XXX年会计从业资格考试《会计基础》复习讲义16-安徽

1、第三节债债权债务的的发生和结结算一、应收及及预付款项项按企业会计计准则应用指南南的规定，可可将应收及及预付款项项分为应收收票据、应应收账款、预付账款款及其他应应收款等项项目。（一）应收收票据概述述1.应收票票据的分类类商业汇票按按承兑人不不同，可分分为银行承承兑汇票和和商业承兑兑汇票两种种；商业汇汇票按是否否计息可分分为带息商商业汇票和和不带息商商业汇票。2.应收票票据的计价价我国企业会会计准则规规定，企业业收到应收收票据，不不论是否带带息，均按按应收票据据票面价值值进行初始始计量，但但对于带息息的应收票票据，应于于期末（指指年末）按按应收票据据票面价值值和票面利利率计提应应收利息，计计提的应

2、收收利息应增增加应收票票据的账面面价值。3.应收票票据的账户户设置应收票据到到期时若债债务人无力力支付的，应应转为“应应收账款”进行管理理。借：应收票票据贷：财务费费用借：应收账账款贷：应收票票据（二）应收收账款的计计量应收账款的的内容主要要包括企业业销售商品品、产品、提供劳务务的价款、增值税及及代客户垫垫付的运杂杂费、包装装费等。1.应收账账款的初始始计量我国的企企业会计准准则规定定，企业应应收账款的的入账价值值，应当采采用总价法法进行确认认、计量。总价法是是以销售商商品的实际际售价，作作为应收账账款的入账账价值，也也即应收账账款的入账账价值中包包含着现金金折扣。现现金折扣只只有客户在在折扣

3、期内内支付货款款时，才予予以确认，销销货方把给给予客户的的现金折扣扣视作融资资费用，在在会计上借借记“财务务费用”。2.应收账账款的账务务处理为了核算和和监督应收收账款的发发生和收回回的情况，企企业应设置置“应收账账款”账户户，应收账账款应按购购货单位设设置明细账账，进行明明细核算。（1）应收收账款发生生时的计量量【例l0-20】长长江公司是是一般纳税税人（下同同），20009年99月8日赊赊销一批甲甲产品给江江明公司，发发票上价款款200 000元元，增值税税34 0000元，信信用期为ll个月，货货已发出。正确答案借：应收账款江明公司 234 000贷：主营业务收入 200 000应交税费

4、应交增值税（销项税额） 34 000（2）应应收账款收收回的核算算应收账款收收回后，应应及时入账账，冲减原原应收账款款的账面价价值。【例l0一一21】22009年年10月88日，长江江公司收到到20099年9月88日赊销给给江明公司司的甲产品品的销货款款234 000元元，存入银银行。其会会计分录为为：正确答案借：银行存款 234 000贷：应收账款江明公司 234 000（三）预预付账款1.账户设设置预付账款是是企业为了了购买所需需物质或为为了接受劳劳务而按照照购货合同同规定提前前预付给供供应单位的的款项，它它属于企业业的短期债债权。为了了加强对预预付账款的的核算和监监督，应设设置“预付付账

5、款”账账户进行核核算，其明明细账应按按供货方或或提供服务务的单位设设户。2.预付账账款的账务务处理【例l0-22】22009年年9月200日，长江江公司为采采购紧俏的的A材料，按按合同规定定以银行存存款预付2200 0000元给给江明公司司。其会计计分录为：正确答案借：预付账款江明公司 200 000贷：银行存款 200 000【例ll0-233】20009年100月15日日，长江公公司收到江江明公司发发来的A材材料5 0000千克克，每千克克35元，增增值税299 7500元，材料料已收到并并验收入库库。【分析】无无论实际结结算金额是是大于还是是小于原先先的预付账账款，均应应将实际收收到的原

6、材材料的价税税款全部冲冲减“预付付账款”账账户。借：原材料料A材材料 ll75 0000应交税费应交增增值税（进进项税额） 29 7750贷：预付账账款江江明公司2004 7550【例l0一一24】22009年年10月220日，长长江公司开开出汇兑凭凭证，将44 7500元货款补补付给江明明公司。其其会计分录录为：借：预付账账款江江明公司 4 7550贷：银行存存款 4 7550【注意】对对于预付账账款业务不不多的企业业，也可以以不设置“预付账款款”账户，而而将预付账账款并入“应付账款款”账户进进行核算，整整个核算方方法与“预预付账款”的核算方方法一样，仅仅仅是换了了一个账户户而已，但但在编制

7、会会计报表时时，仍然要要将“预付付账款”和和“应付账账款”的金金额分开报报告。（四）其他他应收款1.其他应应收款的核核算范围其他应收款款的内容主主要包括不不设置“备备用金”账账户的企业业拨出的备备用金、应应收的各种种赔款、罚罚款，应收收出租包装装物租金，存存出保证金金（如租入入包装物所所支付的押押金），应应向职工收收取的各种种垫付款项项，已不符符合预付账账款性质而而按规定转转入的预付付账款以及及其他不属属于上述各各项的其他他各种应收收、暂付款款项。2.账户设设置企业的各种种其他应收收款是通过过“其他应应收款”账账户进行核核算和监督督的，本账账户可按对对方单位（或或个人）进进行明细核核算。3.其

8、他应应收款的计计量【例l0-25】22009年年12月220 日，长长江公司采采购员王亚亚明因业务务需要到杭杭州出差，经经领导同意意向财会部部门预借差差旅费3 000元元，以现金金支付。其其会计分录录如下：正确答案借：其他应收款备用金（王亚明） 3 000贷：库存现金 3 000【例ll0-266】 20009年112月288 日，长长江公司采采购员王亚亚明出差回回来，报销销差旅费33 2000元，经审审核无误同同意报销，同同时补付现现金2000元。其会会计分录如如下：借：管理费费用差差旅费 3 2000贷：其他应应收款备用金（王王亚明） 33 0000库存现金 2200（五）应收收款项减值值

9、的计量1.应收款款项减值的的确认在资产负债债表日，企企业应对应应收款项期期末的账面面价值进行行检查，对对有确凿证证据表明确确实无法收收回或收回回可能性不不大的应收收账款，如如债务人破破产、资不不抵债等，而而使应收款款项发生减减值的，应应将应收款款项的账面面价值减至至预计未来来现金流量量现值。企业的应收收款项符合合下列条件件之一的，应应确认为坏坏账：（1）债务务人死亡，以以其遗产清清偿后仍然然无法收回回的部分；（2）债务务人破产，以以其破产财财产清偿后后仍然无法法收回的部部分；（3）债务务人较长时时期内（33年以上）未未履行其清清偿义务，并并有足够的的证明表明明无法收回回或收回的的可能性极极小。

10、在资产负债债表日，企企业一般应应对的“应应收账款”、“应收收票据”、“其他应应收款”、“长期应应收款”等等进行减值值测试，计计提减值准准备。2.计提坏坏账准备时时应注意的的事项（1）除有有确凿证据据表明该项项应收款项项不能收回回或收回的的可能性不不大外，下下列情况一一般不能全全额计提坏坏账准备：第一，当年年发生的应应收款项；第二，计划划对应收款款项进行重重组；第三，与关关联方发生生的应收款款项；第四，其他他已经逾期期但无确凿凿证据表明明不能收回回的应收款款项。（2）企业业的预付账账款，如确确实收不回回来时，应应将其先转转入“其他他应收款”后，再按按规定计提提坏账准备备。借：其他应应收款贷：预付

11、账账款（3）“应应收票据”由于其在在到期日之之前收不回回来的风险险较小，所所以一般不不用计提坏坏账准备。对于到期期收不回来来的“应收收票据”应应先转为“应收账款款”后，再再按照规定定计提坏账账准备。借：应收账账款贷：应收票票据3.计提坏坏账准备的的方法我国企业会会计准则规规定企业应应采用备抵抵法计提坏坏账准备。备抵法，是是指按期估估计坏账损损失，形成成坏账准备备，当某一一应收款项项的全部或或部分被确确认为坏账账，发生减减值时，应应根据其减减值额计提提坏账准备备。4.账户设设置计提减值准准备时通过过“资产减减值损失”和“坏账账准备”账账户进行核核算。“坏账准备备”账户核核算企业各各项应收款款项所

12、计提提的坏账准准备。“坏坏账准备”账户可按按应收款项项的类别进进行明细核核算。该账账户期末贷贷方余额，反反映企业已已计提但尚尚未转销的的坏账准备备。“资产减值值损失”账账户，反映映预提的坏坏账损失额额。5.坏账准准备的计提提估计坏账损损失的方法法目前有应应收款项余余额百分比比法、账龄龄分析法和和销货百分分比法三种种。应收款项余余额百分比比法，是在在每个年末末根据年末末应收账款款的账户余余额和估计计的坏账损损失率，估估计坏账损损失并计提提坏账准备备的一种方方法。其具具体核算步步骤如下：（1）首次次计提坏账账准备的计计算公式：当期应计提提的坏账准准备=期末末应收款项项余额坏坏账准备计计提率（2）以

13、后后计提坏账账准备的计计算公式：第一，当期期末应收款款项账户余余额估计计坏账损失失率“坏坏账准备”账户余额额时：当期应计提提的坏账准准备=期末末应收款项项账户余额额估计坏坏账损失率率一“坏账账准备”账账户余额第二，当期期末应收款款项账户余余额估计计坏账损失失率“坏坏账准备”账户余额额时：当期应转回回的坏账准准备=“坏坏账准备”账户余额额一期末应应收款项账账户余额估计坏账账损失率【例l0-27】 20077年12月月31日，长长江公司采采用应收款款项余额百百分比法计计提坏账准准备，20007年年年末应收账账款余额为为800万万元，坏账账损失率为为6%。假假设坏账准准备账户在在20077年年初余余

14、额为零。正确答案这是一笔坏账准备首次计提业务。其相关会计分录如下：2007年年末首次计提坏账准备额=8006%=48（万元）借：资产减值损失坏账损失480 000贷：坏账准备480 000【例ll0-288】接上例例，20008年发生生坏账损失失50万元元，该年年年末应收账账款余额为为700万万元，坏账账损失率为为7%。【分析】这这是一笔坏坏账发生的的处理以及及坏账准备备二次计提提业务。其其相关分录录如下：（1）20008年发发生坏账损损失50万万元时：借：坏账准准备5000 0000贷：应收账账款公司5500 0000（2）坏账账准备第二二次计提时时：2008年年年末计提提坏账准备备前该账户

15、户的贷方余余额=48850=一2（万万元）2008年年年末应有有的坏账准准备额=770077%=499（万元）2008年年年末应补补提坏账准准备=499一（一22）=511（万元）借：资产减减值损失坏账损损失 5510 0000贷：坏账准准备 5510 0000二、应付账账款应付账款是是指企业因因购买材料料物资、商商品或接受受劳务供应应等经营活活动而产生生的应支付付给供应商商的款项。它是因为为买卖双方方在购销活活动中实际际取得货物物和支付款款项的时间间不一致所所造成的。（一）账户户的设置企业应设置置“应付账账款”账户户，核算应应付账款的的发生、偿偿还、转销销等情况。本账户一一般按债权权人设置明

16、明细账户进进行明细核核算。（二）账务务处理1.发生应应付账款的的计量【例l0-29】22009年年12月11日，长江江公司从昌昌和公司购购入一批甲甲材料，货货款2000 0000元，增值值税34 000元元，对方代代垫运费11 0000元，发票票账单及运运输发票均均已收到。材料已运运到并验收收入库（该该公司材料料按实际成成本计价），款款项尚未支支付。长江江公司有关关会计分录录如下：正确答案借：原材料甲材料200 930应交税费应交增值税（进项税额）34 070贷：应付账款昌和公司 235 0002.偿还应应付账款的的计量【例l0-30】长长江公司于于l2月99日，通过过光大银行行以银行存存款支

17、付昌昌和公司货货款2355 0000元。正确答案借：应付账款昌和公司235 000贷：银行存款光大银行235 000二、应付账账款应付账款是是指企业因因购买材料料物资、商商品或接受受劳务供应应等经营活活动而产生生的应支付付给供应商商的款项。它是因为为买卖双方方在购销活活动中实际际取得货物物和支付款款项的时间间不一致所所造成的。（一）账户户的设置企业应设置置“应付账账款”账户户，核算应应付账款的的发生、偿偿还、转销销等情况。本账户一一般按债权权人设置明明细账户进进行明细核核算。（二）账务务处理1.发生应应付账款的的计量【例l0一一29】22009年年12月11日，长江江公司从昌昌和公司购购入一批

18、甲甲材料，货货款2000 0000元，增值值税34 000元元，对方代代垫运费11 0000元，发票票账单及运运输发票均均已收到。材料已运运到并验收收入库（该该公司材料料按实际成成本计价），款款项尚未支支付。长江江公司有关关会计分录录如下：正确答案借：原材料甲材料200 930应交税费应交增值税（进项税额）34 070贷：应付账款昌和公司 235 0002.偿还应应付账款的的计量【例l0一一30】长长江公司于于l2月99日，通过过光大银行行以银行存存款支付昌昌和公司货货款2355 0000元。正确答案借：应付账款昌和公司235 000贷：银行存款光大银行235 000三、应付职职工薪酬职工薪酬

19、，是是指企业为为获得职工工提供的服服务而给予予各种形式式的报酬以以及其他相相关支出。包括企业业为职工在在职期间和和离职后提提供的全部部货币性薪薪酬和非货货币性福利利。提供给给职工配偶偶、子女或或其他被赡赡养人的福福利等，也也属于职工工薪酬。（一）账户户设置企业根据有有关规定应应付给职工工的各种薪薪酬，包括括职工工资资、奖金、津贴和补补贴、职工工福利费等等应通过“应付职工工薪酬”科科目进行核核算。生产工人工工资：生产产成本车间管理人人员工资：制造费用用管理部门人人员工资：管理费用用销售部门人人员工资：销售费用用（二）账务务处理【例l0-31】22009年年12月331日，黄黄河公司ll2月份发发

20、生应付工工资53万万元，根据据本月份“工资费用用分配表”，汇总资资料为：直直接生产AA产品工人人的工资116万元，直直接生产BB产品工人人的工资115万元；车间管理理人员工资资4万元；公司管理理部门人员员工资8万万元；公司司销售部门门人员工资资l0万元元。“工资资费用分配配表”如表表l022所示。表1022工资资费用分配配表2009年年l2月份份单位：元项 目A产品直接接工人工资资B产品直接接工人工资资车间管理人人员工资公司管理人人员工资销售部门人人员工资合 计生产成本基本生生产成本160 0000150 0000310 0000制造费用40 000040 0000管理费用80 000080

21、0000销售费用100 0000100 0000合 计160 0000150 000040 000080 0000100 0000530 0000正确答案根据上述资料，黄河公司应作如下会计分录：借：生产成本基本生产成本（A产品）160 000（B产品）150 000制造费用人工费40 000管理费用人工费80 000销售费用人工费 100 000贷：应付职工薪酬工资530 000【例l0一一32】22010年年1月122日，黄河河公司根据据上月份的的“工资单单”中的实实发工资总总额，开出出现金支票票从工行提提取现金5530 0000元备备发上月的的工资。正确答案借：库存现金530 000贷：银

22、行存款工行 530 000【例l033】22010年年1月122 日，黄黄河公司根根据工资单单，以现金金发放上月月的工资。工资单如如表l03所示。表1033工 资 单单2009年年12月金额单位位：元奖金津贴补贴缺勤扣款代垫、代扣扣款项姓名计时工资计件工资综合单项岗位津贴煤气补贴事假病假应付工资个人自交医医保2%个人自交住住房公积金金实发工资张晖80040010050201 3300261331 17ll夏莉800100509501995836杨柳900200501 1500231151 0122合计189822016450008618005933002141008 850090530 000

23、010 600053 0000466 4400正确答案根据职工签领的工资单作如下会计分录：借：应付职工薪酬工资530 000贷：库存现金 466 400其他应付款医药保险费 l0 600住房公积金 53 000例（单选）：某公司本本月应付职职工工资共共计60 000元元，其中生生产工人工工资50 000元元。车间管管理人员工工资4 0000元，企企业行政管管理人员工工资6 0000元，其其在分配时时，应作的的会计分录录为（ ）。A.借：应应付职工薪薪酬660 0000贷：库存现现金 60 0000B.借：应应付职工薪薪酬660 0000贷：生产成成本 60 0000C.借：应应付职工薪薪酬66

24、0 0000贷：生产成成本 50 0000制造费用 4 000管理费用 6 000D.借：生生产成本550 0000制造费用 4 0000管理费用 6 0000贷：应付职职工薪酬660 0000正确答案D四、应交税税费应交税费是是指企业在在生产经营营过程中产产生的，按按照税法规规定计算应应向国家交交纳的各种种税费。需要特别注注意的是，企企业应交纳纳的印花税税、耕地占占用税、契契税、车辆辆购置税等等一般不需需要预计应应交数的各各种税费，不不必通过“应交税费费”账户核核算。（一）应交交增值税的的账务处理理1.进项税税额的账务务处理“应交增值值税进进项税额”的账务处处理，见本本章原材料料采购的核核算

25、。2.销项税税额的账务务处理【例l0一一34】22009年年12月55日，黄河河公司向兴兴隆公司开开出增值税税发票，销销售A产品品60件，销销售单价33 5000元；销售售8产品330件，销销售单价55 5000元；增值值税税率117%；货货已发出，货货款已收存存入工行。长江公司司根据增值值税发票记记账联作如如下分录：正确答案借：银行存款438 750贷：主营业务收入 375 000应交税费应交增值税（销项税额） 63 7503.进项税税额转出的的账务处理理【例l0一一35】22009年年12月110日，黄黄河公司自自建8号办办公大楼，领领用丙材料料50吨，进进货单价5500元，增增值税进项项

26、税额4 250元元，材料已已发出。有有关账务处处理如下：正确答案错借：在建工工程88号办公大大楼299 2500贷：原材料料丙材材料 25 0000应交税费应交增增值税（进进项税额转转出）4 250（二）应交交营业税的的账务处理理营业税是对对在我国境境内提供应应税劳务、转让无形形资产或销销售不动产产的单位和和个人征收收的一种流流转税。营营业税对营营业额全额额征税。营营业税是价价内税。1.账户设设置企业缴纳的的营业税通通过“营业业税金及附附加”账户户核算。该该账户核算算企业经营营活动发生生的营业税税、消费税税、城市维维护建设税税、资源税税和教育费费附加等相相关税费。（1）以提提供应税劳劳务为主营

27、营业务的企企业，计算算应交的营营业税计入入“营业税税金及附加加”账户。（2）销售售不动产（处处置固定资资产），计计算应交的的营业税，计计入“固定定资产清理理”账户。（3）转让让无形资产产计算应交交营业税，作作为转让的的无形资产产净损失。但要注意的的是企业的的房产税、车船税、土地使用用税、印花花税等四税税在“管理理费用”科科目列支。2.账务处处理【例l0一一36】合合肥汽车运运输公司22009年年12月份份取得运输输业务营运运收入2 000 000元元，款项已已全部存入入银行。适适用的营业业税税率为为3%。正确答案应交营业税额=2 000 0003%=60 000（元）借：营业税金及附加60 0

28、00贷：应交税费应交营业税60 000下月l5日前实际交纳营业税时：借：应交税费应交营业税60 000贷：银行存款银行60 000五、借款（一）账户户设置1.“短期期借款”账账户“短期借款款”账户核核算企业向向银行或其其他金融机机构等借入入的期限在在1年以下下（含1年年）的各种种借款。本本账户可按按借款种类类、贷款人人和币种进进行明细核核算。2.“长期期借款”账账户“长期借款款”账户核核算企业向向银行或其其他金融机机构借人的的期限在11年以上（不不含l年）的的各项借款款。本账户户可按贷款款单位和贷贷款种类，分分别“本金金”、“利利息调整”等进行明明细核算。本账户按按照开户银银行设置明明细账。3

29、.“应付付利息”账账户“应付利息息”账户核核算企业按按照合同约约定应支付付的利息，如如分期付息息到期还本本的长期借借款等应支支付的利息息。本账户户可按存款款人或债权权人进行明明细核算。4.“财务务费用”账账户“财务费用用”账户核核算企业为为筹集生产产经营所需需资金等而而发生的筹筹资费用，包包括利息支支出（减利利息收入）以以及相关的的手续费、企业发生生的现金折折扣或收到到的现金折折扣等。期期末，应将将“财务费费用”账户户余额转入入“本年利利润”账户户，结转后后“财务费费用”账户户无余额。本账户可可按费用项项目进行明明细核算。（二）短期期借款的账账务处理1.短期借借款利息的的计算短期借款利利息一般按按单利计算算。其计算算公式如下下：短期借款利利息=借款款本金借借款期限借款利率率企业短期借借款利息的的结算支付付方法有如如下三种：（1）按月月计算并支支付：实际际支付利息息时，借记记“财务费费用”或“在建工程程”