2025年国际税收期末试题及答案

2025年国际税收期末试题及答案一、单项选择题（每题2分，共20分）1.根据OECD2024年更新的《跨国企业与税务机关转让定价指南》，以下哪种情形最可能被认定为不符合独立交易原则？A.关联企业间以市场波动前的价格签订长期原材料采购合同B.母公司向子公司提供知识产权许可，费率与非关联方同类交易一致C.子公司向母公司支付的管理费等于母公司实际发生的成本分摊额D.跨国集团通过新设低税率地SPV进行融资，融资成本高于独立第三方借款利率2.甲国采用“注册地+实际管理机构”双重标准判定企业居民身份，乙国仅采用“实际管理机构”标准。某企业在甲国注册但实际管理机构设在乙国，其在丙国取得经营所得。根据国际税收惯例，丙国对该所得行使征税权的依据是（）。A.居民管辖权B.公民管辖权C.地域管辖权D.税收饶让管辖权3.某跨国公司A（母公司，注册地X国，税率25%）持有B国子公司C（税率20%）50%股权，C公司持有D国子公司E（税率15%）60%股权。2024年E公司税后利润340万元（税前利润400万元），C公司从E公司分得利润后税后利润为600万元（税前利润750万元），A公司从C公司分得利润后应纳税所得额中需还原的境外已纳税额为（）。A.102万元B.120万元C.150万元D.180万元4.下列关于“双支柱”方案（PillarOne&PillarTwo）的表述中，错误的是（）。A.支柱一“金额A”适用于全球营收超过200亿欧元且利润率超过10%的跨国企业B.支柱二“全球最低税”（GloBE）要求各国对跨国企业在本国的成员实体征收不低于15%的有效税率C.支柱一“金额B”旨在简化常设机构的营销与分销活动利润分配D.支柱二“国内最低补足税”（UTPR）优先于“收入纳入规则”（IIR）执行5.中国与A国税收协定规定，建筑工地构成常设机构的时间门槛为12个月。某中国企业2024年3月1日在A国开始施工，因不可抗力停工2个月（2024年7月1日-8月31日），实际施工至2025年2月28日。根据协定解释规则，该企业在A国是否构成常设机构？（）A.是，因为连续施工时间超过12个月（3月1日-2月28日共12个月）B.否，因停工期间不计入连续时间（实际施工10个月）C.是，不可抗力导致的停工不中断连续计算（总持续时间12个月）D.否，协定未明确不可抗力例外，需按实际施工月数计算6.某非居民企业在我国取得一笔特许权使用费，根据中外税收协定，来源国预提税率为10%，我国国内法规定预提税率为15%。若该企业已在其居民国就该所得缴纳企业所得税（税率20%），则其在我国应缴纳的预提所得税为（）。A.收入×15%B.收入×10%C.（收入-成本）×15%D.（收入-成本）×10%7.下列关于“受益所有人”认定的表述中，符合2024年国家税务总局最新规定的是（）。A.导管公司因不从事实质性经营活动，直接排除受益所有人身份B.申请人为上市公司且股票在认可证券交易所上市，可直接认定为受益所有人C.受益所有人需满足“持股比例”“经营活动”“资产规模”三重测试D.若申请人被非受益所有人间接持股，仍可能通过“安全港”规则认定为受益所有人8.甲国对境外所得实行“分国不分项”抵免，乙国对境外所得实行“综合抵免”。某甲国企业2024年在乙国取得所得100万元（已纳乙国税25万元），在丙国取得所得-50万元（亏损），甲国税率25%。该企业当年境外所得抵免限额为（）。A.0万元B.12.5万元C.25万元D.37.5万元9.根据BEPS第13项行动计划《转让定价文档与国别报告》要求，以下哪类企业无需提交国别报告（CbCReport）？A.全球合并收入7.5亿欧元的跨国集团总部B.全球合并收入8亿欧元的跨国集团中国成员实体（非最终母公司）C.全球合并收入6亿欧元的跨国集团美国最终母公司D.全球合并收入9亿欧元的跨国集团日本成员实体（最终母公司位于日本）10.数字经济下，OECD“用户参与”“营销型无形资产”“显著经济存在”等概念主要用于解决（）。A.税收管辖权划分争议B.转让定价调整依据不足C.税收协定条款过时D.国际重复征税加重二、判断题（每题1分，共10分。正确划“√”，错误划“×”）1.税收饶让抵免是居民国对来源国优惠税率下已纳税额的认可，本质是消除国际重复征税的补充措施。（）2.受控外国公司（CFC）规则的核心是防止跨国企业通过在低税地累积利润延迟纳税。（）3.跨国企业集团内关联方之间的资金无偿借贷，若实际未产生现金流，可不作转让定价调整。（）4.中国与欧盟国家税收协定中，“常设机构”通常不包括专为储存、陈列本企业货物的设施。（）5.支柱二“有效税率计算”（ETR）中，可扣除项目包括标准会计折旧、研发费用加计扣除，但不包括税收抵免。（）6.非居民企业通过网络向我国境内用户提供在线游戏服务，若未在我国设立机构场所，则我国无权对其所得征税。（）7.国际税收协定中的“无差别待遇”条款要求缔约国一方国民在另一方负担的税收不得高于另一方国民的负担。（）8.间接抵免仅适用于母公司与子公司之间的纵向股权关系，兄弟公司之间的横向持股不得适用。（）9.单边实施的数字服务税（DST）与支柱一“金额A”规则存在冲突，可能导致双重征税。（）10.企业在境外实际缴纳的所得税超过抵免限额的部分，不得结转以后年度抵免。（）三、简答题（每题6分，共30分）1.简述“常设机构”认定中“准备性或辅助性”活动的例外条件，并举例说明。2.比较“抵免法”与“免税法”在消除国际重复征税中的优缺点。3.说明BEPS第6项行动计划“防止税收协定滥用”的主要措施及典型案例。4.分析数字经济对传统国际税收规则的挑战，至少列举3项具体表现。5.解释“安全港规则”在转让定价管理中的应用场景及意义。四、计算题（每题10分，共20分）1.中国居民企业甲2024年境内应纳税所得额为2000万元，在A国设立分公司乙（非独立法人），乙公司当年应纳税所得额800万元（已按A国税率20%缴纳所得税160万元）；在B国设立子公司丙（持股80%），丙公司当年应纳税所得额1000万元（按B国税率15%缴纳所得税150万元），税后利润按持股比例分配给甲公司。甲公司适用中国企业所得税税率25%。要求：计算甲公司2024年境内外所得应缴纳的中国企业所得税（不考虑预提所得税及间接抵免层级限制）。2.跨国集团X公司（注册地M国，税率30%）在N国（税率10%）设立子公司Y，Y公司向X公司销售零部件。独立第三方交易中，同类零部件销售毛利率为25%（成本加成率）。Y公司2024年销售成本为2000万元，销售收入2200万元。税务机关采用成本加成法调整转让定价。要求：计算Y公司应调增的应纳税所得额及需补缴的N国所得税。五、案例分析题（每题15分，共30分）案例1：A国企业P（实际管理机构在A国，税率25%）在B国（税率12%）设立全资子公司Q，Q公司在C国（税率5%）设立全资子公司R。2024年，R公司向Q公司提供技术服务，收取费用5000万元（成本4000万元）；Q公司将该技术服务转售给P公司，收取费用6000万元（无其他成本）。经调查，独立第三方技术服务的成本加成率为20%（R→Q环节）和15%（Q→P环节）。问题：（1）分析R→Q、Q→P两个环节的转让定价是否符合独立交易原则；（2）计算B国和C国税务机关应调整的应纳税所得额及补税金额（假设无其他调整事项）。案例2：中国居民企业D公司2023年在欧盟某国（与我国有税收协定）设立分支机构E，从事软件研发与销售。2024年，E公司取得研发服务收入1200万元（成本800万元）、软件销售收入800万元（成本500万元）。根据协定，研发服务构成常设机构，软件销售因未设立固定场所不构成常设机构。E公司所在国对研发服务所得按20%税率征税，对软件销售所得按10%预提税率征税（我国国内法预提税率为10%）。D公司2024年境内应纳税所得额为3000万元。问题：（1）计算E公司在境外已纳所得税总额；（2）计算D公司2024年应向中国缴纳的企业所得税（适用25%税率，采用分国抵免法）；（3）若E公司所在国与我国协定中“软件销售”被认定为“特许权使用费”，预提税率为5%，分析对D公司税负的影响。答案一、单项选择题1.D2.C3.A4.D5.C6.B7.D8.A9.C10.A二、判断题1.√2.√3.×4.√5.×6.×7.√8.√9.√10.×三、简答题1.例外条件：（1）活动性质具有辅助性，不构成企业核心经营；（2）活动仅为企业整体经营起准备或辅助作用；（3）场所不从事直接盈利活动。举例：企业在境外设立的专为储存货物的仓库，若不涉及销售或定价，可认定为准备性活动，不构成常设机构。2.抵免法优点：既承认来源地管辖权优先，又维护居民国税收权益；避免纳税人因境外所得承担额外税负。缺点：计算复杂，需考虑限额与结转；可能因来源国税率高于居民国导致超限额无法抵免。免税法优点：彻底消除重复征税，计算简便；缺点：可能鼓励资本外流，居民国放弃部分税收权益。3.主要措施：（1）利益限制条款（LOB），限定享受协定优惠的主体资格；（2）主要目的测试（PPT），否定以获取协定利益为主要目的的安排；（3）反导管公司规则，防止通过第三国实体滥用协定。案例：某企业通过在低税国设立无实质经营的SPV获取协定优惠税率，税务机关依据PPT条款拒绝其享受协定待遇。4.挑战：（1）常设机构认定困难，数字企业可能无固定场所但通过用户参与获利；（2）价值创造地与征税地分离，用户参与、数据等新要素未纳入传统利润分配；（3）转让定价调整依据不足，无形资产交易难以找到可比非受控价格；（4）税收管辖权冲突加剧，来源国与居民国对数字所得征税权争议增大。5.应用场景：适用于交易简单、风险较低的关联交易（如常规有形资产购销、简单服务）。意义：降低企业合规成本（无需复杂可比分析）；减少税企争议（明确统一标准）；提高征管效率（税务机关聚焦高风险交易）。四、计算题1.（1）分公司乙：境外所得抵免限额=800×25%=200万元，已纳A国税160万元＜200万元，可全额抵免。（2）子公司丙：税后利润=1000-150=850万元，甲公司分得利润=850×80%=680万元；还原税前所得=680÷(1-15%)=800万元；境外已纳税额=800×15%×80%=96万元（或150×80%=120万元，需按分配利润对应的已纳税额计算）；抵免限额=800×25%=200万元，已纳120万元＜200万元，可全额抵免。（3）境内外总应纳税所得额=2000+800+800=3600万元；（4）应纳税额=3600×25%-160-120=900-280=620万元。2.（1）独立交易下Y公司销售收入=成本×（1+成本加成率）=2000×(1+25%)=2500万元；（2）应调增所得额=2500-2200=300万元；（3）需补缴N国所得税=300×10%=30万元。五、案例分析题案例1：（1）R→Q环节：独立交易价格=4000×(1+20%)=4800万元，实际收取5000万元＞4800万元，不符合；Q→P环节：独立交易价格=5000×(1+15%)=5750万元（或Q公司成本为R→Q独立价格4800万元，独立交易价格=4800×(1+15%)=5520万元），实际收取6000万元＞5520万元（或5750万元），不符合。（2）C国调整：R公司应调减收入=5000-4800=200万元，补税=200×5%=10万元；B国调整：Q公司成本应调减为4800万元（原成本5000万元），应纳税所得额=6000-4800=1200万元（原所得=6000-5000=1000万元），调增200万元，补税=200×12%=24万元。案例2：（1）研发服务所得=1200-800=400万元，已纳所得税=400×20%=80万元；软件销售所得=800-500=300万元，预提所得税=800×10%=80万元（或按所得300万元×10%=30万元，需明确预提税计税基础）；