基于作业成本法的石油勘探物流成本核算模型研究

基于作业成本法的石油勘探物流成本核算模型研究

随着现代物流管理的发展，物流连接的改善和物流成本的有效降低被认为是实现成本经济和保持公司竞争力的重要来源。虽然许多降低成本的技术和方法已经被提了出来,但是对大多数的物流管理者来说,不能充分地了解成本或者不能获得足够的成本信息来进行决策,是他们所面临的最大问题。由于物流成本构成的复杂性和关联性,相关的应用研究还不是很充分,要想了解实际所发生的物流成本到底是多少、物流成本如何划分与核算,就必须构建适合物流运作的成本分析模型,并建立科学的成本分析与核算方法。自20世纪80年代以后,作业成本法在制造业得到了广泛的应用。作业成本方法能为企业提供更好的视角来理解他们的关键活动、活动执行的动因,以及资源在活动执行过程中消耗的数量。但是制造业的成本更多地表现为产出成本,而物流成本更多地表现为一种过程成本。由此,在物流领域不能完全照搬作业成本法在制造业中应用的方法、模型,必须对作业成本法的基本模型和作业成本管理方法进行调整,以使其更加适应物流领域的特征。对物流成本核算模型和物流成本核算方法的研究,已经有了一些具有借鉴价值的成果。CARLES对第三方物流企业的仓储和运输作业进行了详细分析,为这类企业建立了作业成本方法模型。OUTI研究了物流成本中作业的类型,以及物流成本的分摊问题,并且建立了企业物流成本的作业成本(ABC)仿真模型。STAPLETON等在评估作业成本法的优势时认为,该方法为管理者提供了关于产品、客户和该领域的正确的信息。崔南方等结合物流成本核算的要求,将作业成本法和供应链运作管理模型(SCOR)相结合,构建了基于供应链运作的物流作业成本核算模型(ABC-SCOR模型)。孙朝苑等建立了物流作业成本控制数据包络分析(DEA)模型来解决ABC法在物流成本控制方面可操作性差的问题。李慧引入线性回归预测与控制原理来预测物流作业成本和控制物流作业量。帅斌等在分析和比较任务成本与作业成本的前提下,将任务成本与作业成本结合起来构建了企业物流成本核算的M-A模型框架。以上研究主要集中在理论建模方面,结合实际应用的案例研究和实证研究相对比较缺乏,在实际应用中仍然存在许多有待解决的具体问题,需要结合典型应用进行深入探讨。2005年年底我国颁布了《企业物流成本构成与计算》标准,对物流成本构成进行了详细分类和说明,从而为物流成本的核算提供了理论依据,但是这一标准在实施过程中,还需要结合实际,研究相应的核算方法和管理制度,尤其对于具有行业典型特征的企业,需要研究相应的方法并建立测算成本的标杆,才能使得物流成本核算与物流成本控制更好地走向实用。1企业物流成本构成物流企业涉及的物流成本主要有采购、运输、仓储和管理等方面的费用,一些大型物流企业可以将成本类型细分为更多种类,如包括包装成本、装卸搬运成本、流通加工成本和物流信息成本等细算成本。对于企业物流成本而言,包装成本、装卸搬运成本都由仓储部门管理,一般不作细分(都纳入仓储费中);而对于物流信息成本,多数企业都纳入了管理成本里。由此,对于企业物流成本的构成,可以概括为包括采购费、运输费、仓储费和管理费四大项费用:CΤ=Cb+Ct+Cc+Cg‚(1)式中,CT为物流总费用;Cb为采购费;Ct为运输费;Cc为仓储费;Cg为管理费。(1)直接成本核算采购费是指围绕采购活动所花费的费用,主要包括产品本身的成本、采购活动的直接成本和相关辅助费用(计入管理费)。用公式表示为Cb=Fz+Bb+Bg‚(2)式中,Fz为产品本身成本,Fz=∑ibixi,i为产品种类;i=1~m;bi为i类产品单价;xi为i类产品数量;Bb为采购活动直接成本;Bg为采购管理费用。(2)仓储成本ia的计算运输费用包括2个部分:产品从工厂到本地仓库的车辆运输成本,产品从仓库到(企业内)用户的配送成本。如果企业存在单独的运输部门,则就会产生运输方面的管理费。Ct=Τt+Τd+Τg‚(3)式中,Tt为车辆运输费;Td为配送费;Tg为运输管理费。运输管理费事实上构成物流管理费Cg的一部分,换句话说,运输管理费可以从物流管理费中进行分摊(分离出运输管理费):(3)仓储费构成仓储费包括内容比较广泛,主要包括仓储成本或租金、仓储作业成本(堆码、装卸搬运、盘点、发料等作业)、资金占用成本(或者是机会损失成本)和仓储物资损耗成本,以及从管理费中分摊的仓储管理费。Cc=Ιc+Ι′a+Ιo+Ιl+Ιr+Ιg‚(4)式中,Ic为仓储成本或租金;I′a为仓储作业成本;Io为资金占用成本;Il为物品储存损耗成本;Ir为保险税收成本;Ig为仓储管理成本(性质同运输管理费)。仓储成本或租金Ic是固定费用,由于不同的物资所占用的仓储空间、仓储条件等都不同,因此这部分固定费用的分摊,与管理费用不同,仓储成本或租金分摊的主要依据为仓储空间的占用比例以及仓储附加费用。为了简化计算,以仓储空间作为分摊仓储成本或租金的依据,因而这一部分费用与仓储作业成本I′a的计算性质相同,为简化计算可以合并为Ia,它的成本动因为所占用的仓储空间。由此,仓储总成本可以简化为Cc=Ιa+Ιo+Ιl+Ιr+Ιg。(5)资金占用成本的计算主要依据资金占用额度和相应的利率来进行计算:Ιo=Fzi0‚(6)式中,Fz为产品占用的资金总额;i0为利率。保险和应税成本也要依据仓储物资的价值总额来计算:Ιr=Fzr0‚(7)式中,r0表示保险费率或税收费率(如果2项都包含的话,就是2个费率之和)。由于资金占用成本和保险应税成本的计算具有相同的形式,为简化计算可以合并在一起。这部分费用是直接成本的主要构成部分,它与产品仓储资金总值成正比。由此,仓储费用计算公式进一步简化为Cc=Ιa+Fz(i0+r0)+Ιl+Ιg。(8)汇总后可以得到企业物流总成本表达式:CΤ=Fz+Fz(i0+r0)+Ιl+Bb+Τt+Τd+Ιa+Bg+Τg+Ιg+Οg‚(9)式中,Og为其他方面的管理费(未包含在已有管理费用中)。2物流管理费用模型式(9)的物流总成本由3个部分组成:与产品相关的成本、活动直接费和活动管理费的计算细目。根据作业成本法的计算,采购、仓储和运输等活动的费用可以按照各阶段作业活动费用分摊后求和,通用计算公式为F=∑ijDijEj‚(10)式中,F为按照作业成本法计算的某阶段的直接作业成本费;i为产品(或服务)的种类,设共包含m类产品,则i=1~m;j为该活动阶段包含的作业种类数,设活动阶段共有n个作业,则j=1~n;Dij为第i类物流产品(或服务)消耗j项作业的成本分摊矩阵;Ej为表示j作业消耗的资源费用,单位作业成本的费用(标准)。Dij可以用某类产品消耗某项作业的成本动因的数量比例进行分配,即Dij=[Aijm∑i=1Aij]m×n=[A11m∑i=1Ai1A12m∑i=1Ai2⋯A1nm∑i=1AinA21m∑i=1Ai1A22m∑i=1Ai2⋯A2nm∑i=1Ain⋯⋯⋯Am1m∑i=1Ai1Am2m∑i=1Ai2⋯Amnm∑i=1Ain],(11)式中,Aij为i类物流产品(或服务)消耗j作业的动因数量。单位作业成本Ej,可以依据所有作业的资源消耗水平的比重进行计算:Ej=[Rjkn∑j=1Rjk]n×sˉΡ=[R11n∑j=1Rj1R12n∑j=1Rj2⋯R1sn∑j=1RjsR21n∑j=1Rj1R22n∑j=1Rj2⋯R2sn∑j=1Rjs⋯⋯⋯Rn1n∑j=1Rj1Rn2n∑j=1Rj2⋯Rnsn∑j=1Rjs]⋅[p1p2⋯ps],(12)式中,Rjk为j作业消耗k资源的数量,假设j作业消耗了s类资源,则k=1~s。设向量ˉΡ=(p1,p2,⋯‚ps)Τ,所以F=Dij⋅Ej=[Aijm∑i=1Aij]m×n⋅[Rjkn∑i=1Rjk]n×s⋅ˉΡ。(13)由此,物流总费用可以改写成CΤ=Fz(1+i0+r0)+Ιl+[FbFΤFc]Τ+[ΜbΜΤΜcΜo]Τ⋅[EmbEmΤEmcEmo]‚(14)式中:Fb、FT、Fc分别为采购、运输、仓储的直接作业成本费;Mb、MT、Mc分别为采购、运输、仓储的管理费用构成(矩阵);Mo为未包含在以上费用中的其他管理费用构成;Emb、EmT、Emc、Emo为单位管理费用计算标准,可以根据实际情况评估或计算。式(14)中的前半部分包括物资本身成本、资金占用成本、应税费用/保险费用、仓储损耗等费用,后半部分主要是各项活动的分摊费用。该模型比较详细地刻画了基于活动和基于产品种类的企业物流成本构成,主要可以用来:①分析考核物流项作业活动的成本,作为业务部门绩效考评的依据;②可以分析针对每一种(类)产品在物流各个作业环节上的花费,帮助寻找成本挖潜对象和目标;③可以用来对未来的物流成本进行预测,制定针对性的成本控制计划。运用该模型获得的成本信息可以帮助物流管理者制定中长期的物流成本控制战略,及时掌控成本变化的信息,有利于形成动态的成本管控体系。比如,可以根据该模型分析计算每一类物品所有环节的物流花费,计算公式可以从上述模型很容易地推导出来:Ci=bixi(1+i0+r0)+Ι′l+[ΜbΜΤΜcΜ0]⋅[EmbEmΤEmcEmo]Τ+[Ai1m∑i=1Ai1Ai2m∑i=1Ai2⋯Ainm∑i=1Ain]⋅[Rjkn∑j=1Rjk]n×s⋅[p1p2⋯pk]Τ‚(15)式中,bi为i产品的直接成本的单位价格;xi为产品i的数量;Iil为产品i的损耗成本。通过式(15)还可以计算Iil/xi获得单位物流产品的平均损耗数据,便于比较不同物流产品或服务的成本消耗差异。这些成本信息可以帮助企业了解不同物流产品的成本消耗,从而辅助企业进行相应的改进和调整,帮助企业管理人员进行物流成本决策。下面通过一个具体实例来说明计算模型式(14)在科室作业成本核算中的应用。3物资采购与供应管理系统运行效率较低,需要加强对物资采购与供应管理的成本核算,提高管理绩效中国石油长庆石油勘探局是一家面向我国西北地区的石油勘查钻探企业,由于长期以来以保障生产为前提,因而物资采购与管理系统的运作效率较低,为了更好地提高物流运作的管理绩效,需要加强对物资采购与供应管理的成本核算。运用作业成本法核算的具体步骤如下。3.1资源及预算。在管理环节,各有侧重以采购部门为例,涉及的业务活动主要包括编码处理、采购计划处理、采购环节、合同处理、结算、催交催运、售后服务和报表处理,涉及的主要资源有人员工资、材料费、维护费和一般经费(包括各种管理费、经营费)。采用2006年的数据,计算结果见表1。3.2建立中心的活动根据勘探局业务流程作业的识别、划分方法和原则,结合实际业务活动的需要,将采购中心的活动进行归并,建立相应的作业中心。如采购环节、合同处理和结算3项活动的作业主要是围绕合同处理,因此,可以合并为一个作业中心,名称为“采购业务”。其他几项活动可以作为独立的作业看待。作业成本库反映的是各作业所消耗的资源成本的情况。3.3所选成本动因量的计算作业的成本动因是将成本库的成本分配到产品或者服务中去的基准,是准确反映作业与成本关系的关键。在选择和确定成本动因时,遵循以下3条标准:(1)所选成本动因变量应是定量的,并且是同质的。例如,选择工作复杂度作为成本动因,那么就要求用工作复杂度所具有的某种共同的可计量的特性来表示;(2)所选成本动因变量的数据易于收集,并且具有代表性与全面性,能准确把产品与作业的消耗联系起来;(3)所选成本动因应与作业成本库中的资源消耗情况有高度的相关性,成本库费用变化可由所选的成本动因做出线性解释。以采购业务活动为例,其5项作业活动及其动因见表2。3.4分类物资的物流成本依据该石油勘探局资料,其中发生成本比例较大物资为八大类物资,其他物资所消耗的资源成本都比较少,为简化计算不考虑这些物资的影响。(1)作业成本动因率ciCi=5∑i=1Aj⋅Νij‚(16)式中,Ci为第i类物流产品的采购作业成本;Aj为第j个作业的成本动因率;Nij为第i类物流产品消耗的第j个作业的成本动因数量。计算结果见表3(2)资金占用费用可以用相同的方法对仓储费用进行计算,结果见表4和表5。另外,仓储费用中一个主要部分是资金占用费用,对这几类物资的资金占用费用进行计算,可以用如下公式:Ι0i=Fzi×i0‚(17)式中,i为表示物资总类,本例中i=8。(3)表6显示了计算大类型资本的资本比例的资本比例(4)管理费用分摊比例根据企业实际采用回归分析并结合专家的相关意见,最后决定以物资发出总额作为管理费的分摊依据。结果见表7。其中管理费用分摊比例的计算公式为Ri=mi∑imi‚(18)式中,Ri为i产品的管理费用分摊比例;∑imi为所有物流产品发出金额总和;mi为产品i的发出物资总额。除此之外,还可以计算出每类物资的物流费用,此例中的计算过程见表8(该计算包含作业成本费用和管理费用的分摊)。4物流成本计算模型建立的背景采用作业成本法对物流系统的各种成本进行分析,通过将直接成本和间接成本分配到相应的活动中去,进而建立反映产品、作业活动与成本之间真实关系的物流成本核算模型,有助于管理人员分析考察耗费资源的真正原因,帮助了解每项产品或服务的真实成本,从而为建立科学的成本分析和控制体系、优化企业的物流作业活动、提高成