存货的核算学习

存货的核算学习第1页/共46页本章重点存货的初始计价原材料按实际成本核算原材料按计划成本核算存货清查的核算第2页/共46页存货是指：企业在日常生产活动中持有的以备出售的产成品处在生产过程中的在产品在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等包括原材料、在产品、产成品、半成品、包装物、低值易耗品等

3存货第一节存货概述第3页/共46页存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：与该存货有关的经济利益很可能流入企业;该存货的成本能够可靠地计量。补充：首先要符合存货的定义，在此基础上，再符合两个条件。二、存货的确认条件与范围第4页/共46页

一、实地盘存制（一）实地盘存制及其一般程序

1.实地盘存制的概念◆在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法。第二节存货数量的盘存方法第5页/共46页

2.实地盘存制的一般程序库存商品明细账

会计科目：M商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借2001020005购入400124800借600680018购入200153000借8009000合计600—5800220

A平时只登记存货增加数，不登记存货减少数

B月末时，实地盘点确认结存数C月末时，计算确定本月发出数月初结存数＋本月增加数－月末盘点结存数580第6页/共46页1.进行实地盘点，确定库存存货结存数2.调整库存盘存数，确定其实际结存数

★在确定库存存货的基础上，考虑在途存货（增加）、已提未销存货（增加）和已销未提存货（减少）等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。期末存货实际结存数量在途存货数量存货期末盘点数量＝＋－已提未销存货数量＋已销未提存货数量（二）实地盘存制下期末结存存货数量的确定第7页/共46页实地盘存制的优、缺点

1.优点

核算简单，工作量小。

2.缺点

◆核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息

◆手续不严密，不利于对存货进行控制与监督

3.适用范围商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。第8页/共46页【例10-1】见下面的账户记录。该账户为某商品流通企业本期W商品的期初结存、本期收发和期末结存数量在账户中的登记情况，与例10－1给出的资料是相同的。

二、永续盘存制

(一)永续盘存制的概念◆账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。第9页/共46页库存商品明细账

会计科目：W商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借1506090008销售70借8015购入10062借18020销售50借13024销售90借4028购入20068借24030销售60借180合计300270借180★逐笔记录W商品的每一次购入和销售情况★可随时计算确定结存存货数量永续盘存制【例10-1】的账户记录情况。第10页/共46页（二）永续盘存制下的账簿组织

1.会计部门设反映存货的“原材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。

2.仓储部门设保管账和保管卡，进行存货收发数量的记录。

3.会计部门与仓储部门应经常进行账目核对，保证账账相符；为保证账实相符，还应定期或不定期的进行财产清查。财会部门仓储部门卡片账核对第11页/共46页（三）永续盘存制下期末存货数量、结存成本及本期发出存货成本的计算

1.期末存货结存数量的确定

2.期末存货结存、发出存货成本的确定：根据各批存货单价的具体情况确定。

（1）各批存货单价一致期末结存存货成本＝存货单价×存货数量期末存货结存数量本期减少数量本期增加数量账面期初结存数量＝＋－本期发出存货成本＝存货单价×发出(销售等)数量第12页/共46页月初结存150件,单价60元本月购入300件,单价60元期末存货成本＝存货单价×存货数量本例：60×180＝10800（元）销售存货成本＝存货单价×销售数量本例：60×270＝16200（元）◆各批存货单价一致【例10—1】W商品。本月销售270件,单价60元本月结存180件,单价60元第13页/共46页月初结存150件,单价60元本月购入1：100件,单价62元本月销售270件,单价？销售成本？期末存货成本＝月初结存成本＋本月增加成本－本月减少(销售等)成本

（2）各批存货单价不一致本月购入2：200件,单价68元取决于发出存货采用的计价方法！【例10—1】W商品。本月结存180件,单价？结存成本？

销售存货成本＝企业选择使用的发出存货计价方法确定的单价×销售数量第14页/共46页永续盘存制的优、缺点

1.优点（1）有利于进行存货数量和金额的双重控制（2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺（3）有利于及时获取存货的积压或不足信息

2.缺点存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力

3.适用范围：为多数企业所采用。第15页/共46页1.先进先出法

（1）先进先出法的基本含义◆假设先入库的存货尽先发出。◆发出存货单价按最先入库存货的单价计算，进而计算发出、结存存货成本的方法。入库存货批次1批次2批次3单价1单价2单价3发出存货批次1批次2批次3单价？单价？单价？◆发出存货的成本可随时计算，也可月末一次性计算第三节存货的计价方法第16页/共46页月初结存150件,单价60元本月购入1：100件,单价62元本月购入2：200件,单价68元（1）先进先出法下确认销售单价的方法

★发出存货单价按库存存货最先入库批次的单价依次确定，计算发出存货成本入库批次3

入库批次1

本月销售270件销售1

70销售2

50销售3

90销售4

60入库批次2

单价60元单价60元30件,单价60元60件,单价62元40件,单价62元W商品入库批次20件,单价68元450件第17页/共46页（2）先进先出法下本期发出存货成本的计算库存商品明细账

会计科目：W商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借1506090008销售70604200借806015购入100626200借180606220销售50603000借13030/100606224销售9030/60606218003720借406228购入2006813600借24040/200626830销售4060、20626825201360借18068合计30019800270借1806816560★销售（发出）存货成本＝企业选择使用的发出存货计价方法确定的单价×销售（发出）数量第18页/共46页（3）先进先出法下期末结存存货成本的计算

库存商品明细账

会计科目：W商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借150608销售70604200借8060480015购入100626200借18060621100020销售50603000借30/1006062800024销售9030/60606218003720借4062248028购入2006813600借24040/20062681612030销售6040、20626825201360借1806812240合计300270借180681656012240或：9000＋19800－16560＝12240（元）9000期末存货成本＝月初结存成本＋本月增加成本－本月减少成本19800★在先进先出法下，期末结存的为后入库存货的成本：68×180＝12240（元）第19页/共46页月初结存成本＋本月新增成本月初结存数量＋本月新增数量

2.加权平均法

（1）一次加权平均法①基本含义：在会计期末（月末）先计算出全月存货的平均单价；并据其计算本月发出存货、结存存货成本的方法。入库存货批次1单价1批次2单价2批次3单价3◆发出存货的成本在月末一次性计算批次1单价1批次2单价2批次3单价3发出存货计算发出、结存存货成本统一单价加权平均单价第20页/共46页●加权平均单价：

(9000＋6200＋13600)÷(150＋100＋200)

＝64（元）本月发出存货成本＝加权平均单价×本月发出存货数量●本期发出存货成本：

64×(70＋50＋90＋60)＝17280（元）②一次加权平均法下本期发出存货成本的计算第21页/共46页库存商品明细账

会计科目：W商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借1506090008销售70借8015购入100626200借18020销售50借13024销售90借4028购入2006813600借24030销售60借180合计3001980027064借180

★本期发出存货成本的账户登记17280第22页/共46页③一次加权平均法下期末结存存货成本的计算库存商品明细账

会计科目：W商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借1506090008销售70借8015购入100626200借18020销售50借13024销售90借4028购入2006813600借24030销售60借180合计300198002706417280借18064期末存货成本＝月初结存成本＋本月增加成本－本月减少成本11520★在加权平均下，采用的单价相同，因而期末结存存货的成本也可按如下方法计算：

64×180＝11520（元）第23页/共46页

（2）移动加权平均法①基本含义：移动加权平均法，即平时每当购入新一批存货，且单位成本与现存的同类存货的单位成本不同时，都要和原有存货一起重新计算一次存货单位成本，作为下一次发出存货成本计算依据的方法。★这种方法比较烦琐，较少采用。第24页/共46页②移动加权平均法下单价等的计算库存商品明细账

会计科目：W商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借1506090008销售704200借8060480015购入100626200借18061.111100020销售5061.113056借130794424销售9061.115500借40244428购入2006813600借24066.851604430销售6066.854011借18012033合计30019800270—借1806412033本次入库前结存成本＋本次入库成本本次入库前结存数量＋本次入库数量移动加权平均单价4800＋620080＋100＝61.11（元）2444.6＋1360040＋200＝66.85（元）16767第25页/共46页第四节原材料的核算一、原材料的分类1.原料及主要材料。2.外购半成品。3.辅助材料。4.燃料。5.修理用备件(备品备件)。6.包装材料。一般用包装材料，如纸张、麻绳、铁皮等，也可归入辅助材料类。第26页/共46页(一)材料收发的凭证材料收入凭证主要有收料单、入库单以及退料单等。材料发出凭证主要有领料单、限额领料单、领料登记簿、销售发料单、配比发料单等。二、按实际成本计价进行的日常核算第27页/共46页1.原材料的购进

3存货料单均到借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目单到料未到借：在途物资应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目借：原材料贷：在途物资料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。第28页/共46页

3存货例题

A公司系增值税一般纳税人企业，2003年6月28日以银行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。现材料已验收入库。借：原材料－甲材料100万应交税金－应交增值税（进项税额）17万贷：其他货币资金－银行汇票存款117万第29页/共46页

3存货续前例

假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵A公司。借：在途物资100万应交税金－应交增值税（进项税额）17万贷：应付票据117万续前例

假定7月3日该材料运抵A公司。借：原材料－甲100万贷：在途物资100万第30页/共46页

3存货续前例

假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。借：原材料－甲98万贷：应付账款98万下月初（7月1日）红字冲回借：原材料－甲98万贷：应付账款98万第31页/共46页2.原材料的发出的核算

3存货借：生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）其他业务支出（销售原材料）在建工程（工程领用）贷：原材料为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？第32页/共46页

3存货例题

A公司2003年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车间机物料消耗2000元，销售5000元，在建工程领用6000元（增值税问题略），为销售产品领用1000元，行政管理部门领用6000元。如何编制会计分录？例题

A公司2003年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车间机物料消耗2000元，销售5000元，在建工程领用6000元（增值税问题略），为销售产品领用1000元，行政管理部门领用6000元。如何编制会计分录？例题第33页/共46页（二）计划成本法1.账户设置

3存货账户名称反映内容物资采购反映企业购入原材料的实际成本原材料反映企业材料的计划成本材料成本差异调整计划与实际成本间的差额第34页/共46页2.核算要点

3存货取得存货时历史成本转为计划成本发出存货时计划成本转为历史成本第35页/共46页

3存货3.账务处理经济交易与事项帐务处理材料购进单到单到（付款）借：物资采购应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付帐款等材料入库借：原材料（材料成本差异）贷：物资采购（材料成本差异）料到单未到

平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按“单到”情况处理；若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入“原材料”帐户，下月初用红字冲回。

月末：借：原材料贷：应付帐款—暂估应付帐款材料领用

借：成本、费用等科目贷：原材料借：成本、费用等科目（蓝字或红字）贷：材料成本差异（蓝字或红字）第36页/共46页在实际工作中，对这些业务月份内可暂不进行总分类核算，只在材料明细账中登记收入数量，待发票到达后，按实际成本入账。但如果月终仍未收到发票账单，应暂估入账，下月初用红字将暂估价注销，待发票账单到达后再按实际成本入账。第37页/共46页一、存货清查概述存货清查通常采用实地盘点的方法。在报经有关部门处理前，根据“存货盘点报告表”，将盘盈或盘亏、毁损的存货，先作为待处理财产溢余或损失处理，同时按盘盈或盘亏、毁损存货的实际成本调整存货的账面价值，使存货账实相符。应在期末前查明造成盘亏或毁损的原因，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。第五节存货的清查第38页/共46页(一)存货盘盈的核算审批前：由于盘盈的存货没有账面记录，因此产生了盘盈应该予以补记，增加存货，增加“待处理财产损溢”账户。审批后：存货盘盈一般是由于收发计量或核算上的