现代企业全面预算管理

企业全面预算管理讲授：甘永生教授讲授提纲第一部分：全面预算管理概述第二部分：传统全面预算的基本内容和编制方法第三部分：施工企业全面预算管理

名人名言凡事预则立，不预则废。言前定，则不跲；事前定，则不困；行前定，则不疚；道前定，则不穷。——子思算盘要靠《论语》来拨动；同时《论语》也要靠算盘才能从事真正的致富活动。缩小《论语》与算盘之间的距离，是今天最要紧的任务。——涩泽荣一故经之以五事，较之以计而索其情：一曰道，二曰天，三曰地，四曰将，五曰法。道者，令民与上同意也，故可以与之生，可以与之死，而不畏危。……——孙子没有计量，没有管理。——彼得·德鲁克凡是希望获得经营成功的商人，必须具备三个条件。其中最主要的是现款，或某些与此等值的经济实力。第二个条件是：商人必须是精明的会计员和敏捷的数学家。最后，所有商业事务必须采取有条不紊的方式加以记录，使商人能一目了然地了解自己的经营活动。——巴其阿勒第一部分：全面预算管理概述大、老、粗——中国企业的病症之一精细化时代到来呼唤全面预算管理全面预算的概念全面预算的作用全面预算管理预算组织全面预算编制的程序预算管理的基础工作一、大老粗——中国企业的病症之一（一）大1、脱离企业的资源和综合竞争力盲目设定大目标。2、心浮气躁，一味强调大干快上，只图轰轰烈烈，热热闹闹，不讲实效，不计后果，不顾及长远。3、好大喜功，动辄玩大手笔，吸引眼球，追求轰动效应，企图一鸣惊人。4、只有大方向，大框框，不讲求细节，不注重小处。5、对外交往中，出手大方，大吃大喝，争面子爱虚荣；内部费用开支上大手大脚，花钱如流水。6、吃大锅饭。

（二）老1、技术创新乏力，产品老，包装老，广告老，市场老，吃老本，不思进取。2、经营管理守旧，老思路，老经验，老眼光，老办法，老生常谈。3、老婆子、老部下、老员工始终是企业主流和骨干。4、老好人多，表面上一团和气，暗地里自私自利自顾自，一肚子怨气。

（三）粗1、粗放型增长，重视速度、规模、外延的扩大，忽视质量、效益、内涵的提高。2、管理粗线条，只守原则，没有细则；只有定型，没有定量；只有指标，没有措施。3、粗枝大叶，不求甚解的工作作风。这一点突出表现在各类可行性研究报告和市场调研报告的撰写上。二、精细化时代到来呼唤全面预算管理

(一)精细化管理是市场竞争和资源短缺的客观要求“天下大事,必做于细;天下难事,必做于易;”“海不择细流，故能成其大；山不拒细壤，方能就其高”。中国企业要能够生存并基业常青,必须实行精细化管理。

（二）全面预算管理是企业精细化管理的体现精细化管理要求关注细节，把小事做精，把简单的事做得不简单，把平凡的事做的不平凡。

资金是企业能够生存的血脉，财务成果是企业发展的基础，成本是决定效益的关键因素，全面预算管理就是要使这些因素处于严密的控制之下，以使企业能够持续健康发展。

德鲁克在《卓有成效的管理者》一书中说：“管理好的企业，总是单调无味，没有任何激动人心的事件。那是因为凡是可能发生的危机早已被预见，并已将它们转化为例行作业了。”

谁的医术高？

有一次魏文王问扁鹊：“你们家兄弟三人，都精于医术，谁的医术最高呢？”扁鹊答道：“我大哥最好，二哥次之，我最差。”文王很纳闷，又问：“那为什么你最出名呢？”扁鹊答：“我大哥治病，是治病于病情发作之前。由于一般人不知道他事先能铲除病因，所以他的名气无法传出去。我二哥治病，是治病于病情初起时。一般人以为他只能治轻微的小病，所以他的名气只及本乡里。而我是治病于病情严重之时。一般人都看到我在经脉上穿针管放血、在皮肤上敷药等大手术，所以人们都认为我的医术高明，名气因此最大，远涉全国。”

三、全面预算算的概念、特特点和意义（一）概念预算，概括而言，，就是以金额和其他他数量指标表表示的计划，，即计划的数数量化。全面预算则是是企业全部活活动包括各项项经营、投资资、财务等活活动的预算。。全面预算的特特点体现在““三全”：全方位、全过过程、全员参参与编制与实施的的预算管理模模式（二）特点全面预算的特特点体现在““三全”：全方位：全部部经济活动均均纳入预算体体系。全过程：各项项经济活动的的事前、事中中、事后均要纳入入预算管理过过程。全员参与：各各部门、各单单位、各岗位位、各级人员共同同参与预算编编制与实施。全面预算本质质上是企业的的一种内部控控制制度，是是现代企业管管理制度的重重要组成部分分。它主要规规定了企业资资金运动的方方向和开展各各项活动应达达到的财务目目标。我国《企业内部控制制应用指引第第15号——全面预算》，为企业实施施全面预算管管理提供了指指南（二）全面预预算的意义1、企业实施内内部控制、防防范风险的重重要手段和措施2、企业实现发发展战略和年年度经营目标标的有效方法和工具具3、有利于企业业优化资源配配置、提高经经济效益4、有利于实现现制约和激励励三、全面预算算管理（一）概念全面预算管理理就是以全面面预算为核心心所实施的管管理过程。（二）过程1、确定预算方方针和预算目目标2、预算编制：（1）预算原则（2）预算草案（3）预算协调（4）复议和调整整3、预算监控和和调整4、预算考评四、全面预算算组织（一）全面预算管理理决策机构——预算管理委员员会预算管理委员员会企业应当设立立预算管理委委员会，作为为专门履行全全面预算管理理职责的决策策机构。预算算管理委员会会成员由企业业负责人及内内部相关部门门负责人组成成，总会计师师或分管会计计工作的负责责人应当协助助企业负责人人负责企业全全面预算管理理工作的组织织领导。具体体而言，预算算管理委员会会一般由企业业负责人（董董事长或总经经理）任主任任，总会计师师（或财务总总监、分管财财会工作的副副总经理）任任副主任，其其成员一般还还包括各副总总经理、主要要职能部门（（财务、战略略发展、生产产、销售、投投资、人力资资源等部门））、分（子））公司负责人人等。预算管理委员员会的主要职职责一般是：：（1）制定颁布企企业全面预算算管理制度，，包括预算管管理的政策、、措施、办法法、要求等；；（2）根据企业战战略规划和年年度经营目标标，拟定预算算目标，并确确定预算目标标分解方案、、预算编制方方法和程序；；（3）组织编制、、综合平衡预预算草案；（（4）下达经批准准的正式年度度预算；（5）协调解决预预算编制和执执行中的重大大问题；（6）审议预算调调整方案，依依据授权进行行审批；（7）审议预算考考核和奖惩方方案；（8）对企业全面面预算总的执执行情况进行行考核；（9）其他全面预预算管理事宜宜。（二）全面预算算管理工作机机构——预算办公室履行预算管理理委员会的日日常管理职责责。预算管理理工作机构一一般设在财会会部门，其主主任一般由总总会计师（或或财务总监、、分管财会工工作的副总经经理）兼任，，工作人员除除了财务部门门人员外，还还应有计划、、人力资源、、生产、销售售、研发等业业务部门人员员参加。预算管理工作作机构的主要要职责一般是是：（1）拟订企业各各项全面预算算管理制度，，并负责检查查落实预算管管理制度的执执行；（2）拟定年度预预算总目标分分解方案及有有关预算编制制程序、方法法的草案，报报预算管理委委员会审定；；（3）组织和指导导各级预算单单位开展预算算编制工作；；（4）预审各预算算单位的预算算初稿，进行行综合平衡，，并提出修改改意见和建议议；（5）汇总编制企企业全面预算算草案，提交交预算管理委委员会审查；；（6）跟踪、监控控企业预算执执行情况；（（7）定期汇总、、分析各预算算单位预算执执行情况，并并向预算管理理委员会提交交预算执行分分析报告，为为委员会进一一步采取行动动拟定建议方方案；（8）接受各预算算单位的预算算调整申请，，根据企业预预算管理制度度进行审查，，集中制定年年度预算调整整方案，报预预算管理委员员会审议；（（9）协调解决企企业预算编制制和执行中的的有关问题；；（10）提出预算考考核和奖惩方方案，报预算算管理委员会会审议；（11）组织开展对对企业二级预预算执行单位位（企业内部部各职能部门门、所属分（（子）企业等等，下同）预预算执行情况况的考核，提提出考核结果果和奖惩建议议，报预算管管理委员会审审议；（12）预算管理委委员会授权的的其他工作。。(三)全面预算执行行单位全面预算执行行单位是指根根据其在企业业预算总目标标实现过程中中的作用和职职责划分的，，承担一定经经济责任，并并享有相应权权利和利益的的企业内部单单位，包括企企业内部各职职能部门、所所属分（子））企业等。企企业内部预算算责任单位的的划分应当遵遵循分级分层层、权责利相相结合、责任任可控、目标标一致的原则则，并与企业业的组织机构构设置相适应应。根据权责责范围，企业业内部预算责责任单位可以以分为投资中中心、利润中中心、成本中中心、费用中中心和收入中中心。预算执执行单位在预预算管理部门门（指预算管管理委员会及及其工作机构构，下同）的的指导下，组组织开展本部部门或本企业业全面预算的的编制工作，，严格执行批批准下达的预预算。各预算执行单单位的主要职职责一般是：：（1）提供编制预预算的各项基基础资料；（（2）负责本单位位全面预算的的编制和上报报工作；（3）将本单位预预算指标层层层分解，落实实到各部门、、各环节和各各岗位；（4）严格执行经经批准的预算算，监督检查查本单位预算算执行情况；；（5）及时分析、、报告本单位位的预算执行行情况，解决决预算执行中中的问题；（（6）根据内外部部环境变化及及企业预算管管理制度，提提出预算调整整申请；（7）组织实施本本单位内部的的预算考核和和奖惩工作；；（8）配合预算管管理部门做好好企业总预算算的综合平衡衡、执行监控控、考核奖惩惩等工作；（（9）执行预算管管理部门下达达的其他预算算管理任务。。各预算执行单单位负责人应应当对本单位位预算的执行行结果负责。。企业全面预算算管理组织体体系的基本架构图。。五、全面预算基本本业务流程企业全面预算算业务的基本本流程一般包包括预算编制制、预算执行行和预算考核核三个阶段。。其中，预算算编制阶段包包括预算编制制、预算审批批、预算下达达等具体环节节；预算执行行阶段设计预预算指标分解解和责任落实实、预算执行行控制、预算算分析、预算算调整等具体体环节。这些些业务环节相相互关联、相相互作用、相相互衔接，周周而复始地循循环，从而实实现对企业全全面经济活动动的控制。下图列示了各各类企业全面面预算的基本本业务流程。六、全面预算算编制程序第一、最高领领导层根据企企业长期规划划和有关预算算决策资料提提出企业一定定时期内的经经营总目标并并提前约三个个月分解下达达各基层预算算执行单位和和各职能部门门。第二、最基层层经营管理人人员根据基层层单位实际情情况草拟尽可可能可靠的本本单位预算草草案并提前两两个半月交所所属职能部门门。第三、各职能能部门汇总，，协调本部门门的预算，分分别编制出销销售、生产、、财务等预算算并提前约两两个月报送企企业预算委员员会。第四、预算委委员会审查、、平衡业务预预算，继而汇汇总出企业的的全面预算并并提前一个半半月报送企业业领导和审议议机构。第五、企业领领导和审议机机构通过或责责令修改预算算并提前一个个月提交董事事会通过。第六、董事会会通过、批准准后的预算下下达各预算执执行部门执行行。七、预算管理理的基础工作作（一）标准化化工作1、技术标准：：产品标准、、工艺规程、、操作规程、、设备维修和和修理规程、、安全技术规规范、安全卫卫生规程。2、管理标准：：企业各项管管理工作的职职责、程序、、要求等，包包括预算管理理标准。（二）定额工工作包括劳动定额额、物资定额额、设备定额额、期量标准准、流动资金金定额和管理理费用定额。。（三）计量工工作指测试、检斤斤、化验分析析等方面的脊脊梁技术和计计量管理等工工作。（四）信息工工作指对原始记录录、资料、报报表、图纸等等进行收集、、处理、传递递、储存并统统计分析等方方面的工作。。（五）职工教教育第二部分传传统全面预算算的内容和编编制方法全面预算的基基本内容预算编制的基基本方法预算编制的其其他方法一、全面预算算的基本内容容企业的全面预预算基本内容容包括业务预预算、专门决决策预算及财财务预算等三三部分。（一）业务预预算业务预算，又又称营业或经经营预算，是是反映企业预预算期间日常常供应、生产产、销售、管管理等实质性性活动的预算算。主要包括括：销售预算算、生产预算算、直接材料料预算、直接接人工预算、、制造费用预预算、产品成成本预算、销销售及管理费费用预算等。。由于企业供供应、生产、、销售、管理理等活动是企企业最基本、、最经常的活活动，所以业业务预算还被被称为基本预预算或经常预预算。（二）专门决策预预算专门决策预算是为为企业不经常发生生的长期投资项目目或一次性专项业业务所编制的预算算，它包括资本支支出预算和一次性性专门业务预算。。（三）财务预算财务预算是反映企企业预算期内预计计的现金收支、经经营成果和预算期期末财务状况的预预算。包括：现金金预算、预计利润润表和预计资产负负债表。财务预算算是以业务预算和和专门决策预算为为基础编制的，一一般在编制业务预预算和专门决策预预算过程中，同时时列出财务预算所所需的资料。二、基本编制方法法（一）业务预算1.销售预算销售预算是安排预预算期销售规模的的预算。它是编制制全面预算的关键键和起点。其他预预算均以销售预算算为基础。通常销销售预算是在销售售预测的基础上，，根据企业年度目目标利润确定的销销售量和销售额来来编制的。销售预算的主要内内容有销售量、单单价和销售收入。。同时，为便于以以后编制现金预算算，销售预算中还还包括预计现金收收入的数据。项目1季度2季度3季度4季度全年预计销售量10001500200015006000预计销售单价（元/件）150150150150150销售收入150000225000300000225000900000

预计现金收入

上年末应收帐款80000

80000

1季度销售收入（150000）90000

60000

150000

2季度销售收入（225000）

135000

90000

225000

3季度销售收入（300000）

1800001200003000004季度销售收入（225000）

135000135000现金收入合计170000195000270000255000890000表1销售预算2.生产预算生产预算是安排预预算期生产规模的的预算。它是按““以销定产”的原原则，在销售预算算的基础上编制的的。生产预算的主要内内容有销售量、期期初和期末产品存存货以及预计生产产量。预计生产量＝预计计销售量+预计期末存货量—预计期初存货量。表2生产预算项目1季度2季度3季度4季度全年预计销售量10001500200015006000加：预计期末存货150200150180180减：预计期初存货100150200150100预计生产量105015501950153060803.直接材料预算又称直接材料采购购预算，是用来确确定预算期材料采采购数量和采购成成本的预算。它是是以生产预算为基基础编制的。直接材料预算的主主要内容包括单位位产品直接材料用用量（即消耗定额额或用量标准）、、生产需要量、期期初期末存货量、、预计材料采购量量和预计采购金额额等。预计材料采购量＝＝生产需要量＋预预计期末存料量－－预计期初存料量量其中生产需要量＝＝单位产品材料耗耗用量×预计生产量项目1季度2季度3季度4季度全年预计生产量单位产品材料用量1050215502195021530260802生产需要量210031003900306012160加：预计期末存料量减：预计期初存料量62080078062072078010007201000800预计材料采购量192032603840334012360材料计划单价材料采购金额203840020652002076800206680020247200预计现金金支出上年应付购料款25000

250001季度购料1920019200

384002季度购料

3260032600

652003季度购料

3840038400768004季度购料

3340033400现金支出合计44200518007100071800238800表3直接材料预算4.直接人工预算直接人工预算是用用来确定预算期内内直接人工工时的的消耗水平和人工工成本水平的预算算。直接人工预算的编编制也是以生产预预算为基础的，其其主要内容包括预预计的生产量、单单位产品工时、总总工时、每工时人人工成本（小时工工资率）和人工总总成本。预计直接人工成本本总额＝工时耗用用总量×标准工资率其中工时耗用总量＝预预计生产量×单位产品工时定额额表4直接人工成本预算算项目1季度2季度3季度4季度全年预计生产量（件）10501550195015306080单位产品工时定额（小时/件）44444直接人工总工时（小时）420062007800612024320标准工资率（元/小时）55555预计直接人工总成本（元）210003100039000306001216005.制造费用预算制造费用是指生产产成本中除了直接接材料、直接人工工以外的间接生产产费用项目。其编编制依据是预算期期的生产业务量（（如直接人工小时时数或机器小时数数）、基期制造费费用的实际开支水水平、上级管理部部门下达的成本降降低率以及预算期期间各费用明细项项目的性质等。为便于成本控制和和考核，编制制造造费用预算时，需需要将制造费用分分为变动制造费用用和固定制造费用用两大类，并分别别进行编制。其中中，变动制造费用用项目根据预计分分配率（标准分配配率）乘以生产业业务量进行预计；；固定制造费用可可在基期实际水平平的基础上根据预预算期的上级管理理部门下达的成本本降低率指标等有有关变动因素加以以适当修正进行预预计。项目分配率1季度2季度3季度4季度全年变动制造费用间接材料间接人工维修费水电费动力费0.50.50.30.40.3210021001260168012603100310018602480186039003900234031202340306030601836244818361216012160729697287296合计2840012400156001224048640固定制造费用管理费维修费保险费折旧费

60004000500093206000400050009320

6000400050009320600040005000932024000160002000037280合计

2432024320243202432097280预计现金支出变动制造费用加：固定制造费用8400243201240024320156002432012240243204864097280合计32720367203992036560145920减：折旧费932093209320932037280现金支出合计23400274003060027240118640表5制造费用预算6.产品成本预算产品成本预算是生生产预算、直接材材料预算、直接人人工预算、制造费费用预算的汇总。。它既是这些预算算的继续，也是编编制预计利润表和和预计资产负债表表的根据之一。产品成本预算按产产品分别编制，主主要包括产品的单单位成本、生产成成本、销售成本以以及期初、期末产产成品存货成本等等项内容。产品成本的计算有有变动成本法和全全部成本法两种方方法。在此，我们们按变动成本法编编制产品成本预算算。表6单位产品成本预算算成本项目用量标准价格标准（元）单位成本（元）直接材料直接人工变动制造费用2千克4工时4工时205240208合计68表7产品存货成本及销售成成本预算项目1季度2季度3季度4季度全年期初存货量期初单位生产成本期初存货成本1007070001506810200

2006813600

1506810200

100707000

本期生产量本期单位生产成本本期生产成本10506871400155068105400195068132600153068104040608068413440期末存货量期末单位生产成本期末存货成本1506810200

2006813600150681020018068122401806812240本期销售产品成本682001020001360001020004082007.销售及管理费用预预算销售及管理费用预预算包括销售费用用及管理费用两部部分，是为产品销销售活动和一般行行政管理活动及有有关的经营活动编编制的费用预算。。编制销售及管理费费用预算的主要依依据是预算期的销销售量、单位产品品开支标准（适用用于变动性费用明明细项目）；基期期的实际发生水平平和上级管理部门门下达的成本降低低率（适用于固定定性费用明细项目目）；预算期间各各费用明细项目的的具体情况；等等等。销售及管理费用预预算通常由负责销销售及管理的成本本控制人员分别编编制，如费用明细细项目不多，可合合并编在一张预算算表上，但为了便便于预算控制，应应区分变动费用和和固定费用。对于于销售及管理费用用中的混合成本项项目，应将其分解解为变动费用和固固定费用两部分，，并分别列入销售售及管理费用预算算中的变动费用和和固定费用中去。。费用项目分配率1季度2季度3季度4季度全年变动费用销售佣金运输费

535000300075004500100006000750045003000018000合计8800012000160001200048000固定费用管理人员薪金广告费保险费折旧费

6000100004000500060001000040005000600010000400050006000100004000500024000400001600020000合计25000250002500025000100000预计现金支出变动性费用加：固定性费用80002500012000250001600025000120002500048000100000合计减：折旧费33000500037000500041000500037000500014800020000现金支出合计28000320003600032000128000表8销售与管理费用预预算（二）专门决策预预算1.资本支出预算资本支出预算是企企业在投资项目可可行性研究的基础础上编制的反映长长期投资项目投资资的时间、规模、、收益以及资金筹筹措方式等内容的的预算。由于长期期投资项目涉及的的时间长，因此，，资本支出预算的的预算期间往往在在一年以上，并将将在整个项目寿命命周期内发挥控制制资本支出和检查查投资效果的作用用。表9资本支出预算资本支出项目投资额付款时间估计使用年限期满残值资金来源资金成本购入后每年NCF回收期购置设备1台130000元第一季度付款8000元，第二季度付款50000元5年5000元自有10%50000元2.5年2.一次性专门业务预预算一次性专门业务预预算是为财务部门门在日常理财活动动中发生的一次性性业务而编制的预预算。一次性专门门业务一般包括以以下几项：（1）资金筹措。（2）资金投放。（3）其他财务决策。。如发放股息红利利预算、缴纳所得得税预算等。表10一次性专门业务预预算专门业务名称资金时间本金利率利息来源去向1季度初3季度末筹措资金银行

60000

6000010%

归还借款

银行

600006000010%4500表11一次性专门业务预预算专门业务名称支付对象支付时间合计1季末2季末3季末4季末预付所得税税务局2000020000200002000080000预付股利股东20000200002000020000080000（三）财务预算1.现金预算现金预算是为了反反映企业在预算期期间预计的现金收收支的详细情况而而编制的预算。现金预算的编制依依据是业务预算中中的销售预算、直直接材料预算、直直接人工预算、制制造费用预算、销销售及管理费用预预算；专门决策预预算。现金预算的内容包包括四部分：（1）现金收入（2）现金支出（3）现金余绌与现金金融通（4）期末现金余额摘要资料来源1季度2季度3季度4季度全年期初现金余额加：现金收入：应收账款收回及销售收入可动用现金合计

表8-118000

170000

195000

20640024200

270000

29420013100

255000

26810018000

890000

908000减：现金支出采购直接材料支付直接人工制造费用销售及管理费用购置设备支付所得税支付股利现金支出合计

表8-3表8-4表8-5表8-8表8-9表8-11表8-11

44200210002340028000800002000020000

51800310002740032000

2000020000

71000390003060036000

2000020000

71800306002724032000500002000020000

2388001216001086401280001300008000080000

236600182200216600251640887040收支轧抵后现金余额（或不足）（48600）2420077600**1646020960融通资金（资料来源表8-10）：向银行借款（期初）*归还借款（期末）**支付利息（年利率10%）***融通资金合计

60000

600004500

6000060000450060000

64500

4500期末现金余额1140024200131001646016460表12现金预算2．预计利润表预计利润表是反映映预算期间预计的的全部经营活动的的最终财务成果的的预算，又称“利利润预算”，是控控制企业经营活动动和财务收支的主主要依据。预计利润表编制的的主要依据是：业业务预算中的销售售预算、制造费用用预算、产品成本本预算、销售及管管理费用预算；专专门决策预算中有有关的一次性专门门业务预算（所得得税预算）。预计利润表的编制制一般按年编制，，也可以按年分季季编制。表13预计收益表项目资料来源金额销售收入减：变动成本销售产品变动生产成本变动销售及管理费用贡献毛益总额减：固定费用固定制造费用固定销售及管理费用营业净利减：利息费用

税前净利减：所得税

税后净利表8-1

表8-7表8-8

表8-5表8-8

表8-10、表8-12

表8-11表8-12

900000

40820048000456200443800

972801000001972802465204500

24202080000162020

3.预计资产负债表预计资产负债表是是为反映企业在预预算期期末那一天天预计的财务状况况而编制的预算。。预计资产负债表编编制的主要依据是是基期末资产负债债表；业务预算中中的销售预算、直直接材料预算、制制造费用预算、产产品成本预算；专专门决策预算中的的资本支出预算和和有关的一次性专专门业务预算（股股利预算）；财务务预算中的现金预预算和预计利润表表。预计资产负债表的的编制方法，应以以基期末的资产负负债表为基础，然然后根据预算期间间各项预算的有关关资料进行必要的的调整。表14期初资产负债表资产负债及股东权益流动资产：1.现金180002.应收帐款800003.材料存货（800千克）160004.产品存货（100件）7000合计121000固定资产：5.土地5000006.房屋及设备8000007.累计折旧（400000）合计900000流动负债8.应付购料款25000

股东权益9.普通股股本60000010.留存收益396000资产总计1021000负债及股东权益合计1021000表15预计资产负债表资产负债及股东权益流动资产：1.现金164602.应收帐款900003.材料存货（1000千克）200004.产品存货（180件）12240合计138700固定资产：5.土地5000006.房屋及设备9300007.累计折旧（457280）合计972720流动负债：8.应付购料款33400

股东权益：9.普通股股本60000010.留存收益478020资产总计1111420负债及股东权益总计1111420四、几种预算编制制方法（一）弹性预算的的概念弹预算是和固定预预算相对应的概念念。固定预算就是是以预算期某个预预计的业务量水平平为基础编制的成成本、费用、收入入、利润、资金预预算，又称“静态态预算”。其缺点点是当预算期实际际的业务量水平与与编制预算所依据据的那个预计的业业务量水平不同时时，便失去了控制制和考核作用。编编制弹性预算可以以克服这种缺点。。所谓弹性预算是指指企业按照可以预预见的不同的多种种业务量水平分别别确定相应数额的的预算。它可以适适应不同的生产能能力利用情况，反反映不同业务量水水平的预算额。由由于这种预算随着着业务量水平的变变化做出相应的调调整，具有伸缩弹弹性，故称弹性预预算，也称变动预预算或滑动预算。。表16制造费用弹性预算算表业务量（机器小时）5500060000650007000075000

变动制造费用间接材料（0.5元/小时）间接人工（1元/小时）小计

275005500082500

300006000090000

325006500097500

3500070000105000

3750075000112500混合性制造费用维修费（5000+0.1X）电力费（10000+0.2X）燃料费（2000+0.6X）小计

10500210003500066500

11000220003800071000

11500230004100075500

12000240004400080000

12500250004700084500固定制造费用2000020000200002000020000合计169000181000193000205000217000（二）零基预算的的概念零基预算是与传统统的增（减）量预预算相对应的概念念。所谓零基预算算，简单而言，就就是以零为基数编编制的预算。它的的全称叫做“以零零为基础的编制计计划和预算的方法法。”这种方法在在编制预算时是从从零开始，以零为为起点，根本不考考虑基期的费用发发生水平，不受现现行预算的束缚，，完全根据生产经经营活动的实际情情况和各费用项目目的需要来制定预预算。由于它不受受既成事实和不合合理因素的影响，，所以编制的预算算切合实际，能够够合理并有效地使使用资金，提高资资金使用效益。零基预算的编制可可按以下三个步骤骤进行：1．提出费用开支方方案。即动员各部部门和全体员工根根据企业的经营总总目标和各部门的的具体任务，详细细规划预算期间内内需要发生的费用用项目，并对每一一项费用编写一套套方案，提出开支支的目的、需要开开支的数额等。2．进行成本——效益分析。即对提提出的属于酌量性性固定成本的费用用开支方案，按照照成本——效益对比原则进行行评价；然后把各各个费用开支方案案，按照轻重缓急急和效益大小，分分成若干层次，排排出开支的先后顺顺序。3．落实预算资金。。即按照上一步骤骤所定的费用开支支的层次和顺序，，结合预算期间可可动用的资金来源源，分配资金，落落实预算。（三）滚动预算的的概念滚动预算是与定期期预算相对应的概概念。所谓滚动预预算，是指随着时时间的推移和预算算的执行，及时补补充修订未来的预预算，使预算期始始终保持一个固定定的期间。其主要要特点是使预算期期永远保持十二个个月，即当年度预预算每执行一个月月（或一个季度））后，便立即在先先前的预算期后面面增列一个月（或或一个季度）的预预算，逐期如此向向后滚动，因而在在任何一个时期都都能使预算保持有有十二个月的时间间幅度，故称为滚滚动预算，又称为为连续预算或永续续预算。滚动预算示意图201020102011第三部分施工企企业全面预算管理理建筑施工企业生产产具有单件性、工工期长、成本高、、野外作业、环境境复杂、市场不确确定等特点，其实实行全面预算管理理亦有其特殊性。。对于集团公司，，其子（分）公司司是集团的利润中中心，因此在子（（分）公司落实全全面预算管理是集集团公司全面预算算管理的关键。一、施工企业全面面预算管理组织机机构与基本职责（一）集团总公司全面预预算管理职责全面预算管理是一一项综合性管理工工作，由全面预算算综合管理办公室室、负责相关指标标管理和监控的预预算相关部门，共共同构成完整的管管理系统，各部门门各司其职、相互互配合、相互支持持、及时传递相关关数据、互通信息息，不断提高全面面预算管理水平。。（二）集团机关各各部门管理职责预算合同处作为局全面预算管管理的综合管理部部门，设熟悉财务务报表系统的财务务专业人员为全面面预算管理的专职职岗位，负责局全全面预算综合管理理、协调、各单位位全面预算主要指指标预算下达及合合并报表编制等工工作；会同财务部部门对各公司全面面预算报表及执行行情况报告进行审审核。对全面预算管理执执行情况会同预算算相关部门进行管管理监控，并汇总总形成全面预算管管理报告，供局决决策层进行参考。。财务处作为全面预算执行行情况的信息最终终集成部门，过程程中以及时向预算算综合管理部门反反馈预算执行情况况的相关信息，定定期填报全面预算算报告及执行情况况报告相关的报表表及分析说明，预预算管理部门汇总总并形成报告经相相关部门或主管领领导审核后再转发发相关部门进行控控制及改进。负责局本部管理费费用预算的汇总、、审批、过程控制制及年度执行情况况分析、考核工作作。负责上报国资资委的财务预算的的编制，会同并协协助预算综合管理理部门进行全面预预算报告中财务指指标执行情况报告告的分析及审核工工作。市场开发处作为全局市场开发发的综合管理部门门，负责全局新签签合同额计划编制制及各单位指标的的制定和执行过程程中的业务指导、、分析、监护工作作。负责投资项目目投资计划的编制制、分析及总结。。应根据企业发展需需要结合市场环境境会同预算综合管管理部门测算并下下达新签合同额全全面预算指标，按按季提交执行情况况分析及报告，并并实施过程调整及及改进。施工管理处作为全局施工生产产综合管理部门，，对全局施工进度度计划进行统筹安安排、监控、分析析和管理。对固定定资产（行政资产产除外）投资进行行预算编制、审批批和管理。对物资资、设备进行管理理，会同预算、财财务等部门编制材材料费、机械费预预算并进行过程优优化和量差、差价价的控制和管理，，包括对大宗材料料采购价格变动情情况、在建项目及及地区分布情况的的分析。编制节能能减排计划、预算算、分析和监控。。向预算综合管理理部门定期提供执执行情况及分析报报告。技术发展处会同预算、财务部部门进行科技投入入预算的编制、监监控和管理，向预预算综合管理部门门定期提供执行情情况及分析报告。。人力资源处会同预算、财务部部门编制人工费用用预算，审批、控控制各公司工资总总额，按结构分类类统计人员数量，，向预算综合管理理部门定期提供执执行情况及分析报报告。总经理办公室审批、控制各单位位行政资产（含房房产）投入预算，，汇总全公司行政政资产投入预算，，控制公司机关招招待费、办公费（（含会议费）、水水电费等支出。向向预算综合管理部部门定期提供执行行情况及分析报告告。安全生产处负责安全生产费用用统筹考虑及预算算执行情况分析。。企业规划处负责企业户数的的统计和资质管管理工作，并对对企业风险业务务或有关事项进进行统计分析。。（三）各核算单单位全面预算管管理职责各单位应结合本本单位部门职责责及岗位专业人人员配置情况设设置全面预算综综合管理部门。。综合管理部门门设在预算合同同部门的其管理理岗位应配备财财务专业人员，，当由工程专业业预算人员兼职职时，应由财务务部门设全面预预算兼职岗位协协助。综合管理理部门设在财务务部门时，应尽尽量设置全面预预算专职岗位。。各单位应成立由由总经理任主任任、综合管理部部门主管领导和和总会计师任副副主任的全面预预算管理委员会会，各部门负责责人为成员。日日常工作由综合合管理部门牵头头、各业务部门门配合提供数据据和分析说明，，按时编制上报报全面预算报告告，以满足上级级管理的需要；；通过业务预算算和过程监控，，满足公司管理理和项目管理的的需要。（四）总公司全全面预算主要指指标监控、编制制、分析管理职职责划分指标本年预算负责部门过程监控分析负责部门本年实际负责部门营业收入预算合同处、财务处施工处、财务处、预算合同处财务处利润总额预算合同处、财务处财务处、预算合同处财务处净利润预算合同处、财务处财务处财务处净资产收益率预算合同处、财务处财务处财务处新签合同额预算合同处、财务处开发处开发处产值利润率预算合同处、财务处财务处财务处应收账款周转率预算合同处、财务处财务处财务处资产负债率预算合同处、财务处财务处财务处二、子（分）公司司全面预算的内内容子公司为落实全全面预算管理也也应全面预算管管理委员会，委委员会由公司总总经理任主任，，总会计师和预预算综合管理部部门（预算办公公室）主管领导导任副主任。其其全面预算主要要内容应包括：：1、项目全面预算算：含工程量及及工程价款收入入预算、营业税税及附加预算、、工程成本预算算等。2、期间费用预算算：包括管理费费用、销售费用用、财务费用预预算3、专门决策预算算：包括资本支支出预算、一次次性专门业务预预算4、财务预算：包包括现金预算、、预计的利润表表、预计的资产产负债表子公司全面预算算应以集团的总总体战略、下达达的年度目标利利润及其他各项项指标、编制预预算的指导意见见并结合自身的的情况进行编制制。核心是项目目预算。二、项目全面预预算的编制项目是建筑施工工企业的产品，，是企业经济效效益的源泉。所所以，施工企业业全面预算管理理核心是项目的的预算管理。项目的全面预算算包括：工程量量预算、工程价价款收入预算、、营业税及附加加预算、工程成成本预算等。（一）项目目标标利润—编制项目全面预预算的依据项目目标利润水水平可以由企业业经营部门、工工程技术部门、、财务部门等共共同研究确定，，代表着项目应应当为企业提供供的利润水平。。据此得出的目目标成本应当既既具有先进性又又具有可行性。。项目目标利润由由公司下达各项项目部。（二）工程量预预算工程量是以自然然计量单位或物物理计量单位表表示的各分项工工程或结构构件件的工程数量。。正确计算工程程量，其意义主主要表现在以下下几个方面：1、工程计价以工工程量为基本依依据，因此，工工程量计算的准准确与否，直接接影响工程造价价的准确性，以以及工程建设的的投资控制。2、工程量是施工工企业编制施工作业计划，合理安排施工工进度，组织现现场劳动力、材材料以及机械的的重要依据。3、工程量是施工工企业编制工程形象进度统计报表，向工工程建设投资方方结算工程价款款的重要依据。。工程量计算的依依据1、施工图纸及配配套的标准图集集2、预算定额、工程程量清单计价规范根据工程计价的的方式不同（定额计价或工程量清单计价价），计算工程量量应选择相应的的工程量计算规规则，编制施工工图预算，应按按预算定额及其其工程量计算规规则算量；若工工程招标投标编编制工程量清单单，应按“计价价规范”附录中中的工程量计算算规则算量。3、施工组织设计计或施工方案施工图纸主要表表现拟建工程的的实体项目，分分项工程的具体体施工方法及措措施，应按施工工组织设计或施施工方案确定。。如计算挖基础础土方，施工方方法是采用人工工开挖，还是采采用机械开挖，，基坑周围是否否需要放坡、预预留工作面或做做支撑防护等，，应以施工组织织设计或施工方方案为计算依据据。（三）工程价款款收入及营业税税金与附加预算算对于施工企业，，承担的工程项项目的价款收入入水平是通过与与业主鉴定合同同而确定下来的的，即合同预算算。因此，企业业合理确定合同同预算至关重要要。它不仅关系系到企业能不能能取得工程项目目，也关系到工工程项目未来的的效益。合同预算原则上上应当在认真研研读招标文件和和进行现场勘查查、市场调研以以及分析竞争环环境的基础上，，在能够保证业业主要求的质量量与工期的前提提下来确定，它它的水平应当既既具有竞争性，，又具有效益性性。也就是既能能够保证企业中中标，又能使企企业获得期望的的利润，要避免免预算过高或过过低现象。工程价款收入预预算按中标项目目的合同预算价价格确定。项目的营业税金金及附加是按照照税法规定应计入建筑安安装工程造价内内的营业税（3%）、城市建设维维护税（市区企企业为营业税的7%）及教育附加（（市区企业营业税的3%）。计算公式为：营业税金及附加加=工程价款收入×综合税率（一般按3.41%计算）（四）项目成本预算1、什么是成本？“成”是“成果果”、“成就””、“成功”的的意思；“本””是“基本”、、“根本”、““原本”的意思思。所以，成本是成功的根根本。为什么成本是成成功的根本？因因为“成本”是是一种付出，也也就是“舍”，，而有“舍”才才能有“得”。。“有舍才能有得得”这是从根本本上讲。但在实实际中，并不是是付出了，就保保证能成功。成成功与否，还要要看你付出的地地方对不对，有有没有效率。而而这就需要加强强成本管理。2、项目的“四算算”与企业利润润的关系“四算”就是工工程合同预算、、目标成本、计计划成本、实际际成本的计算确确定。做好“四四算”是加强项项目成本效益管管理，提高工程程项目成本效益益的基础。它它们与企业利润润的关系如下：：合同预算—目标利润=项目目标成本目标成本—计划成本=项目计划利润空空间计划成本—实际成本=项目部的内控计计划利润空间合同预算—实际成本=企业的实际利润润空间施工图预算与标标后预算、施工工预算施工图设计阶段段对工程建设所所需资金作出较较精确计算的设设计文件，是根根据施工图设计计和预算定额编制的工程造价价的详细预算。。施工图预算是是建筑企业和建建设单位签订承承包合同和办理理工程结算的依据；也是建建筑企业编制计划、实行经济济核算和考核经经营成果的依据据。在实行招标标承包制的情况况下，是建设单单位确定标底和建筑企业投标标报价的依据。。施工图预算是是关系建设单位位和建筑企业经经济利益的技术术经济文件，如如在执行过程中中发生经济纠纷纷，应经仲裁机机关仲裁，或按按法律程序解决决。标后预算，是相相对于投标的预预算来说的，因因为中标后可能能现场设计又有有变动，所以预预算也要重新做做。标后预算是市场场能够接受的接接近实际的施工工总价，是公司司对项目经理部部实行中标切块块包干、零利润润承包的依据；；是评价项目开开发质量与经营营管理水平的主主要标准，是项项目部编制施工工预算、测算预预计总成本和预预计总收入的重重要参考。其主主要信息体现包包括标后预算总总收入、总成本本、切块利润总总额和切块率。。施工预算是对施施工现场成本进进行更加贴近实实际的费用测算算，是标后预算算的细化和动态态调整,是项目经营过程程中成本控制的的依据，是编制制当期预计总成成本的基础。由由项目经理部编编制，其金额应应控制在标后预预算范围内。施工预算的编制制原则是“贴近近现场、实事求求是”。遵循现现场施工组织管管理模式，结合合分包工程合同同计划进行编制制。施工预算含含施工成本预算算、现场管理费费用预算、现场场文明施工费用用预算、临时设设施费用预算和和节支增收预算算。税金、业主主承担的费用、、安全生产费用用、暂定金、计计日工列入施工工预算。施工预算与施工工图预算的区别别1、用途及编制方方法不同施工工预算用于施工工企业内部核算算，主要计算工工料用量和直接接费；而施工图图预算却要确定定整个单位工程程造价。施工预预算必段在施工工图预算价值的的控制下进行编编制。2、使用定额不同同施工预算的的编制依据是施施工定额，施工工图预算使用的的是预算定额，，两种定额的项项目划分不同。。即使是同一定定额项目，在两两种定额中各自自的工、料、机机械台班耗用数数量都有一定的的差别。3、工程项目粗细细程度不同施施工预算比施工工图预算的项目目多、划分细，，具体表现如下下。（1）施工预算的工工程量计算要分分层、分段、分分工程项目计算算，其项目要比比施工图预算多多。如砌砖基础础，预算定额仅仅列了一项；而而施工定额根据据不同深度及砖砖基础墙的厚度度，共划分了六六个项目。（（2）施工定额的项项目综合性小于于预算定额。如如现浇钢筋混凝凝土工程，预算算定额每个项目目中都包括了模模板、钢筋、混混凝土三个项目目，而施工定额额中模板、钢筋筋、混凝土则分分别列项计算。。4、计算范围不同同施工预算一一般只计算工程程所需工料的数数量，有条件的的地区或计算工工程的直接费，，而施工图预算算要计算整个工工程的直接工程程费、现场经费费、间接费、利利润及税金等各各项费用。5、所考虑的施工工组织及施工方方法不同施工工预算所考虑的的施工组织及施施工方法要比施施工图预算细得得多。如吊装机机械，施工预算算要考虑的是采采用塔吊还是卷卷扬机或别的机机械，而施工图图预算对一般民民用建筑是按塔塔式起重机考虑虑的，即使是用用卷扬机作吊装装机械也按塔吊吊计算。6、计量单位不同同施工预算与与施工图预算的的工程量计量单单位也不完全一一致。如门窗安安装施工预算分分门窗框、门窗窗扇安装两个项项止，门窗框安安装以樘为单位位计算，门窗扇扇安装以扇为单单位计算工程量量，但施工图预预算门窗安装包包括门窗框及扇扇以m2计算。3、项目成本预算编编制的依据项目成本预算就就是在工程成本本预测的基础上上，以施工图纸纸、施工组织设设计，资源配置置方案、企业内内部定额或市场场价格为依据编编制的公司完成成项目的目标成成本。项目成本本预算编制的依依据：(1)工程项目招标文文件及施工承包包合同。(2)工程项目施工图图纸。(3)审定的施工组织设设计。(4)项目管理组织形式式。(5)资源配置方案。(6)成本预测目标和实实现目标的指导性性意见。(7)企业积累的实际成成本费用支出历史史资料。(8)企业内部定额、价价格及有关规定。。(9)人工、材料、船机机设备的市场价格格。(10)工程分包合同和委委托预制构件合同同。4、项目成本预算编编制要求预算期间要求：企业应以项目合合同工期为预算期期编制项目成本预预算；项目经理部部应以会计核算期期（月度、年度））为预算期编制项项目成本预算。预算内容要求：项目成本预算以分分部分项工程预算算为基础，成本费费用预算项目应包包括人工费、材料料费、船机使用费费、分包费用、调调遣费、其他直接接费、间接费用、、资本化利息。采采用作业成本法的的项目可将上述费费用项目分配至相相关作业单元。预算编制时间要求求：项目成本预算一般般在项目成本预测测会后一个月内编编制完成，对施工工图纸等编制依据据不齐备的，可对对已落实部分编制制相应的成本预算算。项目经理部应应在月底前完成下下月度计划工作量量的成本预算。5、项目成本预算编编制方法（1）人工费：以审定的的项目经理部编制制内各类生产工人人的人数，按照核核定的月平均工资资及施工工期计算算工资、福利费、、工会经费、职工工教育经费、劳动动保护费、养老保保险统筹、医疗保保险费、失业保险险费、工伤保险费费、生育保险费、、商业保险费、住住房公积金、住房房补贴等费用。（2）材料费：以施工组组织设计、施工图图、材料消耗定额额计算的各类材料料消耗量为依据，，按市场价格、内内部价格或内部施施工用料摊销办法法计算确定。（3）船机使用费：以以施工组织设计和和资源配置方案确确定的各类船机设设备计划使用台班班或施工图纸确定定的工程量为计量量依据，以各类船船机设备内部价格格或市场价格为计计价原则计算确定定。（4）分包费用：在明确确分包项目工作内内容、发包方与分分包方责任的基础础上，以施工图的的工程量为计量依依据，以市场价为为计价原则计算确确定。或以总包合合同为基础，用收收取管理费或切块块费用的形式确定定分包工程费用预预算。（5）调遣费：根据施工工组织设计和资源源配置方案确定的的各类船机设备调调遣次数和调遣距距离，按市场价格格或内部价格计算算船机设备调遣费费；根据项目管理理组织形式确定的的人数和调遣距离离，按照市场价格格或企业内部历史史数据确定人员调调遣费。（6）其它直接费用：以以上未包括的专项项独立费用和其他他需单列的直接成成本费用，如设计计及技术援助费、、施工措施费、冬冬雨夜施工增加费费、材料二次搬运运费、生产用工具具用具使用费、检检验试验费、安全全生产费用、工程程定位复测费、工工程点交费、场地地清理费、现场施施工水电费、工程程保险费、临时设设施摊销费等，具具体根据施工承包包合同、施工组织织设计、企业历史史成本资料等估算算确定。其中临时时设施摊销费：以以施工组织设计确确定的结构、标准准、规格、数量、、方式为依据，以以市场价格或内部部价格为计价原则则计算确定并在其其他直接费下单列列；安全生产费用用根据完成的合同同额以及规定的计计提比例计算确定定。（7）间接费用：具体体根据项目管理组组织形式、人员数量量、远近距离等实实际情况，参照企企业有关管理制度度及相关历史成本本资料，按人工费费、固定资产使用用费、工具用具使使用费、办公费、、差旅交通费、财财产保险费、劳动动保护费、外单位位管理费、物料消消耗、低值易耗品品摊销、取暖费、、工程保修费、排排污费、其他费用用等分项单列计算算确定。（8）资本化利息：根据据项目资金使用计计划以及银行借款款利率等综合计算算确定。6、项目成本预算调整整（1）项目成本预算的调调整原则项目成本预算经批批准执行，一般情情况下不予调整。。但执行过程中由由于工程设计修改改、工程量变更、、施工条件发生重重大变化、非项目目经理部原因造成成的施工组织设计计修改等，经设计计、监理、业主签签认后方可调整项项目成本预算。（2）项目成本预算的调调整程序预算调整由项目经经理部书面申报，，列明预算调整的的理由、内容、数数量、金额等，报报主管部门和分管管领导进行审定并并调整，经审定后后下发项目经理部部调整项目成本预预算。三、期间费用预算算的编制期间费用是本期发发生应由本期收入入负担的费用，包包括销售费用、管管理费用和财务费费用。销售费用是指公司司在销售商品和材材料、提供劳务的的过程中发生的各各项费用，包括运运输费、装卸费、、包装费、保险费费、展览费和广告告费、商品维修费费、预计产品质量量保证损失以及为为销售本公司商品品而专设的销售机机构发生的职工薪薪酬、业务费、折折旧费等经营费用用。管理费用是指公司司为组织和管理生生产经营所发生的的费用，包括公司司在筹建期间内发发生的开办费、董董事会和行政管理理部门在公司的经经营管理中发生的的或者应由公司统统一负担的公司经经费(包括行政管理部门门职工工资及福利利费、物料消耗、、低值易耗品摊销销、办公费和差旅旅费等)、工会经费、董事事会费(包