项目四营业税办税业务

项目四营业税办税业务BUSINESSTAX模块1确定纳税人应纳营业税税额模块2办理营业税纳税申报项目四营业税办税业务几个问题：1.哪些行为、哪些单位或个人应缴纳营业税？2.营业税如何计算？3.为什么同样是货物或劳务，有些要缴纳增值税，有些缴纳营业税？增值税与营业税有什么区别？一、定义：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。模块一确定纳税人应纳营业税税额二、营业税与增值税的关系增值税营业税征税对象以货物为主以劳务为主与价格的关系价外税价内税征收管理和收入归属由国税局征收，进口增值税由海关代征进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享大银行总行、保险公司汇总缴纳的营业税由国税局征收，银行、保险、铁道部汇总缴纳的营业税收入归中央，其他营业税由地方税务局征收，收入归地方步骤一：判别营业税的征税范围娱乐业金融保险业销售不动产转让无形资产服务业文化体育业邮电通信业建筑业交通运输业（一）交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运，以及与运营业务有关的各项劳务活动。远洋运输业的程租、期租和航空运输业的湿租业务属于此业务。自2005年6月1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税。（原按服务业征收）程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。

期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用(如人员工资、维修费用等)均由船东负担的业务。

光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。湿租业务，是指航空运输企业将配置有机组工作人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方的调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由承租方负担的业务。

干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配置机组人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。

类别是否配备操作人员营业税税目说明程租是交通运输业远洋运输，特定航次的劳务期租是交通运输业远洋运输，一定期限的劳务湿租是交通运输业航空运输，一定期限的劳务干租否服务业——租赁航空运输，一定期限的劳务光租否服务业——租赁远洋运输，一定期限的劳务（二）建筑业建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等。注意：1.营业税“修缮”与增值税“修理修配”劳务的区分，如果修缮的对象是不动产，应征收营业税；如果对货物进行修理，则应征收增值税。2.报装环节一次收取的管道煤气集资费缴纳营业税；但燃气公司在售气或提供应税劳务时代有关部门收取的管道煤气集资费应作为价外费缴纳增值税。3.自建自用行为不征营业税；自建销售的则按建筑业、销售不动产行为各征一道营业税。4.自建建筑物用于出租，按服务业-租赁征收营业税；自建建筑物用于投资入股，产权未转移，不征收营业税。（三）金融保险业

注意：境内外资金融机构从事的离岸银行业务属于在我国境内提供营业税应税劳务，应交纳营业税。离岸银行业务，是指银行吸收非居民的资金，服务于非居民的金融活动。离岸银行业务包括：外汇存款，外汇贷款，同业外汇拆借，国际结算，发行大额可转让存款证，外

汇担保，咨询、见证业务，国家外汇管理局批准的其他业务。（四）邮电通信业邮电通信业是指专门办理信息传递的业务，包括邮政、电信。注意：1.邮政部门发行报刊，销售邮务物品(如信封、信纸、汇款单、邮件包装用品等)征收营业税；其他单位和个人发行报刊，销售邮务物品征收增值税。”2.电信单位（电信局及电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。

（五）文化体育业¤文化业是指经营文化活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、演讲、报告会、图书馆的图书和资料的借阅业务等。¤体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。

注意：1.广告的播映应属于“服务业”税目；2.以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，按“服务业”税目征收营业税。（六）娱乐业自2009年1月1日起，娱乐业适用税率为5%-20%，具体由省级人民政府确定。注意：1.娱乐场所在为顾客进行娱乐活动的同时，提供的饮食服务应按“娱乐业”征税。2.饭馆、餐厅及其饮食场所，为顾客就餐时进行的自娱自乐形式的歌舞活动所提供的服务，也按“娱乐业”税目征税，而不按“服务业”征税。（七）服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。

注意：1.远洋运输业的光租和航空运输业的干租业务属于此征税项目。2.交通部门有偿转让高速公路收费权行为，应按“服务业-租赁业”征收营业税。3.无船承运业务（经营者以承运人身份接受托运人的货载，签发自己的提单或其他运输凭证，向托运人收取运费，通过国际船舶运输经营者完成国际海上货物运输，承担承运人责任的国际海上运输经营活动）按“服务业-代理业”项目征税。（八）转让无形资产注意：以无形资产投资入股，参与利润分配，共同承担风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税。（九）销售不动产注意：以不动产投资入股，参与利润分配，共同承担风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税。在境内转让无形资产的单位和个人在境内销售不动产的单位和个人在境内提供应税劳务的单位和个人步骤二：确定营业税的纳税人1.地域范围——在中华人民共和国境内。在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（1）劳务——提供或接受方在境内（2）转让无形资产——接受方在境内（3）转让或出租土地使用权——土地在境内（4）转让或出租不动产——不动产在境内构成营业税纳税人的三个条件2.行为范围——提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为必须属于营业税的征税范围，要注意与增值税范围的划分。营业税征税范围的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。但是加工和修理、修配属于增值税的范围，不属于营业税范围的劳务（以下称非应税劳务）。3.行为的有偿性——有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。【特别提示】（1）单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围。（2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，要交纳两道营业税。练习1.下列各项中，应当征收营业税的有（）。A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权【答案】AD。2.下列经营行为中，属于营业税纳税行为的是（）A.从事货物制造的行为B.从事货物批发的行为C.从事货物修理修配的行为D.从事货物保管的行为

【答案】D3.下列各项业务所取得的收入中，应按“服务业”征收营业税的有（）。

A.搬家公司从事的搬家业务

B.航空公司从事的干租业务

C.远洋运输公司从事的光租业务

D.远洋运输公司从事的程租业务【答案】BC。AD为交通运输业4.根据营业税相关规定，下列说法正确的是（）。

A.汽车修理应缴纳营业税

B.房屋修缮应缴纳营业税

C.服装缝补应缴纳营业税

D.机器修理应缴纳营业税【答案】B。ACD为增值税纳税范围5.下列各项中，应按“服务业”税目及适用税率计算缴纳营业税的有（）。A.在旅游景点经营索道取得收入B.交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入C.图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入D.将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运取得收入【答案】AB。C文化体育业，D交通运输业6.以下项目中，属于“服务业”税目征收营业税的有（）。A.拆除建筑物收入

B.维修房屋收入C.无船承运业务收入D.个人受托种植植物收入【答案】CD。AB为建筑业扣缴义务人为了加强税收的源泉控制、简化征税手续、减少税款流失，《中华人民共和国营业税暂行条例》规定了营业税的扣缴义务人。扣缴义务人包括：1．中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。2．国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。★纳税人提供建筑业应税劳务，符合下列情形之一的，无论工程是否实行分包，纳税机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人:

（1）纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；（2）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。

扣缴义务人具体情况建筑安装业务实行分包转包的总承包人境外单位或个人在境内发生应税行务而在境内未设立机构境内代理人或受让者、购买者单位和个人进行演出售票者个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉受让者5％－20％娱乐业金融保险业销售不动产转让无形资产5％服务业文化体育业邮政通信业建筑业3％交通运输业税率征税对象步骤三：确定营业税的税率应纳营业税＝营业额×适用税率营业额如何确定？税率是多少？步骤四：确定营业税的应纳税额营业税的计税依据是营业额，营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但不包括符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业性收费。一、营业额的确定★营业额的确定(全额)注意：1.关于折扣的处理原则：如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额，如将折扣额另开发票，则不论财务如何处理，均不得从营业额中扣除。2.纳税人的计算缴纳营业税后发生退款减除营业额的，自结算缴纳税款之日起三年内，可以退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。★营业额的确定(核定)纳税人提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产，价格明显偏低并无正当理由，由税务机关按下列顺序确定其营业额：1.按纳税人最近时期同类应税行为平均价格确定；2.按其他纳税人最近时期同类应税行为的平均价格确定；3．按组成计税价格确定，公式为：组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）★营业额的确定(差额)1.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；

2.纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；3.纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；

4.外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；

5.国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。

【例1】根据营业税相关规定，下列说法正确的是（）A.计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、政府性基金B.计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、行政事业性收费C.纳税人如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除D.纳税人的营业额计算缴纳营业税后发生退款的，应直接减除当期营业额【答案】C自结算缴纳税款之日起三年内，纳税人发现因发生退款应减除营业额的，可以退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。

营业税的计征办法（一）交通运输业（税率3%）1.营业额为收取的全部价款和价外费用：包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他运输业务收入和运输票价中包括的保险费收入，以及随同票价、运价向客户收取的各种建设基金等。2.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。3.自2010年1月1日起，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：

（1）在境内载运旅客或者货物出境。

（2）在境外载运旅客或者货物入境。

（3）在境外发生载运旅客或者货物的行为。财政部国家税务总局《关于国际运输劳务免征营业税的通知》财税[2010]8号【例1】2010年3月，某运输企业取得客运收人84万元、补票收入6万元、补收旅客携带品超重运费收入5万元；取得货运收入82万元、装卸费6万元、理货收入l2万元；本月发生营运费用56万元。3月该企业应纳营业税（）万元。A.4.17B.5.52C.5.70D.5.85【答案】D该企业应纳营业税=（84+6+5+82+6+12）×3%=5.85（万元）。【例2】国内某海运公司2011年1月在境内取得货运收入900万元，转付给境内其他承运企业200万元；从境外某港口向境内某港口运输货物取得营业收入1000万元，由境内某港口向境外某港口运输货物共取得营业收入600万元，该海运公司应纳营业税为（）万元。A.21B.27C.32D.39【答案】A【解析】对中华人民共和国境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。应纳营业税=（900-200）×3%=21（万元）。二、建筑业（税率3%）1．纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。2．纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。3.安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。【例1】某建筑公司2010年1月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元。就该项工程建筑公司应纳营业税为（）万元。A.66B.152.34C.66.09D.152.25【答案】C应纳营业税=（2200+3）×3%=66.09（万元）。【例2】某建筑公司2月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本3000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元，当月应纳营业税（）万元。A.120B.174C.175.67D.192【答案】C建筑业营业税=3000×50%×（1+20%）/（1-3%）×3%=55.67（万元）销售不动产营业税=2400×5%=120（万元）应纳营业税合计=55.67+120=175.67（万元）。【例3】

A公司承接某外国独资企业的建筑工程两起，总造价5000万元，其中，一起工程在我国境内；另一起工程在境外。A公司将境内工程以3000万元的价格分包给B建筑公司。工程结束后，外国企业除支付工程价款外，还支付给A公司材料差价200万元、劳动保护费50万元、施工机构迁移费20万元、全优工程奖150万元、提前竣工奖100万元。A公司把收取的5项价外费用各支付一半给B公司。求A公司应纳营业税和应代扣代缴的营业税？应纳营业税=[5000-3000+（200+50+20+150+100）×1/2]×3%=67.8（万元）应代扣营业税=[3000+（200+50+20+150+100）×1/2]×3%=97.8（万元）

【例4】某建筑公司承包一项工程，总承包金额为2000万元，该公司将其中设备安装工程分包给某安装工程公司，分包价款为600万元，又将装饰工程分包给另一家装饰公司，分包价款为400万元。建筑公司应纳营业税＝(2000－600－400)×3%

＝30(万元)应扣缴安装公司营业税＝600×3%＝18(万元)应扣缴装饰公司营业税＝400×3%＝12(万元)三、金融保险业（税率5%）

1．一般贷款业务以利息收入全额（包括罚息、加息）为营业额。★银行吸收的存款不征营业税；★转贴现业务收入，暂不征收营业税；(转贴现是指持有票据的金融机构为了融通资金，在票据到期日之前将票据权利转让给其他金融机构，由其收取一定利息后，将约定金额支付给持票人的票据行为。)★对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税。2．外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。★卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。★买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金，且买入价应依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入。★金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他四大类来划分。同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。【例1】某金融机构买卖债券，购入原价100万元，购入时发生费用和税金1万元，售出债券原价105万元，其中包括卖出过程中发生费用和税金2万元，则该金融机构此项业务营业税为（）A.0.1万元B.0.15万元C.0.2万元D.0.25万元D【例2】某银行2010年第三季度买卖企业债券出现负差55万元；第四季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第四季度转让企业债券取得收入690万元（未扣除税费），在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第四季度上述业务应纳营业税税额（）万元。A.3.55B.3.53C.3.59D.6.3【答案】C该银行第四季度上述业务应纳营业税税额=［690-（564-0.7）-55］×5%=3.59（万元）。3．金融经纪业和其他金融业务，如代收电话费、水电费、煤气费、信息费、学杂费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以取得的手续费收入为营业额。即以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。4．融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值），减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。计算方法为：本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用-实际成本）×（本期天数÷总天数）【例3】2010年第三季度某商业银行向企业发放贷款取得利息收入400万元，逾期贷款罚息收入5万元；将第一季度购进的有价证券转让，卖出价860万元，该证券买入价780万元；代收电话费取得手续费等收入14万元。2010年第三季度该商业银行应纳营业税（）万元。A.24.85B.24.95C.63.7D.63.95【答案】B该银行应纳营业税=[400+5+（860-780）+14]×5%=24.95（万元）。[例6]某金融机构今年一季度发生了以下经济业务：

2013年1月1日，以融资租赁方式将１台大型设备租给丙公司使用，协议规定，设备价款605.44万元，租期五年，租赁期满后，该设备归丙公司所有，在设备移送、安装过程中发生的运输、安装等费用均由丙公司负责。该设备于2012年元月份从美国购进，以离岸价成交，成交价折合人民币330万元。支付该货物运抵我国关境内输入地点起卸前发生的包装费、运费和其他劳务费用27万元，支付保险费3万元。该金融机构按期如数缴纳关税和增值税（不考虑其他税费）。已知该设备适用的关税税率为20%、增值税税率为17%。

要求：计算该企业一季度上述业务应纳的营业税。购入设备，关税完税价格=330+27+3=360(万元)

应纳关税税额=360×20%=72(万元)

组成计税价格=关税完税价格+关税=360+72=432(万元)

应纳增值税税额=组成计税价格×税率=432×17%=73.44(万元)

租赁设备实际成本=330+27+3+72+73.44=505.44(万元)

本期营业额=(应收取的全部价款和价外费用-实际成本)×（本期天数÷总天数）

=(605.44-505.44)×(3÷60)=5(万元)

应纳营业税=5×5%=0.25(万元)5．保险业务，以纳税人向被保险人收取的全部保险费收入为营业额。★保险公司办理储金业务的营业额，以纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。（储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和除以2。）[储金业务，是指保险企业在办理保险业务时，不是直接向投保人收取保费，而是向投保人收取一定数额的到期应返还的资金（称为储金），以储金产生的收益作为保费收入的业务。即以被保险人所交保险资金的利息收入作为保费收入，保险期满后将保险资金本金返还被保险人。]【例4】

2012年1季度某银行吸收存款支付利息180万，发放贷款收取利息280万元，因客户违约，收取违约金1.2万元，逾期贷款加收利息4.8万元，代发工资收取手续费1万元，转贴现收入10万元，出纳长款收入1万元。

要求：计算银行应缴纳的营业税。

（280＋1.2＋4.8＋1）×5％＝14.35（万元）

【例5】某市商业银行2012年第2季度有关业务资料如下：（1）向生产企业贷款取得利息收入600万元，逾期贷款的罚息收入8万元。（2）为电信部门代收电话费取得手续费收入14万元。（3）4月10日购进有价证券800万元，6月25日以860万元的价格卖出。（4）受某公司委托发放贷款，金额5000万元，贷款期限2个月，年利息率4.8%，银行按贷款利息收入的10%收取手续费。（5）2011年6月30日向商场定期贷款1500万元，贷款期限1年，年利息率5.4%，到期还本付息。该贷款至2012年6月30日仍未收回商场也未向银行支付利息。要求：计算该银行2012年第2季度应缴纳的营业税（1）向生产企业贷款应缴纳营业税＝（600＋8）×5%＝30.4（万元）（2）手续费收入应缴纳营业税＝(14＋5000×4.8%÷12×2×10%)×5%＝0.9(万元)（3）有价证券买卖应缴纳营业税＝(860－800)×5%＝3（万元）（4）向商场贷款应缴纳的营业税＝1500×5.4%×5%＝4.05（万元）利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。银行共计应缴纳的营业税＝30.4+0.9+3+4.05＝38.35（万元）四、邮电通信业（税率3%）【例1】某邮局2012年1月份取得报刊发行收入200000元，邮寄业务收入300000元，信封、信纸销售收入40000元，其他邮政业务收入60000元，该邮局当月应缴纳营业税（）元。A.168000

B.18000

C.25000

D.30000【答案】B该邮局当月应缴纳营业税=（200000+300000+40000+60000）×3%=18000（元）。计税依据：以收入全额作为计税依据。五、文化体育业（税率3%）

单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。注意：1.提供演出场所的单位的场租收入按“服务业——租赁业”征收营业税；2.演出公司或经纪人提供演出场所的场租收入按“服务业——代理业”征收营业税，均不按“文化体育业”征税。【例2】某有线电视台4月份收取有线电视节目收视费12万元，点歌费1万元，广告播映费5万元，该电视台当月应纳营业税为（

）万元。A.0.54B.0.64C.0.66D.0.90

【答案】B应纳营业税=（12+1）×3%+5×5%=0.64（万元）。六、娱乐业（税率5%-20%）娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。【例1】某高尔夫球场3月发生的业务如下：高尔夫球场票价收入860000元，场内销售饮料取得收入20500元，销售毛巾、一次性袜子等日用品取得收入3200元；本月支付工作人员工资34000元，设备维修费4800元，其他费用5800元。该高尔夫球场本月应纳营业税为（）元。（当地高尔夫球适用20%税率）A.172000B.172300C.128120D.177040【答案】D该高尔夫球场应纳营业税=（860000+20500+3200）×20%+6000×5%＝177040（元）。【例2】天天歌舞厅是一家大型娱乐场所，每月点歌收入5万元左右，组织歌舞表演收入15万元左右，提供税酒等商品收入5万元左右，歌舞城总收入合计25万元左右。其水酒烟等商品销售收入占总营业额不足50%，统一缴纳营业税。计算该歌舞厅每月应纳营业税税额。解：该歌舞厅每月应纳营业税税额=（5+15+5）×20%=5（万元）七、服务业（税率5%）(1)代理业的营业额为向委托方实际收到的报酬。(2)从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者(包括媒体、载体)的广告发布费后的余额为营业额(注意不能扣广告制作费)。(3)教育部考试中心及其直属单位与行业主管部门(或协会)、海外教育考试机构和各省级教育机构(以下简称合作单位)合作开展考试的业务，实质是从事代理业务，教育部考试中心及其直属单位应以其全部收入减去支付给合作单位的合作费后的余额为营业额。(4)拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税。(5)从事无船承运业务的，以向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费后的余额为营业额。(6)纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。(7)对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业——旅游业”征收营业税。（8）租赁业的营业额，是指经营租赁业务收取的租金全额，不得扣除任何费用，转租也应按全额征税。（9）旅店业的营业额，为提供住宿服务的各项收入。如旅店业除提供住宿业务外，还提供代购机票、娱乐、洗衣、理发等其他服务，在征收营业税时，应区分税目分别核算营业额，否则从高适用税率。兼营不同税目并采用“一票制”收费方式的，分别核算营业额;未分别核算或核算不清的，从高征税。【例1】某服务公司从事无船承运业务，2月向托运人收取运杂费150000元，其有效发票注明其支付海运费100000元，报关、港杂费30000元，其当月应纳营业税为（）元。A.600B.1000C.2500D.3600【答案】B【解析】应纳营业税=（150000-100000-30000）×5%=1000（元）。【例2】某宾馆2010年9月取得下列收入：住宿、餐饮营业收入20万元（包括销售4吨自制啤酒取得的收入3万元），游艺厅营业收入14万元，台球室营业收入8万元。该宾馆当月应纳营业税（）万元。（假定当地台球娱乐业税率5%,其他娱乐业采用20%税率）A.2.10B.4.20C.5.30D.5.40【答案】B。纳税人经营不同营业项目，能够分别核算的，分别按照各项目营业额和适用的税率计算缴纳营业税。该宾馆当月应纳营业税=20×5%+14×20%+8×5%=4.2（万元）。【例3】

2012年3月，广州天马旅行社组织50人旅行团去四川九寨沟旅游，每人收取旅游费5000元，该旅行团在九寨沟旅游由成都雄鹰旅行社负责。天马旅行社支付给雄鹰旅行社70000元，另外支付旅行团往返机票每人1600元，在成都食宿费每人400元，交通费每人100元，门票等其它费用200元，试计算广州天马旅行社应缴纳的营业税。解：应税营业额＝50×5000－70000－(1600＋400＋100＋200)×50＝65000(元)

应纳营业税＝65000×5%＝3250(元)八、转让无形资产（税率5%）¤转让无形资产在一般情况下全额计税，但是转让土地使用权，差额计税。【例1】某企业2月转让一项自创专利权，成本200万元，收取转让费500万元；另转让一块抵债得来的土地使用权，抵债时作价400万元，现以450万元转让，该企业上述活动应纳营业税（）万元。A.47.5B.37.5C.27.5D.17.5【答案】C应纳营业税=（500+450-400）×5%=27.5（万元）。

九、销售不动产（税率5%）（一）单位1.转让自建的不动产全额计税;2.转让购置或抵债得来的不动产，差额计税。即：全部收入-不动产购置或受让原价（二）个人：1.根据财税[2009]157号文规定：自2010年1月1日起，个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。广州市“非普通住房”的标准为：（1）住宅小区建筑容积率在1.0以下(不含1.0);（2）单套建筑面积在144平方米以上(不含144平方米);（3）实际成交价格高于同级别土地住房平均交易价格1.2倍。以上三点只要符合一个,即为非普通住宅，反之则为普通住宅。

【特别提示】以下几个方面特别应引起注意：（1）自建自用行为不纳营业税，但自建建筑物销售按建筑业和销售不动产缴纳两道营业税。这两道营业税的计税依据不同，建筑劳务的价格不等于建筑物的销售价格。其中自建建筑业的营业税一般使用组成计税价格的方法确定营业额；销售不动产按照建筑物的销售额计税。（2）转让自建的不动产全额计税；但是转让购置或抵债得来的不动产，差额计税。（3）个人转让住房在不同时间、不同住房性质的不同计税依据。

【例1】王先生因工作调动原因，2013年3月将在A市的两套住房销售，一套为普通住房，一套为豪华别墅，这两套房子均在2010年购入，原价分别为30万元和150万元，转让价为50万元和270万元，则王先生应纳的营业税是（）万元。A.1B.13C.14.5D.14【答案】C（1）转让普通住房不足5年的差额征收营业税=（50-30）×5%=1（万元）；（2）转让豪华别墅不足5年的全额征收营业税=270×5%=13.5（万元）；（3）王先生共应纳营业税=1+13.5=14.5（万元）。

【例2】某单位2009年1月购买一座建筑物，原价200万元，2013年2月将其售出，全部收入250万元，该不动产已提折旧20万元，则该单位应纳营业税（）万元。A.12.5

B.3.5

C.2.5

D.2【答案】C。单位销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。应纳营业税=（250-200）×5%=2.5（万元）

【例3】2013年某建筑公司销售已使用过的自建厂房，取得收入1400万元，该厂房建造后最初入账原值800万元，已提折旧400万元。该企业上述业务应纳营业税（）万元。A.20B.30C.32.50D.70【答案】D。销售已使用过的自建厂房，应该按照收入全额计算营业税。只有购入或抵债得来的不动产再转让才能差额计税。该公司转让厂房应纳营业税=1400×5%=70（万元）。例4：某单位自建一栋写字楼并出售，销售收入为800万元，建筑安装成本为500万元，税务部门确定的成本利润率为20%，试计算该单位应缴纳的营业税。

自建项目应纳营业税＝[500×（1＋20%）]÷(1－3%)×3%

＝18.5568(万元)

销售不动产应纳营业税＝800×5%＝40(万元)该单位应纳营业税为18.5568+40=58.5568(万元)（一）下列项目免征营业税：1．对于经营营业税应税项目的个人，营业额达到或超过起征点全额计算纳税，营业额低于起征点则免于征收营业税。2．托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。3．残疾人员个人提供的劳务。4．医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。5．学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。营业税税收优惠6．农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。7．纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。8．境内保险机构为出口货物提供的保险产品。财政部国家税务总局《关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》财税[2009]111号经国务院批准，现将有关营业税优惠政策明确如下：一、对个人（包括个体工商户及其他个人，下同）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。二、个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：（一）离婚财产分割；（二）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（三）无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；（四）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。三、对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人在中华人民共和国境外（以下简称境外）提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。四、境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号，以下简称条例）规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。本通知自2009年1月1日起执行。

（一）纳税人兼有不同税目应税行为：纳税人兼有不同税目应税行为，应当分别核算不同税目的营业额、转让额或销售额。未分别核算的，税务部门将从高适用税率。其他相关规定【例1】某股份有限公司2012年12月份发生如下业务，计算本月应纳税额。（1）酒馆营业收入200万元，其中餐厅收入160万元，KTV包房娱乐和餐饮收入共40万元。（2）客房部的客房收入50万元，接待一报社开会3天共收入8万元，其中会议室租金3万元，餐饮3万元，住宿2万元。（3）汽车队运营收入50万元(1)酒馆和餐厅营业收入按照服务业缴纳营业税应纳营业税=160×5%=8（万元）KTV包房娱乐和餐饮收入应该按照“娱乐业”缴纳营业税应纳营业税=40×20%=8（万元）(2)客房收入和会议费收入，餐饮收入均适用5%的税率，故可以一起核算（但申报营业税时要分别申报）应纳营业税=（50+8）×5%=2.9（万元）(3)50×3%=1.5（万元）

（二）混合销售行为：是指纳税人的一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及营业税应税劳务。以从事货物生产、批发或零售为主的纳税人，发生混合销售行为应缴增值税；其他纳税人应缴营业税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属的征收机关确定。纳税人的经营活动如果涉及营业税的应税项目，又涉及增值税的应税项目，应该分别核算不同税种应税项目的营业额或销售额。不分别核算或不能准确核算的，一并征收增值税，不征营业税。纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算减免税项目的营业额，否则不得享受减免税待遇。（三）兼营非应税劳务基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送时征收增值税。

但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。（四）建筑业务征税问题

1、邮政部门销售集邮商品，应当征收营业税。集邮商品的生产、调拨，以及非邮政部门销售集邮商品，征收增值税。

2、邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位或个人发行报刊，征收增值税。

3、电信部门自己销售电信物品，并为客户提供有关电信劳务服务，征收营业税；对单纯销售电信物品，不提供有关电信服务的，征收增值税。（五）邮电业务征税问题1、代购业务具备以下条件的代购行为征收营业税：（1）受托方不垫付资金；（2）销货方的增值税发票开给委托方，并由受托方转交委托方；（3）受托方按代购货物的实际销售额和增值税额与委托方结算，并另收手续费。应纳营业税＝手续费×5％（六）代购代销业务的征税问题2、代销业务（1）受托方按委托方规定的价格代销货物，并按同样价格与委托方结算，另收取手续费，因为销项税额与进项税额相等，不缴增值税，只缴纳营业税。应纳营业税＝手续费×5％（2）受托方将代销货物加价出售。应纳增值税＝代销销售额×17％－进项税额（3）受托方将代销货物加价出售并收取手续费。应纳增值税＝代销销售额×17％－进项税额应纳营业税=手续费×5％融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。经中国人民银行批准经营融资业务的单位从事融资租赁业务，征收营业税。其他单位从事融资租赁业务，租赁的货物的所有权未转让给承租方的，征收营业税；租赁的货物的所有权转让给承租方的，征收增值税。（八）融资租赁业务的征税问题收取的全部价款和价外费用（含残值）－实际成本融资租赁业务【例1】某银行从2012年1月1日起从事某机器设备的融资租赁项目，根据合同，向客户收取的总费用为240万元（其中包括残值5万元），银行购买该机器设备发生的总成本为160万元。已知租赁期限为2年。则2012年第二季度应交的营业税为？融资租赁应纳营业税＝（240-160）÷（2×4）×5%＝0.5（万元）

贷款利息贷款全部承包额－分包或转包的价款建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人全程旅游费－支付给其他接团旅游企业的费用－为游客支付的食宿行和门票等费用旅游企业组织旅游团到境内或外旅游全程运费－支付给联运企业的运费运输企业从境内运输旅客或货物应税营业额经营情况贷款利息－借款利息转贷业务总结收取的全部价款和价外费用（含残值）－实际成本融资租赁业务全部收入-不动产或土地使用权购置或受让原价销售不动产或转让土地使用权卖出价－买入价金融机构买卖外汇、有价证券、非货物期货全部保费－支付给分保人的保险保险业实行分保险应税营业额经营情况收取的全部价款和价外费用－支付广告发布费广告代理业不动产赠与他人税务机构按规定顺序核定营业额自建行为实际收取的报酬代理业工程产值包括安装设备价值的，可以扣除设备价款安装工程工程所用原材料及其他物资和动力的价款建筑、修缮、装饰工程应税营业额经营情况纳税人当月同类劳务的平均价纳税人申报的价格明显偏低而无正当理由，税务机关可按右边的顺序核定其营业额营业成本×(1＋成本利润率)÷(1－营业税税率)纳税人最近时期同类劳务的平均价收取的手续费物业管理企业代收水、电、房租和维修基金向顾客收取的全部费用租金全额娱乐业租赁业应税营业额经营情况综合练习一、单项选择题1.2013年5月，某广告公司为客户制作广告并取得广告业务收入300万元，发生广告制作支出14万元，向媒体支付广告发布费60万元;打字复印得营业收入54万元，购买纸张发生支出30万元;举办培训班并提供咨询服务取得收入38万元，同时发生资料费支出2万元。2013年5月该广告公司应缴纳营业税()万元

A.

11.05B.

13.19C.

14.35D.

16.60

【答案】D

【解析】该广告公司应缴纳营业税=(300-60+54+38)×5%=16.6(万元)

2.2013年5月，某运输公司取得货运收入120万元，装卸收入30万元，仓储收入50万元;取得客运收入80万元，补票手续费收入15万元;将闲置的汽车出租取得资金收入60万元，发生汽车修理费支出9万元。2013年5月该运输公司应缴纳营业税()万元

A.

10.38B.

11.40C.

12.40D.

12.85

【答案】D【解析】该运输公司应缴纳营业税=(120+30+80+15)×3%+(60+50)×5%=12.85(万元)

3.某证券公司2013年5月以8元/股的价格购进A股票50000股，购入过程中发生各种费用800元;10月将上述股票以13元/股的价格全部出售，卖出过程中发生税费1950元;10月取得客户佣金收入6000000元，另代收证券交易监管费8000元。该证券公司10月应缴纳营业税()元。

A.

312442.50B.

312500.00C.

312842.50D.

312900.00

【答案】B【解析】应缴纳营业税=50000×(13-8)×5%+6000000×5%=312500(元)

4.下列经营行为中，属于营业税征收范围的是()A.纪念品商店销售集邮商品B.企业转让境内土地使用权C.酒店独立核算的商品部销售商品D.汽车修配厂提供修理修配劳务

【答案】B【解析】选项A、C、D属于增值税征收范围。

5.关于营业税计税依据的说法，正确的是()A.单位销售自建建筑物，以取得的销售收入减去建筑成本为计税营业额B.物流企业将承揽的仓储业务分给其他单位并实行统一收取价款的，以取得的全部收入为计税营业额C.勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包给其他单位并实行统一收取价款的，以取得总包收入为计税营业额D.纳税人从事装饰劳务的，以取得的全部装饰劳务价款和价外费用为计税营业额【答案】D【解析】选项A，纳税人销售自建建筑物，应以取得的全部价款和价外费用为计税营业额。选项B，物流企业将承揽的仓储业务分给其他单位并实行统一收取价款的，以取得的全部收入减去付给其它仓储合作方的仓储费后的余额为营业额。选项C，勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包给其他单位并实行统一收取价款的，以取得总包收入减去支付给其它单位的勘察设计费后的余额为计税营业额。6.2013年某企业销售已使用过的厂房，取得收入1400万元，该厂房建造后最初入账原值800万元，已提折旧400万元。该企业上述业务应纳营业税()万元。A.

20

B.

30

C.

32.50

D.

70【答案】D【解析】该企业上述业务应纳营业税=1400×5%=70(万元)

7.关于营业税的计税依据，下列表述正确的是()。A.单位转让抵债所得的土地使用权，以全部收入为计税营业额B.非融资租赁业务以租金收入总额减去发生的支出后的余额为计税营业额C.试点物流企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入为计税营业额D.纳税人从事无船承运业务，按“服务业”计算纳税，以向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费、报关费、港杂费和装卸费后的余额为计税营业额【答案】D【解析】单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该不动产或土地使用权作价后的余额为营业额;非融资租赁业务以租金收入全额计算营业税;试点物流企业将承揽的仓储业务分给其它单位并由其统一收取价款的，应以该企业收取的全部收入减去支付给其它仓储合作方的仓储费后的余额为营业额。

8.某典当行2013年5月销售死当物品取得销售收入42万元，取得咨询收入15万元，手续费收入11万元。该拍卖行应纳营业税()万元。A.

1.30

B.

2.10

C.

2.90

D.

3.68【答案】A【解析】销售死当物品，依法征收增值税。应纳营业税=(15+11)×5%=1.30(万元)

二、多项选择题1下列业务中，属于营业税征收范围的有()A.基金公司在境内以发行基金方式募集资金B.我国企业转让其境外所拥有的房产C.单位将境内承租的场地转租给他人收取现金D.境外某外国企业将一台设备出租给我国境内企业使用E.纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的【答案】CD【解析】选项A，不征收营业税;选项B，不动产在境外，不属于我国营业税征税范围;选项E，纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的，征收增值税，不征收营业税。2.下列业务中，应当缴纳营业税的有()A.个人转让著作权B.人民银行对金融机构贷款业务C.单位向社会公益事业无偿捐赠不动产D.台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务从台湾取得运输收入E.个人将土地使用权转让给农业生产者用于农产品加工【答案】CE【解析】选项A，个人转让著作权免征营业税;选项B，人民银行对金融机构贷款业务不征收营业税;选项D，台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务从台湾取得运输收入免征营业税。

3.根据现行营业税政策，应计入建筑业计税营业额的有()A.建设单位提供的设备价款B.向建设单位取得的材料差价款C.从建设单位收取的施工机构迁移费D.从建设单位取得的提前竣工奖【答案】BCD

【解析】选项A，纳税人从事建筑劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内，但不包括建设方提供设备的价款。4.关于营业税税目的划分，下列表述正确的有()。A.无船承运业务属于“运输业”

B.广告播映属于