税收增长超GDP增长的相关因素分析

1、税收增长超增长的相关因素分析 摘要：自1994年税收制度改革以来，税收收入实现了持续快速的增长，2005年全国税收收入突破3万亿元,十二年间，税收收入增加了6倍，而同期GDP总量增加了3.9倍。税收十二年间年平均增长率为18.25%，而同期GDP年平均增长率为8.27%（可比价格计算）。伴随着税收高速增长，税收超经济增长的原因成为热点话题，本文拟从GDP的核算口径、税收制度设计和税收管理理念的角度，对税收增长因素进行分析，指出在税收制度重复征税设计不变的情况下，税收增长将具有长期性。 关键词：税收增长；GDP增长；统计口径；税收制度设计 中图分类号：F014.4 文献标识码：A 文章编号：10

2、05-2674(2006)09-0057-04 自1994年税收制度改革以来，税收收入实现了持续快速的增长，十二年间，税收收入增加了6倍，年平均增长率为18.25%，税收增量时间也在缩短，从1994年全国税收收入5126亿元到1999年突破一万亿元,总量增长五千亿元用了5年的时间；到2003年全国税收收入突破2万亿元, 总量增长1万亿元用了四年的时间，2005年全国税收收入突破3万亿元, 总量增长1万亿元用了2年的时间。而同比国内生产总值（GDP），十二年间中国GDP总量增长了3.9倍， GDP平均增长率为8.27%（可比价格计算）。不难看出，十二年间，税收持续超经济增长。那么，税收能不能超经

3、济增长，税收和经济增长的相关因素有哪些？许多学者对此进行了不同的分析和阐述，如有的学者认为，税收的快速增长是由许多临时性因素造成的，去掉这些因素，则税收增长和经济增长大体是相适合的；有的学者认为，加强税收征管是实现税收超常增长的主要原因，并阐明了适当减税的必要性和可行性，认为税收制度改革应是结构性的减税政策。有的作者则对税收增长进行了界定，把税收增长分成实增和虚增两部分，并据此对税收超常增长进行预测。总之，各种观点都对我国现阶段的税收状况作了很好的分析和阐述，本文拟在此基础之上对十二年来税收超经济增长，以税收制度设计为主进行更为详细的区间分析。 一、经济增长和税收增长现状描述 2005年全国税

4、收收入达到30866亿元（不包括关税和农业税收），比上年增长20%，增收5148亿元，迈上了30000亿元新台阶。增收的主体是流转税和所得税，所得税对税收增收贡献率进一步提高。2005年，国内增值税、消费税和营业税等流转税共完成16564亿元，增长18.2%，增收2547亿元，对税收增长的贡献率为49.5%。内、外资企业所得税和个人所得税共完成7605亿元，增长30.9%，增收1793亿元，对税收增长的贡献率为34.8%，比上年提高9.2个百分点。税收收入随着经济发展稳定较快增长，大大增强了国家财政实力，为全面建设小康社会、构建社会主义和谐社会提供了财力保证。2005年全年国内生产总值1823

5、21亿元，按可比价格计算，比上年增长9.9%，略低于上年10.1%的增长速度。其中，第一产业增加值22718亿元，增长5.2%；第二产业增加值86208亿元，增长11.4%；第三产业增加值73395亿元，增长9.6%。分季度看，四个季度的国内生产总值分别增长9.9%、10.1%、9.8%和9.9%，比较平稳。 资料来源：国家税务总局网站2006年公布的最新的统计数据 中国统计年鉴2004年版 注：（1）2004年GDP总量为经济普查调整后的数据中国政府网国家统计局通报第一次全国经济普查的主要情况 从以上资料可以看出，1994 年实行税收制度改革后, 除1995年1996年税收收入效果稍有滞后外

6、,税收收入水平稳步提高, 经计算年均增收2145亿元；税收增长比例高于GDP 增长比例。19972000年,税收增长比例高于GDP 增长比例2 倍以上，税收占GDP 比重也逐年提高,纵观新税收制度改革的十二年间，我国税收收入长期超经济增长。 二、税收超经济增长的相关因素分析 经济增长是税收增长的基础，也是税收增长的根本因素，但税收增长的幅度和增长的速度与税收制度和税收征管也有很大的关系。十二年来，税收持续超经济增长，而且增长幅度很大，笔者认为除经济增长因素以外，主要还有以下因素： （一） 统计口径不一致是税收大幅度超经济增长的技术因素 国家公布的GDP增长率与税收收入增长率的计算口径不一致，是

7、造成社会公众认为税收大幅超经济增长的技术因素。我们知道，税收增长率的计算是以现行价格为基础按环比计算的（今年与上年进行比较），在统计上被称为按现价计算。国家公布的GDP增长率是按可比价格计算的，两者不具有可比性。可比价格指计算各种总量指标所采用的扣除了价格变动因素的价格，可进行不同时期总量指标的对比。可比价格更能体现当年创造的物质含量的可比性。可见，税收增长率和GDP增长率核算口径不一致。从本文1994-2005年GDP与税收相关数据汇总表中可以看出，2005年国家公布的GDP增长率是9.9，这是按可比价格计算的，如果按现价进行计算，2005年GDP环比增长14.04%；2004年GDP环比增

8、长37.01；而同期税收增长的情况是：2005年税收环比增长20%，2004年税收环比增长25.7% 。我们可以把两个年度税收与GDP增长速度进行比较就可以看出，2005年税收增长速度比同期GDP增长速度高5.96%；2004年税收增长速度比同期GDP增长速度低11.31%，税收和GDP的增长关系出现了大起大落的现象，如果仅从数据来看，税收的增长速度反而低于经济发展速度，税收还需加大征收管理力度，但笔者认为，造成这一现象的主要原因是2004年GDP总量进行了重新调整，2004年经济普查后 GDP总量调增2.3万亿，而 2003年GDP总量未作调整造成的。 可见，GDP核算的口径和准确性是税收大

9、幅超经济增长的技术因素，对税收与GDP的比例关系起关键作用。这一问题，权威机构已经逐步认识到，社会公众的认识还有待进一步提高。 （二）税收制度设计中的重复征税是税收超GDP增长的长期因素 目前，我国现行税收体系中共有24种税，由于我国的税收制度结构是以流转税为主、所得税为辅 其他税种相配合的复合税制结构。从国家宏观调控政策和财政收入角度出发，在税收制度设计时，存在部分重复征税现象。本文认定的重复征税是指对同一经济收入征收同一性质的两种税（包括对不同纳税人征税）。笔者认为，税收制度设计中的重复征税因素不改变，税收超经济增长就会长期存在。 1.增值税和消费税的双重征税。1994年进行税收制度改革时

10、，对部分消费品实行双重征税，即消费税是在增值税普遍征收的基础上，对应税消费品的再征税，立法初衷是体现国家对消费品的调节作用。但相对应的GDP应税消费品增加值的核算却是单一的并未重复计算，因此，消费税的增长速度将影响税收与GDP的比重。例如： 2004年消费税的增长速度是26.9%，超过第二产业工业增加值增长速度。 2.增值税和营业税的重复征税。由于我国现行税收制度设计营业税是全额征税，但许多企业征收营业税的业务和增值税关系密切，形成一部分购进货物已经征收增值税，但增值税的进项税额却无法抵扣。如建筑安装、交通运输、房地产销售 、邮电通讯、宾馆服务等都涉及到购进增值税应税货物，但增值税进项税额却无

11、法抵扣的问题。据中国社会科学院城市发展与环境研究中心分析，2005年北京建材行业年工业总产值将达到180亿元，建筑安装的材料成本占房地产投资的30%左右，据此计算将有近30多亿增值税进项税额不能抵扣，形成重复征税。 3.增值税和营业税本身存在重复征税。目前我国实行的生产型增值税、建筑安装企业和销售不动产的营业税中都存在重复征税。我们现行的“生产型”增值税，对纳税人外购资本性货物所含进项税额不予抵扣，这部分税款便资本化为固定资产价值的一部分，并最终以折旧形式转移到新创造的货物价值中去，成为该货物销项税额的一个组成部分，形成重复征税。企业的资本有机构成愈高，重复征税程度愈深。并且，造成上一环节已征

12、税款在下一环节得不到足额抵扣，致使增值税的税款抵扣链条部分中断，纳税人的相互监督制约作用也受到了明显削弱。而且，它严重抑制了经济发展的投资动力。据权威机构测算，现行“生产型”增值税实行的17%税率，相当于“消费型”增值税实行的23%税率。也就是说，按消费型增值税计算，“生产型”增值税重复征税多征了5%。如按2004年国内增值税8930.1亿元计算，增值税重复征税达到446.5亿元，占GDP总值的0.28%；同比，房地产开发企业缴纳的营业税金中，建筑安装企业已纳的营业税并没有被抵扣，同样存在重复征税。按国家统计局发布的2003年建筑业的总产值为23083.87亿元，按营业税税率3%计算，重复征税

13、692.52亿元，占GDP总值的0.59%。 4.价内税造成的重复征税。消费税在1994年确立时，考虑到当时中国消费者的消费习惯，消费税采取了价内税的形式，使得负税人消费时在一定程度上不知道自己的消费行为所负担的税负，尤其是作为负税人的最终消费者更是如此；另一方面，是从保证财政收入的角度出发确定的，使增值税的税基含有消费税的税基，如：甲级卷烟税率为45%，按价外税的税率为81.8%、增值税的税率为30.9%、重复征税13.9%。 5.所得税的经济性重复征税。基于法人虚拟说的理论基础，对公司课税就是对股东课税，因此公司所得税和个人所得税一并征收会造成对股息的经济性重复征税，同时也造成税收不公平和

14、效率损失。按照我国现行企业所得税条例和个人所得税法规定，个人向股份公司投资，公司分配股息前，投资所得在企业环节要缴纳一道企业所得税，个人从公司取得股息时，在持股者环节还要再缴纳一道个人所得税，所以，对个人投资取得的股息所得，实际上征收了企业所得税和个人所得税两道所得税，我国个人股息存在经济性重复征收所得税问题。如果按照企业所得税33%、个人所得税20%计算，股息的实际所得税税负为46.4%，高于美国40%的所得税税率。美国总统布什近期推出一项刺激美国经济的方案，提出要免除股票红利的个人所得税。国家税务总局所得税司副司长刘丽坚撰文指出：随着我国市场经济改革的不断深入，民间投资在社会总投资的份额逐

15、渐增大，股息重复征税的问题也愈显突出，目前已产生了不良后果：一是股息重复征税造成的实际税负提高，影响了私人资本投资的积极性，已成为制约民间资本投资的一个主要因素；二是使企业倾向于债务融资而不是权益融资，或者企业难以吸引权益融资，造成企业资产负债率高，这不利于解决长期以来企业资产负债率居高不下的问题；三是引导企业（大多为上市公司）向减少甚至不愿意发放现金红利的方向发展，这种做法的结果是更加鼓励证券交易的投机行为，同时也不利于在当前证券市场低迷的情况下，增强个人投资者的信心，拉动市场；四是引导个人投资者采取多种偷逃税行为逃避纳税，如私人投资企业为了逃避缴纳20%的个人所得税，大多采取不分配红利、个

16、人向企业借款的方式转移股息。同时，在一些民营经济发达地区，还出现了个人投资者不向企业投资，而改为借款给自己的企业，借款利息 在企业所得税前列支，加大了税前扣除数额，减少了企业所得税的缴纳。 （三）税收收入增长的目标刚性是经济波动时期税收增长的区间因素 从上表中可以看出，1998年-1999年按现价计算的GDP环比增长率只有5.21%和4.79%，而同期税收增长率却达到12.5%和13.4%，税收弹性系数高达2.4和2.8，是十二年间税收弹性系数最高的时期。这是因为当时税收收入计划是硬任务，确保增收1000亿元，税务机关必须完成。但由于中国经济形势受亚洲经济危机的影响，1998年中国经济处在萧条

17、阶段，税收收入随之下滑，但税收收入又是硬计划，为完成税收计划，征收机关采取了各种办法。 有的跨地区收税，用低税率或高返税率吸引税源；有的预“借”税款，向有钱的企业预收或预借下年度的税款，一些地方不但寅吃卯粮，甚至于寅吃辰粮；有的用银行贷款缴税。因此，两年间，税收都超额完成税收计划，税收 弹性系数也就是最高的时期。 （四）税收征收管理的精细化是近几年税收增长的空间因素 2001年以后，税务征收机关的税收征收管理观念发生了较大的变化，由过去完全遵循财政原则，实行硬的税收计划，经济形势好藏富于企业，经济形势不好收过头税，结果不管形势好坏，必须保证每年增收任务的完成，逐步转变为树立法定主义征税原则，实

18、行软的税收计划，强调依法征税，提高税收征管的技术含量，实施科学化、精细化管理，加强企业纳税评估和税源管理，强化宏观税负和税收弹性分析，及时发现和有效弥补了征管漏洞，同时加大打击涉税违法行为，再加上经济形势转暖，结果税收收入大幅增加。如：2004年重点查办了一大批虚开和故意接受虚开增值税专用发票与其他可抵扣票、骗取出口退税，以及利用做假账、两套账和账外经营企业、汽车市场等税收专项检查，会同公安部门开展了以打击制售假发票等涉税违法犯罪为主要内容的专项治理，共查补税款346亿元。 （五）经济增长核算数据的变化是税收增幅波动的不确定因素 不久前，由经济普查引发的GDP之变，让人们再一次把目光聚焦到统计这一专业领域。看来统计数据 “基本可信，有些不准”，而对房地产统计数据的看法更有些“基本可信，相当不准”。现行房地产业核算的基础资料主要反映房地产开发经营企业，因为这一部分核算资料相对比较健全，其他两业（房地产管理业和经纪与代理业）因为没有完整的统计资料，多数地区进行核算时没有将其包括进去或包括得不全。从我国同国外房地产业增加值所占的比重看，现有统计数据显示偏低，同发展中