负债和所有者权益课件1

负债和所有者权益(1)2023/7/16负债和所有者权益(1)主要内容

一、流动负债：短期借款；应付票据；应付账款；应交税金。二、长期负债：长期借款；应付债券；长期应付款。三、所有者权益：投入资本；资本公积；盈余公积。负债和所有者权益(1)重点与难点

重点：应付账款、应付票据、应交税金、应付工资和应付福利费的会计处理方式；应付债券的会计处理；投入资本和资本公积的会计处理。难点：应交增值税的会计处理；应付债券的会计处理；资本公积的内容及其会计处理。

负债和所有者权益(1)

教学要求

教学基本要求：掌握主要流动负债（短期借款、应付票据、应付账款、应交税金、应付工资和应付福利费）的会计处理方法；掌握长期借款和应付债券的会计处理；熟悉所有者权益的内容及其主要业务的会计处理。负债和所有者权益(1)第五章负债和所有者权益第一节流动负债第二节长期负债第三节所有者权益负债和所有者权益(1)第一节流动负债流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。它包括的项目非常之多，重点掌握短期借款、应付票据、应付账款和应交税金等项目的会计核算。一、短期借款：短期借款的核算，应设置“短期借款”科目。短期借款的会计处理主要是利息的会计处理。短期借款的利息，应作为财务费用，计入当期损益，具体核算时，有的可能要预先计提，有些情况可能就直接计如当期财务费用。负债和所有者权益(1)

参考教材P241-242。例5-1：资料：2002年1月15日，四环公司向建设银行取得的借款3600000元已到期，该借款的借入日期为2001年10月15日，期限3个月，年利率6%。现归还银行借款本金3600000元，并支付3个月利息合计54000元，其中上年已预提应计利息45000元。要求：编制归还借款本金和支付利息的会计分录。解答（1）归还本金和支付利息的会计分录为：借：短期借款36，000，0000财务费用9，000预提费用45，000贷：银行存款36，054，000负债和所有者权益(1)二、应付票据：应付票据是由出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的商业汇票。（一）商业汇票的分类：1、按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；2、按票面是否注明利率，分为带息票据和不带息票据。（二）核算：1、账户的设置：（负债类）2、总分类核算：（参考教材）负债和所有者权益(1)

例5-2：A工厂从B工厂购进甲材料一批，价值30000元，增值税5100元，当日签发并向银行承兑一张面额35100元的期限3个月的带息银行承兑汇票交给B公司，票面利率4.8%，向银行支付承兑手续费35.1甲材料采用实际成本法核算。解答1、签发汇票并经银行审查同意承兑时：借：在途物资—甲材料30000应交税金—应交增值税（进）5100贷：应付票据351002、支付银行承兑手续费：借：财务费用35.1贷：银行存款35.1负债和所有者权益(1)3、到期支付票据款及利息：应付利息=35100×4.8%×3/12=421.2(元)借:应付票据35100财务费用421.2贷:银行存款35521.24、若票据到期，A工厂无款支付，则其开户银行应承担付款责任，代其付款。所付款项，A工厂作短期借款处理。借：应付票据35100财务费用421.2贷:短期借款35521.2负债和所有者权益(1)三、应付账款：应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务等而发生的债务。（一）应付账款的确认和计价：1、应付账款入帐时间的确认。

应付账款应以所购买物资所有权转移或接受劳务已发生为标志。实际工作中分别处理：

①是在物资和发票帐单同时到达的情况下，货物经验收入库后，应付账款按照发票金额入帐；

②是在物资和发票帐单不是同时到达的情况下，实际工作中采用在月份终了将所购货物和应负担债务估计入帐，下月初用红字冲回的办法。2、应付账款入帐金额的确定。

应付账款按照应付金额入帐，而不按照应付金额的现值入帐。

负债和所有者权益(1)如果购人的资产在形成应付账款时带有现金折扣，应付账款按总价（发票记载的金额）入帐，即不扣除现金折扣。付款时获得现金折扣抵减财务费用。（二）应付账款的会计处理：企业应设置“应付账款”核算应付账款的增减变动及结余情况。①发生交易时，应作如下的会计分录：借：原材料应交税金—应交增值税（进项税）贷：应付账款②如果在折扣期内支付货款，应作如下的会计分录：借：应付账款贷：银行存款财务费用负债和所有者权益(1)③如果在折扣期外支付货款，应作如下的会计分录：借：应付账款贷：银行存款注意：由于债权单位撤消或其他原因而无法支付，应将这笔无法支付的应付账款作为营业外收入处理。参考教材负债和所有者权益(1)四、应交税金（一）应交增值税1、增值税的基本要素:值税的基本要素着重是两个问题：（1）纳税主体。在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。增值税的纳税主体可分为一般纳税人和小规模

纳税人。（2）税率（征收率）。一般纳税人的税率为17%；小规模纳税人的征收率为6%和4%，其中工业企业为6%，商业流通企业为4%。2、增值税的计算:（1）一般纳税人应交税额的计算：应交税额=当期销项税额－当期进项税额负债和所有者权益(1)销项税额=不含税销售额×税率不含税销售额=含税销售额÷（1+税率）（2）小规模纳税人应交税额的计算：应纳税额=销售额×征收率3、应交增值税科目的设置:“应交税金—应交增值税”的明细科目如下：①进项税额；

②销项税额；

③已交税金；

④进项税额转出；

⑤出口退税。其中使用最频繁的是“进项税额”和“销项税额”这两个明细科目。负债和所有者权益(1)4、应交增值税的会计处理:应交增值税的会计处理分两种情况：（1）一般纳税人的会计处理。

一般纳税企业购货业务发生后，账务处理实行价税分离，即增值税专用发票注明的价款计入购入货物的成本，增值税专用发票上注明的增值税计入进项税额。

销售阶段不含税款的价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。

对外投资等视同销售的行为，会计核算不作销售处理，但必须按税法规定交纳增值税。

不予抵口进项税额项目的会计处理：如果确定不得抵扣增值税，计入相关物资成本；如果已经计入应交增值税的进项税额，通过应交增值税的“进项税额转出”转入相关科目。负债和所有者权益(1)①采购物资，产生进项税额，作如下的会计分录：借：物资采购等科目应交税金—应交增值税（进项税额）贷：应付账款（银行存款等科目）②在销售货物或提供劳务阶段，作如下的会计分录：借：应收账款等科目贷：应交税金—应交增值税（销项税额）主营业务收入③视同销售货物行为。单位或个体经营者的下列行为视同销售：

A.将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；B.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；负债和所有者权益(1)C.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；D.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。视同销售行为，均要征收增值税，作如下的会计分录：借：在建工程等（计税价格+计税价格×增值税率）贷：原材料等科目（计税价格）应交税金—应交增值税（销项税额）④不予从销项税额中抵扣的进项税额的项目。

下列六种情况:A.购进固定资产；B.用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；C.用于免税项目的购进货物或者应税劳务；D.用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；负债和所有者权益(1)E.非正常损失的购进货物；F.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务⑤期末未交（或多交）增值税的结转。

应使用“应交税金—未交增值税”帐户，该帐户不是增值税的明细科目，而是应交税金的明细科目。

A.月末，计算出当月应交未交的增值税时，作如下的会计分录：借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金—未交增值税B.计算出当月多交增值税时，作如下的会计分录：借：应交税金—未交增值税贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税）负债和所有者权益(1)C.当月交纳当月的增值税时，作如下的会计分录：借：应交税金—应交增值税（已交税金）贷：银行存款D.当月交纳以前各期应交未交的增值税，作如下的会计分录：借：应交税金—未交增值税贷：银行存款

例5-3:资料：里灵化工有限公司为增值税一般纳税人，材料按实际成本进行日常核算。该公司2002年4月30日“应交税金──未交增值税”科目的贷方余额为15000元。该公司2002年5月份发生如下经济业务：负债和所有者权益(1)1、购入甲材料5000公斤，收到销货方开出的增值税专用发票一份，发票上注明的价款为20000元，增值税额为3400元，材料已验收入库，货款尚未支付。2、以银行存款交纳上月应交的增值税15000元。3、销售A产品4000公斤，开具普通发票，含税金额为35100元，收到购货企业开出的商业承兑汇票一份，金额35100。4、从小规模纳税企业购入乙材料2000公斤，收到销货方开出的普通发票一份，发票上记载的货款为10600元，货款已以银行存款支付，材料已验收入库。5、购入一设备，取得增值税专用发票一份，发票上注明的设备价款50000元，增值税额8500元，款项已用银行存款支付，设备需安装。负债和所有者权益(1)6、出售B产品10000公斤，开具增值税专用发票一份，价款100000元，增值税额17000元。货款已收存银行。要求：1、根据上述经济业务，编制有关会计分录。2、计算里灵公司2002年5月份应交的增值税金额，并在月末对应交增值税进行有关的账务处理。解答1、经济业务的会计分录:①购入材料：

借：原材料20，000应交税金—应交增值税（进项税额）3，400贷：应付账款23，400负债和所有者权益(1)②交纳税金：

借：应交税金—应交增值税（已交税金）25，500贷：银行存款25，500③销售产品：

不含税价=35100÷（1+17%）=30000元借：应收票据35，100贷：主营业务收入30，000应交税金—应交增值税（销项税额）5，100④从小规模企业购入材料，进项税额不得抵扣。借：原材料10，600贷：银行存款10，600⑤购入设备:借：固定资产58，500贷：银行存款58，500负债和所有者权益(1)⑥出售产品:借：银行存款117，000贷：主营业务收入100，000应交税金—应交增值税（销项税额）17，0002、

5月份发生的销项税额=22100元5月份发生的进项税额=3400元里灵公司2002年5月份应交的增值税=（22100－3400）=18700元。

转出未交增值税的会计分录如下：借：应交税金—应交增值税（转出未交税金）18700贷：应交税金—未交增值税18700负债和所有者权益(1)（2）小规模纳税人:小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票其增值税均不计入进项税额，不得抵扣，而是计入购货成本。小规模纳税企业购入货物时，应作如下的会计分录：借：物资采购等（支付的全部价款，包括增值税）贷：银行存款销售货物时，应作如下的会计分录：借：银行存款等科目贷：主营业务收入应交税金—应交增值税（按适当的征收率计算）负债和所有者权益(1)（二）应交消费税:国家对烟、酒及酒精等11类消费品在增收增值税的基础上再征收一道消费税。消费税是指对从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税种。1、消费税应纳税额的计算:消费税实行从价定率或从量定额的两种办法计算应纳税额。其计算公式如下：①实行从价定率办法计算的应纳税额=销售价×税率②实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量×单位税额2、应交消费税的会计处理:企业销售产品时应交纳的消费税，通过“主营业务税金及附加”科目核算。其会计分录如下：

负债和所有者权益(1)借：主营业务税金及附加贷：应交税金—应交消费税

例5-4：①某制酒公司生产主要生产高粱白酒，其消费税率为25%，2002年12月份该公司高粱白酒共计价款35000元。要求：计算消费税应纳税额并编制会计分录。①应纳消费税额=35000×25%=8750：编制会计分录如下：借：主营业务税金及附加8750贷：应交税金—应交消费税8750负债和所有者权益(1)

②次月实际交纳消费税时：借：应交税金—应交消费税8750贷：银行存款8750（三）应交营业税：营业税是指对提供劳务（运输业、建筑业、金融业、邮电通讯业文化体育业、娱乐业、服务业等）转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。

营业税应纳税额的计算公式为：应纳税额=营业额×税率科目设置：“应交税金—应交营业税”负债和所有者权益(1)1、其他业务收入相关的营业税的会计处理：工业企业经营产品生产销售以外的其他业务所得的收入，按规定应交纳营业税。

计算出来的应交营业税金，作如下的会计分录：借：其他业务支出贷：应交税金—应交营业税2、销售不动产相关的营业税的会计处理企业销售不动产时应交纳营业税，计算出来的应交营业税金，作如下的会计分录：

借：固定资产清理贷：应交税金—应交营业税负债和所有者权益(1)3、转让无形资产相关的营业税的会计处理：借：其他业务支出贷：应交税金—应交营业税例5-5：宏光实业有限公司转让一项无形资产的使用权，使用费50000元已收存银行，营业税税率5%。讲解：编制会计分录如下：借：银行存款50000贷：其他业务收入50000借：其他业务支出2500贷：应交税金—应交营业税2500负债和所有者权益(1)（四）应交城市维护建设税城建税是以实际交纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据而计算征收的一项税种。应交城市维护建设税，根据业务性质计入“主营业务税金及附加”和“其他业务支出”。Backto5负债和所有者权益(1)第二节长期负债长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。这部分的重点内容是应付债券的会计处理。一、长期借款：长期借款与短期借款的不同之处：长期借款的本金和利息均应计入“长期借款”科目，“短期借款”科目只核算借款的本金，而利息一般是通过预提费用核算的。

长期借款所发生的利息支出，应按照权责发生制原则按期预提，计入在建工程项目的成本或计入当期财务费用。

负债和所有者权益(1)二、应付债券

（一）会计科目的设置

企业发行长期债券，设置“应付债券”科目，该科目下设置四个明细科目：“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”“应计利息”。

（二）应付债券的会计处理

应付债券的会计处理包括债券发行、计提债券利息费用、摊销债券溢价或折价以及到期还本付息的会计处理。负债和所有者权益(1)1、债券发行的会计处理（1）平价发行债券的会计处理平价发行的债券，应作如下会计分录：

借：银行存款贷：应付债券—债券面值（2）溢价发行的债券，应将溢价部分单独核算。发行债券时，应作如下会计分录：借：银行存款贷：应付债券—债券面值—债券溢价（3）折价发行债券的会计处理折价发行的债券，应作如下会计分录：借：银行存款应付债券—债券折价贷：应付债券—债券面值负债和所有者权益(1)2、计提债券利息和摊销溢价或折价的会计处理企业应在债券存续期间内分期摊销溢价或折价，以调整各期的利息费用。公式计算：利息费用=按票面利率计算的利息费用—当期溢价摊销额或当期利息费用=按票面利率计算的利息费用+当期折价摊销额有关会计分录如下：借：财务费用或在建工程应付债券—债券溢价贷：银行存款或应付债券—应计利息负债和所有者权益(1)借：财务费用或在建工程贷：应付债券—债券折价—应计利息3、债券到期时还本付息的会计处理典型的会计分录如下：借：应付债券—债券面值—应计利息贷：银行存款注意：应付债券的会计处理时，最好和债券投资对照起来。例如：“应付债券”与“长期债权投资”对应；“财务费用”与“投资收益”对照。负债和所有者权益(1)四、典型例题及解答【例】和平公司1997年发行面额100元的公司债券50000份，期限为5年，年利率为9%，规定每年4月30日和10月31日付息。债券从1997年4月30日开始计息，实际发行时间为1997年4月30日，共取得价款收入5036000元（不考虑发行费用）。设该公司对债券溢价（折价）采用直线法摊销。要求：1、编制下列发行债券和摊销溢价的有关会计分录：（1）1997年3月1日发行债券，取得发行价款；（2）1997年10月31日，首次支付利息并摊销溢价；（3）2002年4月30日，最后一次付息并摊销溢价，并归还债券本金；2、如果该公司无其他债券发行，也无其他影响“应付债券”的经济业务，试计算该公司1997年10月31日资产负债表中“应付债券”项目的金额。负债和所有者权益(1)解答1、（1）1997年4月30日发行债券，取得价款时借：银行存款5036000贷：应付债券—债券面值5000000—债券溢价36000（2）1997年10月31日，首期支付利息并摊销溢价

借：财务费用221400应付债券—债券溢价3600贷：应付债券—应计利息225000（3）2002年4月30日，溢价摊销借：财务费用221，400应付债券—债券溢价3，600贷：应付债券—应计利息225，000负债和所有者权益(1)归还债券本金：借：应付债券—债券面值5000000—应计利息2250000贷：银行存款72500002、1997年10月31日付息后资产负债表中“应付债券”的金额为：5036000+225000－3600=5257400（元）Backto5负债和所有者权益(1)第三节所有者权益所有者权益是指企业所有者在企业资产中所享有的经济利益。它是资产减去负债后的净额，或称为净资产。所有者权益包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。会计核算的重点是实收资本（股本）和资本公积。一、实收资本（股本）：股份有限公司对股东投入资本应设置“股本”科目核算，其余企业均设置“实收资本”科目，核算企业实际收到的投资人投入的资本。实收资本（股本）的核算内容主要包括实收资本（股本）增减的核算。负债和所有者权益(1)1、实收资本（股本）增加的核算

①投资者投入资本的形式可以是货币资金，也可以是非货币资产。企业吸收投资人的货币投资时，应作如下会计分录：借：银行存款贷：实收资本②企业接受非货币资产投资，如原材料、房屋、机器设备、无形资产等，应按评估确认或者合同、协议约定的价值计价。作如下会计分录：借：原材料应交税金—应交增值税（进项税额）贷：实收资本借：固定资产无形资产贷：实收资本负债和所有者权益(1)2、实收资本（股本）减少的核算企业的实收资本（股本）一般情况下不能减少，但在以下两种特殊情况下也可以减少资本：一是资本过剩；二是企业发生重大亏损。对资本公积没有明确的说法，可以理解为一种不构成资本也不属于盈余的所有者权益。资本公积的明细科目，包括以下几项：“资本溢价（股本溢价）”、“接受捐赠非现金资产准备”、“接受现金捐赠”、“股权投资准备”、“拨款转入”、“外币资本折算差额”、“其他资本公积”。（一）资本溢价或股本溢价资本溢价是指投资人缴付的出资额大于其在注册资本中所占的份额的差额。有限责任公司在新的投资者加入时，为了保护原有投资者的利益，新股东的出资额往往会大于其在公司注册资本中所占的份额。

负债和所有者权益(1)公司在收到新投资者的出资额时，应作如下会计分录：借：银行存款贷：实收资本（按其投资比例计算的出资额）资本公积—资本溢价（投入资本大于按其投资比例计算的出资额的部分）股份有限公司是以发行股票的方式来筹集资本的。

①在股票采用按面值发行的情况下，公司取得股票收入，应全部记入“股本”科目,编制会计分录如下：

借：银行存款贷：股本②在溢价发行的情况下，应作如下会计分录：借：银行存款贷：股本（股票的面值）资本公积—股本溢价（扣除发行费用后余额）负债和所有者权益(1)注意：对于公司发行股票所支付的手续费或佣金、股票印制成本等，在股票溢价发行的情况下，应从溢价中抵消；无溢价或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用，分期摊销。

例5-6：华乐股份有限公司委托天翔证券公司代理发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格为5元。公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。公司已将收到的股款存入银行。据此，华乐股份有限公司应作如下会计处理：公司收到证券公司代理发行股票募集的资金=1000×5×（1-3%）=4850解答负债和所有者权益(1)应计入“资本公积”的金额=溢价收入-发行手续费=1000×4-150=3850编制会计分录如下：借：银行存款48500000贷：股本10000000资本公积—（股本溢价）38500000（二）接受捐赠资产：接受捐赠的资产可以分为现金资产和非现金资产两类。注意：两种情况的会计核算不同。

首先，接受现金资产捐赠不必计算未来应交的所得税，而接受非现金资产捐赠则要计算未来应交的所得税；其次，两种情况下所记的资本公积金明细科目也不同。

负债和所有者权益(1)典型的会计分录如下：

1、企业接受现金资产捐赠时：借：银行存款贷：资本公积—接受现金捐赠2、企业接受非现金资产捐赠时：借：固定资产等贷：递延税款（未来应交所得税）资本公积—接受捐赠非现金资产准备ATTENTION：只有转入“资本公积—其他资本公积”的资本公积才可以转增资本。负债和所有者权益(1)资本公积转增资本：三、盈余公积：盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的各种积累资金。

（一）盈余公积的分类：盈余公积根据其用途不同分为法定公益金和一般盈余公积两类。

1、一般盈余公积：法定盈余公积任意盈余公积包括：（按净利润的10%提取）（由股东大会决议）注意：法定盈余公积达到注册资本的50%时可以不再提取。负债和所有者权益(1)一般盈余公积的用途：（1）弥补亏损。根据企业会计制度的规定，企业发生的亏损，可以用发生亏损后五年内实现的税后利润弥补，当发生的亏损在五年内弥补不足时，应使用随后所实现的税后利润弥补；（2）转增资本（股本）。当企业提取的盈余公积累计比较多时，可以将盈余公积转增资本（股本），但是必须经股东大会或类似的机构批准。而且用盈余公积转增资本后，留存的盈余公积不得少于注册资本的25%；（3）发放现金股利。在特殊的情况下，当企业累计的盈余公积比较多而未分配利润较少时，为了维护企业形象，给投资者以合理的回报，对于符合规定条件的企业，负债和所有者权益(1)也可以用盈余公积分配股利和利润。因为盈余公积从本质上讲，是有收益形成的，属于资本增值部分。2、公益金：法定公益金专门用于企业集体福利设施的支出，如购建职工宿舍、托儿所、理发室等方面的支出。法定公益金的提取比例为企业税后利润的5%。（三）盈余公积的会计核算：会计核算时应设置“盈余公积”科目，并设置“法定