债务重组培训课程 八

2023年1月24日1

债务重组

学习目标：通过本章学习，应理解债务重组的定义；了解债务重组的方式；掌握债务人债务重组利得和债权人债务重组损失的确定；掌握各种债务重组方式下债权人和债务人的会计处理。2023年1月24日2甲公司乙公司应收100万元在乙公司发生财务的无法偿还情况下,甲公司应如何处理?甲公司处理的方法有两种:

一是申请乙公司破产二是进行债务重组2023年1月24日3

第一节债务重组方式

一、债务重组的基本概念

债务重组——是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。2023年1月24日4

债务人发生财务困难——是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。债权人作出让步——是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。2023年1月24日5

二、债务重组的方式

(一)以资产清偿债务（二）将债务转为资本（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式的组合2023年1月24日6

第二节债务重组的会计处理

一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务

债务人的会计处理：

实际支付的现金＜重组债务账面价值的差额

—→计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）2023年1月24日7

债权人的会计处理：实际收到的现金＜重组债权账面余额的差额—→计入当期损益“营业外支出——债务重组损失”

债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。2023年1月24日8【例题1】2012年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2012年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已收到款项存入银行存款户。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2023年1月24日9

（1）乙公司的会计处理：借：应付账款100

贷：银行存款60

营业外收入——债务重组利得40

（2）甲公司的会计处理：借：银行存款60

坏账准备10

营业外支出――债务重组损失30

贷：应收账款1002023年1月24日10

在上例中，假定甲公司为该应收款计提坏账准备50万元。则甲公司的有关会计处理如下：借：银行存款60

坏账准备50

贷：应收账款100

资产减值损失102023年1月7日11（二）以非现现金资产清偿偿债务1．以非现金资资产清偿债务务的会计处理理原则债务人的会计计处理（1）应将转让的的非现金资产产的公允价值值＜重组债务务账面价值的的差额—→计入当期损益益（营业外收收入——债务重组利得得）（2）转让的非现现金资产的账账面价值与其其公允价值的的差额—→作为资产转让让损益，计入入当期损益。。并分别下列情情况进行处理理：2023年1月7日12①抵债资产为存存货的——应当视同销售售处理，根据据《企业会计准则则第14号——收入》按其公允价值值确认商品销售售收入，同时时结转商品销销售成本。②抵债资产为为固定资产、、无形资产的的——其公允价值和和账面价值的的差额，计入营业外收收入或营业外外支出。2023年1月7日13③抵债资产为长长期股权投资资或股票、债债券等金融资资产的——其公允价值和和账面价值的的差额，计入投资收益益。债务人在转让让非现金资产产的过程中发发生的一些税费，如资产评估费费、运杂费等等，直接计入入资产转让损损益。2023年1月月7日14债权人的的会计处处理（1）收到的的非现金金资产—→应按其公公允价值值计量。。债权人人发生的的运杂费费、保险险费等，，也应计计入相关关资产的的价值。。（2）收到的的非现金金资产的的公允价价值＜重重组债权权账面余余额的差差额—→确认为债债务重组组损失，，计入当当期损益益（营业外外支出——债务重组组损失））。债权人已已对债权权计提减减值准备备的—→应当先将将该差额额冲减减减值准备备，减值值准备不不足以冲冲减的部部分，确确认为债债务重组组损失。。冲减后减减值准备备仍有余余额的，，应予转转回并抵抵减当期期资产减减值损失失。2023年年1月月7日日152．以非非现金金资产产清偿偿债务务的具具体会会计处处理（1）债务务人以以商品品产品品、库库存材材料等等抵偿偿债务务债务人人以商商品产产品、、库存存材料料等抵抵偿债债务的的，应应视同同销售售进行行核算算2023年年1月月7日日16【例题2】2012年1月１日日，甲甲公司司销售售产品品一批批给乙乙公司司，价价税合合计为为100万元，，款项项尚未未收到到。因因乙公公司发发生财财务困困难，，至12月31日甲公公司仍仍未收收到款款项，，甲公公司为为该应应收款款计提提坏账账准备备10万元。。2012年12月31日，乙乙公司司与甲甲公司司协商商，达达成重重组协协议如如下：：甲公司司同意意乙公公司以以其生生产的的产品品一批批来抵抵偿全全部债债务，，产品品成本本为45万元，，已计计提存存货跌跌价准准备5万元，，计税税价格格为60万元，，增值值税税税率17%，甲公公司收收到的的产品品作为为商品品入账账，甲甲公司司已收收到商商品。。要求：：编制乙乙公司司和甲甲公司司债务务重组组的有有关会会计分分录。。2023年年1月月7日日17【答案及及解析析】乙公司司的会会计处处理:借：应应付账账款100贷：主主营业业务收收入60应交税费——应交增值税税（销项税税额）10.2营业外收入入——债务重组利利得29.8借：主营业业务成本40存货跌价准准备5贷：库存商商品452023年年1月7日日18甲公公司司的的会会计计处处理理:借：：库库存存商商品品60应交交税税费费———应交交增增值值税税（（进进项项税税额额））10.2坏账账准准备备10营业业外外支支出出———债务务重重组组损损失失19.8贷：：应应收收账账款款1002023年年1月月7日日19(2)债务务人人以以固固定定资资产产抵抵偿偿债债务务债务务人人应应将将固固定定资资产产的的公公允允价价值值与与固固定定资资产产账账面面价价值值和和清清理理费费用用的的差差额额———作为为转转让让固固定定资资产产的的损损益益，，计计入入““营营业业外外收收入入———处置置非非流流动动资资产产利利得得””或或““营营业业外外支支出出———处置置非非流流动动资资产产损损失失””。。固定定资资产产的的公公允允价价值值＜＜重重组组债债务务账账面面价价值值的的差差额额，，作为债务重组组利得，计入入“营业外收收入——债务重组利得得”。债权人收到的的固定资产按按公允价值和和发生的相关关费用入账。。2023年年1月月7日日20【例题3】2012年1月１日日，甲甲公司司销售售产品品一批批给乙乙公司司，价价税合合计为为100万元，，款项项尚未未收到到。因因乙公公司发发生财财务困困难，，至12月31日甲公公司仍仍未收收到款款项，，甲公公司为为该应应收款款计提提坏账账准备备10万元。。2012年12月31日，乙乙公司司与甲甲公司司协商商，达达成重重组协协议如如下：：甲公司司同意意乙公公司以以固定定资产产一项项清偿偿全部部债务务，固固定资资产原原价为为120万元，，已提提折旧旧50万元，，已提提固定定资产产减值值准备备为10万元，，固定定资产产的公公允价价值为为70万元，，甲公公司收收到的的固定定资产产仍作作为固固定资资产入入账，，甲公公司已已收到到固定定资产产。要求：：编制乙乙公司司和甲甲公司司债务务重组组的有有关会会计分分录。。2023年年1月月7日日21乙公司司的会会计处处理：：借：累累计计折旧旧50固定资资产减减值准准备10固定资资产清清理60贷：固固定资资产120借：应应付账账款100贷：固固定资资产清清理60营业外外收入入——处置非非流动动资产产利得得10营业外外收入入——债务重重组利利得302023年年1月月7日日22甲公司的的会计处处理：借：固定定资产70坏账准备备10营业外支支出——债务重组组损失20贷：应收收账款1002023年1月月7日23（3）债务人人以长期期股权投投资或股股票、债债券等金金融资产产抵偿债债务债务人应应将长期期股权投投资或股股票、债债券等金金融资产产的公允允价值与与其账面面价值的的差额——作为转让让长期股股权投资资或股票票、债券券等金融融资产的的损益，，计入““投资收收益”长期股权权投资或或股票、、债券等等金融资资产的公公允价值值＜重组组债务账账面价值值的差额额，作为债务务重组利利得，计计入“营营业外收收入——债务重组组利得””。债权人收收到的长长期股权权投资或或股票、、债券等等金融资资产——按公允价价值入账账。2023年1月7日24【例题4】2012年1月１日，甲公公司销售产品品一批给乙公公司，价税合合计为100万元，款项尚尚未收到。因因乙公司发生生财务困难，，至12月31日甲公司仍未未收到款项，，甲公司为该该应收款计提提坏账准备10万元。2012年12月31日，乙公司与与甲公司协商商，达成重组组协议如下：：甲公司同意乙乙公司以拥有有的作为交易易性金融资产产的A股票10万股抵偿债务务。该股票的的账面价值(成本)为52万元，公允价价值为65万元，甲公司司将取得的A股票作为可供供出售金融资资产。用于抵抵债的A股票已于2013年1月8日办理了相关关转让手续。。要求：编制乙公司和和甲公司债务务重组的有关关会计分录。。2023年1月7日25【答案及解析】乙公司的会计计处理:借：应付账款款100贷：交易性金金融资产——成本52投资收益13营业外收入——债务重组利得得352023年1月7日26甲公司的会计计处理:借：可供出售售金融资产——成本65坏账准备10营业外支出——债务重组损失失25贷：应收账款款1002023年1月7日27二、将债务转转为资本（一）债务人人的会计处理理：1．债务务人为为股份份公司司的—→应将债权人人放弃弃债权权而享享有的的股份面面值总总额——作为股股本股份的的公允允价值值总额额与股股本之之间的的差额额—→计入“资本公公积――股本溢溢价”重组债债务的的账面面价值值与股股份的的公允允价值值总额额的差差额—→作为债债务重重组利利得，，计入入当期期损益益（营业业外收收入——债务重重组利利得））2023年年1月7日日282．债务人为为非股份公公司—→应将债权人放放弃债权而而享有的股权权份额作为为实收资本本股权的公允允价值总额额与实收资资本之间的的差额—→计入“资本公积――资本溢价”重组债务的的账面价值值与股权的的公允价值值总额的差差额—→作为债务重重组利得，，计入当期期损益（营营业外收入入——债务重组利利得）2023年年1月月7日日29（二二））债债权权人人的的会会计计处处理理：：应将将享享有有股股权权的的公公允允价价值值确确认认为为对对债债务务人人的的投投资资，，因因放放弃弃债债权权而而享享有有的的股股权权的的公公允允价价值值＜＜重重组组债债权权账账面面余余额额的的差差额额—→→确认认为为债债务务重重组组损损失失，，计计入入当当期期损损益益（（营营业业外外支支出出———债务务重重组组损损失失））。。债权权人人已已对对债债权权计计提提减减值值准准备备的的—→→应当当先先将将该该差差额额冲冲减减减减值值准准备备，，减减值值准准备备不不足足以以冲冲减减的的部部分分，，确确认认为为债债务务重重组组损损失失。。冲减减后后减减值值准准备备仍仍有有余余额额的的，，应予予转转回回并并抵抵减减当当期期资资产产减减值值损损失失。。债权权人人发发的的相相关关税税费费———分别别按按长长期期股股权权投投资资或或金金融融资资产产确确认认计计量量的的有有关关规规定定进进行行处处理理。。2023年年1月月7日日30【例题5】2012年1月１日日，甲甲公司司销售售产品品一批批给乙乙公司司，价价税合合计为为100万元，，款项项尚未未收到到。因因乙公公司发发生财财务困困难，，至12月31日甲公公司仍仍未收收到款款项，，甲公公司为为该应应收款款计提提坏账账准备备10万元。。2012年12月31日，乙乙公司司与甲甲公司司协商商，达达成重重组协协议如如下：：甲公司司同意意将应应收乙乙公司司的款款项转转为对对乙公公司的的投资资，甲公公司由由此取取得乙乙公司司普通通股票票20万股，，股票票面值值1元/股，市市价3.5元/股。已已办妥妥相关关手续续，甲甲公司司取得得的股股权投投资作作为可可供出出售金金融资资产核核算。。要求：：编制乙乙公司司和甲甲公司司债务务重组组的有有关会会计分分录。。2023年年1月月7日日31【答案及及解析析】乙公司司的会会计处处理：：借：应应付账账款100贷：股股本20资本公公积――股本溢溢价50营业外外收入入——债务重重组利利得302023年年1月7日日32甲公司的会会计处理：：借：可供出售金金融资产70营业外支支出——债务重组组损失20坏账准备备10贷：应收收账款1002023年1月月7日33三、修改改其他债债务条件件（一）不不附或有有条件的的债务重重组1．债务人人的会计计处理（1）先计算算确定修修改其他他债务条条件后债债务的公公允价值值（将来来应付的的本金））——根据重组组协议的的条件计计算确定定（2）将修改改其他债债务条件件后债务务的公允允价值并并作为重重组后债债务的入入账价值值。修改其他他债务条条件后债债务的公公允价值值（将来来应付的的本金））＜重组组债务账账面价值值的差额——作为债务务重组利利得计入入当期损损益（营营业外收收入）。。2023年1月月7日34重组时有有关会计计分录如如下：借：应付付账款等等（（重组债务务的账面面余额）贷：应付付账款等等——债务重组组（重组后后债务的的公允价价值）营业外收收入——债务重组组利得（差额））2023年1月7日352．债权人的会会计处理（1）先计算确定定修改其他债债务条件后的的债权的公允允价值（将来来应收的本金金）——并将修改其他他债务条件后后的债权的公公允价值作为为重组后债权权的账面价值值（2）将来应收的的本金＜重重组债权账面面余额的差额额——确认为债务重重组损失，计计入当期损益益（营业外支支出——债务重组损失失）。债权人已对债债权计提减值值准备的—→应当先将该差差额冲减减值值准备，减值值准备不足以以冲减的部分分，确认为债债务重组损失失。冲减后减减值准备仍有有余额的，应应予转回并抵抵减当期资产产减值损失。。2023年1月7日36重组时的会计计分录：借：应收账款款等——债务重组（重组后债权的的公允价值）坏账准备（已计提的坏账账准备）营业外支出——债务重组损失失（差额）贷：应收账款款等（重组债权的账账面余额）2023年1月7日37【例题6】2012年1月１日，甲公公司销售产品品一批给乙公公司，价税合合计为100万元，款项尚尚未收到。因因乙公司发生生财务困难，，至12月31日甲公司仍未未收到款项，，甲公司为该该应收款计提提坏账准备10万元。。2012年12月31日，乙乙公司司与甲甲公司司协商商，达达成重重组协协议如如下：：甲公司司同意意免除除乙公公司所所欠货货款的的20%，并将将剩余余债务务延期期至2014年12月31日偿偿还还，，但但要要求求按按年年利利率率5%（实实际际利利率率））计计算算支支付付利利息息，，利利息息于于每每年年末末支支付付，，该该项项债债务务重重组组协协议议从从协协议议签签订订日日起起开开始始实实施施。。要求求：：编制制乙乙公公司司和和甲甲公公司司债债务务重重组组的的有有关关会会计计分分录录。。2023年年1月月7日日38【答案及及解析析】（1）乙公公司会会计处处理如如下：：重组后后债务务的公公允价价值（（将来来应付付的本本金））＝100×(1－20%)＝80（万元元）借：应应付账账款100贷：应应付账账款――债务重重组80营业外外收入入――债务重重组利利得202023年年1月月7日日392013年末支支付利利息时时：借：财财务费费用4贷：银银行存存款42014年末支支付本本金和和利息息时：：借：应应付账账款――债务重重组80财务费费用4贷：银银行存存款842023年年1月月7日日40（2）甲公公司会会计处处理如如下：：重组后后债权权的公公允价价值（（将来来应收收的本本金））＝100×(1－20%)＝80（万元元）借：应应收账账款――债务重重组80营业外外支出出――债务重重组损损失10坏账准准备10贷：应应收账账款1002023年年1月月7日日412013年末收收到利利息时时：借：银银行行存款款4贷：财财务费费用42014年末收收到本本金和和利息息时：：借：银银行存存款84贷：应应收账账款――债务重重组80财务费费用42023年年1月7日日42（二）附或或有条件的的债务重组组1．债务人的的会计处理理修改后的债债务条款如如涉及或有有应付金额额，且该或或有应付金金额符合或或有事项中中有关预计计负债确认认条件的，债务人应应当将该或或有应付金金额确认为为预计负债债。重组债债务的的账面面价值值与重重组后后债务务的入入账价价值和和预计计负债债金额额之和和的差差额——作为债债务重重组利利得，，计入入当期期损益益（营营业外外收入入——债务重重组利利得））。或有应应付金金额——是指需需要根根据未未来某某种事事项出出现而而发生生的应应付金金额，，而且且该未未来事事项的的出现现具有有不确确定性性。2023年年1月7日日43债务人在债债务重组日日：借：应付账账款（（重组债务务的账面余余额）贷：应付账账款——债务重组（重组后债债务的公允允价值）预计负债（（或有有应付金额额）营业外收入入——债务重组利利得（（差额））或有应付金金额在随后后会计期间间没有发生生的，企业业应当冲销销已确认的的预计负债债，同时确确认营业外外收入。借：预计负负债贷：营业外外收入——债务重组利利得2023年年1月7日日44或有应付金金额在随后后会计期间间实际发生生时，会计计分录为：：借：预计负负债贷：银行存存款（或其其他应付款款）2023年年1月7日日452．债权人的的会计处理理修改后的债债务条款中中涉及或有应收金金额的，债权人不不应当确认认或有应收收金额，不不得将其计计入重组后后债权的账账面价值。。借：应收账账款——债务重组(重组后债权权的公允价价值)坏账准备营业外支出出——债务重组损损失（或贷记资产产减值损失失）贷：应收账账款（（重重组债权的的账面余额额）2023年年1月7日日46【例题7】2012年1月１日，甲甲公司销售售产品一批批给乙公司司，价税合合计为100万元，款项项尚未收到到。因乙公公司发生财财务困难，，至12月31日甲公司仍仍未收到款款项，甲公公司为该应应收款计提提坏账准备备10万元。2012年12月31日，乙公公司与甲甲公司协协商，达达成重组组协议如如下：甲公司免免除乙公公司所欠欠货款的的20%，并将剩剩余债务务延期至至2014年12月31日偿还，，按年利利率5%计算支付付利息，，利息于于每年末末支付，，但如果乙乙公司2013年有盈利利，则2014年按年利利率10%计算支付付利息；；若无盈盈利，则则仍按5%计算支付付利息，，乙公司预预计2013年很可能实现现盈利。（假假定实际利率率等于名义利利率）。该项项债务重组协议从从协议签订日日起开始实施施。要求：编制乙乙公司和甲公公司债务重组组的有关会计计分录。2023年1月7日47【答案及解析】（1）乙公司会计计处理如下：：重组后债务的的公允价值（（将来应付的的本金）＝100×(1－20%)＝80（万元）或有应付金额额＝100×(1－20%)×(10%－5%)＝4(万元)借：应付账款款100贷：应付账款款――债务重组80预计负债4营业外收入――债务重组利得得162023年1月7日482013年末支付利息息时：借：财务费用用4贷：银行存款款42014年末支付本金金和利息时：：若乙公司2013年有盈利：借：应付账款款――债务重组80财务费用4预计负债4贷：银行存款款882023年1月7日49若乙公司2013年无盈利：借：应付账款款――债务重组80财务费用4贷：银行存款款84借：预计负债债4贷：营业外收收入——债务重组利得得42023年年1月月7日日50（2）甲公公司会会计处处理如如下：：重组后后债权权的公公允价价值（（将来来应收收的本本金））＝100×(1－20%)＝80（万元元）借：应应收账账款――债务重重组80营业外外支出出――债务重重组损损失10坏账准准备贷：应应收账账款1002023年年1月月7日日512013年末收收到利利息时时：借：银银行行存款款4贷：财财务费费用42014年末收收到本本金和和利息息时：：若乙公公司2013年有盈盈利：：借：银银行存存款88贷：应应收账账款――债务重重组80财务费费用8若乙公公司2013年无盈盈利：：借：银银行存存款84贷：应应收账账款――债务重重组80财务费费用42023年年1月月7日日52四、混混合重重组方方式(一)债务人人以现现金和和非现现金资资产两两种方方式组组合清清偿债债务1．债务务人的的会计计处理理：（1）应将将支付付的现现金、、转让让的非非现金金资产产的公公允价价值＜＜重组组债务务账面面价值值的差差额—→计入当当期损损益（（营业业外收收入——债务重重组利利得））（2）转让的的非现金金资产的的账面价价值与其其公允价价值的差差额—→作为资产产转让损损益，计计入当期期损益。。2023年1月月7日532．债权人人的会计计处理：：（1）收到的的非现金金资产—→应按其公公允价值值计量。。（2）收到的的现金、、非现金金资产的的公允价价值＜（（重组债债权账面面余额－－已计提提的坏账账准备））（即重重组债权权的账价价值）的的差额—→确认为债债务重组组损失，，计入当当期损益益（营业业外支出出——债务重组组损失））。2023年1月月7日54【例题8】2012年1月１日，，甲公司司销售产产品一批批给乙公公司，价价税合计计为100万元，款款项尚未未收到。。因乙公公司发生生财务困困难，至至12月31日甲公司司仍未收收到款项项，甲公公司为该该应收款款计提坏坏账准备备10万元。2012年12月31日，乙公司与与甲公司司协商，，达成重重组协议议如下：：甲公司同同意乙公公司以现现金20万元清偿偿部分债债务，剩剩余债务务以其生生产的产产品一批批清偿，，产品成成本40万元，计计税价格格50万元，增增值税税税率为17%，甲公司司收到的的产品作作为商品品入账，，甲公司司已收到到现金和和产品。。要求：编编制乙公公司和甲甲公司债债务重组组的有关关会计分分录。2023年1月7日55【答案及解析】乙公司:借：应付账款款100贷：主营业务务收入50应交税费——应交增值税（（销项税额））8.5银行存款20营业外收入——债务重组利得得21.5借：主营业务务成本40贷：库存商品品402023年1月7日56甲公司:借：库存商品品50应交税费——应交增值税（（进项税额））8.5银行存款20坏账准备10营业外支出——债务重组损失失11.5贷：应收账款款1002023年1月7日57（二）债务人人以现金、将将债务转为资资本两种方式式组合清偿债债务1．债务人的会会计处理：（1）应将支付的的现金、债权权人因放弃债债权而享有股股权的公允价价值总额＜重重组债务的账账面价值的差差额—→作为债务重组组利得，计入入当期损益（（营业外收入入——债务重组利得得）。（2）股权的公允允价值总额与与股本（或实实收资本）之之间的差额—→计入“资本公公积――股本溢价（或或资本溢价））”。2023年年1月7日日582．债权人的的会计处理理：应将收到的现现金、因放弃债权权而享有的的股权的公公允价值＜（重组债权账账面余额－－已计提的的坏账准备备）的差额额—→确认认为为债债务务重重组组损损失失，，计计入入当当期期损损益益（（营营业业外外支支出出———债务务重重组组损损失失））。。2023年年1月月7日日59（三三））债债务务人人以以非非现现金金资资产产、、将将债债务务转转为为资资本本两两种种方方式式组组合合清清偿偿债债务务1．债债务务人人的的会会计计处处理理：：（1）应应将将转转让让非非现现金金资资产产的的公公允允价价值值、、债债权权人人因因放放弃弃债债权权而而享享有有股股权权的的公公允允价价值值总总额额＜＜重重组组债债务务的的账账面面价价值值的的差差额额—→→作为为债债务务重重组组利利得得，，计计入入当当期期损损益益（（营营业业外外收收入入———债务务重重组组利利得得））。。（2）转转让让的的非非现现金金资资产产的的账账面面价价值值与与其其公公允允价价值值的的差差额额—→→作为为资资产产转转让让损损益益，，计计入入当当期期损损益益。。（3）股股权权的的公公允允价价值值总总额额与与股股本本（（或或实实收收资资本本））之之间间的的差差额额—→→计入入““资资本本公公积积―――股本本溢溢价价（（或或资资本本溢溢价价））””。。2023年1月月7日602．债权人人的会计计处理：：应将受让让的非现现金资产产的公允允价值、、因放弃弃债权而而享有的的股权的的公允价价值＜（（重组债债权账面面余额－－已计提提的坏账账准备））的差额额—→确认为债债务重组组损失，，计入当当期损益益（营业业外支出出——债务重组组损失））。2023年1月月7日61（四）债债务人以以现金、、非现金金资产、、将债务务转为资资本三种种方式组组合清偿偿债务1．债务人人的会计计处理：：（1）应将支支付的现现金、转转让非现现金资产产的公允允价值、、债权人人因放弃弃债权而而享有股股权的公公允价值值总额＜＜重组债债务的账账面价值值的差额额—→作为债务务重组利利得，计计入当期期损益（（营业外外收入——债务重组组利得））。（2）转让的的非现金金资产的的账面价价值与其其公允价价值的差差额—→作为资产产转让损损益，计计入当期期损益。。（3）股权的的公允价价值总额额与股本本（或实实收资本本）之间间的差额额—→计入“资资本公积积――股本溢价价（或资资本溢价价）”。。2023年1月月7日622．债权人人的会计计处理：：应将收到到的现金金、受让让的非现现金资产产的公允允价值、、因放弃弃债权而而享有的的股权的的公允价价值＜（（重组债债权账面面余额－－已计提提的坏账账准备））的差额额—→确认为债债务重组组损失，，计入当当期损益益（营业业外支出出——债务重组组损失））。2023年1月月7日63（五）债债务人以以现金、、非现金金资产、、将债务务转为资资本和修修改其他他债务条条件四种种方式组组合清偿偿债务1．债务人人的会计计处理：：（1）应先以以支付的的现金、、转让非非现金资资产的公公允价值值、债权权人因放放弃债权权而享有有股权的的公允价值值总额冲减重组组债务的的账面价价值。2023年1月月7日64（2）再将重重组后债债务的公公允价值值（将来来应付的的本金））＜重重组债务务剩余的的账面余余额的差差额—→作为债务务重组利利得，计计入当期期损益（（营业外外收入——债务重组组利得））。（3）转让的的非现金金资产的的账面价价值与其其公允价价值的差差额—→作为资产产转让损损益，计计入当期期损益。。（4）股权的的公允价价值总额额与股本本（或实实收资本本）之间间的差额额—→计入“资资本公积积――股本溢价价（或资资本溢价价）”。。2023年年1月7日日652．债权人的的会计处理理：（1）应先以收到的现现金、受让让的非现金金资产的公公允价值、、因放弃债债权而享有有的股权的的公允价值值冲减重组组债权的账账面价值。。（2）再再将将重重组组后后债债权权的的公公允允价价值值（（将将来来应应收收的的本本金金））＜＜（（冲冲减减后后重重组组债债权权账账面面余余额额－－已已计计提提的的坏坏账账准准备备））的的差差额额—→确认为债务重重组损失，计计入当期损益益（营业外支支出——债务重组损失失）。2023年年1月月7日日66【例题9】2012年1月１日日，甲甲公司司销售售产品品一批批给乙乙公司司，价价税合合计为为100万元，，款项项尚未未收到到。因因乙公公司发发生财财务困困难，，至12月31日甲公公司仍仍未收收到款款项，，甲公公司为为该应应收款款计提提坏账账准备备10万元。2012年12月31日，乙乙公司与与甲公公司协协商，，达成成重组组协议议如下下：（1）甲公公司同同意乙乙公司司以现现金5万元元、、设设备备一一台台清清偿偿部部分分债债务务，，2023年年1月月7日日67（2）甲甲公公司司同同意意免免除除乙乙公公司司以以资资产产抵抵债债和和将将债债务务转转为为资资本本后后剩剩余余债债务务的50%，剩余余债债务务延延期期至至2014年12月31日偿偿还还，，并并按按年年利利率率5%（实实际际利利率率））计计算算支支付付利利息息，，但但如如果果乙乙公公司司从从2013年起起利利润润总总额额超超过过100万元元，，则则年假定乙公司2013年度利润总额为150万元；2014年度利润总额为80万元。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2023年1月月7日68乙公司会计处处理如下：重组后债务的的公允价值（（将来应付的的本金）＝（100－5－15－20）×（1－50%）＝30（万元）或有应付金额额＝（100－5－15－20）×（1－50%）×（8%－5%）×2＝1.8(万元)2023年1月月7日69借：累计计折旧10固定资产产清理10贷：固定定资产20借：应付付账款100贷：银行行存款5固定资产产清理10股本5应付账款款――债务重组组30预计负债债1.8资本公积积——股本溢价价15营业外收收入——处置非流流动资产产利得5营业外收收入——债务重组组利得28.22023年1月月7日702013年末支付付利息时时:借：财务务费用1.5预计负债债0.9贷：银行行存款2.42014年末支付付本金和和利息时时：借：应付付账款――债务重组组30财务费用用1.5贷：银行行存款31.5借：预计计负债0.9贷：营业业外收入入——债务重组组利得0.92023年1月月7日71甲公司会会计处理理如下：：重组后债债权的公公允价值值（将来来应收的的本金））＝（100－5－15－20）×（1－50%）＝30（万元））借：银行行存款5固定资产产15可供出售售金融资资产20应收账款款――债务重组组30坏账准备备10营业外支支出――债务重组组损失20贷：应收收账款1002023年1月月7日722013年末收到到利息时时：借：银行行存款2.4贷：财务费用用2.42014年收到本本金和利利息时：：借：银行行存款31.5贷：应收收账款――债务重组组30财务费用用1.52023年1月月7日73【练习题】2012年7月30日，甲公公司就应应收A公司账款款6000万元与A公司签订订债务重重组合同同。合同同规定：：A公司支付付现金100万元，其其余的债债务以其其拥有的的一栋在在建写字字楼及一一项长期期股权投投资偿付付。甲甲公司该该重组债债权已计计提的坏坏账准备备为600万元；A公司该在在建写字字楼的账账面余额额为1800万元，公公允价值值为2200万元；A公司该长长期股权权投资的的账面余余额为2600万元，已已计提的的减值准准备为200万元，公公允价值值为2300万元。甲甲公司将将取得的的股权投投资作为为长期股股权投资资，在建建写字楼楼准备建建造完成成后进行行出租。。假设不不动产的的营业税税税率为为5%。2023年年1月月7日日74要求：：1、计算算甲公公司、、A公司债债务重重组过过程中中债务务重组组损益益；2、编制制甲公公司、、A公司相相关会会计分分录。。9、静夜四四无邻，，荒居旧旧业贫。。。1月-231月-23Saturday,January7,202310、雨中黄黄叶树，，灯下白白头人。。。19:09:2719:09:2719:091/7/20237:09:27PM11、以我独独沈久，，