2023年新版审计学实验报告

实验报告课程审计学班级会计学1202学号姓名黄时辉实验项目数四2０２３年12月

实验（实验项目序号)审计学课程实验报告实验地点:二教501实验名称审计实训题指导教师郭瑛实验时间星期六姓名黄时辉学号成绩一、实验训练目的课程实习是大学本科教育中的一个极其重要的环节，特别对于我们会计专业学生而言更是如此,它是对我们学生的专业知识进行综合培养和检阅的教学形式。学生通过《审计学》课程实习,不仅可以熟悉审计实务的流程,并且可以加深对审计理论知识的理解和应用。除此之外,在实习时过程中，通过具体业务的操作,可以提高分析问题和解决问题的能力,还能培养同学之间团结互助和讨论学习的精神。其实这也正应了

“实践是检查真理的唯一标准”这句话,我们只有把从书本上学到的理论知识应用于实际的实务操作中去,才干真正掌握好这门课的知识。二．实验预习(含实验原理及设计过程等)1．了解资产负债表审计的内容和运用资产负债表的审计程序。了解利润表审计的内容和运用利润表的审计程序。了解主营业务收入、应收账款二个项目的审计程序。4.了解纯熟运用应付账款、固定资产、累计折旧三个项目的审计程序。5.纯熟运用存货成本的审计程序，并对存货进行分析性复核。6．纯熟运用钞票、银行存款二个项目的审计程序。三．实验训练内容了解被审计单位经营及所属行业的基本情况2．执行分析性复核程序3.初步评价重要性水平4.考虑审计风险５.对重要认定制定初步审计策略６．了解被审计单位内部控制7．进行控制测试及评价控制风险8.拟定检查风险及设计实质性测试四、实验训练过程（含实验环节、测试数据、实验结果等）(一）准备阶段1.了解被审单位的相关情况，签订审计业务约定书；2.编制审计计划，执行分析性复核程序,根据自己的审计任务，重点执行资产负债表的纵向趋势分析,综合其他成员意见初步评价重要性水平,考虑审计风险对重要认定制定初步审计策略；3.进行内部控制测试及评估控制风险，根据自己的审计任务，重点审计生产循环审计的内控测试,编制该项内控测试工作底稿,对相关内部控制的可信赖限度及控制风险作出评价,为实质性测试作好准备，并得出审计结论；（二）实行阶段1．对投资循环进行实质性测试，重点对短期投资、投资收益、无形资产等项目实行测试;2．一方面确认上述项目是否存在,是否归被审计单位所有,是否在资产负债表和损益表中得到恰当披露；然后核查明细账和总帐,确认上述项目的增减变动是否对的记录；接着对所抽查的凭证核对,确认计价及会计解决是否对的;最后对测试结果作出审计结论在对“某会计师事务所甲和乙注册会计师接受AB公司的委托,于２０23年2月1-1０日对AB公司2０2３年的年度报表进行年度报表审计”中资产负债表进行分析，营业收入减少了９6８０,净利润减少了467，净资产减少了3９5．实验三,四是由于科目记录的错误导致公司的报告错误。(三)报告阶段与其他成员共同帮助项目经理进行汇总整理,完毕审计差异调整表和试算平衡表

(四）实验归档阶段撰写实验报告五、数据分析、实验结论与讨论１.实验二中营业收入负增长25%，营业成本节约了27%,利润总和下降了4２.８%,所以看得出销售对利润影响很大,所以审计时应关注销售方面的因素。利润总额下降了４2８％及净利润下降了46７%，所以要关注其他费用对利润的影响2.尚有应收账款上升了１7%。毛利率是２1%,也许有虚增的嫌疑。营业利润占利润总和的4%毛利3.实验三中该公司由于存在很多职能分工不明确,就导致很多责任贯彻不到位,资金浪费,贪污的嫌疑。4.实验四中相应收账款项目的分析，得出回函和实际相差较大，要重点反映，尚有费用的不对的记录也要及时改正。结论与讨论：(一）、了解审计案例的各种情况，磨刀不误砍材功。这点让我体会特别深,一方面要先了解被审计单位,了解其基本业务。避免在审计工作过程中胡子眉毛一起抓。比如在其他资料的“实质性测试审计人员时间安排表”可以知道审计程序的执行人员，审计时间，复核人,复核时间等。（二)、细节之处别忘了填写在审计工作的自我学习中,经常认为把所有表和表头都填完了,到用答案检查时总是会看到自己不能得满分,那边缺了一些，这边又缺了一些。到处补缺补漏的,到后面总结一个经验就是一开始做的时候就填表头,不能在细节之处被扣分。（三）、填写审定表的注意点一方面明确审计是对报表项目审计，而不是会计科目。那么就会了解对货币资金的审计不是审计发生的每笔业务。另一方面审定表不是在第一个审计程序一一核对报表与总账、明细账金额时就一次性填完。左边的报表期初数根据上年已审会计报表过入,报表期末数根据未审会计报表过入，个明细账未审数根据明细分类账过入,右边的审定数一列是根据审计证据的得出的,举个例子说,钞票和银行存款等审定数分别根据库存钞票盘点表和银行存款余额明细表过入。最后莫忘了审计结论和复核结论的选择。六、心得体会审计作为应用性很强的一门学科、一项重要的经济管理工作,是加强经济管理,提高经济效益的重要手段,经济管理离不开审计,经济越发展审计工作就显得越重要。通过审计实验课程的学习，老师组织进行了为期一周的实训课程。通过这段时间的实训,使我切身体会到了将审计理论实际应用于审计实务操作中的重要性。这一周,通过对审计案例的学习和分析，掌握审计工作的一些具体的内容。在实验中我们碰到了一些问题，但通过对这些问题的解决,巩固了以前所学知识。在实验中让我们感觉最深刻的是审计工作和会计工作都是同样的需要我们的细心,尚有就是团结合作的精神,审计工作分工细,一个人难以独立完毕。审计报告的实验,让我了解审计报告的意义和种类,基本上掌握了判断审计报告的种类和审计报告的编写能力。每做一次实训,感觉大家的收获总会不少。做实训是为了让我对平时学习的理论知识与实际操作相结合,在理论和实训教学基础上进一步巩固已学基本理论及应用知识并加以综合提高,学会将知识应用于实际的方法,提高分析和解决问题的能力。在实训的过程中，我深深感觉到自身所学知识的有限。有些题目书本上没有提及，所以我就没有去研究过，做的时候忽然间觉得真的有点无知,虽所现在去看仍然可以解决问题,但还是浪费了许多时间,这一点是我必须在以后的学习中加以改善的地方，同时也要督促我在学习的过程中不断的完善自我。虽说时间不长,但其中的每一次实训都使我收获很大、受益匪浅,它不仅极大地加深了我对一些审计知识的理解，从而真正做到了理论联系实际；更让我们学到了很多之前在课堂上所主线没法学到的东西,这对于我的学业,乃至我以后人生的影响无疑都是极其深远的。通过这次审计实训,我明白了很多事情，使我更认真的学习。为了适应社会,我要不断的学习,不断的提高自己，在实践中锻炼自己,使自己在剧烈的竞争中立于不败地！七、教师评语教师署名:实训模块2审计计划阶段审计工作底稿的编制（一）分析性测试工作底稿规定：完毕表2-1中的=3\*ＧB3③栏和=4\＊ＧB３④栏表2－1横向趋势分析表被审计单位:AＢ公司编制人：李丽日期：2023／2/3索引号：G10-1会计期间或截止日:2０23年复核人：张磊日期：2023/2／3页次:1／1会计报表20２３年２023年2023年比２023年增长说明项目已审数未审数金额％＝－=/营业收入380１928３99－9620-0.25303营业成本２９８４22176２-8080-0.2７０7６营业利润7６85６１5９-1526-0.１9857利润总额31０-10１７－1３27-4.280６５净利润277－１0１7-1294－4．６714８存货230３4１9２06-3828-0.16619续表应收账款２184725488３64１0.166６5９速动资产22６612690７42４60.18737流动资产5２1255502328９80.０555９７流动负债50０885１９79１8９１０．037754流动资产净额8２83７853672５3０0.0３0５42固定资产453544681１１45７0.０32125在建工程182210３6-786-0．4３１39资产总额8２83785３672５3０0．０3０542负债总额633516６２7629２５0.04６171实收资本134２1１４05363２0.04709净资产额194861９091-39５-0.０20２7注:“说明”栏仅分析增减比例超过10%以上的项目规定：完毕表2-2中的=5\＊GＢ3⑤栏和＝6＼*GB３⑥栏表2-2资产负债表纵向趋势分析表被审计单位:ＡB公司编制人：李丽日期：２０23/2/3索引号：G１０-2会计期间或截止日:2023年复核人：张磊日期:2０２3/２／3页次：1／1会计报表项目2023年2023年增减数(%)说明已审数％未审数％=6\＊GB３⑥20２3年度未审会计报表=-流动资产52125６2.９5５０2３64.４１．5项目与２023年度已审会计报表项目放入比较分析：资产、负债和权益各项目前后各期变动不大,无重大异常变动长期投资5５40．7５５40.70固定资产净额2７85733.62735８32.１-１.５在建工程１82２2.110３６1.２-0.9递延资产4790.7125８1.5０．8无形资产０01110.１0.1资产合计8２83７100853６7100０流动负债50０8879.15１97９78.4-0．7长期负债132632０．9１42９721.60．７负债合计6３351１0066２７61０00实收资本１３4２168.9１405３76.１7.2其他权益606531．150３823.9－7.2权益合计１9486１001９０9１１０00注:“说明”栏仅分析增减比例超过1０%以上的项目。规定:完毕表2－3中的＝3\＊GＢ3③栏和＝4\*GB3④栏表2-３比率趋势分析表被审计单位：AＢ公司编制人：李丽日期：2０23/2/3索引号:G10－3会计期间或截止日：20２3年复核人:张磊日期:20２3／2／3页次：1／1比率指标计算公式2０23年２023年增减数=4\*GB3④说明=－偿债能力比率0２０23年度末审计报表项目与202３年度已审计报表项目的比较分析：１同比应收账款周转率减少了67%，有两方面的因素:销售收入同比有较大幅度减少，平均应收账款余额有较大幅度增长，审计时要关注销售收入和应收账款变动对公司经营的影响。2同比,利息保障系数减少了４８%，经分析重要利润盈亏逆转所致,要关注影响亏损的因素。1、流动比率流动资产/流动负债1.04１．060.0２2、速动比率速动资产/流动负债0.5２０．６2０．1财务杠杆比率01、负债比率负债总额／资产总额０．７60.78０.022、资本对负债比率资本额／负债总额０.21１9０.21200.00013、利息保障系数(税前利润+利息支出）/利息支出１．110.62-0.4９经营效率比率1、存货转周率销售成本／平均存货1.301.0３-0.27２、应收账款周转率销售成本／平均应收账款１.87１.２－０.673、总资产周转率0.470.3４-0．13获利能力比率1、销售利润率利润总额/营业收入0.008－０.０3６-0．04４２、资产报酬率净利润／平均净资产０.014-0.0５3-０．０6７3、总投资报酬率净利润/平均总资产0．００3-0.01２-0.015注：１、速动资产＝流动资产-存货-待摊费用-预付货款。2、平均存货，平均应收账款，平均净资产按年初、年末余额平均计算。3、“说明”栏仅分析增减数超过50％以上的指标。规定:根据上述内容，完毕表2-4表2-4分析性测试情况汇总表被审计单位:AB公司编制人:李丽日期：202３/2/3索引号：G10-4会计期间或截止日:20２3年复核人：张磊日期：2023／2/3页次:1／1测试项目重要事项说明横向趋势分析表1.营业收入,营业成本同比分别减少２５.3%、27％,致使营业利润也减少了19.9%,说明本年度A公司销售产品情况不良,审计时应关注影响销售的因素，如何影响本年度的利润情况。2．利润总额、净利润同比分别减少了428%、46７%,说明除本年销售的影响外,还要关注业务利润、费用、营业外支出对本年度利润的影响。3．应收账款同比增长了16.７%,同营业收入减少相比，不合理,审计时应关注应收账款是否涉及不属于货品交易债权的事项。4．在建工程同比减少43.1%,审计时要关注在建工程的减少对利润的影响。资产负债表纵向趋势分析表无重大异常变动损益表纵向趋势分析表盈亏发生逆转导致的，审计时要关注影响ＡB公司由赚钱转向亏损的因素比率趋势分析表存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降,审计时需要关注影响存货、应收账款变动对公司经营的影响项目经理对测试结果的综合分析或初步拟定的审计重点初步拟定审计的重点领域有：１营业收入、营业成本项目2影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目3应收账款项目４存货项目、5在建工程项目（二)审计风险初步评估表规定：根据回答状况，得出审计结论,填写在表2-5最后的空白栏。表2－5审计风险初步评估表被审计单位：AB公司编制人:李丽日期:２023／2／3索引号：Ｇ02-5会计期间或截止日:20２3年复核人：张磊日期：2０23/2／3页次:１/1项目是（Y）或否(N）货币资金NＮNＮ短期投资NNNN应收款项Y坏账损失NNＮ存货NＹNN其他应收款（待摊）Ｙ摊销费用YNN长期资产ＮＮＮN应付款项NNＮN应缴税费ＮＮY没有异常N预计负债ＹＮNＮ长期借款NNNN股本(实收资本）NNNN收入NNNＮ费用Y坏账损失摊销费用ＮNNＮNNN续表审计结论:与总体评估水平相比，应收款项、存货、长期资产、费用和关联方交易的风险均为中档。实训模块3内部控制测试3.1购货与付款循环内部控制及测试【实训资料】注册会计师A、Ｂ在２0×９年度ＡBＣ公司财务报表审计时，对采购与付款循环进行了解，形成“购货与付款循环备忘录”如下表:规定:（1）指出也许存在的缺陷与改善措施，填列在表3-1中表3－1购货与付款循环备忘录被审计单位名称：财务报表期间:工作底稿索引号:编制人及复核人签字编制人:日期：复核人［如项目经理/项目负责人]：日期：项目质量控制复核：日期:内部控制描述也许存在的缺陷改善措施购货由采购部门负责，根据自己填制的采购单采购,货品进厂后由从属于采购部门的验收部门负责验收采购部门根据自己编制的采购单采购，验收部门属于采购部门。采购部门的采购应根据存储或其他授权部门填制的采购单采购,验收部门应独立于采购、存储部门。假如货品验收合格，验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫”的印章,交给会计部门付款验收部门在采购单上盖“货已验讫”的印章作为验收完毕的证明，进行会计财务解决和开票付款不相容的职责都由会计部门办理验收部门应在验收完毕后填制一式多联的验收报告单,在报告单上预留空格，注明完全合格或拒收数量及因素。验收报告单分送采购、存储、会计等部门，应由会计部门编制付款凭单通过财务部门开票付款对于验收不合格的货品由验收部门直接退给供货商验收部门不办理有关手续,退货过于草率验收部门应在验收报告单中注明退回数量,并请供应商署名后方可退回。验收后的货品直接堆放在机器旁准备加工验收货品不能直接堆放在机器旁货品应先经存储部门点验和检查后验收,再凭完善的发货控制系统，进行领料加工。【实训规定】指出也许存在的缺陷及改善措施。注册会计师张三是否应对ＡBC公司购货与付款循环进行控制测试?１、相关的内部控制不存在。2、相关内部控制虽然存在,但注册会计师通过了解发现其并未有效运营。３、符合性测试的工作量也许大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。对于ＡＢC公司,其内部控制虽然存在,但内部控制自身设计的严重缺陷不仅使其内部控制不能起到控制作用，并且也许使符合性测试的工作量大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量,所以,张三不应对ＡBC公司购货与付款循环进行控制测试。实训模块４重要项目的实质性测试实训4-１应收账款及坏账准备的测试【实训资料1】注册会计师甲和乙审计AＢC公司“应收账款”项目,对截至２０×９年１2月3１日应收账款实行函证程序,抽取样本２0个,其中15个客户情况如下：J公司欠款16０0万元,收到对方询证回函声明，已于1２月28日由银行汇出160０万元。W公司欠款1800万元，收到询证回函称:“经核查我方账面仅欠贵方1０0０万元”,双方差额80０万元，被审单位财务报表报出前未核对清楚。Ｂ公司欠款2500万元,虽已发出函证,但未收到回函。Ｃ公司欠款１5０万元,收到对方询证回函称：“已于10月份预付货款250万元,足以抵付欠款。”Ｄ公司欠款1０0万元。收到对方询证回函称:所购货从未收到。于是,注册会计师甲又实行以下程序进行判断：查阅有关凭证,证实Ｊ公司欠款确已于次年度的１月3日入账。查明双方差额800万元的因素是：该款已于20×９年１2月３1日收到,该公司尚未进行会计解决。采用代替程序证实B公司欠款2500万元。检查预收贷款的确收到并已入账,同时检查可以抵付，提请C公司作调整会计分录。审核货运文献等资料以查明货品是否已发出，证实货品尚未发出。函证样本占总户数20％,抽取样本占期末总额比例为２7%，所有应收账款余额为元。规定:1．根据客户情况编制表４-1。表4-1应收账款函证情况分析表被审计单位名称：ABC公司财务报表期间:2023年1月1日至20２３年12月31日工作底稿索引号:编制人及复核人签字甲乙编制人：甲日期：复核人[如项目经理/项目负责人]:日期:项目质量控制复核:日期:函证单位账面余额收到回函未收到回函未确认金额备注直接确认实行追加程序后确认通过替代程序确认J公司１６0００0Ｗ公司１８０0１００0800B公司250025000C公司150１5０D公司１0000100合计615０审计结论在应收账款实行函证的过程中,发现应收账款余额与抽样中的余额相差比较多,说明应收账款的记录有也许出现错误，建议进行披露2.该项目实训小结：答：通过本实训项目资料的分析，编制了应收账款函证分析表,分析该表分析得出，假如回函处在差异,要分析产生差异的因素，拟定对差异采用进一步的审计程序。【实训资料２】AB公司年末应收账款总账余额为30000０元，期所属明细账中有借方余额合计32０0００元,贷方合计数为200００元。其他应收款总账余额为30０0元，计提比例为1%。计提金额为3０3０元(详见表2－20)。表４-2坏账准备期初余额300发生坏账28５0坏账准备计提３03０期末余额４80坏账准备计提对的性判断及理由：答；坏账准备的计提应采用倒挤的方法，而本题是直接计算而得,计算方法不对的。调账意见：借:资产减值损失2750贷：坏账准备27504．2费用测试【实训资料】ABC公司2023年6月份销售费用明细账和工资分派表如表４-3表4-4所示。表4-3销售费用明细账单位:元2023年摘要包装费运送费装卸费保险费广告费展览费其他费用51付１＃产品包装费２5002付报刊广告费3０003付展览公司展览费9５００5付运费65０７招待客户用餐15008付装卸费4０0１1付2＃产品包装费3０0013付车站装卸费80０18付销售协议违约金４０0022付补偿金60０0２6付运送保险费15００2７付门市部职工工资２6０0２8付门市部差旅费1200…..…….….表4-４工资分派表2０23年１2月单位:元部门人员类别生产成本制造费用管理费用财务费用销售费用应付职工薪酬合计生产车间生产工人89０00890０0生产车间管理人员48004800销售部门门市部800800厂部管理人员1２０001200０供应科采购人员1200１20０医务室医务人员1３5０1３50财务科财务人员30０0300０其他６个月以上病假的400４００其他基建人员1650１650其他固定资产清理人员60０6００合计9185０5４001３350300080040０114８０0【实训规定】对销售费用明细账和工资分派表进行审阅，指出存在的问题，并编制调整分录。1.该公司在销售业务的解决中存在的问题:该公司不应将收入在2023年12月所有确认,而应分期确认。2.提出审计意见如下：分期收款方式的收入应于协议约定的收款日期,若无则按货品发出当天。对此题建议做以下会计分录：２023年12月借:银行存款4６800贷:主营业务收入4０0０0应交税费-应交增值税(销项税额）６800借：主营业务成本320２3贷：库存商品32０2３以后6个月的会计分录分别是：借：银行存款７0２0贷：主营业务收入6000应交税费-应交增值税(销项税额)1020借:主营业务成本４８00贷:库存商品4800202３年的调整分录:借：主营业务收入６00０0应交税费-应交增值税（销项税额)10200贷:银行存款７0200借：库存商品48000贷：主营业务成本480０0４.3货币资金的测试【实训资料1】库存钞票测试库存钞票的盘点有关资料如下：202３年12月１1日下午5点30分,审计人员参与对ＡB公司库存钞票的清查盘点工作。清查工作如下：实点库存钞票(人民币)结存数：100元币120张，50元币80张,10元币220张，５元币84张，２元币1７5张，1元币２２0张，5角币50张，2角币20张,1角币51张，5分币32张，２分币14张，1分币8张。查明库存钞票日记账截止到当年12月７日的账面余额为2１６７9．24元。查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证（1９1－20２号)金额合计为437２.31元。查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证(２03－２11号）金额合为4126.14元。发现库存钞票日记账中夹有下列借据，共计2５6０元：职工刘红借学费250元,职工王敏借学费110元,许林华借药费1000元，万广华借药费１２０0元。发现保险柜中有1２月1日收到销售产品的转账支票一张，计价7500元。发现保险柜中有待领工资215元,单独包封。银行核定库存钞票限额１0000元。编制库存钞票清查表表４－5库存钞票清查表被审计单位：AＢ公司索引号：项目：货币资金报表截止日：编制:复核:日期:2023年12月1１日日期:单位：元项目金额备注库存钞票实存额１9226.06盘点日止账面结存额加：已收款未入账部分减:已付款未入账部分２1679.２44３７２.3１4126.14盘点日止账面应存额2１９25.４1溢缺金额-246.17审计人员：出纳员:会计主管:该公司钞票管理中存在的重要问题：(1）库存钞票超过限额(2)存在白条抵库，建议做出调整（３）存在钞票短缺建议作调整(4）货币资金收入入账不及时提出审计意见建议做以下调整分录：借：其他应收款2560贷:钞票2５６0借:银行存款75００贷:主营业务收入6４1０.26应交税费—应交增值税１089.7４借：应付职工薪酬215贷:银行存款２１5借:应付账款4126.14贷:银行存款412６.１4借:银行存款：4372．31贷:应收账款43７2.31【实训资料2】银行存款的测试:AB公司2023年12月31日银行存款日记账账面余额150000元，银行对账单余额为19５000元，2０2３年2月20日,审计人员到公司审查银行存款账目，发现如下情况：（１)银行对账单上(存入）：12月10日收存外地汇款800０元１２月26日存入钞票20０００元12月2７日转入存款利息10０0元12月３1日存入外地托收款30000元(2）银行对账单上（支出）:12月5日开出钞票支票２0000元12月14日开出钞票支票2０00元12月15日开出转账支票6０00元12月29日开出钞票支票1000元公司银行存款账面：１2月3１日开出转账支票15０00元【实训规定】（１)根据情况，编制银行存款余额调节表如表4－13所示。(２)调节后银行存款真实的余额是多少。(3）根据记录推测也许存在的问题。（4）得出审计结论。1.编制银行存款余额调节表表4-6银行存款余额调节表被审计单位:索引号：项目：货币资金报表截止日：编制：复核：日期：日期:单位：元银行调节项目金额公司调节项目金额银行对账单余额1950０0公司银行存款日记账余额15０000加：公司已收,银行未收加：银行已收,公司未收1.1．收存外地汇款８0０02．２．存入钞票2０2303．3.转入存款利息100０４．存入外地托收款３00００加项合计加项合计５9000减:公司已付,银行未付减：银行已付,公司未付1.转账支票1５０００01.钞票支票20２302.2．钞票支票20２33.3.转账支票６0004.钞票支票1000减项合计15000０减项合计２9000调整后银行对账单余额1800０0调整后银行存款日记账余额180000经办会计人员(署名)会计机构负责人(署名)２．调节后银行存款真实的余额:180０00元3．记录也许存在的问题:（1)也许存在未达账项的情况。(2）该公司的银行日记账记录也许存在问题，例如金额的誊录错误等现象。（３）也许存在开虚假支票的现象，1２月31日开出1５0０0元的转账支票，很也许不真实审计结论:ＡB公司银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额相差3000元，建议做调整。（１）进一步检查银行日记账的会计分录是否对的，是否存在错记、漏记等情况。（２）追加审计程序,检查1２月31日转账支票的合理性和真实性。(3）检查内部控制,若有请及时做出修改。实训模块５终结阶段的审计工作【实训资料1】AB公司系股份有限公司,Ａ和B注册会计师于２０23年２月1０日完毕对ＡB公司2023年度会计报表的外勤审计工作。该公司未经审计的2023年度的资产负债表和利润即利润分派表各项金额如表4-7中的“审计前金额”栏所列【金额单位:人民币(万元)】。Ａ和B注册会计师经审计发现该公司存在以下５个事项：（1)AB公司采用备抵法核算坏账,坏账准备按期末应收账款项余额的6％计提。２０２3年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额２10０0万元,其他应收账款项目为借方余额169２万元,应付账款项目为贷方余额8080万元，预收账款项目贷方余额１35０万元,坏账准备项目为贷方余额126０万元。其中应付账款项目和预收账款项目明细组成如表２-34所示。表5应付账款和预收账款项目明细表单位：万元应付账款－A6000应付账款－B-1500应付账款-C2０80应付账款-D1000应付账款-E500合计８０80预收账款-F2100预收账款-Ｇ1000预收账款-H-2０0０预收账款-I190预收账款-J60合计１350(2)2023年12月31日，AB公司清查盘点库存原材料,发现短缺300万元，作了借记“待解决财产损益——待解决流动资产损益”科目300万元、贷记“原材料”科目3０0万元的会计解决。经查清短缺因素,并报经批准，其中属于非常损失部分为２50万元,属于一般经营损失部分为45万元,由于原材料仓库管理员张三过失而应由其赔款的部分为5万元。AB公司于2023年的会计记录中对此作了相应的会计解决，冲销了2023年１2月3１日资产负债表中“待解决流动资产净损失”项目德尔金额３00万元。(提醒:应在2023年作出会计解决)(3）AB公司于2０23年１月1日按面值购入3年期、年利率3%,到期还本付息的国库劵50０万元,按规定对该笔投资业务作了相应的会计解决，但至2023年１2月３１日对该笔投资该年度的收益未予以计提。（提醒:应通过持有至到期投资和投资收益科目核算）（4)ＡB公司为K公司的银行借款100万元提供担保。2023年10月，K公司因经营严重亏损，进行破产清算,无力偿还已到期的该笔银行存款。贷款银行因此向法院起诉,规定ＡB公司承担连带偿还责任,支付借款本息１20万元。20２3年1月２0日，法院终审判决贷款银行胜诉，由AＢ公司支付借款本息120万元,并于2０2３年1月２8日执行完毕。ＡB公司在2０23年度未对该诉讼案件作相应的会计解决。(提醒:应在２023年末作出会计解决）(５）202３年3月20日，AB公司董事会根据20２３年年初未分派利润余额和2０２3年审计后的净利润（ＡB公司的所得税税率２5%）,审议通过如下分红派息预案：“按2０23年度审计后的净利润的１0%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金；以2０2３年12月３1日总股本20０00万股（每股面值1元)为基数，每10股送2股,派钞票０.６元；剩余未分派利润存至下一年度;资本公积每１0股转1股”。【实训规定】（1）指出存在的问题,提出解决意见。(提醒：应综合考虑本题损益对所得税的影响，并作出相应的会计分录)也许存在问题：(1）应付账款和预收账款中的一些明细分类不对的导致计提的坏账准备不对的。(2）未对其他应收账目计提坏账准备。(3)存货盘亏盘盈要在期末前解决完毕，假如未解决完毕，要在出具财务报告时在财务报表附注中说明。(４)资产负债表日,持有到期投资所获的收益应计入应收利息中。(5)利润分派存在问题(2)对于应当调整的事项，编制调整分录和调整分录汇总表5－1、重分类分录汇总表５－2、未更正错误汇总表５-3。(提醒:应综合考虑本题损益对所得税的影响,并作出相应的会计分录）２.编制调整分录(１)借：资产减值损失2115２00贷：坏账准备21１5200借:预付账款—B公司150０0000贷：应付账款—Ｂ公司150０００00借:应收账款—H公司20２300００贷：预收账款—H公司２02３0000（2)借：营业外支出２50０000管理费用4５0000其他应收款—张三50０00贷：待解决财产损益—待解决流动资产损益3０００000借:资产减值损失3０0０贷:坏账准备3０00(3)借:持有至到期投资—应计利息１50０00贷:投资损益150000（4）借：预计负债1202３00贷：其他应付款12023０0借：营业外支出120230０贷:预计负债120２３00（5）所得税变动额=(２1１.５2+25０+45＋0.３＋120-15）×25％＝155.46万调整后净利润=３042-221.5２-250－４5-0．3+15＋155．56=25７5.６4万借：应交税费—应交公司所得税1５54６00贷：所得税费用155４600借:利润分派—提取法定盈余公积2575７0０—提取法定公益金１28780０贷：盈余公积—法定盈余公积257５7００—法定公益金12８78０0表５－1账项调整分录汇总表被审计单位:AＢ公司索引号:A3项目：原材料盘亏账项调整分录报表截止日2０2３年１２月３１日编制:复核:日期：xx年x月x日日期：xｘ年x月ｘ日序号调整内容及项目索引号调整金额影响利润表(＋或-)影响资产负债表(+或-)借方贷方01营业外支出A32５00000-２５０00０0０２管理费用Ａ３4５0000-４5００000３其他应收款A３500０0300000０+500０00４原材料A３-3０000000与被审计单位的沟通：参与人员：A,Ｂ被审计单位：AＢ公司审计项目组:xｘ项目组被审计单位意见：批准上述会计错误并进行调整。结论：是否批准上述审计调整：批准被审计单位授权代表签字:xx日期2023年2月10日表5-2重分类调整分录汇总表被审计单位:ＡB公司索引号：Ａ４项目:应付账款，预收账款重分类调整分录报表截止日：2023年12月３1日编制：xx复核:ｘｘ日期：ｘx年x月x日日期:xｘ年x月x日单位：万元序号重分类内容及项目调整金额借方贷方01应付账款—B１5000000０1预付账款—B１5000０0002预收账款—H2０2３000002应收账款20230０0０与被审计单位的沟通：A，Ｂ参与人员:A,B被审计单位:ＡB公司审计项目组：xx项目组被审计单位意见:经调整后,重新分类的项目可以整个对的反映公司真实的经营状况结论：是否批准上述审计调整:批准被审计单位授权代表签字:ｘx日期２023年２月１0日表5－3未更正错误汇总表被审计单位:ＡB公司索引号:A6项目：持有至到期投资，或有损失未更正错误汇总表报表截止日：2023年1２月31日编制:xｘ复核：xｘ日期：xx年x月x日日期：ｘx年x月ｘ日序号内容及说明索引号未调整内容备注借方项目借方金额贷方项目贷方金额01持有至到期投资A6-01应计利息15０000投资收益150000０２担保或有损失A6-０2预计负债1２02300其他应付款1202300０3计提坏账A6－０２资产减值损失2118２0０累计折旧2１１820004担保或有损失Ａ６-02营业外支出1202３００预计负债120２30０未更正错报影响:项目金额比例计划比例1.总资产3115２00－-2．净资产－－-３.销售收入－-－4.费用总额---5.毛利---6.净利润－-－被审单位授权代表签字：xｘ日期2023年2月１0日结论：由于未更正错误,导致ＡB公司资产负债表产生错误，现已更正。(３）资产负债表和利润表的试算平衡表，编制调整后的资产负债表。(不考虑重要性水平，假定编制审计调整分录是不考虑流转税、费及损益结转,但应考虑对所得税和净利润的影响。）假定AＢ公司接受了Ａ和B注册会计师提出的上述审计调整建议,请编制完毕表5-４、表５-5的试算平衡表工作底稿。假如被审计单位所有接受了注册会计师的调整或披露建议，注册会计师应出具什么类型审计意见,写出审计报告。假如考虑重要性水平,AB公司同时存在上述5个事项，并且接受注册会计师对(2）、（3）、（5）这3个事项提出的相应的解决建议,注册会计师应发表何种审计意见？请代注册会计师拟写审计报告。试算平衡表工作底稿——ＡB公司20２３年1２月31日资产负债表表5-4金额单位：人民币万元项目审计前金额调整金额审定金额重分类调整报表反映数借方借方贷方借方借方贷方借方货币资金8600交易性金融资产应收票据应收账款19７４０１20１９6202０232１６0预付账款1030１500２５30应收利息应收股利其他应收款1６９2５101．821５95.1８存货1６300一年内到期的非流动资产其他流动资产３00流动资产合计非流动资产:可供出售金融资产持有至到期投资151５长期应收款长期股权投资２2６0投资性房地产固定资产34460在建工程1１5０0工程物资固定资产清理生产性生物资产油气资产无形资产开发支出商誉长期待摊费用递延所得税资产其他非流动资产42０资产总计９6３０299７40.1８试算平衡表工作底稿——AB公司2023年12月３1日资产负债表