2021年中南林业科技大学高级财务会计级期末考试范围

高档财务考试范畴

所得税

单选:

1、某公司2月1日购入一项可供出售经融资产，末对所得税影响解决为（转回递延负债75

万元）

2、A公司12月31日购入价值20万元设备，递延所得税负债金额为（-0.12）万元

3、甲公司12月1日购入一项环保设备，甲公司对该设备应确认（递延所得税负债6.6万元）

4、某公司亏损400万元，应确认递延所得税资产为（75）万元

5、某公司利润总额为1000万元，所得税费用为（323.2）万元

6、下列交易或事项形成负债中，其计税基本不等于账面价值是（A提供售后服务）

7、下列资产、负债项目账面价值（C因非同一控制下免税改组公司商誉）

8、640

9、10

多选

10、ABCDE向投资者支付股息

11、ACD如果将来期间很也许无法获得足够

12、ABCD因产品质量保证确认预测负债

13、ADE公司因销售商品提供销售后三包

14、ACD本期计提固定资产减值准备

外币折算

1、公司采用外币业务发生时即期汇兑率作为折算汇率状况下，是指（D当天市场汇率

于银行卖出价之差）

2、公司在编制合并财务报表时，•••记账本位币是（D管理费用）

3、正大股份有限公司对外币业务采用交易发生日••800・汇兑损失为（C32）

4、某公司外币业务记账汇率采用当天••10000•汇兑损失为（A60）

5、按国内会计准则规定所采用汇率是（B实收资本入账时即期汇率）

6、甲公司外币业务采用发生时汇率进行折算按月计算•••6月份确认汇兑损益为（D70

万）

7、国内会计准则中外币财务报表折算差额在会计报表中应作为（A在资产负债表中所

有者权益项目下单独列示）

8、公司在合并会计报表时，•••母公司记账本位币是（D管理费用）

租赁会计

一、单项选取题

3.【对的答案】A

【答案解析】比较最低租赁付款额现值7000万元与租赁资产公允价值8000万元，依

照孰低原则，租赁资产入账价值应为其折现值7000万元，未确认融资费用为8300-7000=1

300（万元），20X7年分摊未确认融资费用为7000X10%=700（万元），该公司在资产负债

表中因该项租赁而确认长期应付款余额为8300-未确认融资费用余额（1300-700）-20X7

年年末应付租金3000万元=8300-600-3000=4700（万元）。

【该题针对“承租人对融资租赁会计解决”知识点进行考核】

5.【对的答案】A

【答案解析】未担保余值=800—150—200—180=270（万元）。

【该题针对“未担保余值”知识点进行考核】

7.【对的答案】B

【答案解析】承租人发生经营租赁租金确以为费用，若出租人提供了免租期状况下，

应将租金总额在整个租赁期内分摊(涉及免租期)。因而，年甲公司应就此项租赁确认租

金费用=(36+34+26)+4=24(万元)。这里学员要注旨在提供免租期状况下是不能扣除

免租期。

【该题针对“承租人对经营租赁会计解决”知识点进行考核】

9.【对的答案】C

【答案解析】在鉴定与否为融资租赁时，其中一条原则是时间性原则，它是指租赁期

占租赁开始日租赁资产尚可使用年限为75%以上，但是，如果租赁资产是一项旧资产，在

开始本次租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限75%,则该条判断原则不合用。

【该题针对“与租赁关于概念”知识点进行考核】

13.【对的答案】A

【答案解析】应提折旧总额=融资租入固定资产入账价值-担保余值+预测清理费用

=1200-200+50=1050万元；每年折旧额=1050/10=105万元。

14.【对的答案】A

【答案解析】该设备在应计提折旧额=(700+20-60)/66*6=60万元。

15.【对的答案】C

【答案解析】最低租赁收款额是指，最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在

财务上有能力担保第三方担保资产余值。因而，最低租赁收款额=100*7+50+10+30=790万

兀O

17.【对的答案】D

18.【对的答案】A

【答案解析】计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应折旧资产相一致折旧政

策。可以合理拟定租赁期届满时将会获得租赁资产所有权，应当在租赁资产尚可使用年限内

计提折旧，由于承租人在租赁期届满时优惠购买，可以合理拟定租赁期届满时将会获得租赁

资产所有权，因而该设备折旧年限是。

二、多项选取题

1.【对的答案】CE

【答案解析】最低租赁付款额是指在承租期内承租人应支付或也许被规定支付各种款

项加上由承租人或与其关于第三方担保资产余值，不涉及或有租金、履约成本和初始直接费

用。

【该题针对“与租赁关于概念”知识点进行考核】

2.【对的答案】AB

【答案解析】在租赁期开始日，承租人应按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁

付款额现值两者中较低者作为租入资产入账价值。

【该题针对“融资租赁资产入账价值”知识点进行考核】

4.【对的答案】DE

【答案解析】出租人发生初始直接费用，应计入长期应收款中；实际收到或有租金，

应计入当期租赁收入；有确凿证据表白应收融资租赁款将无法收回时，出租人只需相应收融

资租赁款减去未实现融资收益差额某些（在金额上等于本金某些）合理计提坏账准备，而不

是相应收融资租赁款全额计提坏账准备。

【该题针对“出租人对融资租赁会计解决”知识点进行考核】

5.【对的答案】ABCDE

【该题针对“承租人对融资租赁会计解决”知识点进行考核】

6.【对的答案】ABC

【答案解析】承租人在计算最低租赁付款额现值时，如果知悉出租人租赁内含利率，

应当采用出租人租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定利率作为折现率。

如果出租人租赁内含利率和租赁合同规定利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为

折现率。

【该题针对“折现率选取”知识点进行考核】

8.【对的答案】ABCDE

【该题针对“出租人对经营租赁会计解决”知识点进行考核】

9.【对的答案】ACE

【答案解析】最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或也许被规定支付款

项（不涉及或有租金和履约成本），加上由承租人或与其关于第三方担保资产余值。

O

11.【对的答案】BCD

13.【对的答案】BCE

【答案解析】履约成本是指在租赁期内为租赁资产支付各项使用成本，如技术征询

和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。佣金和印花税属于初始直接费用。

15.【对的答案】ABCD

【答案解析】出租人对以融资租赁方式租出固定资产不提折旧

所得税

题：甲上市公司于1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，•••该公司利润总额

为600（）万元，当年发生交易或事项中，会计与税法规定存在差别项目如下

答：

（1）

应收账款税法上容许税前扣除金额=5000*5%%=25（万元）

应收账款账面价值=5000-500=4500（万元）

应收账款计税基本=5000-25=4975（万元）

资产账面价值不大于计税基本，产生可抵扣暂时性差别金额=4975-4500=475（万元）

02预测负债末账面价值=400（万元）

计税基本=0

负债账面价值不不大于计税基本，产生可抵扣暂时性差别金额=400（万元）

03国债利息收入免征所得税，是永久性差别不产生暂时性差别

04存货账面价值=2600-400=2200（万元）

存货计税基本=2600万元

资产账面价值不大于计税基本，产生可抵扣暂时性差别金额=2600-2200=400（万元）

05交易性金融资产账面价值=4100（万元）

交易性金融资产计税基本=（万元）

资产账面价值不不大于计税基本，产生应纳税暂时性差别金额=2100万元

（2）

应纳税所得额=6000+475+400-200+400-2100=4975（万元）

应交所得税=4975*33%=1641.75（万元）

递延所得税资产=（475+400+400）*33%=420.75（万元）

递延所得税负债=2100*33%=693（万元）

所得税费用=1641.75+693-420.75=1914（万元）

（3）

借：所得税费用1914

递延所得税资产420.75

贷：递延所得税负债693

应交税费一应交所得税1641.75

题：2、永昌公司于20*6年起股票在境外上市该公司20*7—20*9年其她关于资料如下:

答:

(1)固定资产账面价值及计税基本计算如下：

账面价值计税基本暂时性差别20*7年末192-192/2*11/12=104192-192/5*11/12=156.8可抵扣

暂时性差别52.820*8年末192-88-192/2=8192-35.2-192/5*2=118.4可抵扣暂时性差别

110.420*9年末0192-35.2-192/5*2=80可抵扣暂时性差别80(2)计算永昌公司20*7年12

月31号递延所得税资产等余额

20*7年末因该项固定资产产生递延所得税资产账面余额=528000*33%=174240

则该年末总递延所得税资产余额为990000+174240=1164240元

递延所得税负债账面余额=195.000,发生额=0

(3)20*8年12月31号

递延所得税资产账户余额=990000/33%*25%+276000=1026000

递延所得税资产发生额=116=138240元(贷方)

递延所得税负债账户余额=495000/33%*25%=375000元

递延所得税负债账户余额=49=100元(借方)

(4)20*9年12月31日

O1固定资产：

20*9年末因该项固定资产产生递延所得税余额=800000*25%=00元

20*9年末因该项固定资产产生递延所得税发生额=276000-00=76000元(贷方)

02长期股权投资：

20*9年末因该项投资产生递延所得税负债余额=17000000*40%/(1-15%)*(25%-15%)

=800000(贷方)

03应收账款：

20*9年末因应收账款产生递延所得税资产余额=[800000-(800000-8000)]*25%=元(借方)

04存货：

20*9年末因应收账款产生递延所得税资产余额=(900)*25%=25000(借方)

则20*9年12月31日递延所得税资产余额=1026000-76000(固资贷方发生)+(应收账款)

+25000（存货）=977000

发生额=97=49000元（贷方）

20*9年12月31日递延所得税负债余额=495000/33%*25%+8（）0000=375000+800000=1175000

元

发生额=117=800000（贷方）

（5）计算应交所得税=[6400*40%-（190/5-190/2/12*1）+8000+100000]*25%=14251000（元）

借：所得税费用15100000

贷：应交税费一应交所得税14251000

递延所得税资产49000

递延所得税负债800000

合并抵消

题：甲股份有限公司为上市公司和关于业务资料如下：

答：

(1)编制甲公司12月31日合并乙公司财务报表时按权益法调节长期股权投资调节分

录

借：长期股权投资120(150*80%)

贷：投资收益120

借：投资收益90*80%=72

贷：长期股权投资72

(2)编制甲公司12月31日合并乙公司财务报表各项有关抵消分录

O1对长期股权投资抵消

借：股本800

资本公积100

盈余公积35(20+15)

未分派利润一年末(80+150-15)-90=125

商誉(1000-1000*80%)=200

贷：长期股权投资(1000+120)-72=1048

少数股东权益(1060*20%)=212

02对投资收益抵消

借：投资收益120

少数股东损益30

未分派利润一年初80

贷：本年利润分派一提取盈余公积15

未分派利润一年末125

对所有者(或股东)分派90

。3对A商品交易抵消

借：营业收入100

贷：营业成本100

对A商品交易相应应收账款和坏账准备抵消

借：应付账款117

贷：应收账款117

借：应收账款一坏账准备10

贷：资产减值损失10

借:存货-存货跌价准备12

贷：资产那减值损失12

04购入B商品作为固定资产交易抵消

借：营业收入150

贷：营业成本100

固定资产一原价50

借：固定资产一合计折旧5=(50/5/2)

贷：管理费用5

借：购建固定资产、无形资产和其她长期资产支付钞票150*1.17=175.5

贷：销售商品、提供劳务收到钞票175.5

。5对D商品交易抵消

借：营业收入50

贷：营业成本50

借：营业成本[(50-30)*80%]=16

贷：存货16

借：购买商品接受劳务支付钞票50*1.17=58.5

贷：销售商品、提供劳务收到钞票50*1.17=58.5

(3)编制甲公司12月31日合并亿公司财务报表时按权益法调节长期股权投资调节分录

借：长期股权投资360

贷：未分派利润r一年初120(150*80%)

投资收益240(300*80%)

(4)编制甲公司12月31日合并乙公司财务报表各项有关抵消分录

ol对长期股权投资抵消

借：股本800

资本公积100

盈余公积65(35+30)

未分派利润一年末(125+300-30-200)=195

商誉200(1000-1000*80%)

贷：长期股权投资1128(1048+240-160)

少数股东权益232(1160*20%)

o2对投资收益抵消

借：投资收益240(300*80%)

少数股东损益60(300*20%)

未分派利润一年初125

贷：本年利润分派一提取盈余公积30

未分派利润一年末195

对所有者(或股东)分派200

。3对A商品交易相应坏账准备抵消

借：应付账款一坏账准备10

贷：未分派利润—年初10

借：资产减值损失10

贷：应收账款一坏账准备10

借：购买商品接受劳务支付钞票117

贷：销售商品、提供劳务收到钞票117

o4购入B商品作为固定资产交易抵消

借：未分派利润一年初50

贷：固定资产一原价50

借：固定资产一合计折旧15

贷：未分派利润5(50⑵5)

管理费用10(50/5)

。5对D商品交易抵消

借：未分派利润一年初16((50-30)*80%)

贷：营业成本16

(5)编制甲公司12月31日合并亿公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益

抵消分录

借：长期股权投资30((300-200)*30%)

贷：存货30s

(6)若实现净利1000万，做分录如下:

借：长期股权投资：270

贷：投资收益(1000-100)*30%=270

若为顺流交易

借：营业收入300*30%=90

贷：营业成本200*30%=60

投资收益100*30%=30

题：甲股份有限公司为上市公司、系增值税普通纳税公司，产品中不含增值税额

答：

(1)借：长期股权投资(15000万*80%)1万

贷：银行存款11000万

资本公积1000万

(2)借：营业收入800万

贷：营业成本750万

存货50万

借：存货一存货跌价准备20万

贷:资产减值损失20万

(3)对实现净利润调节

借：长期股权投资万(2500万*80%)

贷：投资收益万

确认甲公司在20*7年W公司除净损益外所有者权益其她变动中所享有份额240万元(资

本公积增长额300万元*80%)

借：长期股权投资240万

贷：资本公积240万

抵消分录为：

借：股本8000万

资本公积—年初3000万

资本公积一本年300万

盈余公积一年初2600万

盈余公积一本年250万

未分派利润一年末3650万

商誉0

贷：长期股权投资14240万

少数股东权益3560(17800万*20%)

借：投资收益万（2500万*80%）

少数股东损益500万（2500万*20%）

未分派利润一年初1400万

贷：提取盈余公积250万

对所有者分派0

未分派利润一年末3650万

（4）抵消期初存货中包括未实现内部利润

借：未分派利润一年初50万

贷：营业成本50万

抵消期末存货中包括为实现内部销售利润

借：营业成本40万

贷：存货40万

借：存货一存货跌价准备20万

贷：未分派利润一年初20万

借：营业成本（20万*20/100件）4万

贷：存货一存货跌价准备4万

借：存货一存货跌价准备24万

贷：资产减值损失［40-（20-4）］24万

（5）对净利润调节

借：长期股权投资4560万

贷：未分派利润一年初万

投资收益2560万

对分派钞票股利调节

借：投资收益1600万

贷：长期股权投资1600万

对资本公积变动调节

借：长期股权投资240万

贷：资本公积240万

借：长期股权投资24万

贷：资本公积24万[(150-120)*80%]

代销分录为：

借：股本8000万

资本公积一年初3300万

一本年30万

盈余公积一年初2850万

—本年320万

未分派利润一年末4530万

商誉0

贷：长期股权投资15224万

少股股东损益3806万（19030万*20%）

借：投资收益2560万（3200万*80%）

少数股东损益640万

未分派利润一年初3650万

贷:提取盈余公积320万

对所有者分派万

未分派利润一年末4530万

外币折算

题：甲股份有限公司外币业务采用当天市场汇率进行折算，按季核算汇兑损益

答：

（1）编制第二季度外币业务会计分录

014月1日

借：在建工程824万

贷：银行存款一美元户824万

024月20日

借：银行存款一人民币户410万

财务费用一汇兑损益2.5万

贷：银行存款一美元户412.5万

035月1日

借：在建工程990万

贷：银行存款一美元户990万

045月15日

借：银行存款一美元户826万

贷：应收账款一美元户826万

056月30日

借：在建工程124.05

贷：应付利息124.05

(2)在建工程和当期损益汇兑净损益

计入在建工程

长期借款：1000*(8.27-8.26)=10万元(贷方)

应付利息：15*(8.27-8.26)+15*(8.27-8.27)=0.15万(贷方)

计入在建工程净损失=10+0.15=10.15万元

银行存款账户产生汇兑损失=(400-100-50-120+100)*8.27-

(400*8.26-100*8.24-50*8.25-120*8.25+100*8.26)=-1.4万

应收账款账户产生汇兑损益=(300-100)*8.27-(300*8.26-100*8.26)=2万元

计入当期损益汇兑净损失=2.5+1.4-2=1.9万元

与期末汇兑损益有关会计分录：

借：在建工程10.15万

应收账款一美元户2万

贷：银行存款一美元户1.4万

长期借款一美元户10万

应付利息一美元户0.5万

财务费用一汇兑损益0.6万

题：不同外币之间兑换。

答：

实际可兑入英镑=630000$*6.86/10.85=398322.58E

F公司做会计分录(统账法)

借：银行存款一英镑户4313833.54Y(398322.58E*(10.81+10.85)/2)

财务费用一汇兑损益14266.46Y

贷：银行存款一美元户4328100¥(630000E*(6.86+6.88)/2)

题：某中外合资公司收到作为资本投资者之一A外商投入资本

答：

借：银行存款一美元户4150000(5000005*8.3)

贷：实收资本一外商资本4150000

题：某贸易公司订立投资合同中规定外商外次投入外币资本

答：第一次收到外币资本时：

借：银行存款一美元户6624000(800000$*8.28)

贷：实收资本一外商资本6624000

第二次收到外币资本时：

借：银行存款一美元户7479000(800000$*8.28)

贷：实收资本一外商资本7479000

租赁会计

(1)该租赁属于融资租赁。由于优惠购买价/租赁资产届满时预计资产余值=3510/11700(X25%

(2)最低租赁付款额=270000=3+100000+3510=913510(元)

最低租赁付款额现值=270000=(P/A,6%,2)+270000+(100000+3510))(P/F,6%,3)

=851858.4>835000(元)

因此租赁资产入账价值为公允价值835000元。

(3)未确认融资费用=913510—835000=78510(元)

(4)

①1月1日

借：固定资产一一融资租入固定资产835000

未确认融资费用78510

贷：长期应付款一一应付融资租赁款913510

②计算未确认融资费用分摊率(实际利率)

2700002(P/A,i,2)+270000+(100000+3510))(P/F,i,3)=835000

i=6%时，27000021.833+270000+(100000+3510))0.84=851858.4

i=8%时，27000021.7833+270000+(100000+3510))0.7938=833657.24

求得i=7.85%

未确认融资费用分摊表

日期租金应确认融资费用应付本金减少额应付本金余额①②③=期初⑤⑤7.85%④=②一③

期末⑤=期初⑤一④.1.0565000.1..5225647.5339352.5.1.512.3107518.5-7518.5103510.1.00共

计935000

③支付租金与摊销未确认融资费用

.1.1

借：长期应付款一一应付融资租赁款270000

贷：银行存款270000

.1.1

借：长期应付款——应付融资租赁款270000

贷：银行存款270000

借：财务费用44352.5

贷：未确认融资费用44352.5

.1.1

借：长期应付款一一应付融资租赁款270000

贷：银行存款270000

借：财务费用26639

贷：未确认融资费用26639

.12.31

借：财务费用7518.5

贷:未确认融资费用7518.5

④租赁资产折旧计提

融资租入固定资产折旧计算表（年数总和法）

日期原价预计余值折旧率当年折旧额合计折旧额净

1.006/00625000.1.005/.1.004/.1.003/00205000.1.002/20135000.1.001/20100000共计21/

会计分录为：

.1.1

借：制造费用210000

贷：合计折旧210000

.1.1

借：制造费用175000

贷：合计折旧175000

.1.1

借：制造费用