中级财务会计(第十二章).ppt

1、中级财务会计Intermediate Financial Accounting,授课教师：王宁,第十二章 收入和利润,第一节 收入的确认与计量 一、销售收入的确认与计量 二、提供劳务收入的确认与计量,一、销售收入的确认与计量,（一）销售商品收入的确认条件 （二）特定销售方式下收入的确认与计量 （三）销售折扣、折让与退回,（一）销售收入的确认条件,1.企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给买方。 判断风险和报酬转移的关键：所有权凭证的转移。 以下情况不能确认为收入： （1）商品质量等不合格。 （2）收入的取得取决于代销方是否将商品销售出去。 （3）需要安装和检验，此安装或检验是销售合同一部分。

2、（4）购货方有权退货，企业又不能确定退货的可能性。,2.企业既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 例1：甲企业为房地产开发企业，将其尚未开发的土地卖给乙企业，合同规定由甲企业开发这片土地，开发后的土地出售后，利润由甲、乙企业按比例共同享有。 甲企业不确认收入,3.收入的金额能够可靠地计量。 例2：京华公司于2005年1月1日将一座桥梁的使用权出租给G公司，一次取得租金收入20万元，租赁期为3年。租赁期间，桥梁的维护由G公司承担。 京华公司应确认收入20万元,4. 与交易相关的经济利益能够流入企业。 例3：甲企业于2008年5月8日以商业汇票方式向乙企业销售一

3、批商品，成本为1 000万元，售价为2 000万元，专用发票上标明的增值税款为340万元，商品已经发出，手续已经办妥。此时，得知乙企业在另一项交易中发生了巨额损失，此笔货款收回的可能性不大。 甲企业不确认收入。,5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 例4：乙公司本年度销售给M企业一台机床，销售价格为100万元，M企业已支付全部款项，该机床2006年12月31日尚未完工，已经发生的成本60万元，完工尚需发生的成本难以合理确定。 乙公司2006年不确认收入。,例5 A公司向B公司销售一批产品。该产品的生产成本为120 000元，合同约定的销售价格为150 000元，增值税额为25 500

4、元。A公司开出发票并发出商品，货款已收妥。 要求：编制A公司的会计分录。 借：银行存款 175 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费-应交增值税（销项税额）25 500 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000,例6 2007年1月20日A公司向B公司销售一批产品，该产品的生产成本60 000元，销售价格80 000元，增值税税额13 600元。A公司在销售时获知B公司资金周转发生苦难，近期内难以收回货款，但仍将产品运到B公司。要求：A公司编制会计分录。 借：发出商品 60 000 贷：库存商品 60 000 借：应收账款-B公司（应收销项税额）13 600

5、 贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 13 600 例7 承上例，2007年12月1日，B公司向A公司开出面值为93 600元的银行承兑汇票。要求：A公司编制会计分录。 借：应收票据 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应收账款-B公司（应收销项税额） 13 600 借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品 60 000,例8 2007年1月28日，B公司为购置A公司一项大型设备，预付给A公司购货款450 000元。要求：A公司编制会计分录 借：银行存款 450 000 贷：预收账款 450 000 例9 承上例，2007年3月25日，B公司将剩余款项付清，A公司给B公司开出发

6、票，该设备销售价格680 000元，增值税额为115 600元，但该设备生产成本无法合理估计。要求：A公司编制会计分录。 借：银行存款 345 600 贷：预收账款-B公司 230 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 115 600 例10 承上例，2007年4月5日，A公司计算出该设备的成本为550 000元。 借：预收账款-B公司 680 000 贷：主营业务收入 680 000 借：主营业务成本 550 000 贷：库存商品 550 000,（二）特定销售方式下收入的确认与计量,1.分期收款销售 2.委托代销 3.附有销售退回条件的商品销售 4.售后回购 5.售后租回,1.分期收款

7、销售,销货方应当于商品交付购货方时，按着从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入。 例11 2007年6月3日，A公司采用分期收款方式向B公司销售商品一批，产品生产成本650 000元。根据合同规定，该产品的正常销售价格800 000元，增值税额136 000元。货款于每季季末分三次付清。 （1）收到货款时 借：应收账款 936 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费-应交增值税（销项税额）136 000 借：主营业务成本 800 000 贷：库存商品 800 000 （2）2007年6月30日 借：银行存款 312 000 贷：应收账款 312 000,2.委托代销,（1）视同

8、买断。委托方按照协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价由受托方自定，差额归受托方所有。委托方发出委托代销商品时确认收入。 例12 A公司采用视同买断方式委托B公司代销一批商品，商品协议价格为16 000元，增值税额为2 720元，成本为12 000元。要求：A公司编制会计分录。 借：应收账款-B公司 18 720 贷：主营业务收入 16 000 应交税费-应交增值税（销项税额）2 720 借：主营业务成本 12 000 贷：库存商品 例13 B公司将商品以19 000元价格售出，增值税3 230元，给A公司开来代销清单。要求：A公司编制会计分录 借：银行存款 18 720 贷：应收账款-B公

9、司 18 720,（2）收取手续费。受托方按委托方规定的价格销售商品，并向委托方收取手续费。委托方交付商品时，不能确认收入。 借：委托代销商品 贷：库存商品,例14 A公司采取收取手续费方式委托B公司代销一批商品，商品成本15 000元。根据代销协议，商品售价20 000元，增值税额为3 400元。要求：A公司编制会计分录 借：委托代销商品 15 000 贷：库存商品 15 000 例15 承上例，B公司将商品销售出去，给A公司代销清单，并按销售价格的5%收取手续费。要求：A公司编制会计分录 （1）收到代销清单 借：应收账款-B公司 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费-应交增值税（