基层卫生医疗会计制度

PAGE基层卫生医疗会计制度一、总则（一）制定目的本制度旨在规范基层卫生医疗机构的会计核算，保证会计信息的真实、完整，加强财务管理，提高资金使用效益，促进基层卫生医疗事业的健康发展。（二）适用范围本制度适用于中华人民共和国境内由政府举办的独立核算的城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层卫生医疗机构。（三）基本原则1.基层卫生医疗机构会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映其财务状况和业务成果。2.会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，同类单位会计指标应当口径一致，相互可比。3.会计核算应当及时进行，不得提前或延后。4.会计核算应当清晰明了，便于理解和利用。5.会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。6.基层卫生医疗机构的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本计价。除国家另有规定者外，一律不得自行调整其账面价值。二、会计机构和会计人员（一）会计机构设置基层卫生医疗机构应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。（二）会计人员配备1.从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。2.会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。对会计人员的教育培训工作应当加强。（三）会计人员职责1.按照国家有关法律法规和本制度的规定，进行会计核算，实行会计监督。2.拟订本单位办理会计事务的具体办法。3.参与拟订经济计划、业务计划，考核、分析预算、财务计划的执行情况。4.办理其他会计事务。三、会计科目（一）会计科目设置原则基层卫生医疗机构的会计科目设置，应遵循以下原则：1.全面反映基层卫生医疗机构的经济业务活动，满足财务管理和会计核算的需要。2.与基层卫生医疗机构的业务特点和管理要求相适应。3.保持相对稳定，同时根据经济业务发展的需要适时调整。（二）会计科目分类及具体科目基层卫生医疗机构的会计科目分为资产类、负债类、净资产类、收入类和支出类。具体科目如下：1.资产类库存现金银行存款零余额账户用款额度财政应返还额度应收医疗款坏账准备其他应收款库存物资在加工物资待摊费用固定资产累计折旧在建工程固定资产清理无形资产累计摊销长期待摊费用待处理财产损溢2.负债类短期借款应付账款预收医疗款应付职工薪酬应交税费其他应付款预提费用长期借款长期应付款3.净资产类事业基金专用基金待冲基金财政补助结转（余）科教项目结转（余）本期结余结余分配4.收入类医疗收入财政补助收入科教项目收入其他收入5.支出类医疗业务成本财政项目补助支出科教项目支出管理费用其他支出（三）会计科目的使用说明各会计科目应按照本制度规定的核算内容进行核算，不得随意改变其核算内容和使用方法。在不影响会计核算要求和财务报表指标汇总，以及对外提供统一的财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。四、会计凭证和账簿（一）会计凭证1.基层卫生医疗机构会计凭证包括原始凭证和记账凭证。2.原始凭证是经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务的发生或完成情况，并作为记账原始依据的书面证明。原始凭证必须具备的内容：凭证的名称、填制日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人员的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价和金额。3.记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据。记账凭证应具备的内容：填制日期、凭证编号、经济业务摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数、填制人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。（二）会计账簿1.基层卫生医疗机构应当设置总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。2.总账是根据会计科目开设的账簿，用于分类登记单位的全部经济业务事项，提供资产、负债、净资产、收入、支出等总括核算的资料。总账一般采用订本式账簿。3.明细账是根据总账科目所属的明细科目设置的账簿，用于分类登记某一类经济业务事项，提供有关明细核算资料。明细账一般采用活页式账簿。4.日记账是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。基层卫生医疗机构应当设置现金日记账和银行存款日记账。日记账一般采用订本式账簿。5.其他辅助性账簿，如备查账簿等，是对某些在总账、明细账和日记账中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。五、财务报告（一）财务报告的定义和目的财务报告是基层卫生医疗机构对外提供的反映其某一特定日期财务状况和某一会计期间业务成果、现金流量等会计信息的文件。目的是为了满足基层卫生医疗机构管理层、政府有关部门、债权人、投资者等会计信息使用者了解单位财务状况和经营成果的需要，为其决策提供依据。（二）财务报告的构成基层卫生医疗机构的财务报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。1.会计报表资产负债表：反映基层卫生医疗机构某一特定日期全部资产、负债和净资产的情况。收入支出总表：反映基层卫生医疗机构在一定期间内的收入、支出及结余情况。业务收支明细表：反映基层卫生医疗机构在一定期间内各项业务收入、业务支出及其结余情况。财政补助收支情况表：反映基层卫生医疗机构在一定期间内财政补助收入、财政补助支出及其结余情况。2.会计报表附注会计报表附注是对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释，是财务报告的重要组成部分。会计报表附注至少应当包括下列内容：遵循《基层医疗卫生机构会计制度》的声明。重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明。重要资产转让及其出售情况的说明。重大投资、借款活动的说明。会计报表重要项目及其增减变动情况的说明。以前年度结余调整情况的说明。有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。3.财务情况说明书财务情况说明书是对基层卫生医疗机构一定会计期间内财务、成本等情况进行分析总结的书面文字报告。财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：业务开展情况。年度预算执行情况。资产利用、负债管理情况。成本核算及控制情况。绩效考评情况。财务收支、结余情况。对本期或下期财务状况发生重大影响的事项。其他需要说明的事项。(三)财务报告编制要求1.基层卫生医疗机构应当按照本制度规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。2.会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致；会计报表中本期与上期的有关数字，应当相互衔接。3.基层卫生医疗机构应当根据本制度规定编制年度和月度财务报告。月度财务报告应于月度终了后5日内报出；年度财务报告应于年度终了后30日内报出。法律、法规另有规定的，从其规定。六、会计监督（一）内部监督1.基层卫生医疗机构应当建立健全内部会计监督制度，明确会计机构和会计人员的职责权限，规范会计基础工作，加强会计核算和财务管理。2.基层卫生医疗机构应当对原始凭证进行审核和监督。对不真实、不合法的原始凭证，不予受理。对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，应当予以扣留，并及时向单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人责任。对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充。3.基层卫生医疗机构应当对会计账簿记录进行审核和监督。对伪造、变造、故意毁灭会计账簿或者账外设账行为，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向上级主管单位报告，请求作出处理。4.基层卫生医疗机构应当对实物、款项进行监督，督促建立并严格执行财产清查制度。发现账簿记录与实物、款项不符时，应当按照国家有关规定进行处理。超出基层卫生医疗机构职权范围的，应当立即向主管单位报告，请求查明原因，作出处理。5.基层卫生医疗机构应当对财务收支进行监督。对审批手续不全的财务收支，应当退回，要求补充、更正。对违反规定不纳入单位统一会计核算的财务收支，应当制止和纠正。对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予办理。对认为是违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向单位领导人提出书面意见请求处理。单位领导人应当在接到书面意见起十日内作出书面决定，并对决定承担责任。对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予制止和纠正，又不向单位领导人提出书面意见的，也应当承担责任。对严重违反国家利益和社会公众利益的财务收支，应当向主管单位或者财政、审计、税务机关报告。6.基层卫生医疗机构应当对单位制定的预算、财务计划、经济计划、业务计划的执行情况进行监督。（二）外部监督1.政府有关部门应当依照有关法律、法规的规定，对基层卫生医疗机构的会计工作进行监督检查。2.财政部门对基层卫生医疗机构的会计工作实施监督检查的主要内容包括：对单位依法设置会计账簿的检查。对单位会计资料真实性、完整性的检查。对单位会计核算情况的检查。对单位会计人员从业资格和任职资格的检查。对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。3.审计、税务、人民