日化行业小企业会计制度分析报告

小企业会计制度一、小企业界定及制度定位二、我国小企业现实情况三、制订过程中遵照基本标准四、与《企业会计制度》主要差异五、主要核实要求及与税法要求比较六、小企业制度适用范围相关问题1日化行业小企业会计制度分析报告第1页小企业会计制度一、小企业界定及制度定位普通意义小企业：规模极小类似个体工商户小企业依据个人独资企业法和合作企业法设置一些个人独资和合作形式小企业2日化行业小企业会计制度分析报告第2页小企业会计制度一、小企业界定及制度定位（一）征求意见稿公布侧重于规范类似个体工商户个人独资和合作企业以《个体工商户会计制度》为基础仅包括小企业日常经常发生经济业务完全计税会计3日化行业小企业会计制度分析报告第3页小企业会计制度一、小企业界定及制度定位（一）征求意见稿公布主要核实特点：对于小企业经营中发生频率较小经济业务不予规范，发生类似业务时参考企业制度执行设置税后列支费用科目，按照会计制度核实结果即为应税所得4日化行业小企业会计制度分析报告第4页小企业会计制度一、小企业界定及制度定位（二）各方面对征求意见稿意见关于小企业制度定位：侧重于处理哪一类小企业核实问题国外对小企业标准界定英国、澳大利亚、新西兰等

5日化行业小企业会计制度分析报告第5页小企业会计制度一、小企业界定及小企业制度定位（二）各方面对征求意见稿意见小企业会计信息使用者组成及其需求

规模极小企业是否存在有效信息需求税务部门是否是小企业会计信息唯一使用者6日化行业小企业会计制度分析报告第6页小企业会计制度一、小企业界定及制度定位（二）各方面对征求意见稿意见制订小企业制度应遵照基本标准与企业会计制度关系会计要素概念体系与计税方法关系

7日化行业小企业会计制度分析报告第7页小企业会计制度一、小企业界定及制度定位（二）各方面对征求意见稿反馈意见详细会计核实问题

对一些简化处理方法意见税后列支费用科目标设置8日化行业小企业会计制度分析报告第8页小企业会计制度二、我国小企业现实情况（一）小企业规模（二）小企业组织形式绝大部分为有限责任企业形式部分外商投资企业其它：合作企业、私营企业等9日化行业小企业会计制度分析报告第9页小企业会计制度二、我国小企业现实情况（三）小企业对外投资情况（四）小企业融资情况银行等金融机构民间筹资10日化行业小企业会计制度分析报告第10页小企业会计制度二、我国小企业现实情况（五）小企业所得税征收管理情况查账征收（大中型企业、小企业制企业、到达一定规模个人独资企业和合作企业）按应税所得率征收（个人独资、合作和小企业制企业）核定征收（个体工商户、家庭作坊）11日化行业小企业会计制度分析报告第11页小企业会计制度二、我国小企业现实情况（六）小企业会计信息使用者组成及信息需求税务部门银行等金融机构小企业全部者国家相关宏观经济管理部门12日化行业小企业会计制度分析报告第12页小企业会计制度二、我国小企业现实情况（七）原国家经贸委等四部门界定中小企业标准中型企业必须同时满足：工业企业：资产总额4000万及以上、销售额3000万及以上、职员人数300人及以上批发零售业：销售额1000万及以上、职员人数100人及以上13日化行业小企业会计制度分析报告第13页小企业会计制度二、我国小企业现实情况（八）国际会计准则中界定定性标准：是否含有公共受托责任，包括：经营性质股权结构是否处于在分开市场上发行证券过程中14日化行业小企业会计制度分析报告第14页小企业会计制度二、我国小企业现实情况（八）国际会计准则中界定定性标准：是否含有公共受托责任，包括：是否属于与公众利益亲密相关银行等金融机构提供基础设施服务企业等（能源等）15日化行业小企业会计制度分析报告第15页小企业会计制度二、我国小企业现实情况（九）我国小企业界定：企业财务会计汇报条例界定：不对外筹集资金、经营规模较小其中不对外筹集资金是指不公开发行股票和债券经营规模较小是指符合原国家经贸委等四部门标准16日化行业小企业会计制度分析报告第16页小企业会计制度二、我国小企业现实情况（十）制订小企业制度必要性个体工商户会计制度分行业会计制度企业会计制度17日化行业小企业会计制度分析报告第17页小企业会计制度三、制订过程中遵照基本标准应遵照会计要素概念体系是否仅规范经常性业务怎样落实成本效益标准怎样满足使用者需求相关会计政策取舍标准18日化行业小企业会计制度分析报告第18页小企业会计制度三、制订过程中遵照基本标准（一）借鉴国际经验1.国际会计准则中小企业项目标制订目标减轻中小企业汇报负担与现行其它准则建立在同一概念框架基础上方便小企业在不一样准则体系间转换满足小企业信息使用者需求19日化行业小企业会计制度分析报告第19页小企业会计制度三、制订过程中应遵照基本标准2.国际准则中小企业项目应遵照基本原则遵照同一概念框架对列报和披露标准作出简化基本假设不改变确认和计量标准,除非改变后不影响使用者判断及符合成本效益标准20日化行业小企业会计制度分析报告第20页小企业会计制度三、制订过程中应遵照基本标准2.国际准则中小企业项目应遵照基本原则从现行准则体系入手归纳出适合用于中小企业基本标准在中小企业准则没有作出要求情况下,参考其它准则、概念框架21日化行业小企业会计制度分析报告第21页小企业会计制度三、制订过程中应遵照基本标准3.英国小企业准则遵照相同概念框架，适当简化讨论稿中对小企业会计核实作出全方面要求22日化行业小企业会计制度分析报告第22页小企业会计制度三、制订过程中应遵照基本标准（二）最终标准1.确定会计标准时应考虑原因使用者需求相同交易尽可能采取相同标准,作出简化要有足够理由坚持已普遍接收改革结果23日化行业小企业会计制度分析报告第23页小企业会计制度三、制订过程中应遵照基本标准（二）最终标准2.确定会计标准时应考虑原因降低执行过程中所需职业判断适当考虑税法要求对可能经济业务作出全方面规范24日化行业小企业会计制度分析报告第24页小企业会计制度四、与《企业会计制度》主要区分（一）资产减值准备提取流动资产提取减值准备—存货、短期投资、应收款项长久资产不要求提取减值准备—固定资产、无形资产、长久投资、在建工程25日化行业小企业会计制度分析报告第25页小企业会计制度四、与《企业会计制度》主要区分（二）可供选择会计处理方法取舍存货领用和发出成本结转—实际成本法所得税核实—应付税款法26日化行业小企业会计制度分析报告第26页小企业会计制度四、与《企业会计制度》主要区分（三）长久股权投资核实对重大影响以上，按权益法核实简化权益法----要求依据被投资单位实现损益情况确认投资收益（或损失）27日化行业小企业会计制度分析报告第27页小企业会计制度四、与《企业会计制度》主要区分（四）融资租入固定资产入账价值确实定不要求折现按租赁协议或协议约定价款加到达预定可使用状态前必要费用作为租入资产入账价值28日化行业小企业会计制度分析报告第28页小企业会计制度四、与《企业会计制度》主要区分（五）借款费用核实不要求与资产支出加权平均数挂钩仅确定资本化起止时点资本化期间内专门借款费用均可资本化29日化行业小企业会计制度分析报告第29页小企业会计制度四、与《企业会计制度》主要区分（六）资产负债表日后事项仅要求调整汇报年度或以前年度销售退回其它—会计报表附注中披露30日化行业小企业会计制度分析报告第30页小企业会计制度四、与《企业会计制度》主要区分（七）关于或有事项损失实际发生前不要求确认对于或有事项应在会计报表附注中披露31日化行业小企业会计制度分析报告第31页小企业会计制度四、与《企业会计制度》主要区分（八）固定资产核实固定资产界定—采取准则中定性界定提取折旧范围—采取准则中要求与现行做法差异：未使用、不需用固定资产需要计提折旧，小企业购入固定资产未使用或不需用情况较少32日化行业小企业会计制度分析报告第32页小企业会计制度四、与《企业会计制度》主要区分（九）关于接收捐赠资产核实设置待转资产价值科目交纳所得税后转入资本公积33日化行业小企业会计制度分析报告第33页小企业会计制度四、与《企业会计制度》主要区分（十）会计报表体系资产负债表和利润表按需要选择提供现金流量表应交增值税明细表—增值税普通纳税人34日化行业小企业会计制度分析报告第34页小企业会计制度四、与《企业会计制度》主要区分（十一）会计报表附注披露主要会计政策及变更对财务情况和经营结果产生重大影响日后事项或有事项与主要投资者往来35日化行业小企业会计制度分析报告第35页小企业会计制度五、主要核实要求及与税法要求比较（一）流动资产基本核实项目及内容相同要求对短期投资、存货、应收款项计提减值准备其中：为简化核实，短期投资是按投资总体计提跌价准备36日化行业小企业会计制度分析报告第36页小企业会计制度五、主要核实要求及与税法要求比较（一）流动资产基本核实项目及内容相同现金核实—要求了短缺、溢余处理要求

管理费用营业外收入37日化行业小企业会计制度分析报告第37页小企业会计制度五、主要核实要求及与税法要求比较（一）流动资产基本核实项目及内容相同1.现金核实—要求了短缺、溢余处理要求

管理费用营业外收入38日化行业小企业会计制度分析报告第38页小企业会计制度五、主要核实要求及与税法要求比较（一）流动资产2.短期投资核实持有期间取得现金股利和利息不确认投资收益,处置时一并确认要求按总成本与总市价孰低对短期投资进行期末计量,按投资总体计提短期投资跌价准备39日化行业小企业会计制度分析报告第39页小企业会计制度五、主要核实要求及与税法要求比较（一）流动资产2.短期投资核实与税法要求差异持有期间取得现金股利和利息不确认投资收益,税法确认投资收益,按投资企业与被投资单位税率差征收,国债利息免税按会计制度要求计提短期投资跌价准备,税法要求不允许在计提当期税前扣除40日化行业小企业会计制度分析报告第40页小企业会计制度五、主要核实要求及与税法要求比较（一）流动资产3.应收股息将应收股利和应收利息给予合并既包含初始投资成本中包含股息,也包含持有投资期间应收取股息41日化行业小企业会计制度分析报告第41页小企业会计制度五、主要核实要求及与税法要求比较（一）流动资产3.应收股息核实与税法要求差异其中应收利息与税法要求没有实质差异,国债利息除外其中应收股利与税法要求差异在于投资企业与被投资企业是否存在税率差42日化行业小企业会计制度分析报告第42页小企业会计制度五、主要核实要求及与税法要求比较（一）流动资产4.应收账款要求坏账准备计提方法和百分比由小企业自行选择要求了应收债权进行保理业务处理--如风险、酬劳未完全转移，视同借款处理--如不附有任何追索权，则作为销售处理43日化行业小企业会计制度分析报告第43页小企业会计制度五、主要核实要求及与税法要求比较（一）流动资产4.应收账款核实要求与税法要求差异税法普通按直接转销法核实坏账损失，除非经同意，可采取备抵法坏账准备计提百分比和方法不一样造成纳税调整44日化行业小企业会计制度分析报告第44页小企业会计制度五、主要核实要求及与税法要求比较（一）流动资产5.在途物资小企业普通按实际成本法核实存货对于已支付货款还未动抵验收入库存货实际成本进行核实45日化行业小企业会计制度分析报告第45页小企业会计制度五、主要核实要求及与税法要求比较（一）流动资产6.材料核实内容包含原材料和包装物按实际成本核实期末计量—成本与可变现净值孰低与税法差异在于期末跌价准备提取46日化行业小企业会计制度分析报告第46页小企业会计制度五、主要核实要求及与税法要求比较（一）流动资产7.库存商品核实内容包含原材料和包装物按实际成本核实（售价核实）期末计量—成本与可变现净值孰低与税法区分在于跌价准备提取47日化行业小企业会计制度分析报告第47页小企业会计制度五、主要核实要求及与税法要求比较（一）流动资产8.待摊费用核实内容深入降低，仅包含低值易耗品摊销和预付保险费、预付经营租入固定资产租金等，不再包含待摊销固定资产修理费用48日化行业小企业会计制度分析报告第48页小企业会计制度五、主要核实要求及与税法要求比较（一）流动资产9.长久股权投资视对被投资单位影响程度，分别按成本法和权益法核实简化权益法—依据被投资单位实现净损益对应确认应分享或应分担份额与原分行业会计制度中做法相同，但应负担亏损额以投资账面价值减记至零为限49日化行业小企业会计制度分析报告第49页小企业会计制度五、主要核实要求及与税法要求比较（一）流动资产9.长久股权投资核实与税法差异成本法核实投资与税法要求基本相同，除取得成本中包含应收股息以外权益法核实股权投资：确认收益时点计入应纳税所得额金额不一样

50日化行业小企业会计制度分析报告第50页小企业会计制度五、主要核实要求及与税法要求比较（二）长久资产1.固定资产使用年限超出一年、单位价值较高提取折旧范围（未使用、不需用固定资产）折旧方法、预计可使用年限确实定融资租入固定资产入账价值确实定51日化行业小企业会计制度分析报告第51页小企业会计制度五、主要核实要求及与税法要求比较（二）长久资产1.固定资产固定资产后续支出（资本化条件）装修费用和经营租入固定资产改良支出期末计价—按取得成本扣除已计提折旧额计价大修理支出52日化行业小企业会计制度分析报告第52页小企业会计制度五、主要核实要求及与税法要求比较（二）长久资产1.固定资产核实与税法要求差异固定资产界定折旧范围、折旧方法和预计可使用年限选择自建固定资产成本确实定53日化行业小企业会计制度分析报告第53页小企业会计制度五、主要核实要求及与税法要求比较（二）长久资产2.无形资产自行开发支出土地使用权摊销年限出租无形资产期末计价—摊余价值54日化行业小企业会计制度分析报告第54页小企业会计制度五、主要核实要求及与税法要求比较（二）长久资产2.无形资产核实与税法要求差异自行开发支出摊销年限55日化行业小企业会计制度分析报告第55页小企业会计制度五、主要核实要求及与税法要求比较（二）长久资产3.长久待摊费用核实内容降低—包含筹建期间发生费用及其它摊销期限在一年以上费用，不再包含发生大修理费用摊销56日化行业小企业会计制度分析报告第56页小企业会计制度五、主要核实要求及与税法要求比较（三）流动负债1.应付账款金额入账确实无法支付应付账款及被其它单位负担应付款项—资本公积与税法差异(税法要求确实无法支付部分计入应纳税所得额)57日化行业小企业会计制度分析报告第57页小企业会计制度五、主要核实要求及与税法要求比较（三）流动负债2.应付利润核实小企业经董事会或类似机构同意分配利润实际同意分配时进行账务处理58日化行业小企业会计制度分析报告第58页小企业会计制度五、主要核实要求及与税法要求比较（三）流动负债3.应交税金对于因多计等原因(先征后返)营业税、消费税、所得税等，实际收到时，冲减收到当期费用科目收到增值税返还款，作为营业外收入59日化行业小企业会计制度分析报告第59页小企业会计制度五、主要核实要求及与税法要求比较（三）流动负债4.待转资产价值年度中间核实接收捐赠资产价值期末计算出应交纳所得税以后，在扣除所得税以后部分转入资本公积60日化行业小企业会计制度分析报告第60页小企业会计制度五、主要核实要求及与税法要求比较（四）长久负债1.长久借款与购建固定资产相关借款利息，在固定资产购建期间，可资本化计入固定资产成本资本化起止时点确实定与借款费用准则要求相同，但无须与资产支出数相挂钩其它借款利息均计入当期损益61日化行业小企业会计制度分析报告第61页小企业会计制度五、主要核实要求及与税法要求比较（五）损益核实1.主营业务收入收入确认标准相同日后事项期间发生汇报年度或以前年度销售退回调整汇报年度会计报表相关项目特殊交易收入确认时点与税法可能存在差异62日化行业小企业会计制度分析报告第62页小企业会计制度五、主要核实要求及与税法要求比较（五）损益核实2.所得税采取应付税款法核实所得税先征后返所得税冲减收到当期所得税费用63日化行业小企业会计制度分析报告第63页小企业会计制度五、主要核实要求及与税法要求比较（六）