《初级财务会计》-第二章

第一节会计科目一、会计科目的含义会计科目是对会计对象的具体内容即会计要素所做的进一步分类的项目。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素是对会计对象所做的基本分类，但它对企业发生的纷繁复杂的经济业务无法细致准确地反映和描述，也无法为企业的经营管理提供有质量保证的分门别类的会计信息，因此需要对粗放型的会计要素予以细化，进一步设置具体的会计科目以对经济业务进行正确核算。设置会计科目是会计核算七种专门方法之一，会计科目是会计人员进行会计核算工作的必备工具。下一页返回第一节会计科目建立本单位完整的账户体系就是设置选择符合本单位经济业务特点的会计科目。二、会计科目的作用会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要作用。（１）会计科目是复式记账的基础。复式记账是进行会计核算的基本理论。（２）会计科目是编制记账凭证的基础。会计凭证是确定所发生的经济业务应记入何种科目以及分门别类登记账簿的依据。上一页下一页返回第一节会计科目（３）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。通过会计科目的设置，有助于成本核算，使各种成本计算成为可能；而通过账面记录与实际结存的核对，又为财产清查、保证账实相符提供了必备的条件。（４）会计科目为编制财务报表提供了方便。财务报表中的许多项目与会计科目是一致的，其填列方式也是根据会计科目的本期发生额或期末余额填列。三、设置会计科目的原则在我国，会计科目设置一直采用集中统一控制的方法，即由财政部通过颁布《企业会计准则》来制定。上一页下一页返回第一节会计科目企业应按该制度的规定设置、使用会计科目，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增加、减少或合并某些会计科目。任何一个作为会计主体的单位都必须设置一套适合自身特点的会计科目体系。无论是国家有关部门统一制定会计科目，还是企业单位自行设计会计科目，均应按照一定的原则进行设置。设置会计科目时应该遵循以下几项原则：１．合法性原则所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。上一页下一页返回第一节会计科目２．相关性原则所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。３．实用性原则所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。四、会计科目的分类每个会计科目都有自己特定的核算内容，但会计科目之间有着必然的内在联系，组合在一起才能形成核算体系，完成核算任务。为了多层面了解会计科目，可按如下分类：上一页下一页返回第一节会计科目（一）按经济内容分类会计科目按会计对象的经济内容分类是最基本、最常规的分类方法，按此标准把会计科目分为六类：１．资产类科目如银行存款、应收账款、原材料、固定资产、无形资产等科目。２．负债类科目如短期借款、应付账款、应付债券、应交税费、长期借款等科目。３．共同类科目如清算资金往来、货币兑换、衍生工具等。上一页下一页返回第一节会计科目４．所有者权益类科目如实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配等科目。５．成本类科目如生产成本、制造费用、劳务成本等科目。６．损益类科目如主营业务收入、其他业务收入、投资收益、主营业务成本、管理费用、销售费用、营业外支出等科目。（二）按核算指标的详细程度分类会计科目按提供的核算指标的详细程度分为两类：上一页下一页返回第一节会计科目１．总分类科目总分类科目是按一级科目开设的，提供总括的核算资料，如“应收账款”“原材料”“库存商品”等。一级科目由财政部统一规定。２．明细分类科目二级、三级、四级等科目开设的为明细分类科目，提供详细的核算内容，如“应收账款”下按债务人进行明细核算，“原材料”下按材料品种或规格进行明细核算。以“其他应收款”为例，说明会计科目之间的级次关系，见表２－１。上一页下一页返回第一节会计科目五、会计科目的编号会计科目的编号主要作用是在会计电算化中使用，是财务软件编程人员必须重视的。第一位是表明类别的，“１”代表资产类，“２”代表负债类，“３”代表共同类，“４”代表所有者权益类，“５”代表成本类，“６”代表损益类。“１００１～１９９９”中后三位则是资产类科目中一级科目的序号，财政部发表的会计科目表一级科目编号出现很多跳跃，是方便单位根据各自行业的特殊需要自行增减。以“交易性金融资产”为例，见表２－２。六、会计科目表制造业常用会计科目见表２－３。上一页返回第二节账户一、账户的含义会计科目只是对会计要素进行分类核算的项目或标志，而不是具有一定格式的记账实体，很难据以分类连续、系统、综合反映和记录，也不便于编制会计报表。所以，设置会计科目以后，还必须根据设置的会计科目开设相应的账户，在账户上分类记录各项经济业务的增减变化情况。账户是根据会计科目开设的，是存储会计信息的载体。设置账户是分类连续反映各项经济业务发生所引起的诸多会计要素之间增减变动及其结果的一种专门方法。所谓账户，是指根据会计科目开设的，用来分类记录经济业务内容的、具有一定格式和结构的记账实体。下一页返回第二节账户根据总分类科目开设的账户为总分类账户（一级账户），以货币计量方式提供总括的核算指标。根据明细分类科目开设的账户为明细分类账户（二、三级账户），在明细分类账户中可以从货币计量和实物计量两方面提供详细核算指标。总分类账户所属的各明细分类账户余额合计与总分类账户余额相等。总分类账户是其所属明细分类账户的统驭账户，对明细分类账户起着控制作用。明细分类账户是总分类账户的从属账户，对总分类账户起着补充说明的作用。二、账户的基本结构上一页下一页返回第二节账户为了记录经济业务的发生所引起的会计要素的增减变化情况，必须按会计科目设置一系列账户，并为账户设置一定的格式和结构，如实反映各会计要素增减变动的方向、金额及其结果。所谓账户的结构，即账页的格式，是指账户应由哪几部分组成，如何在账户中记录会计要素的增减变动和余额情况。账户的基本结构由两部分组成：一部分登记增加；另一部分登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于记账的方向和账户的性质。但无论何种方法、何种性质的账户，左右两方的增减意义都是相反的，如果左方登记增加，则右方登记减少；如果左方登记减少，则右方登记增加。上一页下一页返回第二节账户账户左右两方金额相抵后的差额，称为账户的余额。账户一般有４个金额：期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额，这４个金额之间的数量关系，可以用下列公式表示：期末余额＝期初余额＋本期增加额－本期减少额在实际工作中，账户的基本结构和格式见表２－４。在教学中常常将账户简化为左右两方，分别反映其增加额和减少额的“丁”字账或“Ｔ”字账，见表２－５。从表２－４中可以了解账户所反映的基本内容有：（１）账户的名称（即会计科目）；上一页下一页返回第二节账户（２）日期和凭证编号（记账日期和记账来源）；（３）摘要（所发生经济业务的简要说明）；（４）增加和减少的金额及其余额。三、账户的分类由于账户是根据会计科目开设的，所以账户的分类应当与会计科目的分类一样，账户按照所提供经济核算指标的详细程度，可分为总分类账户和明细分类账户。（一）总分类账户总分类账户是按照一级科目开设的，对经济业务内容进行总括核算，其特点表现为：上一页下一页返回第二节账户（１）提供总括的经济指标；（２）只能用货币进行计量。总分类账户是编制会计报表的主要依据，如“原材料”“应付账款”等账户反映企业各会计要素的总体增减变动情况。（二）明细分类账户明细分类账户是按照明细科目开设的，即二级科目、三级科目等，对总分类账户内容进行详细分类核算，其特点表现为：（１）提供具体而详细的核算指标；（２）除使用货币计量外，还可以使用实物计量（千克、件、台等）。上一页下一页返回第二节账户明细分类账户为总分类账户内容提供必要补充说明，是编制会计报表的基础资料。（三）总分类账户与明细分类账户的关系１．总分类账户对其所属的明细分类账户具有统驭控制的作用总分类账户提供的总括资料是对有关的明细分类账户资料的综合；明细分类账户所提供的明细核算资料是总分类账户资料的具体化。因此，总分类账户对其所属的明细分类账户具有统驭控制的作用。２．明细分类账户对总分类账户具有补充说明的作用上一页下一页返回第二节账户总分类账户是对会计要素各项目增减变化的总括反映，提供总括的资料；而明细分类账户反映的是会计要素各项目增减变化的详细情况，提供某一具体方面的详细资料，有些明细分类账户还可以提供实物量指标和劳动量指标等。因此，明细分类账户对总分类账户具有补充说明的作用。３．总分类账户与其所属的明细分类账户在总金额上应当相等由于总分类账户与其所属的明细分类账户是根据相同的依据进行平行登记的，其所反映的经济业务内容是相同的，其总金额必然是相等的。上一页下一页返回第二节账户四、账户与会计科目的关系会计科目与会计账户是两个不同的概念，它们既相互联系，又相互区别。（一）两者的联系（１）名称相同。会计科目就是账户的名称。（２）反映的经济内容相同。账户和会计科目反映的经济业务内容一致，都是企业发生的经济业务，两者都是对会计要素的分类反映。（二）两者的区别上一页下一页返回第二节账户（１）会计科目只是账户的名称，只规定基本核算内容和