2025年《中级会计实务》试题大题含答案解析

2025年《中级会计实务》试题大题含答案解析一、综合题（本题共15分，涉及长期股权投资、企业合并及合并报表调整）甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，所得税税率25%，按净利润10%计提法定盈余公积，2024年发生如下业务：1.2024年1月1日，甲公司以银行存款4,000万元购入乙公司30%股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为12,000万元（与账面价值相等），甲公司能够对乙公司施加重大影响。2.2024年乙公司实现净利润1,500万元，因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益200万元；乙公司当年宣告分派现金股利500万元（甲公司按持股比例享有）。3.2024年12月31日，甲公司以6,000万元银行存款进一步购入乙公司40%股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为13,000万元（原30%股权对应可辨认净资产公允价值为3,900万元，与账面价值无差异）。增资后甲公司对乙公司实施控制，形成非同一控制下企业合并。要求：（1）编制甲公司2024年1月1日购入30%股权的会计分录；（2）编制甲公司2024年权益法核算的相关会计分录；（3）计算甲公司2024年12月31日对乙公司长期股权投资的初始投资成本；（4）计算甲公司购买日应确认的商誉金额；（5）编制甲公司购买日合并报表中对原30%股权的调整分录。答案与解析：（1）2024年1月1日购入30%股权（重大影响，权益法）：借：长期股权投资——成本4,000贷：银行存款4,000（初始投资成本4,000万元＜可辨认净资产公允价值份额3,600万元？不，12,000×30%=3,600万元，初始投资成本大于份额，无需调整）（2）2024年权益法核算：①确认投资收益：1,500×30%=450万元借：长期股权投资——损益调整450贷：投资收益450②确认其他综合收益：200×30%=60万元借：长期股权投资——其他综合收益60贷：其他综合收益60③宣告现金股利：500×30%=150万元借：应收股利150贷：长期股权投资——损益调整150实际收到时（本题未提及，无需分录）。（3）购买日初始投资成本=原30%股权账面价值+新增40%股权成本原30%股权账面价值=4,000+450+60-150=4,360万元新增40%股权成本=6,000万元初始投资成本=4,360+6,000=10,360万元（4）购买日商誉=初始投资成本-购买日乙公司可辨认净资产公允价值×持股比例（70%）购买日乙公司可辨认净资产公允价值=13,000万元商誉=10,360-13,000×70%=10,360-9,100=1,260万元（5）合并报表中，原30%股权需按公允价值重新计量，差额计入投资收益，其他综合收益转入投资收益：原30%股权公允价值=3,900万元（题目直接给出），账面价值=4,360万元借：长期股权投资3,900投资收益460（4,360-3,900）贷：长期股权投资——成本4,000——损益调整300（450-150）——其他综合收益60同时，原其他综合收益转入投资收益：借：其他综合收益60贷：投资收益60二、综合题（本题共18分，涉及收入确认、政府补助及所得税）丙公司为制造业企业，2024年发生如下业务：1.销售商品：2024年10月1日，丙公司与丁公司签订合同，销售A产品100件，单价5万元（不含税），成本3万元/件。合同约定：丁公司在收到产品后10日内支付货款；丙公司在2025年3月31日前提供免费维修服务（预计维修费用为销售收入的2%）。2024年10月5日，丙公司发出A产品并开具增值税专用发票，丁公司于10月12日付款。2.建造合同：2024年1月1日，丙公司与戊公司签订B工程建造合同，总价款2,000万元，预计总成本1,600万元，工期2年。2024年实际发提供本800万元，预计尚需发提供本800万元；2025年实际发提供本700万元，预计尚需发提供本100万元。丙公司按履约进度确认收入（投入法）。3.政府补助：2024年6月1日，丙公司收到政府补助款500万元，用于购置环保设备（无需安装，当日投入使用，预计使用年限5年，无残值，直线法折旧）。政府文件规定，该补助为与资产相关的政府补助。要求：（1）编制丙公司2024年销售A产品的相关会计分录；（2）计算丙公司2024年、2025年B工程的履约进度及应确认的收入；（3）编制丙公司2024年收到政府补助及年末相关会计分录；（4）计算丙公司2024年因上述业务产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异（不考虑其他因素）。答案与解析：（1）销售A产品（附有质量保证义务，维修服务构成单项履约义务）：①确认销售收入：借：应收账款5,650（100×5×1.13）贷：主营业务收入5,000应交税费——应交增值税（销项税额）650②结转成本：借：主营业务成本3,000贷：库存商品3,000③确认预计维修费用（销售费用）：借：销售费用100（5,000×2%）贷：预计负债100（2）B工程履约进度（投入法，累计实际发提供本/预计总成本）：2024年履约进度=800/（800+800）=50%2024年确认收入=2,000×50%=1,000万元2025年累计履约进度=（800+700）/（800+700+100）=1,500/1,600=93.75%2025年确认收入=2,000×93.75%-1,000=1,875-1,000=875万元（3）政府补助（与资产相关，总额法）：①收到补助：借：银行存款500贷：递延收益500②2024年折旧（6月1日投入使用，折旧7个月）：设备折旧额=500/5×7/12≈58.33万元借：制造费用58.33贷：累计折旧58.33③递延收益摊销：借：递延收益58.33贷：其他收益58.33（4）暂时性差异分析：①预计负债（维修费用）：账面价值100万元，计税基础0（税法规定实际发生时扣除），可抵扣暂时性差异100万元；②建造合同：2024年确认收入1,000万元，税法按完工进度确认（与会计一致），无差异；但假设税法按开票金额确认（本题未提及，按会计与税法一致处理）；③递延收益：账面价值=500-58.33=441.67万元，计税基础0（税法规定补助计入当期应纳税所得额时，计税基础为0；若未计入，计税基础=账面价值）。本题中政府补助为与资产相关，税法可能允许在折旧时扣除，故递延收益账面价值441.67万元，计税基础0，应纳税暂时性差异441.67万元；④固定资产（环保设备）：账面价值=500-58.33=441.67万元，计税基础=500-500/5×7/12=441.67万元（与会计一致），无差异。综上，应纳税暂时性差异441.67万元，可抵扣暂时性差异100万元。三、综合题（本题共17分，涉及金融资产、债务重组及差错更正）庚公司为上市公司，2024年发生如下业务：1.金融资产：2024年1月1日，庚公司购入辛公司债券1,000张，面值100元/张，票面利率5%，期限3年，每年12月31日付息。庚公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI），实际支付价款102,000元（含交易费用2,000元）。2024年12月31日，该债券公允价值为105,000元。2.债务重组：2024年6月30日，庚公司因财务困难无法偿还欠壬公司的货款200万元（含增值税）。经协商，壬公司同意庚公司以其持有的戊公司股票抵债。庚公司持有的戊公司股票作为交易性金融资产核算，账面价值160万元（成本150万元，公允价值变动10万元），当日公允价值180万元。壬公司已对该债权计提坏账准备20万元。3.差错更正：2025年3月，庚公司发现2024年12月将一笔管理用固定资产折旧计提错误，该资产原值100万元，预计使用年限10年，预计净残值0，直线法折旧。2024年应计提折旧10万元，但实际计提了15万元。要求：（1）编制庚公司2024年1月1日购入债券的会计分录；（2）编制庚公司2024年12月31日债券计息及公允价值变动的会计分录；（3）编制庚公司债务重组的会计分录；（4）编制庚公司差错更正的会计分录（考虑所得税影响）。答案与解析：（1）购入债券（FVOCI）：借：其他债权投资——成本100,000——利息调整2,000贷：银行存款102,000（2）2024年12月31日：①计息（实际利率法，假设实际利率为r，102,000=5,000/(1+r)+5,000/(1+r)²+105,000/(1+r)³，计算得r≈4.28%）实际利息收入=102,000×4.28%≈4,366元应收利息=100,000×5%=5,000元利息调整摊销=5,000-4,366=634元借：应收利息5,000贷：投资收益4,366其他债权投资——利息调整634②公允价值变动：期末账面价值=102,000-634=101,366元公允价值变动=105,000-101,366=3,634元借：其他债权投资——公允价值变动3,634贷：其他综合收益3,634（3）债务重组（以交易性金融资产抵债）：债务账面价值=200万元抵债资产公允价值=180万元债务重组收益=200-180=20万元交易性金融资产处置收益=180-160=20万元借：应付账款200贷：交易性金融资产——成本150——公允价值变动10投资收益20营业外收入——债务重组利得20（4）差错更正（折旧多提5万元）：①调整累计折旧：借：累计折旧5贷：以前年度损益调整——管理费用5②调整所得税（多提折旧导致利润少计5万元，所得税少计5×25%=1.25万元）：借：以前年度损益调整——所得税费用1.25贷：应交税费——应交所得税1.25③结转以前年度损益调整：借：以前年度损益调整3.75（5-1.25）贷：利润分配——未分配利润3.75④调整盈余公积：借：利润分配——未分配利润0.375贷：盈余公积0.375四、综合题（本题共20分，涉及租赁、固定资产及资产减值）癸公司为增值税一般纳税人，2024年发生如下业务：1.租赁业务：2024年1月1日，癸公司与子公司丑公司签订租赁合同，租入一台设备，租期3年，每年年末支付租金100万元（不含税，增值税税率13%）。租赁内含利率为8%，该设备公允价值为250万元，预计使用年限5年，无残值。癸公司将其作为使用权资产核算。2.固定资产：2024年6月1日，癸公司购入一台生产设备，价款500万元（不含税），增值税65万元，当日投入使用，预计使用年限10年，预计净残值20万元，双倍余额递减法折旧。3.资产减值：2024年12月31日，癸公司对上述租赁的使用权资产和生产设备进行减值测试。使用权资产可收回金额为200万元，生产设备可收回金额为420万元。要求：（1）计算癸公司2024年1月1日使用权资产的入账价值；（2）编制癸公司2024年支付租金及计提折旧的会计分录；（3）计算癸公司2024年生产设备的折旧额；（4）计算癸公司2024年12月31日应计提的资产减值损失金额；（5）编制癸公司2024年12月31日计提资产减值损失的会计分录。答案与解析：（1）使用权资产入账价值=租金现值+初始直接费用（本题无）租金现值=100×(P/A,8%,3)=100×2.5771=257.71万元（大于公允价值250万元，按公允价值入账？不，租赁准则规定，使用权资产按租赁付款额现值与公允价值孰低入账？不，正确做法是：租赁付款额现值=100×2.5771=257.71万元，若租赁内含利率已知，按现值入账。本题中租赁内含利率为8%，故使用权资产入账价值=257.71万元。（2）2024年会计分录：①支付租金（年末支付，2024年12月31日）：借：租赁负债——租赁付款额100应交税费——应交增值税（进项税额）13贷：银行存款113②计提折旧（使用权资产按租期3年折旧，2024年折旧=257.71/3≈85.90万元）：借：制造费用85.90贷：使用权资产累计折旧85.90③确认利息费用（租赁负债期初余额257.71万元，利息费用=257.71×8%≈20.62万元）：借：财务费用20.62贷：租赁负债——未确认融资费用20.62（3）生产设备折旧（双倍余额递减法，2024年6月1日投入使用，折旧7个月）：年折旧率=2/10=20%2024年折旧额=500×20%×7/12≈58.33万元（4）资产减值损失计算：①使用权资产：账面价值=257.71-85.90=171.81万元＜可收回金额200万元，无需减值；②生产设备：账面价值=500-58.33=441.67万元＞可收回金额420万元，减值损失=441.67-420=21.67万元（5）计提资产减值损失：借：资产减值损失21.67贷：固定资产减值准备21.67五、综合题（本题共20分，涉及合并报表抵销分录及所得税）寅公司为母公司，2024年与子公司卯公司发生如下内部交易：1.内部销售商品：2024年寅公司向卯公司销售A商品100件，单价20万元（不含税），成本15万元/件。卯公司当年对外销售60件，每件售价25万元，剩余40件作为存货（年末可变现净值18万元/件）。2.内部固定资产交易：2024年寅公司向卯公司销售一台设备，售价100万元（不含税），成本80万元。卯公司作为管理用固定资产核算，预计使用年限5年，无残值，直线法折旧。3.内部债权债务：2024年12月31日，寅公司应收卯公司账款500万元，寅公司已计提坏账准备25万元。要求：（1）编制2024年合并报表中内部商品销售的抵销分录；（2）编制2024年合并报表中内部固定资产交易的抵销分录；（3）编制2024年合并报表中内部债权债务的抵销分录；（4）计算上述内部交易对合并报表所得税的影响（所得税税率25%）。答案与解析：（1）内部商品销售抵销：①抵销未实现内部销售利润：未实现利润=（20-15）×40=200万元借：营业收入2,000（100×20）贷：营业成本1,800（60×20+40×15）存货200②抵销存货跌价准备：卯公司计提跌价准备=40×(20-18)=80万元合并报表中应计提跌价准备=40×(15-18)=-120万元（无需计提，故抵销80万元）借：存货——存货跌价准备80贷：资产减值损失80（2）内部固定资产交易抵销：①抵销未实现内部销售利润：借：营业收入100贷：营业成本80固定资产——原价20②抵销多提折旧：2024年多提折旧=20/5×11/12≈3.67万元（假设设备