财务报表附注与相关信息讲座课件

第六章财务报表附注及相关信息主讲：刘翠侠liucuixia@第六章财务报表附注及相关信息主讲：刘翠侠1财务报表附注概述1会计政策、会计估计变更和前期差错更正2资产负债表日后事项3关联方披露4第六章财务报表附注及相关信息财务报表附注概述1会计政策、会计估计变更和前期差错更正2资产6.3资产负债表日后事项讲授内容：资产负债表日后事项的含义资产负债表日后调整事项的处理资产负债表日后非调整事项的处理依据准则：《企业会计准则第29号—资产负债表日后事项》

1998年施行，2003年、2006年修订6.3资产负债表日后事项讲授内容：6.3资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项 资产负债表日(年度末或中期末，不包括该日）

财务报告批准报出日（董事会或类似机构批准报出日）资产负债表日后事项期间6.3资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项的概念资产对资产负债表日后事项的理解6.3资产负债表日后事项日后事项不是该期间企业发生的所有会计事项1是该期间发生的对报告年度报表产生影响的事项2日后事项包括有利和不利事项，处理原则相同3对资产负债表日后事项的理解6.3资产负债表日后事项日后事1资产负债表日次日53214二、资产负债表日后事项涵盖的期间2财务报告编制完成日3注册会计师审计报告日4董事会批准报出日5实际对外公布日1——46.3资产负债表日后事项1资产负债表日次日53214二、资产负债表日后事项涵盖的期间三、资产负债表日后事项的内容6.3资产负债表日后事项1资产负债表日后调整事项2

资产负债表日后非调整事项三、资产负债表日后事项的内容6.3资产负债表日后事项1资（一）资产负债表日后调整事项

1、含义：12月31日或以前已存在（发生），结果在日后事项期间证实。

对报告年度的会计报表产生影响6.3资产负债表日后事项1月1日批准报出日日前发生日后证实（一）资产负债表日后调整事项6.3资产负债表日后事项1月6.3资产负债表日后事项例：A企业应收B企业账款6000000元，按合同约定应在2006年11月10日前偿还。在2006年12月31日结账时，A企业尚未收到这笔应收账款，并已知B企业财务状况不佳，近期内难以偿还债务，A企业对该项应收账款提取5%坏账准备。

2007年2月10日，在A企业报出财务会计报告之前收到B企业通知，B企业已宣告破产，无法偿付部分欠款。6.3资产负债表日后事项例：2、调整事项的内容举例（列举方式，不穷尽）在资产负债表日后事项期间：6.3资产负债表日后事项（3)进一步确认资产负债表日前购入资产成本或售出资产的收入。如：报告年度或以前期间所售商品的退回。(4)资产负债表日后发现财务报表的舞弊或差错（报告年度差错或以前年度不重要的差错）(2)已证实某项资产已减值或金额需调整(1)诉讼结案，表明资产负债表日的某项义务金额应予调整或确认2、调整事项的内容举例（列举方式，不穷尽）6.3资产负债（二）资产负债表日后非调整事项1、12月31日或以前不存在(没发生)，日后发生。（并不强调结果，可能有结果，也可能无结果）对报告年度的会计报表产生影响

1月1日批准报出日日后发生6.3资产负债表日后事项（二）资产负债表日后非调整事项1月1日批准报出日日后发生62、非调整事项主要内容资产负债表日后事项期间内发生的：重大诉讼、仲裁、承诺资产价格、税收政策、汇率发生重大变化自然灾害导致重大损失发行股票、债券或巨额举债资本公积转增资本巨额亏损企业合并或处置子公司企业利润分配方案中的拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润6.3资产负债表日后事项2、非调整事项主要内容6.3资产负债表日后事项（三）调整事项和非调整事项的关系1、相同点：都在日后事项期间发生都对报表有重大影响2、区别：资产负债表日该事项是否存在：

作用不同调整事项：进一步证实作用非调整事项：新发生注意：同一事项，既可是调整事项，

也可是非调整事项6.3资产负债表日后事项调整事项：存在非调整事项：不存在（三）调整事项和非调整事项的关系6.3资产负债表日后事项甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报日出之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有()A增发股票B出售子公司C发生洪涝灾害导致存货严重毁损D报告年度销售的部分产品被退回6.3资产负债表日后事项甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报日出之间6.3资产负债表日后事项四、调整事项的会计处理（一）处理原则1、涉及损益事项：“以前年度损益调整”代替2、涉及利润分配：利润分配—未分配利润3、不涉及损益的：调整相关项目4、调整财务报表及附注——调整报告年度的期末数或本期数——调整事项一般不在附注中进行披露6.3资产负债表日后事项四、调整事项的会计处理

（二）涉及所得税

日后事项发生在所得税汇算清缴前：

——调整报告年度的应交税金

日后事项发生在所得税汇算清缴后：

——调整报告年度次年的应交税金

6.3资产负债表日后事项

（二）涉及所得税

日后事项发生在所得税汇算清缴前：

【例】甲公司与乙公司签订一项买卖合同，合同中规定甲公司在2007年11月供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过诉讼程序要求甲公司赔偿经济损失75000万元。该诉讼案件在2007年12月31日尚未判决，甲公司记录了100万元的预计负债，并将该项赔偿款反映在12月31日的财务报表中，乙公司未记录应收赔偿款。2008年2月15日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失120万元，甲公司不再上诉，赔偿款已经支付。

假定甲、乙公司均于2008年4月20日完成2008年度所得税汇算清缴；根据税法规定，上述预计负债产生的损失不允许在所得税前扣除。所得税税率25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。【例】甲公司与乙公司签订一项买卖合同，合同中规定甲公司在2甲公司账务处理：1．记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整200000（营业外支出）贷：其他应付款200000

借：预计负债1000000贷：其他应付款1000000借：其他应付款1200000贷：银行存款12000002．调整递延所得税资产借：以前年度损益调整（1000000×25%）

250000

（所得税费用）贷：递延所得税资产2500003、调整应交税费借：应交税费――应交所得税300000

贷：以前年度损益调整300000（125万×25%）（所得税费用）甲公司账务处理：4．将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”借：利润分配——未分配利润150000贷：以前年度损益调整1500005．调整利润分配有关数字借：盈余公积15000贷：利润分配—未分配利润15000

（150000×10%）6.3资产负债表日后事项4．将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”6.3会计报表的调整：调整即将报出的2007年度会计报表相关项目的期末数资产负债表

利润表所有者权益变动表注意：不涉及现金流量表（收付实现制）调整2008年2月资产负债表的年初数6.3资产负债表日后事项会计报表的调整：调整即将报出的2007年度会计报表相关项目的乙公司会计处理：1、记录收到的赔款借：其他应收款1200000贷：以前年度损益调整1200000借：银行存款1200000

贷：其他应收款12000002、调整税金借：以前年度损益调整300000

贷：应交税费――应交所得税3000003、结转以前年度损益调整借：以前年度损益调整900000

贷：利润分配—未分配利润900000乙公司会计处理：6.3资产负债表日后事项五、非调整事项处理方法1.不调整资产负债表日的报告年度的会计报表2.在会计报表附注中披露：每项重要的资产负债表日后非调整事项包括：性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。

6.3资产负债表日后事项五、非调整事项处理方法六、资产负债表日后事项的披露1、财务报告的批准报出者和批准报出日。2、每项重要的资产负债表日后非调整事项包括：性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。3、调整事项涉及报表附注的，相应调整其披露信息6.3资产负债表日后事项六、资产负债表日后事项的披露6.3资产负债表日后事项资产负债表日后事项作业乙公司2008年末销售给丙企业一批产品，销售价格10万元，增值税1.7万元，成本8万元。乙公司已确认销售收入并结转销售成本，该货款于当年末尚未收到。乙公司按应收账款的4%计提坏账准备4680元。

2009年1月15日，由于该批产品存在严重的质量问题，本批货物被退回。假设按照税法规定，乙公司计提的坏账准备不允许在所得税前扣除。

2009年2月28日完成了2008年度所得税汇算清缴。所得税税率25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。资产负债表日后事项作业乙公司2008年末销售给丙企业一批产品销售退回发生在所得税汇算清缴前1．调整销售收入借：以前年度损益调整100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000贷：应收账款1170002．调整坏账准备借：坏账准备4680贷：以前年度损益调整46803．调整销售成本借：库存商品80000贷：以前年度损益调整800004．调整原已确认的递延所得税资产借：以前年度损益调整1170贷：递延所得税资产（4680×25%）1170销售退回发生在所得税汇算清缴前5．调整应交所得税借：应交税费——应交所得税5000贷：以前年度损益调整5000（100000－80000）×25%6．将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”借：利润分配——未分配利润11490贷：以前年度损益调整11490（100000-4680-80000＋1170-5000）7．调整利润分配有关数字借：盈余公积1149

贷：利润分配——未分配利润1149（11490×10%）报表调整：2008年末报表的期末数5．调整应交所得税2009年中级会计实务试题甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司2008年度财务报告于2009年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：（1）判断资料（1）中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确（分别注明其序号）。

（2）对资料（1）中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

（3）判断资料（2）相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项（分别注明其序号）。

（4）对资料（2）中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。

（逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”的会计分录；答案中的金额单位用万元表示）

2009年中级会计实务试题甲股份有限公司为上市公司（以下简称（3）其他资料

①上述产品销售价格均为公允价格（不含增值税）；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。

②甲公司适用的所得税税率为25％；2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。

③甲公司按照当年实现净利润的10％提取法定盈余公积。

2009年中级会计实务试题（3）其他资料

①上述产品销售价格均为公允价格（不含增值税）（1）甲公司在2009年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：

①2008年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件，售价为每件10万元，按售价的5％向乙公司支付手续费（由乙公司从售价中直接扣除）。当日，甲公司发了B产品200件，单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款1900万元、销售费用100万元、销售收入2000万元，同时结转销售成本1600万元。

2008年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品已销售100件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日，甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。

（1）甲公司在2009年1月进行内部审计过程中，发现以下情况（1）调整分录：

借：以前年度损益调整

950〔（2000－1000）×50％〕

贷：应收账款

950借：发出商品800（1600×50％）

贷：以前年度损益调整

800借：应交税费——应交所得税37.5〔（950－800）×25％〕

贷：以前年度损益调整

37.5

2009年中级会计实务试题（1）调整分录：

借：以前年度损益调整

2009年中级会②2008年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为2000万元，成本为1560万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存入银行。2008年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1000万元、结转销售成本780万元。

2009年中级会计实务试题②2008年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批借：以前年度损益调整1000

贷：预收账款1000借：库存商品780

贷：以前年度损益调整780借：应交税费——应交所得税55（220×25％）

贷：以前年度损益调整55

2009年中级会计实务试题借：以前年度损益调整1000

贷：预收账款

③2008年12月31日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1800万元，拥有丁公司60％有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为1500万元，预计相关税费为20万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1450万。甲公司据此于2008年12月31日就该长期股权投资计提减值准备300万元。

2009年中级会计实务试题

③2008年12月31日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面借：以前年度损益调整20

贷：长期股权投资减值准备20借：递延所得税资产5（20×25％）

贷：以前年度损益调整5

2009年中级会计实务试题借：以前年度损益调整20

贷：长期股权投资减值准备（2）2009年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：

①2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为300万元，增值税额为51万元，销售成本为240万元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。

②2009年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项300万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。

甲公司在2008年12月31日已被宣告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备180万元。

（2）2009年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项调整事项的有：①、②。

资料（1）调整分录：

借：以前年度损益调整300

应交税费——应交增值税（销项税额）51

贷：应收账款351借：库存商品240

贷：以前年度损益调整240借：应交税费——应交所得税15（60×25％）

贷：以前年度损益调整15资料（2）调整分录：借：以前年度损益调整120

贷：坏账准备120借：递延所得税资产30

贷：以前年度损益调整30调整事项的有：①、②。

资料（1）调整分录：

借：以前年度损合并调整“利润分配——未分配利润”及“盈余公积——法定盈余公积”。借：利润分配——未分配利润427.5

贷：以前年度损益调整427.5借：盈余公积——法定盈余公积42.75

贷：利润分配——未分配利润42.752009年中级会计实务试题合并调整“利润分配——未分配利润”及“盈余公积——法定盈余公6.4关联方披露讲授内容：关联方的认定关联方交易关联方的披露依据准则：《企业会计准则第36号——关联方披露》1997施行，2006修订6.4关联方披露讲授内容：6.4关联方披露一、与关联方相关的概念（一）控制与母、子公司1、控制：有权决定一个企业的财务和经营政策并能据以从该企业的经营活动中获取利益。2、取得控制的途径以所有权方式达到控制：直接控制、间接控制、直接和间接合计控制以法律或协议的方式达到控制：如承包经营3、母公司、子公司：满足投资关系及控制关系6.4关联方披露一、与关联方相关的概念（二）共同控制和合营企业共同控制：按合同约定对某项经济活动所共有的控制合营企业：由两个或多个企业或个人共同投资建立的企业，该被投资企业的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。

6.4关联方披露（二）共同控制和合营企业6.4关联方披露（三）重大影响和联营企业重大影响：是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定定量：20%≤持股比例≤50％定性：通过其他方式参与决策联营企业：投资者对其有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。6.4关联方披露（三）重大影响和联营企业6.4关联方披露6.4关联方披露纵向标准：某企业另一企业控制或共同控制或重大影响二、关联方的判断标准和表现形式横向标准：

某企业甲企业控制或共同控制或重大影响乙企业（一）关联方关系的判断标准6.4关联方披露纵向标准：某企业另一企业控制或

母公司甲A公司B公司持股60%B公司的关联方？C公司甲、A、C持股30%6.4关联方披露持股55%母公司甲A公司B公司持股60%B公司的关联方？C（二）关联方关系的表现形式1某企业该企业的母公司纵向标准表现形式该企业的子公司对该企业实施共同控制的投资方该企业的合营企业对该企业施加重大影响的投资方该企业的联营企业（二）关联方关系的表现形式1某企业该企业的母公司纵向标准表现（二）关联方关系的表现形式2母公司控制共同控制重大影响甲公司乙公司丙公司横向标准表现形式：甲、乙、丙为关联方共同控制的投资方重大影响的投资方（二）关联方关系的表现形式2母公司控制甲公司乙公司丙公司横向45企业BCA该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员其他企业（二）关联方关系的表现形式3控制或共同控制或重大影响控制或共同控制或重大影响企业BCA该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员该企46例：甲企业的总经理李某的儿子，持有乙企业55%股份

分析：甲企业的关联方6.4关联方披露甲企业的关联方：1、企业关键管理人员李某2、企业关键管理人员李某关系密切的家庭成员：李某儿子3、乙企业：企业关键管理人员李某关系密切的家庭成员其儿子控制的其他企业

例：甲企业的总经理李某的儿子，持有乙企业55%股份

分析：甲6.4关联方披露以下描述的各对关系中，存在关联方关系的是（）。A甲企业与其总经理之间;B甲企业与子公司之间;C甲企业与其投资的合营企业之间;D甲企业与其监事会监事之间6.4关联方披露以下描述的各对关系中，存在关联方关系的

甲公司A公司B公司C公司D公司E公司F公司持股60%15％,B的某种配方由甲提供持股18％持股35％甲的总经理为E的董事长持股50％，甲和F本年未发生交易

甲公司关联方：A（控制）、B、D、F（重大影响）、E公司（属于受关键管理人员控制的企业）关联方关系练习甲公司A公司B公司C公司D公司E公司F公司持股15％持股持（三）关联方界定的例外情况日常往来的企业、机构等不构成关联方合营者之间、联营者之间不是关联方不因同受国家控制而成为关联方6.4关联方披露（三）关联方界定的例外情况6.4关联方披露三、关联方交易（一）关联方交易的含义关联方交易是指在关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。1、关联方交易发生在关联方之间2、资源或义务的转移是关联方交易的主要特征3、转移价格是了解关联方交易的关健6.4关联方披露三、关联方交易6.4关联方披露（二）关联方交易的类型1．购买或销售商品2．购买或销售除商品以外的其他资产3．提供或接受劳务4．担保5．提供资金6．租赁7.代理8．研究与开发项目的转移9．许可协议10．代表企业或由企业代表另一方进行债务结算11．关键管理人员的报酬（二）关联方交易的类型三、关联方关系及交易的披露（一）企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的下列信息：母公司和子公司的名称。母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化。母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。6.4关联方披露三、关联方关系及交易的披露6.4关联方披露53（１）存在控制关系的关联方企业名称注册地址主营业务与本企业关系经济性质或类型法定代表人A企业上海淮海路10号工业加工母公司国有王成B企业北京西单5号商业零售子公司集体丁一C企业大连南京路4号商业批发子公司集体李永（２）存在控制关系的关联方的注册资本及其变化企业名称年初数本年增加数本年减少数年末数A企业900000000090000000B企业6000000054000006540000C企业88500000500008800000某企业披露举例（１）存在控制关系的关联方企业名称注册地址主营业务与本企经济54（３）存在控制关系的关联方所持股份或权益及其变化企业名称年初数本年增加本年减少年末数金额%金额%金额%金额%A企业500000006500005000000065B企业3060000515400004.0400360000055.04C企业46020005200260000457600052（３）存在控制关系的关联方所持股份或权益及其变化年初数本年增55（二）企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露：该关联方关系的性质交易类型交易要素交易的金额未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息未结算应收项目的坏账准备金额定价政策6.4关联方披露（二）企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露：6.456（三）关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露。类型相似的关联方交易，在不影响财务报表阅读者正确理解关联方交易对财务报表影响的情况下，可以合并披露。（四）企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易。6.4关联方披露（三）关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露。6.457本章需掌握的主要内容：财务报表附注概述披露内容、相关法规会计政策、会计估计变更和前期差错更正含义、会计处理、报表调整、附注披露资产负债表日后事项含义、调整事项与非调整事项额的会计处理关联方披露关联方的判断标准及表现形式、关联方披露总结本章需掌握的主要内容：总结58第六章财务报表附注及相关信息主讲：刘翠侠liucuixia@第六章财务报表附注及相关信息主讲：刘翠侠59财务报表附注概述1会计政策、会计估计变更和前期差错更正2资产负债表日后事项3关联方披露4第六章财务报表附注及相关信息财务报表附注概述1会计政策、会计估计变更和前期差错更正2资产6.3资产负债表日后事项讲授内容：资产负债表日后事项的含义资产负债表日后调整事项的处理资产负债表日后非调整事项的处理依据准则：《企业会计准则第29号—资产负债表日后事项》

1998年施行，2003年、2006年修订6.3资产负债表日后事项讲授内容：6.3资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项 资产负债表日(年度末或中期末，不包括该日）

财务报告批准报出日（董事会或类似机构批准报出日）资产负债表日后事项期间6.3资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项的概念资产对资产负债表日后事项的理解6.3资产负债表日后事项日后事项不是该期间企业发生的所有会计事项1是该期间发生的对报告年度报表产生影响的事项2日后事项包括有利和不利事项，处理原则相同3对资产负债表日后事项的理解6.3资产负债表日后事项日后事1资产负债表日次日53214二、资产负债表日后事项涵盖的期间2财务报告编制完成日3注册会计师审计报告日4董事会批准报出日5实际对外公布日1——46.3资产负债表日后事项1资产负债表日次日53214二、资产负债表日后事项涵盖的期间三、资产负债表日后事项的内容6.3资产负债表日后事项1资产负债表日后调整事项2

资产负债表日后非调整事项三、资产负债表日后事项的内容6.3资产负债表日后事项1资（一）资产负债表日后调整事项

1、含义：12月31日或以前已存在（发生），结果在日后事项期间证实。

对报告年度的会计报表产生影响6.3资产负债表日后事项1月1日批准报出日日前发生日后证实（一）资产负债表日后调整事项6.3资产负债表日后事项1月6.3资产负债表日后事项例：A企业应收B企业账款6000000元，按合同约定应在2006年11月10日前偿还。在2006年12月31日结账时，A企业尚未收到这笔应收账款，并已知B企业财务状况不佳，近期内难以偿还债务，A企业对该项应收账款提取5%坏账准备。

2007年2月10日，在A企业报出财务会计报告之前收到B企业通知，B企业已宣告破产，无法偿付部分欠款。6.3资产负债表日后事项例：2、调整事项的内容举例（列举方式，不穷尽）在资产负债表日后事项期间：6.3资产负债表日后事项（3)进一步确认资产负债表日前购入资产成本或售出资产的收入。如：报告年度或以前期间所售商品的退回。(4)资产负债表日后发现财务报表的舞弊或差错（报告年度差错或以前年度不重要的差错）(2)已证实某项资产已减值或金额需调整(1)诉讼结案，表明资产负债表日的某项义务金额应予调整或确认2、调整事项的内容举例（列举方式，不穷尽）6.3资产负债（二）资产负债表日后非调整事项1、12月31日或以前不存在(没发生)，日后发生。（并不强调结果，可能有结果，也可能无结果）对报告年度的会计报表产生影响

1月1日批准报出日日后发生6.3资产负债表日后事项（二）资产负债表日后非调整事项1月1日批准报出日日后发生62、非调整事项主要内容资产负债表日后事项期间内发生的：重大诉讼、仲裁、承诺资产价格、税收政策、汇率发生重大变化自然灾害导致重大损失发行股票、债券或巨额举债资本公积转增资本巨额亏损企业合并或处置子公司企业利润分配方案中的拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润6.3资产负债表日后事项2、非调整事项主要内容6.3资产负债表日后事项（三）调整事项和非调整事项的关系1、相同点：都在日后事项期间发生都对报表有重大影响2、区别：资产负债表日该事项是否存在：

作用不同调整事项：进一步证实作用非调整事项：新发生注意：同一事项，既可是调整事项，

也可是非调整事项6.3资产负债表日后事项调整事项：存在非调整事项：不存在（三）调整事项和非调整事项的关系6.3资产负债表日后事项甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报日出之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有()A增发股票B出售子公司C发生洪涝灾害导致存货严重毁损D报告年度销售的部分产品被退回6.3资产负债表日后事项甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报日出之间6.3资产负债表日后事项四、调整事项的会计处理（一）处理原则1、涉及损益事项：“以前年度损益调整”代替2、涉及利润分配：利润分配—未分配利润3、不涉及损益的：调整相关项目4、调整财务报表及附注——调整报告年度的期末数或本期数——调整事项一般不在附注中进行披露6.3资产负债表日后事项四、调整事项的会计处理

（二）涉及所得税

日后事项发生在所得税汇算清缴前：

——调整报告年度的应交税金

日后事项发生在所得税汇算清缴后：

——调整报告年度次年的应交税金

6.3资产负债表日后事项

（二）涉及所得税

日后事项发生在所得税汇算清缴前：

【例】甲公司与乙公司签订一项买卖合同，合同中规定甲公司在2007年11月供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过诉讼程序要求甲公司赔偿经济损失75000万元。该诉讼案件在2007年12月31日尚未判决，甲公司记录了100万元的预计负债，并将该项赔偿款反映在12月31日的财务报表中，乙公司未记录应收赔偿款。2008年2月15日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失120万元，甲公司不再上诉，赔偿款已经支付。

假定甲、乙公司均于2008年4月20日完成2008年度所得税汇算清缴；根据税法规定，上述预计负债产生的损失不允许在所得税前扣除。所得税税率25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。【例】甲公司与乙公司签订一项买卖合同，合同中规定甲公司在2甲公司账务处理：1．记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整200000（营业外支出）贷：其他应付款200000

借：预计负债1000000贷：其他应付款1000000借：其他应付款1200000贷：银行存款12000002．调整递延所得税资产借：以前年度损益调整（1000000×25%）

250000

（所得税费用）贷：递延所得税资产2500003、调整应交税费借：应交税费――应交所得税300000

贷：以前年度损益调整300000（125万×25%）（所得税费用）甲公司账务处理：4．将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”借：利润分配——未分配利润150000贷：以前年度损益调整1500005．调整利润分配有关数字借：盈余公积15000贷：利润分配—未分配利润15000

（150000×10%）6.3资产负债表日后事项4．将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”6.3会计报表的调整：调整即将报出的2007年度会计报表相关项目的期末数资产负债表

利润表所有者权益变动表注意：不涉及现金流量表（收付实现制）调整2008年2月资产负债表的年初数6.3资产负债表日后事项会计报表的调整：调整即将报出的2007年度会计报表相关项目的乙公司会计处理：1、记录收到的赔款借：其他应收款1200000贷：以前年度损益调整1200000借：银行存款1200000

贷：其他应收款12000002、调整税金借：以前年度损益调整300000

贷：应交税费――应交所得税3000003、结转以前年度损益调整借：以前年度损益调整900000

贷：利润分配—未分配利润900000乙公司会计处理：6.3资产负债表日后事项五、非调整事项处理方法1.不调整资产负债表日的报告年度的会计报表2.在会计报表附注中披露：每项重要的资产负债表日后非调整事项包括：性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。

6.3资产负债表日后事项五、非调整事项处理方法六、资产负债表日后事项的披露1、财务报告的批准报出者和批准报出日。2、每项重要的资产负债表日后非调整事项包括：性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。3、调整事项涉及报表附注的，相应调整其披露信息6.3资产负债表日后事项六、资产负债表日后事项的披露6.3资产负债表日后事项资产负债表日后事项作业乙公司2008年末销售给丙企业一批产品，销售价格10万元，增值税1.7万元，成本8万元。乙公司已确认销售收入并结转销售成本，该货款于当年末尚未收到。乙公司按应收账款的4%计提坏账准备4680元。

2009年1月15日，由于该批产品存在严重的质量问题，本批货物被退回。假设按照税法规定，乙公司计提的坏账准备不允许在所得税前扣除。

2009年2月28日完成了2008年度所得税汇算清缴。所得税税率25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。资产负债表日后事项作业乙公司2008年末销售给丙企业一批产品销售退回发生在所得税汇算清缴前1．调整销售收入借：以前年度损益调整100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000贷：应收账款1170002．调整坏账准备借：坏账准备4680贷：以前年度损益调整46803．调整销售成本借：库存商品80000贷：以前年度损益调整800004．调整原已确认的递延所得税资产借：以前年度损益调整1170贷：递延所得税资产（4680×25%）1170销售退回发生在所得税汇算清缴前5．调整应交所得税借：应交税费——应交所得税5000贷：以前年度损益调整5000（100000－80000）×25%6．将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”借：利润分配——未分配利润11490贷：以前年度损益调整11490（100000-4680-80000＋1170-5000）7．调整利润分配有关数字借：盈余公积1149

贷：利润分配——未分配利润1149（11490×10%）报表调整：2008年末报表的期末数5．调整应交所得税2009年中级会计实务试题甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司2008年度财务报告于2009年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：（1）判断资料（1）中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确（分别注明其序号）。

（2）对资料（1）中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

（3）判断资料（2）相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项（分别注明其序号）。

（4）对资料（2）中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。

（逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”的会计分录；答案中的金额单位用万元表示）

2009年中级会计实务试题甲股份有限公司为上市公司（以下简称（3）其他资料

①上述产品销售价格均为公允价格（不含增值税）；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。

②甲公司适用的所得税税率为25％；2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。

③甲公司按照当年实现净利润的10％提取法定盈余公积。

2009年中级会计实务试题（3）其他资料

①上述产品销售价格均为公允价格（不含增值税）（1）甲公司在2009年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：

①2008年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件，售价为每件10万元，按售价的5％向乙公司支付手续费（由乙公司从售价中直接扣除）。当日，甲公司发了B产品200件，单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款1900万元、销售费用100万元、销售收入2000万元，同时结转销售成本1600万元。

2008年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品已销售100件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日，甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。

（1）甲公司在2009年1月进行内部审计过程中，发现以下情况（1）调整分录：

借：以前年度损益调整

950〔（2000－1000）×50％〕

贷：应收账款

950借：发出商品800（1600×50％）

贷：以前年度损益调整

800借：应交税费——应交所得税37.5〔（950－800）×25％〕

贷：以前年度损益调整

37.5

2009年中级会计实务试题（1）调整分录：

借：以前年度损益调整

2009年中级会②2008年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为2000万元，成本为1560万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存入银行。2008年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1000万元、结转销售成本780万元。

2009年中级会计实务试题②2008年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批借：以前年度损益调整1000

贷：预收账款1000借：库存商品780

贷：以前年度损益调整780借：应交税费——应交所得税55（220×25％）

贷：以前年度损益调整55

2009年中级会计实务试题借：以前年度损益调整1000

贷：预收账款

③2008年12月31日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1800万元，拥有丁公司60％有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为1500万元，预计相关税费为20万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1450万。甲公司据此于2008年12月31日就该长期股权投资计提减值准备300万元。

2009年中级会计实务试题

③2008年12月31日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面借：以前年度损益调整20

贷：长期股权投资减值准备20借：递延所得税资产5（20×25％）

贷：以前年度损益调整5

2009年中级会计实务试题借：以前年度损益调整20

贷：长期股权投资减值准备（2）2009年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：

①2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为300万元，增值税额为51万元，销售成本为240万元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。

②2009年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项300万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。

甲公司在2008年12月31日已被宣告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备180万元。

（2）2009年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项调整事项的有：①、②。

资料（1）调整分录：

借：以前年度损益调整300

应交税费——应交增值税（销项税额）51

贷：应收账款351借：库存商品240

贷：以前年度损益调整240借：应交税费——应交所得税15（60×25％）

贷：以前年度损益调整15资料（2）调整分录：借：以前年度损益调整120

贷：坏账准备120借：递延所得税资产30

贷：以前年度损益调整30调整事项的有：①、②。

资料（1）调整分录：

借：以前年度损合并调整“利润分配——未分配利润”及“盈余公积——法定盈余公积”。借：利润分配——未分配利润427.5

贷：以前年度损益调整427.5借：盈余公积——法定盈余公积42.75

贷：利润分配——未分配利润42.752009年中级会计实务试题合并调整“利润分配——未分配利润”及“盈余公积——法定盈余公6.4关联方披露讲授内容：关联方的认定关联方交易关联方的披露依据准则：《企业会计准则第36号——关联方披露》1997施行，2006修订6.4关联方披露讲授内容：6.4关联方披露一、与关联方相关的概念（一）控制与母、子公司1、控制：有权决定一个企业的财务和经营政策并能据以从该企业的经营活动中获取利益。2、取得控制的途径以所有权方式达到控制：直接控制、间接控制、直接和间接合计控制以法律或协议的方式达到控制：如承包经营3、母公司、子公司：满足投资关系及控制关系6.4关联方披露一、与关联方相关的概念（二）共同控制和合营企业共同控制：按合同约定对某项经济活动所共有的控制合营企业：由两个或多个企业或个人共同投资建立的企业，该被投资企业的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。

6.4关联方披露（二）共同控制和合营企业6.4关联方披露（三）重大影响和联营企业重大影响：是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定定量：20%≤持股比例≤50％定性：通过其他方式参与决策联营企业：投资者对其有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。6.4关联方披露（三）重大影响和联营企业6.4关联方披露6.4关联方披露纵向标准：某企业另一企业控制或共同控制或重大影响二、关联方的判断标准和表现形式横向标准：

某企业甲企业控制或共同控制或重大影响乙企业（一）关联方关系的判断标准6.4关联方披露纵向标准：某企业另一企业控制或

母公司甲A公司B公司持股60%B公司的关联方？C公司甲、A、C持股30%6.4关联方披露持股55%母公司甲A公司B公司持股60%B公司的关联方？C（二）关联方关系的表现形式1某企业该企业的母公司纵向标准表现形式该企业的子公司对该企业实施共同控制的投资方该企业的合营企业对该企业施加重大影响的投资方该企业的联营企业（二）关联方关系的表现形式1某企业该企业的母公司纵向标准表现（二）关联方关系的表现形式2母公司控制共同控制重大影响甲公司乙公司丙公司横向标准表现形式：甲、乙、丙为关联方共同控制的投资方重大影响的投资方（二）关联方关系