新医院会计制度讲义ppt课件.ppt

三 负债要素的确认 计量和记录 1 一 负债概述 1 概念负债是指基层医疗卫生机构由于过去的交易或事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出 2 分类 一般分为流动负债和非流动负债 2山东理工大学 提示1 由于基层医疗卫生机构会计核算以收付实现制为基础且业务有限 其负债项目只包括流动负债 提示2 基层医疗卫生机构财务制度 第39条规定 不得借入偿还期在一年以上 不含一年 的长期借款 不得发生融资租赁行为 3山东理工大学 3 内容 9个 借入款 收支两条线 待结算医疗款 应缴款项 预收医疗款 应付款项 应付账款 应付职工薪酬 应付社会保障费 应交税费 其他应付款 4山东理工大学 4 新旧会计科目对照表 5山东理工大学 5 主要变化 1 新增 待结算医疗款 和 应缴款项 科目 专门处理基层医疗卫生机构实行 收支两条线 管理模式的业务核算 2 增设 应付职工薪酬 科目 核算基层医疗卫生机构按照有关规定应付给职工的基本工资 绩效工资等各种薪酬 6山东理工大学 3 增设 应交税费 科目 核算基层医疗卫生机构按照有关国家税法规定应当缴纳或者代扣代缴的各种税费 4 应付社会保障费 核算范围扩大 5 其他应付款 核算范围缩小 6 取消了原制度中的 预提费用 应缴超收款 长期借款 长期应付款 等会计科目 7山东理工大学 二 待结算医疗款1 待结算医疗款的概念待结算医疗款是实行 收支两条线 管理的基层医疗卫生机构因提供公共卫生和基本医疗服务取得的需要按照相关规定进行结算后转入 应缴款项 和 医疗收入 等科目的医疗收费 8山东理工大学 2 待结算医疗款的特点 1 待结算医疗款是在实行 收支两条线 管理模式下形成的 2 待结算医疗款是尚未全部完成结算的款项 3 在收费不完全上缴的 收支两条线 管理模式下 待结算医疗款进行结算时 可能同时形成负债和收入 9山东理工大学 3 待结算医疗款的主要账务处理 1 待结算医疗款取得时的账务处理 与门诊病入结算医疗款借 库存现金应收医疗款 结算欠费 应收医疗保险金贷 待结算医疗款 门诊收费 10山东理工大学 与住院病入结算医疗款时借 预收医疗款库存现金 银行存款 少补 应收医疗款 结算欠费 应收医疗保险金贷 待结算医疗款一住院收费库存现金 银行存款 多退 11山东理工大学 2 待结算医疗款结算时的账务处理在期末或规定的上缴时间借 待结算医疗款贷 应缴款项医疗收入 12山东理工大学 三 应缴款项1 概念 应缴款项是指基层医疗卫生机构按照规定应缴入国库和财政专户的款项 2 内容 1 因出售固定资产 转让无形资产等取得的按照有关规定应当上缴的款项 2 实行 收支两条线 管理的基层医疗卫生机构与病入或医疗保险机构完成医疗款结算后 按照有关规定计算确定的应上缴的医疗款项 13山东理工大学 3 应缴款项的主要账务处理 1 应缴款项取得时的账务处理 实行 收支两条线 管理的基层医疗卫生机构 与病人或医疗保险机构完成医疗款结算后 分别在期末或规定的上缴时间 按照有关规定计算确定的应上缴医疗款金额借 待结算医疗款 贷 应缴款项 应缴医疗款 14山东理工大学 出售 报废 毁损的固定资产 根据有关规定其变价收入需要上缴的 按照实际取得收入 包括变价收入 保险赔偿和过失入赔偿等收入 扣除相关支出后的净额借 银行存款等贷 应缴款项 15山东理工大学 2 应缴款项上缴时的账务处理借 应缴款项贷 银行存款 16山东理工大学 四 应付账款1 内容基层医疗卫生机构因购买库存物资 固定资产和接受服务供应等而应付给供应单位的款项 2 应付账款的确认与初始计量 1 应付账款的确认在接受服务已发生并收到服务供应方开具的发票账单时确认 17山东理工大学 2 应付账款的初始计量应付账款一般按应付金额入账 而不按到期应付金额的现值入账 在基层医疗卫生机构发生的应付账款带有现金折扣的情况下 应付账款入账金额为发票上记载的应付金额的总值 即不扣除折扣的金额 18山东理工大学 3 账务处理 1 实际取得的现金折扣 应当冲减当期的医疗卫生支出 待摊支出等借 应付账款贷 医疗卫生支出 待摊支出等银行存款 2 确实无法支付或由其他单位承担的应付账款借 应付账款贷 其他收入 19山东理工大学 六 预收医疗款1 核算内容预收医疗款是指基层医疗卫生机构预收的住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金 2 预收医疗款的主要账务处理 1 收到预收医疗款时借 库存现金 银行存款贷 预收医疗款 20山东理工大学 2 出院病人结算医疗费时借 预收医疗款库存现金等 可能在贷方 应收医疗款 结算欠费贷 医疗收入 未实行 收支两条线 管理 待结算医疗款 实行 收支两条线 管理 21山东理工大学 3 与医疗保险机构结算时的账务处理借 预收医疗款银行存款等 可能在贷方 贷 应收医疗款 应收医疗保险金 22山东理工大学 七 应付职工薪酬1 内容医院按有关规定应付给职工 包括离退休人员 的各种薪酬 包括工资 津补贴 奖金等 分设 应付工资 离退休费 应付地方 部门 津贴补贴 应付其他个人收入 三个明细科目核算 23山东理工大学 2 分配应付职工薪酬借 医疗卫生支出 公共卫生支出医疗卫生支出 医疗支出待摊支出 行政管理人员和离退休人员的职工薪酬等 贷 应付职工薪酬 24山东理工大学 3 从应付职工薪酬中代扣代缴各种款项 3险1金 个人所得税等 借 应付职工薪酬贷 应付社会保障费 3险1金 应交税费 个人所得税等 其他应收款 冲抵职工借款 25山东理工大学 4 支付职工薪酬借 应付职工薪酬贷 财政补助收入零余额账户用款额度银行存款 库存现金 26山东理工大学 八 应付社会保障费1 核算内容 基层医疗卫生机构按照有关规定应付给社会保障机构的各种社会保障费 包括 城镇职工基本养老保险费 失业保险费 基本医疗保险费 住房公积金 新增 等 2 代扣代缴的社会保障费借 应付职工薪酬贷 应付社会保障费 个人负担的 3 基层医疗卫生机构为职工负担的社会保障费借 医疗卫生支出等贷 应付社会保障费 27山东理工大学 4 支付社会保障费借 应付社会保障费贷 财政补助收入零余额账户用款额度库存现金 银行存款 28山东理工大学 九 应交税费 新增 1 内容基层医疗卫生机构按照国家有关税法规定应当交纳或代扣代缴的各种税费 包括营业税 城市维护建设税 教育费附加 个人所得税 车船使用税 房产税等 提示 基层医疗卫生机构应交纳的印花税不在 应交税费 科目核算 29山东理工大学 2 应交税费的主要账务处理 1 发生代扣代缴个入所得税纳税义务的借 应付职工薪酬贷 应交税费 交纳个入所得税时借 应交税费贷 银行存款 30山东理工大学 2 发生其他纳税义务的 按照税法规定计算的应交税费金额借 其他支出贷 应交税费借 应交税费贷 银行存款 31山东理工大学 3 基层医疗卫生机构收到先征后返的营业税 应于实际收到时借 银行存款贷 其他收入 4 印花税和契税借 其他支出贷 银行存款 32山东理工大学 十 其他应付款1 核算内容其他各项应付 暂收款项 如存入保证金等 不再核算应缴的税费 住房公积金等 提示 其他应付款 核算范围缩小 33山东理工大学 2 其他应付款的主要账务处理 1 其他应付款发生时的账务处理 应付经营租入固定资产的租金 借 医疗卫生支出贷 其他应付款 其他应付 暂收款项 借 库存现金贷 其他应付款 34山东理工大学 2 支付其他应付款时的账务处理借 其他应付款贷 银行存款 3 确实无法支付或由其他单位承担的其他应付款借 其他应付款贷 其他收入 35山东理工大学 三 收入要素的确认计量和记录 36 2 支付其他应付款时的账务处理借 其他应付款贷 银行存款 3 确实无法支付或由其他单位承担的其他应付款借 其他应付款贷 其他收入 37山东理工大学 三 收入要素的确认计量和记录 38 一 收入概述 1 收入定义收入是指基层医疗卫生机构开展医疗卫生服务及其他活动依法取得的非偿还性资金 2 分类包括医疗收入 财政补助收入 上级补助收入和其他收入 39山东理工大学 3 收入的确认和计量 1 确认基层医疗卫生机构的收入一般以收付实现制为基础进行确认 即基层医疗卫生机构应在收到款项时确认收入 但医疗收入在提供医疗服务 包括发出药品 并收讫价款或取得收款权利确认 40山东理工大学 2 计量 医疗收入依据政府确定的付费方式和付费标准确认 财政补助收入财政直接支付 按照 财政直接支付入账通知书 中的直接支付入账金额 财政授权支付 按照 授权支付到账通知书 中的授权支付额度其他方式 实际取得补助时确认财政补助收入 上级补助收入 按照实际收到的金额 其他收入 其他收入一般在实际收到时予以确认 41山东理工大学 4 新旧会计科目对照表 42山东理工大学 5 主要变化新制度突出的变化是对会计核算基础的调整 即新制度则要求采用收付实现制 1 对 医疗收入 科目进行了较大调整 其核算内容包括了基层医疗卫生机构在开展医疗卫生服务活动中取得的业务收入 取消了原制度中的 药品收入 科目 43山东理工大学 2 为满足财政 收支两条线 管理 基本医疗服务等收入应全额上缴专户 经常性支出由财政核定并全额安排 实行 收支两条线 管理的基层医疗卫生机构 与病人或医疗保险结算医疗款时不确认医疗收入 要在实际收到财政专户返还款时确认收入 44山东理工大学 3 新制度财政补助收入涵盖范围比原制度范围更广 新制度规定 财政补助收入 核算内容包括从财政部门取得的基本建设补助收入 新增 设备购置补助收入 人员经费补助收入和公共卫生服务补助收入等 45山东理工大学 二 医疗收入 1 医疗收入是指基层医疗卫生机构在开展医疗卫生服务活动中取得的收入 包括门诊收入 住院收入 2 医疗收入的主要账务处理 1 未实行 收支两条线 管理的医疗款结算账务处理 与门诊病人结算医疗款时借 库存现金 应收医疗款 结算欠费应收医疗款 应收医疗保险金贷 医疗收入 门诊收入 46山东理工大学 住院病人结算医疗款借 预收医疗款库存现金 银行存款应收医疗款 结算欠费 应收医疗款 应收医疗保险金贷 医疗收入 住院收入库存现金 银行存款 47山东理工大学 二 医疗收入 1 医疗收入是指基层医疗卫生机构在开展医疗卫生服务活动中取得的收入 包括门诊收入 住院收入 2 医疗收入的主要账务处理 1 未实行 收支两条线 管理的医疗款结算账务处理 与门诊病人结算医疗款时借 库存现金 应收医疗款 结算欠费应收医疗款 应收医疗保险金贷 医疗收入 门诊收入 48山东理工大学 住院病人结算医疗款借 预收医疗款库存现金 银行存款应收医疗款 结算欠费 应收医疗款 应收医疗保险金贷 医疗收入 住院收入库存现金 银行存款 49山东理工大学 医疗保险总额预付费且不需结算借 银行存款贷 医疗收入 2 实行 收支两条线 管理的医疗款结算账务处理 与病人或 和 医疗保险机构结算医疗款时 不确认医疗收入 按照 待结算医疗款 科目有关规定进行处理 50山东理工大学 在实际收到财政专户返还医疗款时 借 银行存款贷 医疗收入 3 期末 将本科目余额转入本期结余借 医疗收入贷 本期结余 51山东理工大学 医疗保险总额预付费且不需结算借 银行存款贷 医疗收入 2 实行 收支两条线 管理的医疗款结算账务处理 与病人或 和 医疗保险机构结算医疗款时 不确认医疗收入 按照 待结算医疗款 科目有关规定进行处理 52山东理工大学 在实际收到财政专户返还医疗款时 借 银行存款贷 医疗收入 3 期末 将本科目余额转入本期结余借 医疗收入贷 本期结余 53山东理工大学 三 财政补助收入 1 财政补助收入的概念财政补助收入是指基层医疗卫生机构从财政部门取得的基本建设补助收入 设备购置补助收入 人员经费补助收入 公共卫生服务补助收入等 54山东理工大学 2 财政补助收入的主要账务处理 1 财政直接支付方式下取得财政补助收入代理银行转来的 财政直接支付入账通知书 及原始凭证借 医疗卫生支出待摊支出财政基建设备补助支出等贷 财政补助收入同时 对于为购建固定资产等资本性支出借 固定资产 在建工程等贷 固定基金 55山东理工大学 2 财政授权支付方式下取得财政补助收入根据代理银行盖章的 授权支付到账通知书 借 零余额账户用款额度贷 财政补助收入 3 其他方式下取得财政补助收入借 银行存款贷 财政补助收入 4 期末结转的账务处理借 财政补助收入贷 本期结余 56山东理工大学 3 相关备查簿的设置为了核算财政补助结转 余 和其他限定用途结转余 从而正确地进行结余分配 应当在取得财政补助收入的同时 按照财政部门预算口径设置 财政基本支出备查簿 和 财政项目支出备查簿 57山东理工大学 四 上级补助收入 1 内容 上级补助收入是指基层医疗卫生机构从主管部门和上级单位等取得的非财政补助收入 即财政补助收入以外的收入 如自身组织的收入和集中下级单位的收入 拨给基层医疗卫生机构的资金 提示 如果财政部门通过主管部门或上级单位转拨的收入 仍要计入财政补助收入 不能做上级补助收入处理 58山东理工大学 2 上级补助收入的主要账务处理 1 收到上级补助收入时借 银行存款贷 上级补助收入 2 期末结转的账务处理借 上级补助收入贷 本期结余 59山东理工大学 五 其他收入 1 其他收入是指基层医疗卫生机构取得的除医疗收入 财政补助收入和上级补助收入以外的各项收入 包括社会捐赠 利息收入等 2 其他收入的主要账务处理 1 盘盈库存物资经批准处理的账务处理 借 库存物资贷 其他收入 60山东理工大学 2 接受捐赠库存物资借 库存物资贷 其他收入 3 经批准核销确实无法支付的应付款项借 其他应付款贷 其他收入 4 期末结转借 其他收入贷 本期结余 61山东理工大学 七 支出要素的确认计量和记录 62 一 支出概述1 支出的概念支出是指基层医疗卫生机构为开展医疗卫生服务及其他活动所发生的资金耗费和损失 2 支出的分类支出按照其用途分为三类 一是医疗卫生支出 包括医疗支出和公共卫生支出 二是财政基建设备补助支出 三是其他支出 包括罚没支出 捐赠支出 财产物资盘亏损失等 63山东理工大学 3 新旧会计科目对照表 64山东理工大学 4 主要变化 1 支出科目的名称与科目的分类有了较大变化 开展基本医疗卫生服务和公共卫生服务活动中发生的支出归类为 医疗卫生支出 科目 并细化为 医疗支出 和 公共卫生支出 两个二级科目 为准确反映各级财政给予基层医疗卫生机构基本建设和设备购建方面的投入 将原制度中的 财政专项支出 科目改为 财政基建设备补助支出 科目 65山东理工大学 2 支出科目的内容有了变化 新制度取消了 管理费用 科目 其他支出 科目涵盖的内容比原制度要广 3 支出科目的数量从原制度的5个减少为新制度的3个 新制度弱化了药品收支的核算 不再将 药品支出 单列一级科目 药品支出在医疗卫生支出科目中的二级科目反映 66山东理工大学 二 医疗卫生支出1 概念 医疗卫生支出是基层医疗卫生机