高级财务会计第版练习题答案

《高级财务会计》第2版习题与答案

n录

期1章所得税费用V带格式的：字体:（默认）华文中宋,（中文）华文中宋，小

五，字体颜色：黑色、图案：清除（白色）

一、单项选择题

带格式的：缩进:首行缩进：074厘米

1.【2014年注册会计师考试《会计》试题】甲公司本期的会计利涧210万元，本期有国债收入10万元，本v

带格式的：两端对齐，首行缩进：0字符,定义网格后自

期有环保部门罚款20万元，另外，已知固定资产对应的递延所得税负债年初金额为20万元，年末金额为25万元。动调整右缩进，行距：单倍行走，无孤行控制，到齐到网

甲公司本期的所得税费用金额为（）万元。格，图案:清除

A.50B.60C.55D.57.5

［答案］:C

【解析1：应交所得税=［210-10+20-5/25%］*25%=50（万元），递延所得税负债的当期发生额=25-5=5（万元），

所得税费用=50+5=55（万元）o

2.J2012年中级职称试题］,2011笄,12月§1月，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值一"带格式的匚力

变动，分别确认了/0万元的递延所得税资产和?0万元的递延所得税负债，甲公司当期应交所得税的金额为,150/

4万元.假定不考虑其他因索，该公司J2011笄度利润芯二所得税费用;咨i目应列示的金额为（,）万元/

A.120B.140C.160D.180

一【参考答案］邑__________________________一一M号格式的一口

二、多项选择题

工.」2012年中级职称试题】JF列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（，）。，［带格式的：字体：（默认》华文中宋,仲文）华文中宋,小五］

—而价值大于其计税基础的资产,B.1面价值小于其计税基础的负傀、｛带格式的g

-3过税法扣除标准的业务宣传或D：按税法规定可以结转以后年度而为弥补亏飒\j带格式的:首行缩进：0字符；

〃【参考答案］限带格式的！・・.

2.［2010年注册会计师考试专业阶段试题】甲公司20X9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：带格式的匚1

（1）甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策°甲公司对乙公司的长期＜［带格式的匚1

股权投资系甲公司20X7年2月8口购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公［带格式的：缩进:首行缩进：0.“厘米

司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元.甲公司拟长期持有乙公司股权,根据税法规定，甲公司对乙公司

长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。

（2）20x9年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧cA设备的成本为8000万元，颈计使用10年，

预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折

旧方法和净残值符合税法规定。

（3）20X9年7月5日，甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。

B专利技术的成本为4000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销“根据税法规定，B专利技

术的计税基础为其成本的150%°假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。

（4）20X9年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1000万元。该商誉系20x7年12月8日甲

公司从丙公司处购买丁公司100%股权并吸收合并了公司时形成的，初始计量金额为3500万元，丙公司根据税法

规定已经缴纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费.根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在

整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除“

（5）甲公司的C建筑物于20X7年12月30日投入使用并直接出租，成本为6800万元。甲公司对投

资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20x9年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1200

万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折

旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司20

X9年度实现的利润总额为15000万元，适用的所得税税率为25%°假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额

用于抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（2）小题。

（1）卜.列各项关于甲公司1:述各项交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。

A.商誉产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产

B.无形资产产生的可抵扣暂性差异确认为递延所得税资产

C.固定资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产

D.长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债

E.投资性房地产产生的应纳税哲时性度异确认为递延所得税负债

【参考答案】ACE

【解题思路】选项A,商誉的初始确认不确认递延所得税资产，但是因为减值造成的可抵扣暂时性差异需

要确认递延所得税资产；选项B,无形资产加计扣除产生的暂时性差异不确认递延所得税资产；选项D,企业准备

长期持石，应纳税暂时性差异转回的时间不定，因此不确认递延所得税负债,

（2）下列各项关于甲公司20X9年度所得税会计处理的表述中，正确的有（）。

A.确认所得税费用3725万元B.确认应交所得税3840万元

C.确认递延所得税收益115万元D.确认递延所得税资产800万元

E.确认递延所得税负债570万元

【参考答案】ABC

【解题思路】确认应交所得税=（15000+300-200X50%+1000-840）X25%=3840（万元）

确认递延所得税收益=（300+1000-840）X25%=115（万元），确认所得税费用=3840—115

=3725（万元）

确认递延所得税资产=（300+1000）X25%=325（万元），确认递延所得税负债=840x25%=210

（万元）

3.【2010年中级职称试题】下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有（）『［带格式的:首行缩进：0字符

A.使用寿命不确定的无形资产B.已计提减值准备的固定资产<j带格式的:缩进:首行缩进：074近亲

C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产

D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金

【参考答案】ABC

三、判断题

工.J2012年中级职称试题】』三同•控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同生产带格式的：字体：（默认）华文中宋,（中文）华文中宋，小五

［带格式的;字体:（献认）华文中宋,（中文）华文中宋「国

的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税的费用。«I，

1.【参考答案LX/带格式的：字体：（默认）华文中宋,（中文）华文中宋，小

五，字体颜色：黑色，图案:清除（白色）

四、计算分析题

1带格式的：字体：（默认）华文中宋，（中文）华文中宋，小五I

1.【2013年注册会计师考试《会计》试题】甲公司20X2年实现利润总额3640万元，当年度发生的部分交・

带格式即字体乂热2华文中宋，（中&华文中宋J、五

易或事项如下：带格式的:字体:（默认）华文中宋,（中文）华文中宋,小五;

（）自月日起自行研发一项新技术，年以银行存款支付研发支出共计万元，其中研究阶

132020X2680.蕾格式的：字体：（默认）华文中宋,（中文）华文中宋，小

段支出220万元，开发阶段符合资本化条件前支出60万元，符合资本化条件后支出400万元，研发活动至20X2五，字体颜色：黑色，图案：清除（白色）；

年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益|其格式的：字体：（默认）华文中宋,（中文）华文中宋，小五1

的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%‘带格式的：字体：（默认）华文中宋,（中文）华文中宋，小

摊销。五，非加粗，字体颜色:黑色，图案：清除（白色）

带格式的：两端对齐，缩进:首行缩进：0：4厘米，定义网'

（2）7月10日，自公开市场以每股5.5元购入20万股乙公司股票，作为可供出售金融资产。20X2年12

格后自动调整右缩进,行距:单倍行距，无孤行控制，到

月31日，乙公司股票收盘价为每股7.8元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。齐到网格，图案：清除

（3）20X2年发生广告费2000万元。甲公司当年度销售收入9800万元。税法规定，企业发生的广告费

不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

其他有关资料:甲公司适用的所得税税率为25%,本题不考虑中期财务报告的影响，除上述差异外，甲公

司20X2年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的

应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。.带格式的：字体：（默认）华文中宋,（中文）华文中宋

；—要求：带格式的：字体:（默认）华文中宋,（中文）华文中宋，小

颜色：黑色，图案：清除（白色）

（2）对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在20X2年12月31H的计

税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。

（3）计算甲公司20X2年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。

［答案］:

（1）

借：研发支出一费用化支出28。

一资本化支出400

贷：银行存款680

借：管理费用280

贷：研发支出——费用化支出280

②开发支出的计税基础=4OOX150%=600（万元），与其账面价值400万元之间形成的200万元暂时性差

异不确认递延所得税资产c理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，

若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。

⑵

借：可供出售金融资产一成本110（20X5.5）

贷：银行存款150

借：可供出售金融资产一公允价值变动46（20X7.8-20X5.5）

贷：资本公积一其他资本公积46

②该可供出售金融资产在20X2年12月31日的计税基础为其取得时成本110万元。

③确认递延所得税相关的会计分录：

借：资本公积一其他资本公积11.5（156-110）x25%

贷：递延所得税负债1L5

（3）

甲公司20X2年应交所得税=［3640-280x50%+（2000-9800X15%）］X25%=1007.5（万元）。

甲公司20X2年递延所得税资产=（2000-9800X15%）X25%=132.5（万元）。带格式的：字体：（默认》华文中宋,（中文）华文中宋，小

甲公司20X2年所得税费用=10075132.5=875（万元）。五，图案：清除（白色）

②确认所得税费用相关的会计分录带格式的：两端对齐，缩进:首行缩进：0.74厘米,段落间

距段前：0除段后：0磅，无孤行控制

借：所得税费用875

带格式的：字体：（默认）华文中宋,（中文）华文中宋，小

递延所得税资产132.5五，图案：清除（白色）

贷：应交税费一应交所得税1007.5带格式的：两端对齐,缩进：首行缩进：074厘米，段落间

2.【2011年中级职称试题】甲公司为上市公司，2010年有关资料如下：距段前：0磅，段后：0磅，无孤行控制

带格式的：字体:（默认）华文中宋,（中文）华文中宋，小

（1）甲公司2010年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体

五，图案：清除（白包）

构成项目如下：

带格式的：两端对齐,缗进:首行缩•进：0.74厘米,段落问

单位：万元距段前:0磅,段后:0磅、无孤行控制

可抵扣暂时性差递延所得税应纳税暂时性差递延所得税带格式的：字体:（默认》华文中宋,（中文）华文中宋，小

项目五，图案:清除（白色）

异资产异负债

带格式的：两端对齐,缩进:首行缩进：0.74厘米,段落间

收收账款6015

距段前：0磅，段后：0磅，无孤行控制

或易性金融资产4010-

带格式的：字体：（默认）华文中宋,（中文）华文中宋，小

,可供出售金融资五，图案:清除（白色）_____________________________________

20050

产带格式的：两端对齐，缩进:首行缩进：0；4厘米，段落间

距段前：0磅，段后:0磅,无孤行控制

拆计负债8020<

带格式的nr

w税前抵扣的经

带格式的

营亏损C7

带格式的nr

合计76019040104

带格式的匚7

（2）甲公司2010年度实现的利涧总额为1610万元。2010年度相关交易或事项资料如卜.：

带格式的(...

①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转加的坏账损失不计入应纳税所得额.

带格式的：缩进:首行缩进：0.74厘米

②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融资

带格式的：缩进:首行缩进：0字符

产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。

带格式的：两端对齐,缩进:首行缩进：0.74厘米

③年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积40万元。根据税法规定，可供出售金融资产公

带格式的CT

允价值变动金额不计入应纳税所得额c

带格式的：缩进:首行缩进：0.74厘米

④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用10万

带格式的：两端对齐，缩进:首行缩进：0.74厘米

元，增加相关预计负债.根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税

带格式的nr

前扣除。

带格式的：缩进：首行缗进：0.74厘米

⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，

带格式的：两端对■齐,缩进:首行缩进：0.74厘米

当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。

带格式的(—

（3）2010年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如卜.：

带格式的：缩进:首行缩进：0.74厘米

单位：万元

带格式的：两端对齐,缩进：首行缩进：0.74厘米

项目账面价值计税基础

带格式的C7

虺收账款360400

带格式的：缩进:首行缩进：0.74厘米

或易性金融资产420360

带格式的：两端对齐，缩进:首行缩进：074厘米

丹供出售金融资产

400560带格式的匚;

旗计负债

400带格式的：缩进:首行缩进：0.74厘米

网税前抵扣的经营亏损

00带格式的：两端对齐，缩进:首行缩进：0；4厘米

A（4）甲公司适用的所得税税率为25%,预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够<带格式的rz

产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。*带格式的：缩进：首行缩进：0.74厘米

;—要求：带格式的：字体：（默认）华文中宋,（中文）华文中宋

（1）根据上述资料，计算甲公司2010年应纳税所得额和应交所得税金额。<

带格式的C7

（2）根据上述资料，计算甲公司各项目2010年末的暂时性差异金额。带格式的：首行缩进：。字符

（3）根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。

（4）根据上述资料，计算甲公司2010年所得税费用金额。

（答案中的金额单位用万元表示。）

【参考答案】<［带格式的：缩进：首行缩进：074厘米）

（1）应纳税所得额=会计利涧总额1610+当期发生的可抵扣暂时性差异10

一当期发生的应纳税暂时性差异20<〔带格式的：缩进:首行缩进：0字符）

一当期转回的可抵扣暂时性差异（20+50）

+当期转回的应纳税暂时性差异0

一非暂时性差异（100x50%+420）

=1060（万元）

其中，当期发生的可抵扣暂时性差异10万元指的是本期增加的产品保修费用计提的预计负债10万元产生的，；带格式的：首行缩进；0字符］

可抵扣暂时性差异；当期发生的应纳税暂时性差异20万元指的是年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允

价值变动收益20万元导致交易性金融资产新产生的应纳税暂时性差异；当期转回的可抵扣暂时性差异（20+50万

元）指的是本期转回的坏账准备而转回的可抵扣暂时性差异20万元以及实际发生的产品保修费用转回的可抵扣暂

时性差异5。万元；非暂时性差异（100x50%+420）指的是加计扣除的研发支出（100X50%）以及税前弥补

亏损金额（420万元）。

应交所得税=1O6OX25%=265（万元）

（2）略。

（3）会计分录如下：

借：资本公积10<I'带辂式的：缩进:首行缩进：0字符）

所得税费用120

贷：递延所得税资产130

借：所得税费用5

贷：递延所得税负债5<带格式的：缩进:首行缩进：0.74厘米

（4）所得税费用=120+5+265=390（万元）。<带格式的：缩进:首行缩进：0字符

第-2-率.长期姿声碱他.带格式的：缩进:首行缩进；0.74厘米

j答案］IV带格式的：字体:（默认）华文中宋,（中文）华文中宋，小