，并主要研究了利用收付实现制会计资料 来计量高等学校学生培养成本的方法细则；2 0 0 7 年张扬、应若平在高等教育上发表 的论我国高等教育成本补偿属地化的负面效应主要指出：在我国地区经济发展不平 衡现象日益加剧的时代背景下，高等教育体制改革不断深入，实施高等教育成本补偿属 地化势在必行。文章分析了影响我国高等教育成本补偿属地化的基本因素，以及我国高 等教育成本补偿属地化带来的一系列负面效应，如叠加效应和马太效应等，文章提出了 一些完善高等教育成本补偿机制的措施，为本文中成本分担补偿理论的撰写，提供了重 要资料；王善迈教授同年在高等教育上发表的中国高等教育经费在学校内部的分 配一文详细介绍了公立普通高等学校的经费来源和使用分类问题，界定了学校对教育 经费的分配权，并进一步总结了教育经费在学校内部分配的各种原则，为本文第三章本 科教育成本核算的相关内容撰写，有极高的参考价值，但从整体来看，这些论文都缺少 对本科教育成本核算问题的量化研究，而且较少有将成本会计学知识引入教育成本核算 进行研究与分析的范例。 因此，由搜集的资料来看，目前国内的文献资料中还没有直接针对本科教育成本核 算问题进行系统的定量研究，虽做了一些有意义的尝试，但依然没有形成一套切实可行 且较为公认的本科教育成本核算模型。 河北人学教育学硕十学伊论文 1 3 2 国外相关研究及分析 早在1 7 7 6 年，英国古典资产阶级经济学家亚当斯密( a d a ms m i t h ) 在其经济学 经典著作国富论中就首次提出：“人的才能与其它任何种类的资本，同样是重要的 生产手段”，十九世纪中期德国经济学家李斯特( l i s t ) 创造性地提出“精神资本 这 一概念，到二十世纪2 0 年代前苏联教育经济学家、统计学家c t 斯特鲁米林( 1 8 7 7 - 1 9 7 4 ) 在其发表的国民教育的经济意义一文中最早测算了教育所带来的个人或社会的经济 收益，并首先提出了教育投资收益率的计算公式，从此开创了教育投资定量计算的先河， 为教育成本核算量化研究奠定了重要基础。而1 9 6 4 年美国著名经济学家西奥多w 舒 尔茨( t h e o d o r e w s c h u l t e ) 在其发表的教育的经济价值一书中对教育的成本、收 益、教育与经济增长的关系、教育系统内部的最优资源配置与效率、教育财政以及教师 工资等问题都进行了较为深入的研究。另外，西方经济学家把著名的“边际收益递减率” 运用到教育成本的研究中，在五六十年代的美国，很多学者也致力于教育投入与收益的 研究，1 9 7 1 年梅纳德( m e y n a r d ) 对美国高等院校的学生进行了平均成本函数估算，1 9 7 6 年，韦伯斯特运用成本效益分析方法，论证了学校系统中关于扩展、保留与淘汰方 案的决定。 当前，世界范围内高等教育的内外部环境都发生了一系列变化，一方面公共资源的 相对匮乏，使教育资金供应的速度减缓，另一方面随着世界“人口爆炸”的影响以及社 会各方对高等教育需求的不断增长导致了学生数量的激增。科技革命的蓬勃兴起和高科 技产业的迅猛发展，各国为增强在国际竞争中的综合实力，开始格外重视对高等人才的 培养，一些西方国家把企业运营管理的成功经验引入到高等院校的办学方针中来，与此 同时，教育成本作为体现教育服务质量与效率等的重要指标，得到各方越来越多的关注。 二十世纪中叶，西方人力资本理论的诞生为教育成本理论与实践的发展奠定了重要的基 础，到了6 0 年代，美国学术界开始有了人才会计的设想，至7 0 年代西方有些高等院校 便开始实践教育成本核算的实际工作，并逐步系统化。 根据对e l s e v i e r 全文数据库、s c i e n c ed i r e c t 数据库以及中国国家图书馆的外文 搜索结果表明，相关文献较少且大多依从各国自身的教育政策与现状出发，因此国外学 者对教育成本核算的方法及研究侧重点都不尽相同，其中联系较为紧密的：如， a r t h u r l s ti n c h c o m b e 编著的e c o n o m i cs o c i o l o g y 、r o g e rl e r o ym i1l e r 和d a n i e 4 第1 章绪论 k b e n j a m i n 以及d o u g l a s sc n o t h 编著的 t h ee c o n o m i c so fp u b li ci s s u e s ) ：e d w i n j p e r k i n s 与g a r ym w a l t o n 编著的c ap r o s p e r o u sp e o p l e ：t h eg r o w t ho fa m e r i c a n e c o n o m y ：r o g e rl e r o ym i l l e r 编著的 e c o n o n m i c st o d a yt h em i c r ov i e w 以及m a r k b l a u g 编著的( a ni n t r d u c t i o nt ot h ee c o n o m i c so fe d u c a t i o n 等文献对于本课题 的研究都有着重要的参考价值。 1 4 研究的意义与价值 本课题的研究具有理论与实践上的双重意义： 1 4 1 理论意义 1 推进学科横向扩展。现有的教育成本问题研究，大多集中于教育经济学理论的探 讨，而本文从管理成本会计相关知识层面出发，对本科教育成本核算进行研究，将有力 地推动教育学与会计学两门学科的交叉与融合，有效地促进教育学科量化发展和会计学 科的人文化。 2 推动研究纵向深入。对本科教育成本核算进行会计模式构建，将改变教育成本核 算的模糊性现状，推动传统教育学科实证性的加强，深化教育产权理论、入力资本理论、 教育成本分担与补偿等相关理论。 1 4 2 实践意义 当前本科教育成本核算尚未形成一个较为公认的核算模型，将会计学知识引入教育 经济学研究领域，特别运用成本会计学中的作业成本法，对本科教育成本进行量化研究， 将会有效地提高成本核算模型的可操作性，改进本科教育成本核算的可行度，有效地改 变我国目前较为单一零星、歧义混杂的教育成本核算的混乱现状，推动本科教育成本核 算的科学化；本文提出的会计核算模式将以其较高的可信度与可靠性为高等教育投资体 系和成本分担理论提供科学方法；为准确把握我国高等教育投资效率与效益，提供了标 准化依据。 1 5 研究方法 从题目来看，本课题主要是采用会计成本的计算方法对本科教育成本核算模型进行 构建，在分析了相关会计理论后，大胆地选用了个案研究法，因搜集数据的局限性，并 5 河北大学教育学硕士学位论文 曼曼! 曼曼皇曼量皇曼曼舅 i i i i ! 曼曼曼曼曼曼曼鼍! 曼曼曼曼曼曼量曼! 曼曼曼曼曼曼量曼曼曼曼曼皇曼曼曼曼皇! 曼曼量曼曼曼曼曼 为保证资料的信度与效度，本文在最后章节采用定量与定性研究相结合的方法，更加系 统的从理论层面，全面分析了作业成本法运用其中的可行性，深入研究了作业成本法的 实务操作程序，进一步加强了本科教育成本核算的可操作性。此外，本文还综合运用了 文献法、理论思辨法、经验总结法、比较法等多种教育科学研究方法，从新视角对本科 教育成本核算问题展开较全面的论证与剖析。 6 第2 章本科教育成本的基本理论 量m n m l 一一i 一一。一n i 一一一i ； i 一。；m 皇皇曼曼皇曼舅皇曼曼曼曼曼曼曼曼鼍量曼鼍曼量曼曼曼曼曼! 曼曼曼 第2 章本科教育成本的基本理论 2 1 本科教育成本的概念 2 1 1 成本 成本，是商品经济的价值范畴，伴随着商品经济的发展与成熟而逐步形成并完善起 来。我们在日常生活中通常将其视为种“代价”，这种代价即我们所说的“货币消费”， 我们购买一种商品时要付出同等价值的货币，这就是此商品的成本；当然在生活中还有 一种情况也会提及成本，即当公司在决策投资一种产品生产后，就意味着放弃了其他生 产方案，他为此付出的各种代价虽然不是直接以货币体现但也是成本；当前学术界关于 成本( c o s t ) 问题的讨论主要集中于经济管理和会计工作当中。 2 1 1 1 经济学中成本概念 成本，原为经济学中的概念，指从事一项投资计划或生产所消耗的全部资源总和。 人们在进行生产经营活动或为达到一定目的，就必须耗费一定的资源，其中包括人力、 物力以及财力等各项资源，这些所耗费资源的货币表现称之为成本。在西方经济学中， 经济学家鉴于仅以货币支出来界定成本的局限性，提出了三个成本概念：明显成本、隐 含成本和机会成本。明显成本是指：生产者在生产要素市场上购买或租用所需生产要素 的实际支出，例如支付的生产费用、市场营销费用等，因此它是有形的成本；隐含成本 也称为隐性成本是一种“隐藏于企业总成本之中、游离于财务审计监督之外的成本，是 生产者自己所拥有的且被用于该企业生产过程的那些生产要素的总价格，是由于企业或 员工的行为，而有意或无意造成的具有一定隐蔽性的将来成本或转移成本”回而机会成 本则是指“在生产某种商品的同时，生产者所放弃的使用相同的生产要素在其他生产用 途中所能得到的最高回报”国 在政治经济学中，马克思提出了成本价格理论，他科学地指出成本的经济性质，并 总结出公式：“商品价值( w ) = 物化劳动价值( c ) q - 活劳动价值( v ) - i - 剩余价值( m ) ”， 马克思在论述产品成本时说：“按照资本主义生产方式的每一商品w 的价值，用公式表 2 葛家澍会计学导论 m 上海立信会计出版社1 9 8 8 第8 9 页。 2 葛家澍会计学导论 m 上海立信会计出版社1 9 8 8 第8 9 页。 7 河北大学教育学硕十学位论文 示就是w = c + v + m 。如果我们从这个商品价值中减去剩余价值m ，那么，在商品中剩下 来的，只是一个在生产要素上耗费的资本价值c + v 的等价物或补偿价值。 。o “商品价 值的这个部分，即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分，只是补偿 商品使资本家自身消耗的东西，所以对资本家来说，这就是商品的成本价格。”孳其经济 观点有三：第一，产品生产过程中消耗的劳动对象的转移价值；第二，产品生产过程中 的劳动资料磨损转移的价值，其中最典型的当属各种累计折旧费用，第三则是指劳动者 的社会必要劳动转移的价值，该部分价值往往是通过工作或其他工资性支出来表现的。 2 1 1 2 会计学中的成本概念 如果说经济学中的成本偏重于理论成本，那么会计学中的成本，一方面在顾及理论 成本的同时，也注意了账面即实际成本的记录与测量。会计学中的成本概念其形成与发 展都与经济学理论紧密相关，在前期的西方会计学中，常常用“牺牲”一词来解释“成 本”，诸如1 9 9 0 年美国会计学会在其成本概念与标准报告中提出：“成本，乃是为 达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲，该牺牲必须以货币单位计量”， 同年，美 国财务会计准则委员会( f a s b ) 在其发表的财务会计概念公告企业财务报告的目标 中也无独有偶地使用了“牺牲”一词来定义成本：“成本是经济活动中付出的牺牲， 即为了消费、储蓄、交换、生产等等所放弃的。例如，在交换中为得到某项资源所放弃 的现金或其他资源的价值( 或所负担债务的现值) ，即为取得该资源的成本。同样地， 在生产中使用某项经济资源的未来利益，即为使用该资源的成本。 囝2 0 世纪8 0 年代中 期，我国会计学界根据财务会计和管理会计的区别，提出了财务成本与管理成本两个概 念，大大精细了会计学界关于成本的分类，为成本迸一步科学的记录与测量起到了重要 作用。 在财务会计中，一是为了资产计价而使用成本概念，例如将各种资产的购置支出定 义为资产的取得成本，第二是为了把成本同费用区分开。费用是企业在销售商品，提供 劳务等日常活动中所发生的经济利益的外流，应反映在利润表中并与收入进行配比的要 素项目。而成本则是指价值的牺牲或利益的放弃，是为了形成资产而进行的资金耗费。 l 马克思恩格斯全集( 第2 5 卷) m 北京人民出版社，1 9 7 5 第3 0 页。 毒马克思恩格斯全集( 第2 5 卷) m 北京人民出版社。1 9 7 5 第3 0 页。 毒袁连生教育成本计量探讨 m 北京北京师范大学出版社，2 0 0 0 第3 页。 1 袁连生教育成本计量探讨 m 北京北京师范大学出版社，2 0 0 0 第3 页。 8 第2 章本科教育成本的基本理论 管理会计中管理成本是用于企业内部经营管理的各种成本的总称：因为企业做出各种经 营决策很大程度上依赖于对成本信息的掌握与分析，因此管理会计中的成本概念更接近 于经济学中的成本，即综合考虑明显成本、隐性成本和机会成本，其中主要包括了固定 成本、变动成本、机会成本、沉没成本、边际成本等等。 随着社会的进步与经济的发展，成本的概念也随之进行不断地变化。在管理会计中， 产品成本是其核心概念，本文主要是从会计的角度来分析成本，更加侧重了管理会计学 中的成本计量。因此本文将成本定义为：企业为了生产一定种类和数量的产品而发生的 生产耗费。企业进行生产经营或提供劳务必然会发生各种生产消耗，如材料、人力、设 备的消耗以及固定资产的累计折旧等，这些资源耗费的总和即为成本。 2 1 2 教育成本 2 1 2 1 教育成本的概念 在我国早期的教育界一直回避“成本”一词，并将其视为公共事业。认为教育的宗 旨是“文化而哲学的”，若将其视为一种经济生产模式，或将接受教育等同于一种资本 投资且刨造效益的生产过程，那简直是对教育界的诋毁和侮辱。直到2 0 世纪5 0 年代末 6 0 年代初期，伴随着教育经济学的产生才逐渐形成并明晰了教育成本的概念，教育经济 学认为，教育投资是种生产性投资，是可以计算投入与产出的，因此也必然存在着成 本与效益的问题。教育成本概念的提出与教育投资收益率以及教育资源实际消耗费用的 计量分析有关。 约翰维泽( j o h nv a i z y ) 作为最早研究教育经济学的学者之一，在1 9 5 8 年出版了教 育成本一书，他将教育成本等同于教育经费来进行研究，分析了从2 0 世纪初到5 0 年 代的英国教育经费的变化。美国著名经济学家西奥多w 舒尔茨( t h e o d o r e w s c h u l t e ) 于1 9 6 3 年出版了在教育经济学界享有奠基文献之称的教育的经济价值，在此文献中， 他专门论述了教育成本，并提出了“教育全部要素成本( t o t a lf a c t o rc o s to f e d u c a t i o n ) ” 的概念，他还明确指出教育经费与教育成本分属两个迥异的概念，两者囊括的项目也不 尽相同。他认为“学校可以视为专门生产学历的厂家，教育机构( 包括各种学校在 内) 可以视为一种工业部门”。英国经济学家约翰希恩则从机会成本的角度加以说明： 。舒尔茨教育的经济价值 m 】长春吉林人民出版社，1 9 8 2 第1 5 页。 9 河北大学教育学硕士学位论文 “教育部门同其他经济部门一样，要使用一部分宝贵的资源，这些资源如不用于教育部 门，就可以用于别的部门 在我国，经济学家对于教育成本的概念依然莫衷一是，曾满超( m uc t s a n g ，1 9 8 8 ) 认为：从经济学角度来看，教育投入成本包括家庭成本和机构成本，认为教育的实际成 本由公共教育经费私人成本两部分构成。王善迈认为：“教育成本是用于培养学生所耗 费的教育资源的价值，是以货币形态表现的，“培养学生由社会和受教育个人或家庭 直接或间接支付的全部费用”：盖浙生指出教育活动是一种教育服务，而教育成本则 分为教育生产者( 公私立的教育机构) 的成本和教育消费者( 学生) 的成本。其计算公 式为“教育成本= 教育生产者的成本( 即直接成本，亦即公私立教育机构之费用支出) + 教育消费者的成本( 即间接成本，亦即机会成本) ”固；靳希斌认为：教育成本指培养每 名学生所支付的全部费用，即各类学校的在校学生在校期间所消耗的直接和间接活劳动 与物化劳动的总和；林文达将教育成本视为生产教育财所投入资源的价值：袁连生则认 为：“教育成本的本质是为使受教育者接受教育服务而耗费的资源价值，它既包括以货 币支出的教育资源价值，也包括因资源用于教育所造成的价值损失。 本文更倾向于袁连生与靳希斌教授的定义，即所谓教育成本是为了培养学生( 受教 育者) 提供教育服务所耗费的资源价值总量，即实支成本与机会成本的总和：实支成本 是指培养学生所耗费的全部劳动量，其中包括物化劳动和活劳动，以货币的形式表现为： 培养学生由社会及受教育者个人直接和间接支付的总费用：而机会成本是指因资源用于 教育而放弃的其他价值损失总量。在本文的第四章实务操作研究中，即参考了靳希斌教 授提出的教育成本概念，将教育领域与会计领域相融合，原创性地绘制了“教育与会计 的内在逻辑联系图”，为本文的会计模式构建提供了科学的理论依据。 2 1 2 2 教育成本的分类 把教育成本作为核算的对象，就必须对其进行科学分类，如同其内涵一样，教育成 本的分类当前也是各家纷纭，其中比较受到认可的大致有以下几种观点： - 3 希恩教育经济学 m 北京教育科学出版社，1 9 8 1 第l 页。 毫袁连生教育成本计量探讨 m 北京北京师范大学出版社，2 0 0 0 第1 2 页。 至袁连生教育成本计量探讨 m ! 北京北京师范人学出版社，2 0 0 0 第1 2 页。 。袁连生教育成本计量探讨 m 北京北京师范大学出版社，2 0 0 0 第1l 页。 萎袁连生教育成本计量探讨 m 北京北京师范大学出版社，2 0 0 0 第1 2 页。 l o 第2 章本科教育成本的基本理论 皇曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼鼍曼曼曼皇曼曼! 曼曼曼曼鼍i i 霜i i i i m m = l n l = l n l 曼曼曼曼皇曼量曼皇蔓皇蔓皇量曼蔓皇! 曼曼曼曼曼曼曼曼曼皇曼曼曼皇曼舅曼量曼皇曼皇! ! 曼曼曼曼舅曼曼曼曼蔓曼曼曼曼 图2 1 教育成本的分类( 曾满超，1 9 8 8 ) 从图2 1 中我们可以看出，曾满超教授以成本负担为分类标志，但也存在着三方面 缺陷：1 用直接成本和间接成本来表述货币成本与机会成本，2 舒尔茨曾指出：奖学金、 助学金是收入转移，与学校提供的教育服务无关，不可计入教育成本。但此分类中却将 学生的奖学金、助学金归入了机构教育成本中的经常性成本，显然不符合教育成本的内 涵。3 其中的机构成本将资本性投入全部纳入，而未考虑成本其实只包括其中一部分实 际耗费了的资本性投入。蕾与此相类似的还有王玉昆教授在1 9 9 1 年对教育成本进行的分 类，如图2 2 所示： 页页页 9 8 2 1 l 2 第第第 m m m o 0 0 o 0 0 2 2 2 社社社版版版出出出 学学学 大人大 范范范师师师京京京北北北京京京北北北 1 j 1 j 1 j兰- 苎l 苎讨讨讨探探探量量量计计计本本本成成成育育育教教教生生生迮连连袁袁袁 河北大学教育学硕+ 学位论文 图2 - 2 教育成本的构成( 王玉昆，1 9 9 1 ) d 袁连生教授认为：“教育成本的分类与教育成本的概念密切相关。教育成本的分类只 能是对符合教育成本概念的成本内容按一定的标志进行区分，不属于教育成本的东西不 能进入教育成本分类系统。”因此他对教育成本做出了这样的分类，如图2 3 所示 3 袁连生教育成本计量探讨 m 北京北京师范大学出版社，2 0 0 0 第2 2 页。 2 袁连生教育成本计量探讨 m 北京北京师范大学出版社，2 0 0 0 第2 3 页。 1 2 第2 章本科教育成本的基本理论 i = m = m = m = m l = m = 皇曼皇曼鼍曼曼皇曼皇曼曼曼曼皇皇皇曼皇! 曼曼曼曼曼皇! 曼曼曼鼍曼皇! ! 曼曼曼曼曼曼曼鼍曼曼曼曼曼曼鲁曼皇曼皇曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼舅曼量曼曼曼曼曼曼曼曼皇曼皇曼皇曼曼曼曼曼曼曼皇曼 图2 - 3 教育成本分类d 本文依据研究的需要，主要介绍以下几种分类： 1 直接成本和间接成本 根据教育成本的发生与提供教育服务的相关程度，可以分为直接成本和间接成本。 直接成本是指：与提供教育服务直接相关，并且能够直接追溯到教育对象的成本，例如 授课教师的工资，津贴等：而那些不能直接追溯到各个教育成本对象，与提供教育服务 间接相关的成本则称之为间接成本，例如教学辅助部门的水电费等支出。合理区分直接 成本与间接成本，对于准确核算教育成本具有重要意义。 2 固定成本和变动成本 在管理会计中，固定成本( f i x e dc o s t ) 是指“在特定范围内，当活动水平改变时， 成本总额维持不变”而教育固定成本是指“固定的总费用。每个学生的平均固定费用随 着培养的学生数量的变动而变动，即单位固定成本随学生数量增加而降低，随学生数量 上袁连生教育成本计量探讨 m 北京北京师范大学出版社，2 0 0 0 第2 4 页。 1 3 河北大学教胃学硕十学何论文 的减少而提高”国根据定义可见，所谓固定成本并非是指一成不变的费用，这里的“固 定”是指保持相对稳定不变，如学校的校舍、图书等都是固定成本，当培养的学生数量 达到一定规模，就需要扩建校舍，增置图书等，此时的教育成本必然会相应增加，因此， 教育固定成本的特点可以归纳为：“在一定时间和一定学生数量的范围内，其费用发生 总额不随学生数量的增减而变化，保持相对稳定 变动成本( v a r i a b l ec o s t ) 是指“成本总额会随着活动量( a c t i v i t y ) 呈正比例的变 动，亦即活动量的减少( 增加) ，会使得总变动成本呈正比例减少( 增加) ”墨教育变动 成本的特点为：“在一定时间范围内，其费用发生额随学生数量增减而变化，而单位学 生分摊的这类费用却是相对固定不变的”缈 3 教育总成本和教育单位成本 教育总成本是指学校进行教学活动或提供教育服务所耗费的全部教育资源总量，教 育单位成本又称教育平均成本是指每一个教育产品平均耗费的教育资源价值，其表现形 式很多样，例如生均成本，学时成本，各院系生均成本以及各学科生均成本等。对比教 育总成本与教育单位成本，有助于分析学校的办学质量及教育资源投入比例等问题。 本文主要探讨了教育总成本与教育单位成本，在第四章运用作业成本法进行理论验 证研究时，采用样表与实例相结合的方式，对h 大学的教育成本核算进行了实务操作， 以期得到各院系不同的教育总成本及教育生均成本，根据得出的数据，便可更清楚的看 到各院系，各专业学生的教育成本差异，为进一步分析产生差异的原因，及优化教育资 源配置奠定重要基础。 2 1 3 本科教育成本 首先“本科”一词归属现代学校教育制度问题，我国现行的学制主要分为四个方面： 一幼儿教育；二初等教育；三中等教育；四高等教育。世界各国的高等教育，一般都 是招收受过中等教育或相当于中等教育水平的学生。一个高等学校学制系统结构是指高 等学校的形式和层次结构，一般有初级学院或短期大学，大学和专门学院以及研究生学 院等三种层次水平不同的院校组成，简要如图2 - 4 所示： 工余绪缨王怡心成本管理会计 m 上海立信会计出版社2 0 0 4 第3 6 页。 。范先佐教育经济学 m 北京人氏教育出版社2 0 0 6 第2 8 8 页。 3 余绪缨王怡心成本管理会计 m 上海立信会计出版社2 0 0 4 第3 5 页。 5 范先佐敦育经济学 m 北京人民教育出版社2 0 0 6 第2 8 8 页。 1 4 第2 章本科教育成本的基本理论 图2 4 全日制高等学校分类 其中，普通高等学校一般为中央部委或地方办的全日制院校，入学经国家规定的专 门考试择优录取，实施学历教育，根据其培养目标及学习年限的不同而划分的。 所谓“本科生教育”，潘懋元等人在合编的新编高等教育学中进行了这样的论 述：“大学和专门院校同样是招收高中毕业生或具有同等学历的青年，修学年限一般为4 年，少数为5 年，学习基础理论和专业知识与技能培养高等专门人才。这一层次类型通 称为本科生教育，是高等教育的基础组成部分”雪随着我国市场经济的逐步确立，我国 高校收费制度也随之经历了一个不断发展的过程，1 9 8 0 年在全国高等招生工作会议提 出：“本年，一些地区和高校在完成国家下达的招生计划之外，可以扩大招收一部分自 费走读生”标志高校收费改革序幕的拉歼。1 9 9 6 年普通高等学校收费管理办法出台， 该办法规定了高校收取学费不能超出生均教育培养成本的2 5 ，并规定了学生培养成本 的核算范围与学费的减免范围，至此，大学缴费制度正式确立。2 0 0 6 年教育部副部长袁 贵仁表示将会同国务院有关部门联合出台高校生均成本核定办法。高等教育并非义务教 育，是准公共产品，因此需要社会和个人共同承担。 美国经济学记者亨利在其专著高科技、效益、筹资与改革一教育改革决策与管理 中的重大问题中对高等教育成本做了一个较为详尽的阐述：“每一项活动都要耗费资 源，那些资源均可以使用到别的有意义的( 经济) 活动中去。进行一项活动的成本，是 不能再使用这些资源去从事另外活动的被放弃的计划”而美国高等教育经济专家d b 约翰斯通，将高等教育成本分为三类，分别是：1 教学成本，指高等学校为完成其教学、 研究以及学术任务的相关支付；2 学生生活成本，包含学生食宿、同常生活等各项支出， 3 潘懋元等新编高等教育学 m 北京北京师范人学出版社，2 0 0 0 第9 1 页。 1 5 洞北大学敦育学硕十学竹论文 皇曼i l l i 曼曼曼曼曼曼曼! 曼量曼曼曼! 曼曼曼曼曼曼 主要由受教育者支付；3 机会成本，即学生接受教育而放弃的其他收益总和，主要包络 一个人机会成本和社会机会成本。 本文将本科大学生的教育培养成本作为研究对象，主要研究普通高等学校中大学和 专门学院学生的教育成本问题，即特指大学和专门学院这个主体在教育活动中为培养本 科大学生所耗费的物化劳动及活劳动的价值总和。 我们可以通过图2 5 来进一步明确成本、教育成本、高等教育成本和本科教育成本 之f 8 j 的关系： 图2 5 成本逻辑层改关系图 2 2 本科教育成本核算的理论基础 2 2 1 教育产权理论 产权是关于财产权利的概念，从本质上说，产权是规定人们行为模式和相互行为关 系的规则，界定了人与人以及人与物之间的关系。随着市场经济的发展和教育改革浪潮 的推动，产权理论开始被引入教育领域，如何建立科学的教育产权制度，如何进行行之 有效的教育产权多元化改革，都已成为教育界亟待解决的问题。“由于资源的稀缺才出 现了产权制度并且“只有资源从丰富变得稀缺时，才需法庭来决定它的使用权”l 学 校教育同样存在着教育资源稀缺性的问题，因为教育部门虽然是非物质生产部门，但它 3 武毅英明晰高校产权促进高等教育投资体制改革 j 教育科学，2 0 0 3 第8 页。 1 6 第2 章本科教育成本的基本理论 需要消耗众多资源，同时也在为社会经济发展输送着各种重要的生产要素。若假设教育 资源是充足而无限的，人人都可无条件无节制地使用这些资源，则教育产权理论必定得 不到立足与发展。正是由于现有教育资源有限，不能满足所有人对教育资源的需求，在 信息不对称的前提下，人们对于教育资源进行激烈的竞争，而其交易成本必定为正，即 证明了将现代产权理论引入教育领域的必要性，武毅英指出：“投入到教育领域的资源 更具有稀缺性的特点，因此对教育资源也必须明确产权以建立排他性的使用，才能有效 地增加教育资源投入量，防止教育领域内搭便车、预算软约束等造成教育财产的流 失 关于教育产权的定义，学术界一直有两种声音，即广义与狭义之分： 1 广义的教育产权 杨丽娟指出：“完整的、广义的教育产权也应包括劳动力产权，即劳动者对劳动力 这一特殊财产形式的权利组合 国范先佐教授认为：“一个完整教育产权的界定应该根 据前面关于产权的定义，对教育活动中各个主体的权利界定，以及面对教育活动中不确 定性与不完全信息时，对教育剩余索取权与教育剩余控制权的架构” 2 狭义的教育产权 潘懋元教授认为：“教育产权有广义和狭义之分，就狭义而言，教育产权即学校产 权”杨丽娟教授指出：“狭义的教育产权只指围绕教育资本而形成的学校产权，即对 特定学校的财产权利。指参与学校投资、经营、管理的各个活动主体围绕学校的教育财 产形成的所有权、占