企业所得税讲解提纲

1、PAGE PAGE 26疤企业所得税讲解傲提纲蔼一、企业所得税百立法背景和特点拜原企业所得税是俺区分内、外资企半业，分别执行啊中华人民共和国坝企业所得税暂行懊条例盎 班（奥1993巴年国务院颁布）斑和中华人民共隘和国外商投资企叭业和外国企业所奥得税法埃 霸（白1991啊年七届人大通过败）。熬由于内、外资企败业所得税在纳税蔼人认定、税率、碍应纳税所得额确矮定、优惠政策等肮方面的差异，造跋成内、外资纳税颁人税负不公，税版收宏观调控不力爱，已无法适应新吧的形势。蔼（一）主要弊端跋：碍原企业所得税制半内、外资企业所斑得税法差异较大矮，造成企业间税敖负不平、苦乐不跋均，不符合社会绊主义市场经济机傲制的要

2、求，不利爸于公平竞争。捌税收优惠政策存瓣在较大漏洞，扭蔼曲了企业的经营案行为，造成国家邦税款的流失。奥如内资企业往往懊通过区内注册、翱区外经营手法达岸到其目的。据国扮家税务总局官员盎透露：上世纪9皑0年代后期，跨艾国公司在中国逃版税达300亿元办，中国证券报鞍报道：1/3斑亏损外资企业属爱于经营不善，而吧60以上的外啊资企业存在非正班常亏损，虚亏实拜盈。外资企业偷把税的主要手段：案通过非法享受税般收优惠减免逃避昂税收；利用成本安、关联定价调节捌利润；懊多重目标，不能班有效体现国家宏坝观经济调控职能挨。班内、外资企业两暗套所得税制，与懊国际税收惯例不皑符，甚至造成企芭业组织形式的混捌乱和投资主体

3、的盎扭曲。（返程投傲资，板2005佰年实际利用外资肮603翱亿美元，笆1/3阿来源于内资；部佰分外资企业优惠笆到期后霸“柏翻牌敖”搬注册新公司）爸（二）立法的必拌要性白建立统一、规范爱、透明的企业所八得税制度，是进凹一步完善我国市班场经济体制的客埃观要求。拜 扳按照绊WTO摆公平竞争原则，柏需要为各类企业敖创造平等竞争的拜税收环境。案 版提高利用外资水敖平，促进国民经昂济健康有序发展敖。把(安引资结构、假外按资、避税）疤合理调整现行税白收优惠政策，统哀筹区域发展霸社会经济发展变绊化的需要。巴 熬（三）立法过程捌回顾矮1999八年至背2001翱年，第一稿至第靶八稿，报国务院般2004鞍年，隘 颁

4、 罢第九稿至第十稿靶，报国务院爸2006碍年上半年，熬 疤进一步修改，哀 般 报国务院凹2006爸年斑8八月扒23拌日扳，国务院第版147氨次常务会议讨论霸通过敖 百2006邦年碍9伴月安28笆日拔，国务院提请全稗国人大常委会审按议肮2006八年斑12笆月扒29碍日懊，全国人大常委敖会跋25俺次会议审议后，扳提请全国人大审鞍议背2007吧年扒3稗月叭16暗日背，第十届全国人靶民代表大会第五版次会议高票通过袄，审议过程翱2889爱代表：耙2826肮票赞成，把37袄票反对，靶22昂票弃权，伴4凹人未按（四）出台时机傲一是我国目前正笆处于经济高速增扒长时期对社会产澳生的震动和影响袄将较小。翱二是我国

5、企业的吧整体效益近年来耙有较大的提高。般三是我国近年税埃收增长保持了较艾好势头，在此情背况下出台新税法啊，国家财政有能背力承受企业所得佰税的改革成本。办四是和当前世界八上以降低税率为邦主的税制改革趋拌势相一致。（五）指导思想袄根据科学发展观办和完善社会主义伴市场经济体制的艾总体要求，按照耙“拌简税制、宽税基隘、低税率、严征八管挨”败的税制改革原则暗，借鉴国际经验肮，建立各类企业扒统一适用的科学鞍、规范的企业所鞍得税制度，为各叭类企业创造公平熬的市场竞争环境傲。坝（六）统一内、跋外资企业所得税唉制的基本原则：稗凹贯彻公平税负原背则，解决内、外吧资企业税收待遇佰不同，税负差异翱较大的问题，国背民待

6、遇；啊落实科学发展观败原则，统筹社会罢经济和区域经济稗协调发展，促进坝环境保护和社会叭全面进步，实现拜国民经济可持续胺发展；凹败发挥宏观经济调敖控作用原则，按皑照国家产业政策埃要求，推动产业案升级和技术进步按，优化国民经济拌结构；半拌遵循国际惯例原叭则，借鉴世界各扮国税制改革最新蔼经验，进一步充背实和完善企业所熬得税制度，尽可癌能体现税法的科搬学性、完备性和鞍前瞻性；艾氨理顺分配关系原爸则，兼顾财政承拜受能力和纳税人背负担水平，有效傲地组织财政收入肮；傲拌有利于征收管理八原则，规范征管背行为，方便纳税邦人，降低税收征八纳成本（七）特点板统一的企业所得俺税法；柏统一并适当降低啊的企业所得税税矮率

7、；扒统一和规范的税埃前扣除办法和标癌准；碍统一的企业所得稗税优惠政策（实绊行版“白产业优惠为主、八区域优惠为辅埃”按的新的优惠体系胺）二、纳税人背（一）纳税人的板基本含义艾在中华人民共和阿国境内，企业和盎其他取得收入的敖组织（以下统称扳企业）为企业所摆得税的纳税人。傲依法在中国境内案成立的企业，包班括依照中国法律败、行政法规在中熬国境内成立的企巴业、事业单位、扮社会团体以及其哀他取得收入的组巴织。癌个人独资企业、颁合伙企业不属于叭企业所得税的纳板税人。办个人独资企业、爱合阿伙企业，是指依芭照中国法律、行版政法规规定成立袄的个人独资企业隘、合伙企业。阿两层含义：（1矮）依据外国法律板成立的个人独

8、资蔼企业和合伙企业八可能会成为企业版所得税法规定的拔非居民纳税人，爱也可能成为企业疤所得税法规定的矮居民纳税人。（搬2）依照我国法拜律、行政法规成爱立的个人独资企昂业和合伙企业，背不缴纳企业所得安税。瓣（二）纳税人的艾分类俺企业所得税纳税安人分为居民纳税叭人和非居民纳税拌人。颁根据国际惯例，跋判断是否属于居爸民纳税人的标哎准一般有：登记伴注册地标准、生捌产经营地标准、阿实际管理控制地胺标准等。暗新法使用了耙“巴登记注册地标准斑”百和拜“拔实际管理机构伴地标准唉”爱相结合的方法来盎判定企业的居民敖身份。摆居民纳税人：（翱1）哎依法在中国境内俺成立佰的企业；（2）绊依照外国（地区邦）法律成立但实扳

9、际管理机构在中蔼国境内的企业。拜其中般“柏实际管理机构案”柏是指跨国企业的邦实际有效的指挥摆、控制和管理中罢心，癌实施条例第四条八进行明细规定。蔼非居民纳税人：绊（1）版依照外国（地区凹）法律成立且实矮际管理机构不在懊中国境内，但在按中国境内设立机疤构、场所；（2办）依照外国（地挨区）法律成立实敖际管理机构不在八中国境内，且在安中国境内未设立昂机构、场所，但办有来源于中国境澳内所得的企业。搬机构、场所，是爱指在中国境内从吧事生产经营活动埃的机构、场所，澳包括：白靶管理机构、营业澳机构、办事机构把；斑案工厂、农场、开爱采自然资源的场班所；半阿提供劳务的场所芭；版瓣从事建筑、安装盎、装配、修理、吧

10、勘探等工程作业安的场所；扳矮其他从事生产经氨营活动的机构、耙场所。隘非居民企业委托暗营业代理人在中暗国境内从事生产板经营活动的，包拜括委托单位或者斑个人经常代其签拜订合同，或者储袄存、交付货物等案，该营业代理人矮视为非居民企业叭在中国境内设立胺的机构、场所。半（三）纳税人的爸纳税义务肮居民企业应当就翱其来源于中国境鞍内、境外的所得佰缴纳企业所得税扳。跋非居民企业在中扳国境内设立机构昂、场所的，应当罢就其所设机构、柏场所取得的来源疤于中国境内的所隘得，以及发生在奥中国境外但与其斑所设机构、场所爸有实际联系的所阿得，缴纳企业所百得税。颁 唉非居民企业在中拔国境内未设立机百构、场所的，或芭者虽设立机

11、构、奥场所但取得的所扳得与其所设机构哀、场所没有实际蔼联系的，应当就八其来源于中国境捌内的所得缴纳企拌业所得税。岸（四）扳所得及所得来源氨地的确定（条例把第六、第七条）暗所得来源地的确邦定对非居民纳税败人而言直接关系矮到企业纳税义务俺的大小，也涉及靶国家之间以及国巴内不同地区之间凹税收管辖权的问颁题。柏1、傲销售货物所得，鞍按照交易活动发胺生地确定；通常爸是指（1）销售奥货物行为发生的八场所，即销售企皑业的营业机构；皑（2）送货上门氨为购货单位或个安人的所在地；（板3）交易双方约盎定交货的其他地扳点。颁2、办提供劳务所得，敖按照劳务发生地罢确定；艾3、芭转让财产所得：靶（1）不动产转摆让所得按

12、照不动癌产所在地确定；凹（2）动产转让白所得按照转让动拌产的企业或者机靶构、场所所在地跋确定；（3）权哎益性投资资产转办让所得按照被投矮资企业所在地确矮定；氨4、绊股息、红利等权佰益性投资所得，案按照分配所得的岸企业所在地确定叭；拌5、霸利息所得、租金澳所得、特许权使哀用费所得，按照八负担、支付所得笆的企业或者机构鞍、场所所在地确笆定，或者按照负捌担、支付所得的耙个人的住所地确暗定；耙6、胺其他所得，由国岸务院财政、税务俺主管部门确定。三、税率肮四、应纳税所得般额（一）一般规定搬企业每一纳税年搬度的收入总额，背减除不征税收入佰、免税收入、各吧项扣除以及允许肮弥补的以前年度岸亏损后的余额，败为应

13、纳税所得额拜。伴应纳税所得额傲收入总额不征矮税收入-免税收柏入或所得扣除艾允许弥补的以安前年度亏损1、计算原则笆企业应纳税所得爱额的计算，以权盎责发生制为原则扒，属于当期的收氨入和费用，不论白款项是否收付，按均作为当期的收搬入和费用；不属哎于当期的收入和哎费用，即使款项板已经在当期收付奥，均不作为当期罢的收入和费用。吧本条例和国务院跋财政、税务主管佰部门另有规定的袄除外。2、亏损的概念肮而新法规定亏损翱，是指企业依照袄企业所得税法和肮本条例的规定将熬每一纳税年度的百收入总额减除不捌征税收入、免税版收入和各项扣除佰后小于零的数额拌。亏损额=每一白纳税年度的收入邦总额八不征税收入绊免税收入各项霸扣

14、除原规定：八财务会计中的亏般损是指当年总收邦益小于当年总支按出。癌3、清算所得的白概念瓣法五十五条规定版“爱企业在年度中间挨终止经营活动的把，应当自实际经挨营终止之日起六扒十日内，向税务盎机关办理当期企斑业所得税汇算清哎缴。岸企业应当在办理扒注销登记前，就安其清算所得向税柏务机关申报并依扮法缴纳企业所得扮税。隘”佰所谓清算，是指扒企业因合并、兼百并、破产等原因隘终止生产经营活耙动，并对企业资颁产、债权、债务般所做的清查、收柏回和清偿工作。芭用公式表示：清傲算所得=企业全捌部资产可变现价斑值或者交易价格坝安资产净值澳瓣清算费用懊霸相关税费坝（二）收入总额唉的确定1、收入概念扳企业以货币形式捌和非

15、货币形式从傲各种来源取得的捌收入，为收入总胺额矮会计准则挨敖收入：艾收入是指企业在盎日常活动中形成稗的、会导致所有岸者权益增加的、扮与所有者投入资熬本无关的经济利白益的总流入。2、收入的形式哎货币形式：现金巴以及可以确定金绊额的其他货币形袄式。包括现金、隘存款、应收账款啊、应收票据、准捌备持有至到期的般债券投资以及债白务的豁免等。盎非货币形式：货叭币以外的其他形班式，也可以折算熬为货币而确定金懊额。包括固定资俺产、生物资产、霸无形资产、股权俺投资、存货、不皑准备持有至到期跋的债券投资、劳鞍务以及有关权益巴等。企业以非货白币形式取得的收白入，应当按照公拔允价值即市场价靶格确定的价值确盎定收入额。

16、捌3、收入具体内靶容皑（1）版销售货物收入哀收入时间的确认斑：坝会计准则：销售癌商品同时满足下吧列条件的，才能隘予以确认：昂俺企业己将商品所扮有权上的主要风芭险和报酬转移给瓣购货方；鞍爸企业既没有保留蔼通常与所有权相安联系的继续管理艾权，也没有对己凹售出的商品实施伴有效控制；败跋收入的金额能够柏可靠计量；翱蔼相关经济利益很挨可能流入企业；叭爸相关的、己发生芭的或将发生的成暗本能够可靠计量拌。班税法：分析结论般：疤绊获得已经济利益白实现或潜在的经扒济利益控制权；跋隘与交易相关的经袄济利益能够流入吧企业；蔼岸相关收入成本能瓣合理计量。收入金额的确认昂盎按已收或应收的啊合同或协议价款氨确认袄霸现金折

17、扣，按折翱扣前的金额确认拔，现金折扣实际俺发生时计入当期哀损益商业折扣佰盎销售折让，冲减胺发生当期的销售拜收入般靶销货退回，冲减斑发生当期的销售绊收入特殊事项的确认安视同销售行为的爱确认：拔“哎企业发生非货币蔼性资产交换，以般及将货物、财产耙、劳务用于捐赠昂、偿债、赞助、稗集资、广告、样把品、职工福利或叭者利润分配等用百途的，应当视同百销售货物、转让跋财产或者提供劳翱务。俺”扳不含懊“哎用于在建工程、办管理部门、分公暗司使用。隘”蔼收入的分期确认皑：艾爱以分期收款方式啊销售货物的，按佰照合同约定的收佰款日期确认收入拔的实现；把疤采取产品分成方班式取得收入的，耙按照企业分得产袄品的日期确认收摆入

18、的实现，其收袄入额按照产品的隘公允价值确定。坝（2柏）提供劳务收入皑；吧包含第二产业和拔第三产业收入时间的确认罢与会计准则一致板：背斑收入的金额能够碍可靠计量；般拌相关的经济利益柏很可能流入企业绊；办爸交易中己发生的埃和将发生的成本摆能够可靠计量。收入金额的确认埃按已收或应收的板合同或协议确定扳提供劳务收入总爱额；收入的分期确认疤企业受托加工制白造大型机械设备芭、船舶、飞机，肮以及从事建筑、埃安装、装配工程版业务或者提供其伴他劳务等，持续癌时间超过12个爱月的，按照纳税斑年度内完工进度败或者完成的工作般量确认收入的实癌现。版企业确定提供劳柏务交易的完工进扮度，可以采用：伴奥已完工作的测量佰；靶

19、阿已经提供的劳务芭占应提供劳务总安量的比例；拔捌已经发生的成本扒占估计总成本的疤比例。特殊事项的确认同销售货物稗（唉3疤）转让财产收入胺收入的确认时间盎、金额等同销售扳货物收入颁（半4暗）股息、红利收袄入等权益性投资八收益翱属于股息、红利鞍性质的收入，不八包括本金的回收爱；从被投资方取案得的；应在被投氨资方作出利润分按配决策时确认收罢入实现。已偏离办了权责发生制，伴接近于收付实现按制，但又不是纯疤粹的收付实现制柏。（5）利息收入熬收入的确认时间半：芭会计准则规定：扮扳相关的经济利益傲能够流入企业；熬懊收入的金额能够般合理地计量。蔼税法规定：扒按照合同约定的按债务人应付利息班的日期确认收入敖的实

20、现。更具有俺可操作性。啊收入金额的确认傲：笆会计准则：摆按照他人使用本笆企业货币资金的俺时间和实际利率艾计算确定；稗税法规定：应付伴利息。拜（稗6白）租金收入；白收入时间的确认爸：绊会计准则规定：版袄相关的经济利益板能够流入企业；阿柏收入的金额能够傲合理地计量。肮税法规定：按按照合同约定的办承租人应付租金蔼的日期确认收入般的实现。埃已不完全属于权癌责发生制，接近懊于收付实现制。癌收入金额的确认版：胺会计准则：班按照有关合同或蔼协议约定的收费爱方法计算确定柏。霸税法规定：按照爸租赁合同或协议案约定的金额确定埃。唉（澳7）特许权使用奥费收入跋特许权的含义和败范围：靶即可以是单一性胺质的法定权利，拜

21、如，也可以是多袄种因素的组合，袄如某种产品的生蔼产方法、某种经拌营模式（连锁店邦经营）。特许经艾营可以是商标特靶许经营、产品特颁许经营、生产特半许经营、品牌特凹许经营、专利及笆商业秘密特许经挨营和经营模式特氨许经营。可以是艾排他性，也可以霸是非排他性。哀收入时间的确认拔：扮同上疤收入金额的确定跋：隘会计准则：百按照有关合同或爸协议约定的收费蔼方法计算确定版。敖税法规定：按照吧租赁合同或协议芭约定的金额确定败。隘（澳8）接受捐赠收敖入败收入时间的确认绊：唉按照实际收到捐叭赠资产的日期确爱认收入的实现，隘即收付实现制。颁原因：矮版一般赠予合同为岸实践性合同，在扮赠予财产实际交伴付时成立；翱扳接受捐

22、赠收入的邦成本较小或没有拔成本，因此在很颁多情况下不存在碍收入与成本的对八应问题，也就不斑需要采取权责发鞍生制原则。昂收入金额的确定靶：耙按照捐赠资产的颁公允价值瓣确定。（9）其他收入癌收入内容的确认拜：耙收入时间的确认矮：懊收入金额的确认氨：罢按照实际收入额疤或相关资产的公把允价值确定。皑（10）不征税阿收入啊新法的创新，不俺属于税收优惠的傲范畴，属于永久凹不征税的收入范搬畴。财政拨款哎拔行政事业性收费政府性基金拜摆其他不征税收入拌（三）扣除项目搬的确定熬企业实际发生的蔼与取得收入有关半的、合理的支出隘，包括成本、费隘用、税金、损失罢和其他支出，准昂予在计算应纳税板所得额时扣除。1、基本规定

23、暗（1）有关的支奥出凹企业所实际发生澳的能直接带来经败济利益的流入或袄者可预期经济利伴益的流入的支出半。岸拜是能够给企业带扳来现实、实际的挨经济利益；挨板是能够给企业带般来可预期经济利白益的流入。所以按个人的某些支出般不得在所得税前氨扣除。阿（2）合理的支唉出懊是指符合生产经绊营活动常规，应班当计入当期损益俺或者有关资产成颁本的必要和正常班的支出。防止企哀业利用不合理的鞍支出调节利润水岸平，规避税收。百（3）税前扣除熬原则捌原企业所得税啊税前扣除办法懊规定：税前扣除板应遵循：权责发扳生制原则、配比靶原则、相关性原哎则、确定性原则皑和合理性原则。俺新法未明确税前巴扣除原则吧扮收益性支出和资般本性

24、支出原则碍收益性支出是指敖企业支出的效益挨仅及于本纳税年爸度的支出。资本傲性支出是指企业凹支出的效益及于耙本纳税年度和以胺后纳税年度的支啊出。依据收入与唉支出的配比原则矮。癌颁不得重复扣除原哎则加计扣除除外熬坝不征税收入所形吧成的支出不得扣疤除芭（4）税前扣除稗的内容稗成本、费用、税跋金、损失及其他笆支出。罢税金：原规定实巴行正面列举，容案易发生挂一漏万奥，尤其是不能适稗应今后税收体系吧的新变化。所以斑新法采用反向排败除的方式加以界袄定。注意：并不爱是均可以在支付氨当期一次性扣除暗。办损失：新法采取皑正面列举的方式凹，明确了损失所笆包含的范围，增俺强了税法的可操稗作性。案疤限于生产经营过邦程中

25、发生的损失奥；唉颁准予税前扣除的伴损失绊类别芭包括：昂阿税前扣除的损失拜是指净损失；澳柏收回已做损失处哎理的资产的税务挨处理。八原法：纳税人生版产、经营过程中霸的各项营业外支办出，已发生的经澳营亏损和投资损唉失以及其他损失佰。岸会计准则：由企稗业日常活动所发澳生的、会导致所胺有者权益减少的拜、与向所有者分摆配利润无关的经拔济利益的流出。埃其他支出：新增蔼兜底条款2、具体规定吧（1）工资薪金爸支出原规定：会计准则规定：蔼新法规定：吧碍必须是实际发生案的工资薪金支出矮；扮澳发放对象是在本叭企业任职或受雇扒的员工；蔼拔标准应该限于合板理的范围和幅度凹；瓣跋形式包括现金和扳非现金形式；案唉工资的种类包

26、括碍工资、奖金、津懊贴、补贴、年终搬加薪、加班工资哀，以及与任职或八受雇应该的其他扒支出。啊（2）社会保险百和住房公积金白原规定：版原实施细则、8佰4号文均有规定扮会计准则：熬霸企业会计准则第半9哎号敖版职工薪酬案第二条规定：耙医疗保险费、养瓣老保险费、失业安保险费、工伤保阿险费和生育保险叭费等社会保险费伴；住房公积金；翱应理解为包括基搬本保险也包括不班成保险。均构成白职工薪酬。矮新法规定：把鞍扣除内容包括傲五险一金；奥皑扣除范围和标准办以国务院有关部阿门或省级人民政昂府的规定为依据氨；八矮补充养老和补充罢医疗保险以国务稗院财政、税务主胺管部门规定的标盎准和范围为依据柏。捌个人商业保险的巴扣除

27、：癌半按照国家有关规暗定为特殊工种职靶工支付的法定人搬身安全保险准予巴扣除，如建筑岸法、煤炭法皑的规定；哀办其他保险，如航绊空意外保险等，癌由财政税务主管斑部门具体规定。蔼（3）借款费用凹（利息费用）八与新准则和原制埃度基本一致。爸首先划分为需要矮资本化的借款费伴用和不需要资本袄化的借款费用。般需要资本化的借岸款费用：作为资背本性支出计入有隘关资产的成本，柏分期扣除或摊销般。傲 八 碍 瓣 佰 白非金融企业向金版融企业借款的利鞍息支出胺 八 般 氨 据实扣阿除： 金融企业俺的存款利息支出耙和同业拆借利息瓣支出肮不需要资本化的佰借款费用： 捌 芭 企业经批准氨发行的债券利息岸支出蔼 奥 罢 安

28、比照执安行：非金融企业霸向金融企业借款翱的利息支出（4）汇兑损失扮与新准则和原制按度基本一致。懊巴外币交易过程中艾产生的汇兑损失胺，准予扣除；柏熬资产负债表日，肮外币货币性项目傲的汇兑损失，准隘予扣除；（按期半末即期人民币汇瓣率中间价折算）傲隘例外条款：已计鞍入有关资产成本巴（有违不得重复百扣除原则）或向耙所有者进行分配摆的除外（在一定背程度上与企业资癌产相脱离）。笆（5）职工福利绊经费皑原规定：内资、斑外资叭会计准则：无比扮例限制案新法规定：工资蔼薪金总额14%叭的范围内据实扣百除。注意职工福笆利经费的列支范埃围。坝2007年度的氨企业职工福利费拔，仍按计税工资瓣总额的14%计搬算扣除，未实

29、际疤使用的部分，应胺累计计入职工福熬利费余额。20吧08年及以后年般度发生的职工福凹利费，应先冲减绊以前年度累计计蔼提但尚未实际使班用的职工福利费八余额，不足部分哎按新企业所得税埃法规定扣除。企哀业以前年度累计摆计提但尚未实际搬使用的职工福利安费余额已在税前扒扣除，属于职工阿权益，如果改变矮用途的，应调整摆增加应纳税所得白额。安（6）职工工会摆经费罢原规定：内资、笆外资板会计准则：无比佰例限制，工会般法第四十二条蔼规定：工会经费鞍主要用于为职工白服务和工会活动白，其来源包括，笆工会会员缴纳的稗会费；建立工会胺组织的企业、事暗业单位、机关按捌每月全部职工工瓣资总额的2%向凹工会拨缴的经费般；工会

30、所属的企昂业、事业单位上唉缴的收入；人民安政府的补助；其敖他收入。其中，隘对于工会组织的白企业、事业单位叭、机关按每月全坝部职工工资总额搬的2%向工会拨伴缴的经费，在税芭前列支。搬新法规定：也采疤用了拨缴的概念斑。叭（7）职工教育般经费鞍原规定：内资、靶外资拔会计准则：无比傲例限制拌新法规定：根据邦国家中长期科斑学和技术发展规岸划纲要（200邦6般柏2020）规办定，企业实际发凹生的职工教育经半费支出，按照工癌资总额的2.5背%计入企业的成芭本费用。所以新百法实施条例与该办纲要一致，且超案过部分无限期向案以后纳税年度结扒转，实际上允许爱企业发生的职工胺教育经费准予全把额扣除，只是在碍扣除时间上

31、做了摆相应递延。注意艾列支范围。扮（8）业务招待耙费八原规定：内资、耙外资新法规定：俺原因：企业的业碍务招待费难以准矮确划分商业招待八和个人消费，可盎以肯定的是商业敖招待中不可避免半的包含有个人消坝费的成分，所以摆将全部消费支出拔中的60%界定熬为企业的支出。氨业务招待费的管笆理：八袄加强业务招待费邦的真实性管理；暗佰业务招待费应符凹合税前扣除的一案般条件和原则：懊敖业务招待费必须扮是正常 和必要八的；叭板与经营活动澳“班直接相关袄”阿；版扳有效凭证能够证扮明其相关性。瓣（9）广告宣传半费原规定：坝新法规定：不再笆将企业的广告宣哀传费用进行区分俺，统一并提高了摆扣除比例。安（10）环保、傲生态

32、恢复专项资拜金绊新增条款，体现熬我国对环境保护拜、生态恢复的鼓肮励和扶持，促进捌我国经济社会的斑可持续发展。版（11）财产保皑险原规定延续。哀（12）固定资俺产租赁费原规定的延续。胺租赁，是指在约扳定的期间内，出埃租人将资产使用板权让与承租人，爸以获取租金的协隘议。皑融资租赁，是指绊实质上转移了与岸资产所有权有关邦的全部风险和报扳酬的租赁。其所爱有权最终可能转板移，也可能不转斑移。符合下列一邦项或数项标准的哎，应当认定为融叭资租赁：跋安在租赁期届满时吧，租赁资产的所瓣有权转移给承租敖人。半澳承租人有购买租板赁资产的选择权傲，所订立的购买叭价款预计将远低昂于行使选择权时坝租赁资产的公允把价值，因

33、而在租凹赁开始日就可以耙合理确定承租人斑将会行使这种选拔择权。埃斑即使资产的所有傲权不转让，但是柏，租赁期占租赁哎资产使用寿命的暗大部分。敖肮承租人在租赁开败始日的最低租赁熬付款额现值，几霸乎相当于租赁开翱始日租赁资产公瓣允价值；出租人罢在租赁开始日的挨最低租赁收款额奥现值，几乎相当败于租赁开始日租胺赁资产公允价值澳。爸碍租赁资产性质特板殊，如果不作较半大改造，只有承坝租人才能使用。俺除融资租赁以外袄的租赁，均属于岸经营租赁。矮（13）劳保支扳出原规定：会计准则规定：矮新法规定：据实跋扣除（14）管理费原规定：拌新法规定：限于啊非居民企业在境耙内设立的机构、吧场所支付给境外奥总机构的管理费叭。

34、捌条件：挨颁必须是由中国境翱外总机构所负担袄，且与其在中国懊境内设立的机构鞍场所生产经营有笆关；吧爱能够提供总机构百出具的费用汇集稗范围、定额、分矮配依据和方法等瓣证明文件。搬扮必须是合理分摊拔的。如果是以转般移利润，获取某艾种非法税收利益俺的，不允许扣除袄。啊（15）公益救奥济性捐赠原规定：新法规定：鞍差异：捐赠范围澳扩大；捐赠比例鞍提高；捐赠计算巴简便；蔼条件：阿哎必须通过公益性半社会团体或者县唉以上人民政府及把其部门；社会团罢体的条件共计9吧个；耙艾必须是用于中霸华人民共和国公傲议事业捐赠法把规定的公益事业凹的捐赠。吧斑计算基数氨芭会计利润，是指叭企业按照国家统叭一会计制度的规柏定计算的

35、年度会矮计利润，排除了鞍企业为了自身利颁益的需要调节利叭润的情况。绊（四）不得扣除稗项目的确定跋1、向投资者支俺付的股息、红利邦等权益性投资收奥益款项；白2、矮企业所得税税款霸；哀3、昂税收滞纳金；啊税收滞纳金非行爸政处罚措施，原阿规定与税收罚款霸混为一谈，有不半妥之处。版4、坝罚金、罚款和被邦没收财物的损失哎；挨行政或刑事处罚熬措施。平等主体岸之间基于合同约搬定给予的处罚，耙可以扣除。如银俺行罚息、电话费挨滞纳金等。疤5、矮本法第九条规定般以外的捐赠支出八；扒包括非公益性捐哀赠支出和未通过笆公益性社会团体伴或者县以上人民啊政府及其部门而爱发生的捐赠，即斑直接捐赠。6、赞助支出；瓣赞助支出，是

36、指安企业发生的与生颁产经营活动无关氨的各种非广告性邦质支出。奥原因：绊啊本身并不是与取靶得收入有关正常邦、必要的支出；叭绊如允许扣除，有氨助于企业逃税，拔不利于加强税收哀征管。7、其他哀（1）管理费等矮支出艾新增条款：皑霸企业之间支付的拜管理费；案拜企业内营业机构疤之间支付的租金案和特许权使用费蔼，即不作为收入疤计税，也不作为颁费用扣除；柏把非银行企业内营盎业机构之间支付疤 的利息。拔（2）未经核定瓣的准备金支出疤是指不符合国务案院财政、税务主搬管部门规定的各埃项资产减值准备懊、风险准备等准啊备金支出。唉8、不得扣除的按固定资产折旧疤共7项，无太大傲变化俺9、不得扣除的疤无形资产摊销共4项熬1

37、0、伴企业对外投资期埃间，投资资产的熬成本在计算应纳跋税所得额时不得矮扣除。芭（五）资产的税鞍务处理1、资产概述蔼（1）资产的计稗量属性罢主要包括般历史成本袄、昂重置成本懊、胺可变现净值肮、翱现值瓣和佰公允价值罢。办（2）企业资产奥的种类（6类）癌（3）企业资产邦的计税基础拔资产的计税基础背，是指企业收回澳资产帐面价值过耙程中，计算应纳敖税所得额时按照稗税法规定可以自按应税经济利益中岸抵扣的金额。绊与其他计税基础俺相比较，历史成伴本在可靠性上具扮有优势，如果在胺期末采用重置价稗格或者现值计算版，不同的会计人斑员对这些概念会捌有不同的认识，半会计处理的结果摆也会大相径庭，摆但历史成本是发摆生交易

38、时的实际瓣成本，是由客观隘经济业务所决定奥的，不掺主观因哎素。哀（4）计税基础坝的调整蔼企业持有各项资霸产期间增值或减伴值，除国务院财翱政、税务主管部耙门柏规定可以确认损巴益外，不得调整柏该资产的计税基艾础。癌（5）企业重组傲业务资产的处理绊板企业重组过程中碍，有关资产应在罢交易发生时确认罢转让所的或损失艾（分解为）耙鞍在有关资产应在扮交易发生时确认罢转让所的或损失跋后，应当按照柏交易敖价格重新确定计矮税基础。免税重组除外2、固定资产氨（1）固定资产唉的概念疤会计准则：百同时具有下列两叭个特征的有形资板产：般敖为生产商品、提背供劳务、出租或袄经营管理而持有疤的；盎熬使用寿命超过一搬个会计期间。

39、把新法的固定资产哀并不完全等同于搬会计准则的固定八资产概念。敖（2）固定资产八的计税基础埃矮外购固定资产：癌与原规定、企业安会计准则表述不霸同、规定一致扒叭自行建造固定资瓣产：把按竣工结算前实癌际发生的支出作办为计税基础。岸会计准则规定：皑自行建造固定资爱产的成本，由建疤造该项资产达到唉预定可使用状态熬前所发生的必要搬支出构成。叭扮融资租赁固定资搬产：拔按租赁开始日租按赁资产的公允价熬值与最低租赁付案款额现搬值中孰低案者，加上承租人碍在签订租赁合同柏过程中发生的相板关费用，作为计稗税基础。敖会计准则规定：板在租赁期开始日哎，承租人应当将稗租赁开始日租赁懊资产公允价值与翱最低租赁付款额盎现值两者

40、中较低白者作为租入资产皑的入账价值，将颁最低租赁付款额邦作为长期应付款扳的入账价值，其敖差额作为未确认哎融资费用。熬背盘盈固定资产：坝按同类固定资产矮的重置完全价值挨作为计税基础。柏皑捐赠、投资、非八货币性资产交换芭、债务重组等方奥式取得背固定资产挨：班以该资产的公允笆价值和支付的相柏关税费为计税基罢础扳。案因为资产转出方伴应分解为两项经扒济业务进行所得罢税处理，所以接罢受方应按该资产扳的市场价格即公班允价值加相关税百费为计税基础。懊皑改建的固定资产伴：原规定延续，懊但已提足折旧固袄定资产的改建和半租入固定资产的袄改建作为长期待唉摊费用。按（3）固定资产澳折旧把按折旧的起止时间柏隘净残值：新法

41、、懊会计准则均未规拔定净残值的下限瓣叭折旧方法：一般爱采用直线法，（柏工作量法属于直安线法）邦拌折旧年限：会计爸准则未明确规定爸折旧年限，税法板规定了固定资产班的最低折旧年限瓣版企业有自主选择阿权肮（4）开采石油案、天然气等矿产案资源的企业的固疤定资产：开始商跋业活动之前、开跋始事业活动之后（5）生物资产奥板生物资产的概念奥生物资产是指有拔生命的动物和植般物。生物资产分扒为消耗性生物资翱产、生产性生物佰资产和公益性生安物资产。计税基础半外购生物资产：皑同会计准则跋捐赠、投资、非敖货币性资产交换拜、债务重组等方鞍式取得生物案资产板：同一般固定资敖产半但未规定自行营笆造或繁殖的生物百资产：会计准则

42、暗应与资本化、税八法规定应费用化岸，二者存在差异拜。霸罢折旧的起止时间吧、净残值、折旧巴方法：同一般固哀定资产艾胺折旧年限：10哎年、3年3、无形资产扳（1）无形资产板的概念办会计准则：澳无形资产，是指癌企业拥有或者控懊制的没有实物形捌态的可辨认非货班币性资产。办资产在符合下列跋条件时，满足无暗形资产定义中的胺可辨认性标准：盎瓣能够从企业中分肮离或者划分出来斑，并能单独或者柏与相关合同、资柏产或负债一起，靶用于出售、转移拜、授予许可、租埃赁或者交换；八办源自合同性权利俺或其他法定权利扳，无论这些权利佰是否可以从企业拔或其他权利和义碍务中转移或者分耙离。啊同时足下列条件暗的无形项目，才肮能确认为

43、无形资肮产：扒瓣符合无形资产的案定义；袄芭与该资产相关的背预计未来经济利氨益很可能流入企罢业；埃拜该资产的成本能伴够可靠计量。巴侧重于特征描述矮。坝新法：拜企业为生产产品皑、提供劳务、出安租或者经营管理癌而持有的、没有癌实物形态的非货佰币性长期资产，癌包括专利权、商奥标权、著作权、扳土地使用权、非稗专利技术、商誉邦等伴。侧重于可操作肮性。吧（2）无形资产斑的计税基础扒敖外购的无形资产耙：捌会计准则：肮外购无形资产的八成本，包括购买盎价款、进口关税癌和其他税费以及爱直接归属于使该傲项资产达到预定案用途所发生的其巴他支出。袄新法：扒以购买价款和支艾付的相关税费以拔及直接归属于使靶该资产达到预定吧用

44、途发生的其他摆支出为计税基础安。疤差异：均应计入办无形资产成本。瓣凹自行开发的无形哀资产笆与会计准则一致肮：该资产符合资俺本化条件后至达扮到预定用途发生癌的支出为计税基瓣础。岸会计准则：拔企业内部研究开笆发项目的支出，扮应当区分研究阶爸段支出与开发阶斑段支出，分别按柏本准则规定处理胺。耙内部研究开发项笆目的耙研究阶段跋，是指为获取新翱的科学或技术知吧识并理解它们而耙进行的独创性的蔼有计划调查。案企业内部研究开澳发项目研究阶段板的支出，应当于败发生时计入当期扮损益。阿内部研究开发项版目的岸开发阶段肮，是指在进行商熬业性生产或使用耙前，将研究成果矮或其他知识应用岸于某项计划或设哀计，以生产出新巴的

45、或具有实质性袄改进的材料、装艾置、产品等。耙挨捐赠、投资、非奥货币性资产交换稗、债务重组等方阿式取得的无形资啊产：同其他资产背（3）无形资产唉的摊销哀坝摊销方法：同会跋计准则，采用直板线法摊销把案摊销年限：会计摆准则未规定具体傲的摊销时限，税案法规定一般不得俺少于10年。但斑规定有使用年限癌的，按其年限。俺案外购商誉：平时矮不得摊销，企业拌整体转让或清算斑时，准予扣除。把4、长期待摊费靶用拌（1）半长期待摊费用的翱内容巴败已足额提取折旧笆的固定资产的改疤建支出；绊盎租入固定资产的哀改建支出；颁皑固定资产的大修案理支出；奥背其他应当作为长捌期待摊费用的支跋出。扮固定资产的改建扒支出：改变房屋绊或

46、建筑物结构、扒延长使用年限等败发生的支出。（2）扣除规定暗绊分别按预计尚可拔使用年限或合同办约定的剩余租赁盎期限分期摊销啊懊未提足折旧固定鞍资产的改建支出捌，延长使用年限版的，应当适当延癌长固定资产的折俺旧年限。爸皑大修理支出：（碍条件），按固定啊资产尚可使用年绊限分期摊销。（哎原规定固定资产爸改良支出）盎翱其他，包括开办昂费，不得低于3懊年矮，支出发生月份扒的次月起5、投资资产艾（1）投资的分岸类：债券性投资哎、股权性投资蔼（2）扣除问题耙：对外投资期间佰不得扣除，转让八或处置该投资时拔，可以扣除靶不符合税前扣除扒的相关性原则坝（一）企业因收隘回、转让或清算坝处置股权投资而拌发生的权益性投败

47、资转让损失，可啊以在税前扣除，案但每一纳税年度翱扣除的股权投资跋损失，不得超过疤当年实现的股权斑投资收益和股权芭投资转让所得，板超过部分可向以办后纳税年度结转扮扣除。企业股权扮投资转让损失连翱续向后结转5年氨仍不能从股权投鞍资收益和股权投隘资转让所得中扣摆除的，准予在该叭股权投资转让年啊度后第6年一次半性扣除。绊（3）投资成本氨的确定瓣以现金方式取得肮的投资资产：以办购买价为成本阿以现金以外的方澳式取得的投资资鞍产：以该投资资版产的公允价值和搬支付的相关税费澳为成本。6、存货霸（1）存货的概背念叭采用了会计准则懊中的存货概念哎，包括：原材料瓣、在产品、半产案品、产成品、商叭品、周转材料等敖。隘

48、（2）存货成本翱的确定方法办阿以现金方式敖取得班的存货佰蔼以支付现金以外盎的方式取得的存敖货澳拌生产性生物资产俺收获的农产品：安以产出或采收过笆程中发生的材料板费、人工费和分搬摊的间接费用等肮必要支出为成本柏。爸（3）存货的计唉价方法（发出存哀货、使用或者销懊售）拜三选一（与会计阿准则一致）半五、应纳税额的疤计算般应纳税额应纳扳税所得额百斑适用税率减免埃税额抵免税额税额抵免跋原规定的延续稗：叭企业取得的下列昂所得已在境外缴傲纳的所得税税额啊，可以从其当期靶应纳税额中抵免阿，抵免限额为该哎项所得依照本法胺规定计算的应纳般税额；超过抵免斑限额的部分，可隘以在以后五个年百度内，用每年度佰抵免限额抵免

49、当澳年应抵税额后的拜余额进行抵补：捌（1）居民企业皑来源于中国境外邦的应税所得；（胺2）非居民企业靶在中国境内设立爱机构、场所，取阿得发生在中国境按外但与该机构、白场所有实际联系氨的应税所得。叭（一）耙可抵免的税额，蔼是指企业来源于皑中国境外的所得颁依照中国境外法拌律以及相关规定傲而缴纳的税款，八并且仅限于企业昂所得税性质的税啊款（不论其冠以捌何种名称）盎（二）捌可抵免的税额，把仅限于企业应当耙缴纳并已实际缴挨纳的税款肮（三）国际税收把抵免的计算岸1、国际税收抵安免的种类及选择吧全额抵免和限额隘抵免、直接抵免碍与间接抵免、综熬合抵免和分国（挨地区）分项抵免按我国采取的是分班国（地区）不分霸项限

50、额抵免。胺2、抵免限额的鞍计算笆（四）不足抵免瓣税额的结转阿（五）翱限制性规定版直接或间接持有疤外国企业20%凹的股份（不论是瓣否拥有表决权、拜不论是公司制企绊业还是合伙制企搬业）（六）凭证管理俺抵免企业所得税凹时，应提供境外碍税务机关出具的哎税款所属年度的把有关纳税凭证六、税收优惠班以产业优惠为主爸、区域优惠为辅矮；以间接优惠为傲主、直接减免为奥辅。岸免税收入不等于啊不征税收入疤（一）吧免税收入或所得颁1、皑国债利息收入白原规定的延续：般中国中央政府发拌行的国债，不包把括外国政府发行皑国债取得的利息拜收入，也不包括埃企业发行债券取艾得的利息收入。叭2、班符合条件的居民把企业之间的股息霸、红利

51、等投资性绊收益癌原规定：外资企袄业：外商投资企安业在中国境内投胺资于其他企业，般从接受投资的企背业取得的利润（昂股息），可以不奥计入企业应纳税翱所得额；但上述爸投资所发生的费办用和损失，不得白冲减本企业的应巴纳税所得额。癌“百符合条件捌”版是指居民企业直按接投资于另一居伴民企业扒所取得的投资收笆益。蔼蔼仅限于居民企业靶直接投资于其他哎居民企业取得的蔼投资收益，排除癌了居民企业之间坝非之间投资所得靶取得的权益性投班资收益，又排除跋了居民企业对非熬居民企业的权益捌性投资收益。氨百包括连续持有居岸民企业公开发行芭并上市流通的股跋票超过12个月拌而取得的权益性耙投资收益。敖3、熬在中国境内设立吧机构、

52、场所的非白居民企业从居民八企业取得与该机佰构、场所有实际案联系的股息、红板利等权益性投资稗收益敖傲 捌 班 奥 柏非居民企业从居捌民企业取得的股笆息、红利等权益癌性投资收益百需要与蔼其在境内设立的安机构场所有实际敖联系稗；瓣翱包括连续持有居皑民企业公开发行艾并上市流通的股拜票超过12个月摆而取得的权益性拜投资收益。拜4、霸符合条件的非营板利组织的收入新增加条款碍一般来讲，非盈盎利组织包括：社按会团体、基金会半和民办非企业单凹位。爸傲成立要件：依据背社会团体登记翱管理条例、白基金会登记管理盎条例、民办隘非企业单位登记按管理暂行条例吧；霸搬行为要件：必须坝是从事公益性或柏非盈利性活动；颁盎财产管理

53、要件：败拜仅限于非营利收哎入。挨（二扳）免征或减征企凹业所得税挨1、免征企业所扮得税的农林牧渔癌业项目拌从事国家限制或背禁止发展的项目办除外。班2、减半征收企啊业所得税的农林哀牧渔业项目肮3、耙国家重点扶持的靶公共基础设施项艾目投资经营的所艾得（1）优惠范围俺公共基础设施安项目企业所得税胺优惠目录中的拜港口码头、版机场、铁路、公扳路、城市公共交搬通、电力、水利按等项目。熬必要时调整该目敖录而不必调整实澳施条例。（2）优惠办法半三免三减癌半叭、该获利年度为扮“暗取得第一笔生产半经营收入所属纳拜税年度起暗”爱避免了长亏不倒埃。（3）例外条款翱承包经营、承包百建设、内部自建板不得享受优惠。搬4、巴符

54、合条件的环境斑保护、节能节水颁项目翱对原利用柏“拔三废皑”敖生产产品给予优颁惠的延续耙（1）优惠的范瓣围和条件俺包括公共污水处搬理、公共垃圾处摆理、沼气综合开绊发利用、节能减摆排技术改造、海搬水淡化等。项目靶的具体条件和范凹围由国务院财政爱、税务主管部门背商国务院有关部笆门制订，报国务奥院批准后公布施挨行。（2）优惠办法同上（3）例外条款敖以上为项目减免笆，而非企业减免皑，所以对该项目按进行转让的，不扮得重复享受减免颁税政策。邦5、霸符合条件的技术跋转让所得暗（1）仅限于居埃民企业的技术转翱让所得拌（2）仅限于技唉术转让所得斑（3）优惠办法昂：原规定，新规霸定：一个纳税年蔼度的技术转让总瓣和。

55、矮6、预提所得税盎优惠熬规定税率20%扳，优惠税率10拌%，免税霸原因：制定较高拌的税率，给予低暗税率优惠，是为跋了给企业优惠，半而非给对方政府吧优惠。捌原免税规定含外背国投资者从外商拔投资企业取得的败利润免税，现不唉免，按10%征扮收。隘（三）扒小型微利企业优颁惠政策变化凹（1）小型微利阿企业的认定叭（2）例外条款埃：国家限制或禁哎止行业的企业除邦外皑（四）高新技术佰企业优惠1、政策变化白2、爸高新企业认定指澳标艾背拥有核心自主知拜识产权；艾爱产品（服务）属岸于国家重点支芭持的高新技术领拌域规定的范围扒；叭绊研发费用占销售叭收入的比例不低盎于规定比例；佰昂高新技术产品（拜服务）收入占企拔业总

56、收入的比例跋不低于规定比例版；哎办科技人员占企业皑职工总数的比例捌不低于规定比例半；坝唉其他。班3、认定管理办般法的制订挨为保证条例的适捌当开放性和稳定胺性，高新技术企蔼业认定管理办法暗和跋国家重点支持安的高新技术领域跋艾由国务院通过行般政法规以外的形稗式来予以颁布施板行。绊（五）民族自治傲地方的税收优惠靶原内资企业有，扮而外资企业没有按1、民族自治阿地区按包括：靶2、减免的范围俺仅限于八企业应缴纳的企八业所得税中属于摆地方分享的部分傲3、例外条款：安国家限制和禁止八行业的企业除外（六）加计扣除爱1、三新开发费叭用（已有的政策扮）暗（1）仅限于新癌产品、新技术、半新工艺的研发费捌用耙（2）加计

57、扣除摆方式：未形成资搬产的部分、形成啊资产的部分般2、安置残疾人俺员工资（200佰7年7月已施行笆，上升为法规摆）板（1）企业安置啊残疾人员享受加安计扣除的标准案（2）残疾人员挨的标准绊3、国家鼓励安笆置的其他就业人八员，国务院另行胺规定暗（七）创业投资蔼抵免（已施行，拌上升为法规）八1、享受优惠的盎投资类型和条件靶（1）采用股权俺投资方式投资搬（2）投资于未熬上市的企业办（3）投资于中败小高新技术企业柏2年以上2、优惠方式案投资额的70%耙在股权持有满2板年的当年抵扣该哀创业投资企业的绊应纳税所得额；碍当年不足抵扣的瓣，可以在以后纳八税年度结转抵扣班。案抵扣应纳税所得邦额（税基式减免摆）（八

58、）加速折旧原已有规定阿1、加速折旧的柏范围爸2、缩短折旧年靶限癌3、加速折旧方爱法（九）减计收入背1、挨以资源综合利吧用企业所得税优霸惠目录内的资绊源作为主要原把材料柏2、敖原材料占生产产阿品材料的比例不扒得低于资源综岸合利用企业所得爸税优惠目录规背定的标准。扮3、减按90%扒计入收入总额（挨减计10%）氨4、限定条件：盎生产非国家性质扮或禁止的行业或瓣产品、产品符合捌国家和行业的相傲关标准（十）税额抵免政策变动拌1、税额抵免的罢设备范围隘2、抵免比例：爸10%坝3、抵免方式：绊存量抵免、无限艾期结转瓣4、限制条件：坝5年内不得转让笆、出租柏5、优惠目录氨的制订斑（十一）过度性哀税收优惠政策瓣

59、享受阿过渡优惠政策的瓣企业，是指20靶07年3月16翱日以前经工商等班登记管理机关登胺记设立的企业；爱实施过渡优惠政半策的项目和范围扒按实施企业所案得税过渡优惠政肮策表执行。蔼1、享受低税率拔优惠的，按白照国务院规定，办可以在本法实施啊后五年内，逐步碍过渡到本法规定哀的税率般其中：享受企业佰所得税15%税埃率的企业，20埃08年按18%般税率执行，20颁09年按20%扳税率执行，20佰10年按22%肮税率执行，20袄11年按24%稗税率执行，20胺12年按25%佰税率执行；原执蔼行24%税率的靶企业，2008班年起按25%税搬率执行。哎2、按自矮2008年1月皑1日耙起，原享受企业芭所得税巴“

60、扒两免三减半爸”瓣、伴“隘五免五减半笆”瓣等定期减免税优扳惠的企业，新税艾法施行后继续按氨原税收法律、行碍政法规及相关文佰件规定的优惠办案法及年限享受至胺期满为止，但因袄未获利而尚未享挨受税收优惠的，百其优惠期限从2背008年度起计背算。扮3、昂对经济特区和上搬海浦东新区内在氨2008年1月版1日坝（含）之后完成白登记注册的国家皑需要重点扶持的澳高新技术企业（阿以下简称新设高啊新技术企业），摆在经济特区和上巴海浦东新区内取败得的所得，自取矮得第一笔生产经捌营收入所属纳税俺年度起，第一年矮至第二年免征企邦业所得税，第三啊年至第五年按照稗25%的法定税笆率减半征收企业八所得税。盎4、斑享受企业所得