会计法律规范

i第一章会计法律制度

第一节会计法律制度的构成

【考核方式】法的立法级次和详细内容的匹配。

法的级次立法机关内容

全国人民代表大会及其常

会计法律《会计法》、《注册会计师法》

委会

国务院制定并公布,或者

会计行政法规国务院有关部门拟订并经《企业财务会计汇报条例》、《总会计师条例》

国务院同意公布

会计规章包括内容：

《财政部门实行会计监督措施》（10号令）、《会

财政部

计从业资格管理橙施》（26号令）、《企业会计

国家统一的会

准则一一基本准则》（33号令）等。

”制度站云

会计规范性文献包括内容：

计规章和会计

《企业会计准则一一1号存货》等38项详细

规范性文献）

准则及《企业会计准则一一应用指南》、《企业

国务院财政部门

会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业

会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计档

案管理措施》等。

省、自治区、直辖市的人

地方性会计法

民代表大会及其常务委员《福建省实行＜中华人民共和国会“法〉措施》等

规

会

【提醒】在会计法律体系中，法律效力是依次减弱啊，会计法律一会计行政法规一一

统一会计制度一地方会计规范。下位法不得与上位法相抵触。

【例题-多选题】下列各项中，属于会计行政法规的是（）。

A.总会计师条例

B.会计从业资格管理措施

C.会计基础工作规范

D.企业财务会计汇报条例

。［答疑编号：针对该题提问］

「对的答案」AD

「答案解析」属于会计行政法规的是《总会计师条例》、《企业财务会计汇报

条例》。

【例题・单项选择题】根据《中华人民共和国会计法》制定国家统一会计制度的I部门是

()O

A.国务院审计部门

B.国务院金融部门

C.国务院财政部门

D.国务院税务部门

U［答疑编号：针对该题提问〕

『对的答案」c

「答案解析」根据《中华人民共和国会计法》制定国家统一会计制度的部门是

国务院财政部门。

【例题•多选题】下列属于国家统一的会计制度H勺有()。

A.《企业会计准则第1号一一存货》

B.《小企业会计制度》

C.《会计法》

D.《会计档案管理措施》

U［答疑编号：针对该题提问］

『对的答案」ABD

「答案解析」《会计法》属于会计法律。

第二节会计工作管理体制

【考核形式】财政部门的行政管理职能和单位负责人鉴定及其责任。

统一领导：国务院财政部门主管全国的会计工作。

分级管理:县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工

作。

财政部门履行的会计行政管理职能重要有：

会计工作的行

（一）会计准则制度及有关原则规范日勺制定和组织实行

政管理

（二）会计市场管理

（三）会计专业人才评价（对会计人员的表扬奖励也属于会计人才评价的范

围）

（四）会计监督检查

会计工作的自（-）中国注册会计师协会

律管理（二）中国会计学会

（一）单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的重要负责人。

（1）法定代表人（针对法人企业）：国有工业企业的）厂长（经理），企业制

企业H勺董事长，国家机关最高行政官员。

（2）行政法规规定代表单位行使职权的直要负责人（针对非法人企业）：代

表合作企业的合作人，个人独资企业的投资人。

［提醒］单位负责人并不是指详细经营管理事务的负责人，如：企业制企业

的总经理。

单位会计工作

（-）会计人员任职资格

管理

会计：会计从业资格证书

会计机构负责人（会计主管）：除获得会计从业资格证外，还应当具有会计

师以上专业技术职务资格或蜜从事会计工作库以上的经历。

（三）任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构和会计

人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计汇

报。

［提醒］伪造——无中生有；变造一涂改挖补。

（四）任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行

为H勺会计人员实行打击报复。

第三节会计核算

【提醒】本节内容与《会计基础》有关知识重叠，在本科目考试中不是重点。

一、财务汇报的目的、会计基础假设、会计基础

⑹经济业务事项名称；⑺经济业务事项的数量、单价和金额。

外部单位：填制单位公章

外部个人：填制人员签名或者盖章

签章

内部自制：经办单位领导人或其指定人员的签名或者盖章

对外开出：本单位公章

大小写金额必须一致；

金额及收

购置实物须有验收凭证；

付

支付款项的原始凭证必须有收款单位和收款人H勺收款证明。

只能以一联作为报销凭证；

联次一式几联的必须套写，并持续编号:

作废日勺应加盖“作废”戳记，连同存根保留，不得撕毁。

退货除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；

退货

退款时必须获得对方收款收据或汇款银行的凭证，不得以退货发票替代收据。

职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后；

借款

收回的，应当另行开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。

需经上级有关部门同意的业务，应当将同意文献作为原始凭证附件：如同意文献

特殊

单独归档日勺，应当在凭证上注明同意机关名称、日期和文献字号。

原始凭证的

（1）审核内容：真实性、合法性、精确性、完整性、对的性和及时性。

（2）后续处理

完全符合规定

及时据以编制记账凭证入账

日勺

不真实不合法

会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人汇报

口勺

予以退回，并规定按照国家统一的会计制度规定改正、补充

【提醒】原始凭证记载的各项内容均不得涂改、挖补。

记载不精确不

原始凭证有错误日勺，应当由出具单位重开或改正,改正处应加盖出具单位

完整的

印章。原始凭证金额有错误的，应由出具单位重开，不得在原始凭证上改

（二）记账凭证

记账凭证H勺基本规定:

内⑴填制口期；

容⑵凭证编号；

⑶经济业务摘要；

⑷会计科目和金额；

（5）所附原始凭证的张数；

（6）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员的签名或

者盖章。

【提醒】收款和付款凭证还应当有出纳人员的签名或盖章。并加盖“收讫”“付讫”章

以防止重收重付。

编

持续编号、分数编号法

a

根

单张原始凭证、若干同类原始凭证、原始凭证汇总表

据

附

除结账和改正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

¥

重新填制

误

填

金额空行注销

制

六、会计账簿

会计账簿是以会计凭证为根据,对所有经济业务进行全面、系统、持续、分类地记录和

核算的簿记，是由一定格式、互相联络的账页所构成H勺。

会计簿记是会计资料的重要载体之•一,会计账簿是编制财务会计汇报欧I重要根据。

各单位必须依法设账:

总账一一订本账

明细账一活页账

日志账（现金，银行）一订本账

其他辅助账簿（备查账簿）一一如租借设备物资的辅助登记

“账簿启用及经营管理人员一览表”

根据通过审核无误的会计凭证登记会计账簿。

1.数字精确、摘要清晰、登记及时、字迹工整。在记账凭证上签名或者盖章并注明记账

符号。

2.蓝黑色墨水或碳素墨水书写，特殊可用红色墨水记账。

3.书写留有空间。

登4.应按照页次次序持续登记，不得跳行、隔页。

记如发生跳行、隔页的，应划线注销，或注明“此页（行）空白”字样，并由记账人员签

名或者盖章。

5.定期结出余额。现金银行口志账必须逐日结出余额。

6.“过次页”“承前页”。

7.实行会计电算化的单位，总账明细账应当定期打印。

8.账簿记录错误应采用错账改正措施：划线改正法、红字改正法、补充登记法。

9.定期查对：账实相符、账证相符、账账相符、账表相符。对账至少每年一次。

10.定期结账。“本月合计”“本年合计”“结转下年”“上年结转”

七、财产清查

福建规定：各单位应当建立资产清查制度，在编制年度财务会计汇报前，应当对本单位

所有资产和债务进行清查，清查中发现账簿记录与实物'款项不符的，应当及时查明原因，

并根据国家统一的会计制度H勺规定进行对应的会计处理。

八、财务汇报

（-）财务会计汇报为构成：报表+附注（四表一注）

1.会计报表

包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表。

2.附注

【提醒】财务汇报不包括计划规划等文献。

（二）财务会计汇报的编制规定

《会计法》、《企业财务会计汇报条例》规定：企业不得编制和对外提供虚假和隐瞒重

要事实的财务汇报；企业负责人对本企业财务汇报的真实性、完整性负责。

1.企业应当于年度终了编制财务汇报。（六个月度、季度和月度）

2.应根据真实的交易、实行及完整精确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度

规定的编制基础、编制根据、编制原则和措施进行编制。

3.报表内各会计要素应进行合理确认计量，不得随意变化确认计量原则。

4.及时结账，不得提前或延迟。

5.编制年度财务汇报前，应按规定全面清查资产、核算债务。

6.编制汇报前的工作：账证查对、账账杳对等。

7.编制报表应做到：内容完整、数字真实、计算精确，不得漏报或任意取舍。

8.报表之间，报表各项目之间，对应数字应互相•致。

9.其他

（三）企业财务汇报的对外提供

1.向有关各方提供的财务会计汇报，其编制基础、编制根据、编制原则和措施应当

一致。

2.须经注册会计师审计的，应当将审计汇报随同财务汇报一并对外提供。

九、会计档案

1.会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证；

2.会计账簿类：总账、明细账、日志账、固定资产卡片，辅助账簿，其他会计账簿:

3.财务汇报类：月度、季度、年度财务汇报，包括报表附件、附注及文字阐明，其

范围他财务汇报；

种类4.其他类：银行存款余额调整表，银行府账单，其他应当保持H勺会计核算专业资料,

会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。

［提醒LS坐位1遮务预黑itM制度等文献材料属于文书档案,不属于会计档

案。审计汇报也不属于会计档案。营业执照等证件也不属于会计档案。

卜归档

（1）各单位每年形成H勺会计档案，应由单位会进皿按照归档规定负责整顿立卷

或装订。

（2）当年形成的会计档案，在会计年度终了后,可暂由会计机构保管一年，保管

期满之后，原则上应当由会计部门编制清册移交。

（1）会计机构在向单位档案部门移交会计档案时要编制移交清册。

（2）无档案管理部门的J,由会计机构继续保管，并指定专人负责。（不能是出纳）

（3）档案部门接受保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，不得随意拆

封。个别需要拆封重新整顿日勺，应当会同会计部门和原经办人共同拆封整顿，以分

清责任。

（4）会计档案原件不得借出。遇有特殊需要，经本单位负责人同意,在不拆散原

卷册的前提下，可以提供查阅或者复制件，但必须办理登记手续。

会计档案保管期限分为永久和定期两类。

保管定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年5类。

_______佐管期限从含计生度终了后第一天算起。

《会计档案管理措施》规定，会计档案保管期满需要销毁日勺，除特殊规定外，可以

按照程序予以销毁。

1.编造会计档案销毁清册

（1）由单位档案管理部门会同会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册，

列明销毁会计档案的J状况，报本单位负责人。

（2）单位负责人复核后在会计档案销毁清期上签订销毁意见。

2.专人负责监销

（1）会计档案销毁前，需要有指定的J监销人按照会计档案销毁清册所列日勺内容对

销毁所要销毁的会计档案进行清点查对。

（2）会计档案销毁后，监销△员应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并及忖将

监销状况向本单位负责人汇报。

3.不得销毁的I会计档案。

（1）对于保管期满但未结清H勺债权债务原始凭证和波及其他未了事项（如超过会

计档案保管期限但尚未报废的固定资产购置凭证等）的原始凭证，不得销毁，应当

单独保管到未了事项定结卮力可按规定的程序进行销毁；

（2）正在建设期间的建设单位会计档案，无论其与否保管期满，都不得销毁，必

须妥善保管，等到项目办理竣工如复后按规定的办理交接手续。

【例题・单项选择题】下列有关会计档案管理的I规定的说法中，对的J日勺是（）。

A.出纳人员可以兼管会计档案

B.当年形成的会计档案，在会计年度终了后必须立即移交本单位档案机构统•保管

C.采用电子计算机进行会计核算的单位，可以不打印出纸质会计档案，统一-在计算机硬

盘内存储即可

D.各单位保留的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人同意，可以提供查

阅或者复制，并办理登记手续

，［答疑编号：针对该题提问］

「对的答案」D

「答案解析J本题考核会计档案管理的规定,根据规定，出纳人员不得兼管会

计档案，选项A错误：当年形成U勺会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计

机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机

构统一保管，选项B错误；采用电子计算机进行会计核算口勺单位，应当保留打

印出的纸质会计档案，选项C错误。

【例题・多选题】下列状况下，不得销毁会计档案的有（）。

A.保管期未满

B.正在项目建设期间的J建设单位，其保管期已满H勺会计档案

C.未结清口勺债权债务时原始凭证

D.未了事项日勺原始凭证

U［答疑编号：针对该题提问〕

『对的答案」ABCD

「答案解析』本题考核会计档案可以销毁的状况。保管期满的会计档案应依法

进行销毁。保管期满但未结清债权债务原始凭证及其他未了事项日勺原始凭证不

得销毁；正在项目建设期间的建设单位，其保管期满H勺会计档案不得销毁。

十、其他

《会计法》规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。

会计年度

会计期间分为年度、六个月度、季度和月度。

《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币,业务收支以人民币以外的货

记账本位

币为主口勺单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，不过编报日勺财务会计汇

币

报应当折算为人民币。（人民币或外币记账，统一人民币编汇报）

《会计法》规定：各单位采用的会计处理措施，前后各期应当一致，不得随意变

会计处理更；确有必要变更的，应当按国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、

措施状况及影响在财务汇报中阐明。

【举例】固定费产折旧措施、存货计价措施、坏账损失核算措施等。

《会计法》规定：会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可

会计记录

以同步使用当地通用日勺一种民族文字。在中国境内的外资企业、外国企业和外国

文字

组织口勺会计记录可以同步使用一种外国文字。（中文+其他文字）

【例题・多选题】有关会计记录文字日勺使用，如下说法中对的的有（）。

A.应当使用中文

B.可以使用中文，也可以使用其他文字

C.可以同步使用一种其他文字

D.不得使用其他文字

。［答疑编号•：针对该题提问］

『对的答案」AC

「答案解析J本题考核会计记录文字口勺使用。根据《会计法》H勺规定，会计记

录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同步使用当地通用的

一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国

组织的会计记录可以同步使用一种外国文字。

【例题•单项选择题】下列有关会计核算内容H勺说法中，不对时的是（）。

A.我国是以公历年度为会计年度

B.业务收支以人民币以外B勺货币为主的单位，可以选定其中一种货币为记账本位币，用

以作为记账和编制财务会计汇报

C.对外开中山勺原始凭证，必须加盖本单位的法定印章

D.各单位的对账工作每年至少进行一次

」［答疑编号•：针对该题提问］

『对的答案』B

「答案解析J本题考核会计核算的有关规定。根据规定，业务收支以人民币以

外的货币为主U勺单位，可以选定其中一种货币为记账本位币，不过编制的财务

会计汇报应当折算为人民币。

第四节会计监督

三位一体口勺会计监督体系

单位内部监督单位内部监督是基础，其本质是内部控制厂

社会监督注册会计师为主体。对单位内部监督时再监督。

政府监督财政部门为主体。是对内部监督和社会监督的再监督。

一、企业内部控制规范体系

包括：《企业内部控制基本规范》和企业内部控制配套指导二个层次。

二、单位内部会计监督

单位内部会计监督，是指•种单位为了保护其资产的安全、完整，保证其经营活动符合

概

国家法律、法规和内部规章规定，提高经营管理水平和效率，防止舞弊，控制风险等目

念

的，而在单位内部采用的一系列互相联络、互相制约的制度和措施“

主

各单位口勺会计机构、会计人员

体

对

单位口勺经济活动

象

责单位负责人负责单位内部会计监督制度日勺组织实行，对本单位内部会计监督制度H勺建立

任及有效”行承担最终责任。

1.记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权

限应当明确，并互相分离、互相制约。（这是机构控制和职务控制的基本规定）

2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项H勺决策和执行H勺互相监

督、互相制约程序应当明确。（这是对业务处理程序控制II勺基本规定）

基3.财产清查的J范围、期限和组织程序应当明确。（这是对财产安全控制和会计信息控制

本的基本规定）

规4.对会计资料定期进行内部审计的措施和程序应当明确。（这是对内部审计控制H勺基本

定规定）

此外，《会计法》还规定：会计机构内部应当建立稽核制度。

［提醒］稽核制度（稽查复核）也是内部会计监督控制的重要构成部分，但它不等同于

内部审计。稽核是会计机构内部的一种工作制度，而内审是在会计机构之外另设的内审

机构或审计人员对会计工作进行再检查的一种制度。

会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责

1.对违反《会计法》和国家统一I内会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职

权予以纠正。

职《会计法》和单位负责人赋予会计机构和会计人员监督权力。

责2.对单位内部的会计资料和财产物资实行监督。

会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符日勺，按照国家统

一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负

责人汇报，祈求杳明原因，作出处理。

【例题・多选题】下列有关单位内部会计监督口勺有关说法中，对欧）日勺有（）。

A.单位负责人应当支持和保障会计机构、会计人员行使好会计监督职权

B.各单位H勺会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行会计监督

C.内部会计监督的对象是会计机构和会计人员

D.单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实行•，对本单位内部会计监督制度H勺建

立及有效实行承担最终责任

。［答疑编号：针对该题提问］

『对的答案」ABD

「答案解析」本题考核内部会计监督的有关规定。内部会计监督的对象是单位

的经济活动。

二、会计工作的政府监督

概会”工作的政府监督重要是指财政部门代表国家对单位和单位中有关人员的会“行为

念实行的监督检查，以及对发现的）违法会计行为实行的行政惩罚，是一种外部监督。

主重要为财政部门。此外审计、税务、人民银行、银行监管、证券监管、保险监管等部门

体有权对有关单位会计资料实行监督检杳。

财政部门监督检查口勺重要内容：

1.监督各单位与否依法设置会计账簿。

①应当设置会计账簿的单位与否设置账簿；

②设置会计账簿H勺状况与否符合法律规定；

③各单位与否存在账外设账的违法行为。

2.监督各单位会计资料与否真实、完整。

内3.监督各单位会计核算与否符合《会计法》和国家统一会计制度的规定。

容4.监督各单位从事会计工作的人员与否具有会计从业资格。

①从事会计工作U勺人员与否具有从业资格。

②会计机构负货人与否符合任职条件。

5.对会计师事务所出具的审计汇报的程序和内容进行检查。

福建省增长内容：

1.与否依法设置会计机构、配置会计人员或者委托代理记账，从事会计工作的人员与否

具有从'也资格。

2.代理记账机构与否具有对应执业资格并规范执业。

3.内部监督制度与否建立健全。

【例题・多选题】会计工作的政府监督机关包括（）。

A.财政机关

B.税务机关

C.人民法院

D.检察院

」［答疑编号：针对该题提问］

『对的答案』AB

「答案解析」本题考核会计工作的政府监督。根据规定，县级以上人民政府财

政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对

违法会计行为实行行政惩罚。审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等

部门根据有关法徨、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位H勺会计资料

实行监督检查。

三、会计工作的社会监督

会计工作的社会监督，重要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单

位日勺经济活动进行的审计、鉴证的J一种监督制度。（是内部监督H勺再监督）

特点：独立性、有偿性。

任何单位或者个人不得以任何方式规定或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所

出具不实或者不妥的审计汇报。

【提醒】任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一会计制度规定的行为，有权检

举。这也属于会计工作的社会监督范围。

注册会计师审计与内部审计日勺关系

比联络：两者都是现代审计体系的构成部分；都关注内部控制的健全性和有效性；注册

较会计师审计中也许会波及对内部审计成果日勺运用等。

区别：审计目的、独立性、方式、职责、作用等方面存在区别。

业会计师事务所依法承接如下审计业务：

务1.审查企业财务会计汇报，出具审计汇报:

范2.验证企业资本，出具验资汇报；

围3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关汇报;

4.法律、行政法规规定口勺其他审计业务。

【提醒1】注册会计师及其所在的会计师事务所依法承接审计业务、会计征询和会计服

务业务。

【提醒2】应辨别会计责任和审计责任。___________________________________________

一对违反会计行为的检举及其处理

对会计人员合法权益的法律支持

其福建规定：会计人员因依法履行职责受到错误处理的，有权向财政、监察或者其他有

他关部门投诉。收到投诉日勺部门有权处理曰勺，应当自受理之日起三十日内提出处理意见,

并书面答复投诉人；对不属丁本部门职责范围II勺，应当依法及时移交有权处理的部门

处理，并告知投诉人。

【例题"多选题】下列属于注册会计师及其所在会计师事务所审计业务的内容有（）。

A.审查企业财务会计汇报，出具审计汇报

B.验证企业资本，出具验资汇报

C.替代财政部门对企业实行财政检查

D.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关汇报

」［答疑编号：针对该题提问］

『对的答案』ABD

「答案解析」本题考核注册会计师及其所在会计师事务所业务范围。注册会计

师及其所在的会计师事务所依法承接审计业务、会计征询和会计服务业务。其

中，审计业务的内容重要有：审查企业财务会计汇报，出具审计汇报；验证企

业资本，出具验资汇报；办理企业合并、分立、清算事宜中口勺审计业务，出具有

关汇报。

【例题・单项选择题】下列有关注册会计师审计与内部审计联络的说法中，表述对日勺的

是（）。

A.内部审计与注册会计师审计在时间.上完全•致

B.内部审计是单位内部控制日勺一部分

C.内部审计与注册会计师审计H勺独立性规定是相似H勺

D.内部审计与注册会计师审计同受注册会计师协会H勺管理

一［答疑编号：针对该题提问］

「对的答案」B

「答案解析J本题考核注册会计师审计与内部审计H勺关系。内部审计一般对单

位内部组织采用定期或不定期审计，时间安排比较灵活；而注册会计师审计一

般是定期审计，对被审计单位R勺财务报表审计每年一次，因此选项A日勺说法错

误。内部审计为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱。注

册会计师审计为需要可靠信息H勺第三方提供服务，不受被审计单位管理层的领

导和制约，独立性较强，因此选项C、DH勺说法错误。

第五节会计机构和会计人员（非常重要）

一、会计机构的设置

《会计法》规定设置会计机构和怎样设置会计机构三层次原则

1.设置会计机构

2.不单独设置会计机构口勺，在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；

3不.具有会计机构设置条件U勺，应当委托经同意设置从事会计代理记账业务的中

介机构代理记账。

设置4.单位与否设置会计机构，可以根据如下原因考虑：

（1）单位规模的大小；

（2）经济业务的多少和财务收支的繁简；

（3）经营管理的规定。

【提醒】单独设置会计机构於J,应配置会计机构负责人；不单独设置会计机构的，

配置专职或兼职会计人员的单位，应指定会计主管人员。

《会计法》规定，担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除获得会计从

任职资格业资格证书外，还应当具有会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年

以上经历。

是指为了保证执法或者执业H勺公正性，对也许影响其公正性的执法或者执业人员

实行职务回避和业务回避的一种制度。

1.合用范围：

《会计基础工作规范》规定，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当

回避制度

实行回避制度。

［提醒］私营企业不合用回避制度。

2.详细内容：

（1）单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；

（2）会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出

纳工作。

福建规定：

1.国家机关、国有企业、事业单位以及国有和国有资产占控股地位或者主导地位

的企业任用会计人员应当实行回避制度。

2.直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系（父母，子女）、三代以内旁系血亲（兄

弟妞妹）以及近姻亲关系。近姻亲，重要是指配偶口勺父母、兄弟姐妹、子女的配

偶及子女配偶的父母。

3.和单位负责人有上述关系日勺，不得担任本单位总会1班、会计机构负责人、会

计主管人员和出纳；与总会计师、会计机构负责人、会计主管人员有上述关系的,

不得担任本单位出纳。

【例题•单项选择题】在某事业单位中，根据回避制度的规定，会计主管人员张某U勺直

系亲属不得担任本单位的（）。

A.会计机构负责人

B.库管

C.出纳

D.稽核

.［答疑编号：针对该题提问］

「对的答案JC

「答案解析」本题考核会计人员回避制度。根据规定，国家机关、国有企业、

事业单位任用会计人员应当实行I可避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本

单位的会计机构负责人、会计主管人员，会计机构负责人、会计主管人员的直

系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

二、代理记账

代理记账，是指从事代理记账业务的社会中介机构（会计征询、服务机构、会计

概念

师事务所笨）接受委托人FI勺委托办理含计业务。

代理星以上持有石计从业资格证书的专职从业人瓦

机构2.主管代理记账的负责人具有会计师以上专业技术资格；

条件3.有固定日勺办公场所；

4.有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。

【提醒】经县级以上财政部门审查同意，并领取由财政部统一印制的《代理记账

许可证书》里可从事代理记账业务。获得证书眄岂依法办理工商登记。

1.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统二会计制度H勺规定，进行

会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计汇

报。

【提醒】不包括填制原始凭证,

业务2.对外提供财务会计汇报。代理记账机构为委托人编制的财务会计汇报，经代理

范围记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统的

会计制度的规定对外提供。

［提醒］代理记账机构不能提供审计汇报。会计师事务所可以出具审计汇报。

3.向税务机构提供税务资料。

4.委托人委托的其他会计业务。

前本单位发生的经济业务事项，应当填制或者获得符合国家统一的会计制度规

定的原始凭证。

委托人的2.应当配置专人负责平常货币收支和保管。

义务3及.时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他有关资料。

4对.于代理记账机构退回日勺规定按照国家统一会计制度的规定进行改正、补充B勺

原始凭证，应当及时予以改正、补充。

1.按照委托协议办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的I会计

制度的规定。

代理机构2对.在执行业务中知悉日勺商业秘密应当保密。

义务3.对委托人示意规定做出不妥的会计处理，提供不实时会计资料，以及其他不符

合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定H勺规定时，应当拒绝。

4.对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。

信督检查主体「^级以工人员丽财的行

1.未经同意从事代理记账业务的，由县级以上人民政府财政部门责令其改正，并

予以公告。

监督检查2.骗取许可证书的，由审批机构撤销其代理记账资格。

3.经营期间达不到规定设置条件的，由县级以上人民政府财政部门责令其在不超

过2个月的期限内整改;预期仍达不到规定条件的，由审批机构撤回其代理记账

资格。

1委.托人对代理忘账机构屈委托协议约定范围内I1勺行为承担责任二代靛账机构

对其专职从业人员和兼职从业人员的业务活动承担责任。

法律责任2.代理记账机构违反《代理记账管理措施》和国家有关规定导致委托人会计核算

混乱、损害国家和委托人利益/、J；委托人故意向代理记账机构隐瞒真实状况或者

委托人会同代理记账机构共同提供不真实会计资料的，应当承担对应法律责任。

【例题•单项选择题】下列各项中，属于委托代理记账日勺委托人的义务的I是（）。

A.对本单位发生日勺经济业务事项，编制记账凭证

B.对在执行业务中知悉口勺商业秘密应当保密

C.向代理记账机构提供真实、完整口勺原始凭证

D.向税务机关提供税务资料

.［答疑编号：针对该题提问］

「对的答案」C

「答案解析J本题考核代埋记账业务中委托人义务。根据规定，委托人H勺义务

包括对本单位发生的经济.业务事项，应当填制或者获得符合国家统一会计制度

规定的原始凭证；应当配置专人负费平常货币收支和保管；及时向代理记账机

构提供真实、完整的原始凭证和其他有关资料；对于代理记账机构退回的规定

按照国家统一H勺会计制度规定进行改正、补充时原始凭证，应当及时予以改正、

补充。

三、会计从业资格

概会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的

念“门槛”。

1.会计机构负责人（会计主管人员）：

2.出纳；

3.稽核：

合4.资本、资金核算；

用5.收入、支出、债权债务核算；

范6.工资、成本费用、财务成果核算：

围7.财产物资的收发、增减核算；（不包括纯粹收发实物不负责核算口勺岗位）

8.总账；

9.财务会计汇报编制；

10.会计机构内会计档案管理。（不包括档案机构内会计档案管理人员）

1.会计从业资格的获得实行考试制度。会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公

布。各地自行组织考试（非全国统-■考试）。

考试科目：《财经法规与会计职业道德》《会计基础》《初级会计电算化》（或者珠

算五级）。

获福建省：23年起实行无纸化考试，每年安排多次考试。

得2.会计从业资格报名条件：一一没有学历和工作经历FI勺规定

（1）遵守会计和其他财经法律、法规；

（2）具有良好的道德品质；

（3）具有会计专业基本知识和技能。

《会计法》规定：被依法吊销会计从业资格证书的1人员，自被吊销之日起五年内（含

五年）不得参与会计从业资格考试,不得重新获得会计从业资格证书。

因有提供虚假财务汇报，做假账，隘匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务汇报,

贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为（职务违法），被依法追究

刑事贵任日勺人员，不得参与会计从业资格考试，不得获得或者重新获得会计从业资格

证书。

3.会计从业资格部分考试科目免试条件。

符合基本报名条件且具有国家教育行政主管部门承认口勺中专以上（含中专，下同）会

计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2年），免试会计基础、初级

会计电算化（或者珠算五级）。

会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理

财学。

1.上岗注册登记。

持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内,办理注册登记。

2.离岗立案。

持证人员离开会计工作岗位超过6个月时,应当向原注册登记的会计从业资格管理机

证

构立案。

书

3.调转登记。

管

持证人员调转_L作单位，且继续从事会计作的，应当按规定在离开原单位90日内办

理

理调转登记。

4.变更登记.

持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更的，应向所属会计从业资

格管理机构办理从业档案信息变更登记。（变更会计工作岗位不需要做变更登记）

1.对象：获得并持有会计从业资格证书的人员。

后

2.特点：针对性、适应性、灵活性。

续

3.内容：会计理论、政策法规、业务知识、技能训练、职业道德等。

教

4.形式：接受培训为主，在职自学为辅。

育

5.课时：每年不得少于24小时。

【例题・多选题】下列有关会计从业资格证书管理H勺说法中，对的的I是（）。

A.我国会计从业资格证书实行注册登记制度，持证人员从事会计工作，应当自从事会计

工作之日起60日内办理上岗注册登记

B.持证人员在同一会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位的，应当自离开原工

作单位之日起90日，填写调转登记表

C.持证人员学历学位发生变动H勺，应办理变更登记

D.持有会计从业资格证书的人员变更会计工作岗位不需办理登记

一，「答疑编号：针对该题提问］

「对的答案」BCD

「答案解析】本题考核会计从业资格管理。上岗注册登记时间应为从事会计工

作之日起90日内。

四、会计专业职务与会计专业技术资格

会计专.业职务是辨别会计人员从事业务工作的技术等级。

会计专业会计专业职务分为高级会计师（高级职务）、会计师（中级职务）、助理会计师

职务（初级职务）、会计员（初级职务）。

［提醒］会计专业职务不包括总会计师也不包括注册会计师。

1.分为：初级资格、中级资格和高级资格三人级别。

2.初级、中级会计资格的获得实行全国统一考试制度（以考代评）；高级会计师

资格实行考试与评审相结合制度。（考核结合）

初级资格考试科目：初级会计实务和经济法基础；（一年内一次通过）

专业技术中级资格考试科目：中级会计实务、财务管理和经济法。（两年为一种周期，单

资格科成绩滚动计算）

高级资格考试科目为：高级会计实务。

参与考试并到达国家合格原则的人员，由全国会计专业技术资格考试办公室核发

高级会计师资格考试成绩合格证，该证在全国范围内3年有效。

3.会计专业技术资格实行定期登记制度：资格证书每3年登记一次。

【提醒】获得会计专业技术资格后，表明其已具有担任对应级别技术职务欧I任职资格。

用人单位可以聘任为对应技术职务。

五、会计工作岗位设置

1.根据本单位会计业务日勺需要设置会计工作岗位。

2.符合内部牵制制度的规定。

设置会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼任稽核、会

基本计档案保管和收入、费用、债权债务账目日勺登记工作。

原则3.对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，以增进会计人员全面熟悉业务，不停

提高业务素质。

4.要建立岗位责任制。

重要总会计师（或行使总会计师职权）岗位；会计机构负责人（会计主管人员1岗位T出

会计纳岗位：稽核岗位；资本、基金核算岗位；收入、支出、债权债务核算岗位；工资核

岗位算、成本核算、财先成果核算岗位；财产物资的收发、增减核算岗位；总账岗位；对

外财务会计汇报编制岗位；会计电算化岗位；会计档案管理岗位。

［提醒］］会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位；正式移交

档案管理部门之后，不再属于会计岗位。档案管理部门的人员管理会计档案，不属于

会计岗位。

［提醒2】医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药物库房记账员、商场收

款（银）员所从事的工作，均不属于会计岗位。单位内部审计、社会审计、政府审计

工作也不属于会计岗位。

【提醒3］总会计师是主管本单位财务会计工作的行政领导。总会计师协助单位重要

行政领导人工作，直接对单位重要行政领导人负责。总会计师不是一种专业技术职务,

也不是会计机构的负责人或会计主管人员，而是一种行政职务。

凡设置总会计师日勺单位，不应当再设置与其职责重叠的行政副职。

国有大、中型企业的总会计师由本单位重要行政领导人提名，政府主管部门任命或者

聘任；罢职或者辞退程序与任命或者聘任程序相似。其他单位口勺总会计师，应按照有

关法律的规定来任免。

【例题・多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列各项中，出纳员不得兼

任的工作有（）。

A.登记收入、支出账目

B.登记债权、债务账目

C.保管会计档案

D.保管人事档案

.［答疑编号：针对该题提问］

「对的答案JABC

【例题・多选题】从事下列工作中，必须获得会计从业资格的有（）。

A.出纳

B.稽核

C.药房收费员

D.审计人员

［答疑编号：针对该题提句］

『对的答案」AB

「答案解析J出纳、稽核都属于会计岗位，必须获得会计从业资格

六、会计人员的工作交接

会计工作交接，是指会计人员调动、离职或因病不能工作，应与接管人员办理交

概念

接手续的一种工作程序。___________________________________________________

必要性防止账目不清、财务混乱；明确责任。一

1.定常调近作或离职的;

2.会计人员临时离职或其他原因临时不能工作的；

3.依法终止的单位；

4.会计人员私自离职、死亡、失踪或者下落大明等状况发生时。

【提醒1】需要接替或代理H勺，会计机构负责人（会计主管人员）或单位负责人

交接范围

必须指定专人接替或者代理，并办理会计工作交接手续。恢复工作时应当与接替

或代理人员办理交接手续。

【提醒2】移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续口勺，经单位负责

人同意，可由移交人委托他人代办交接，但香拉A应当对所移交的会计凭证、会

计账簿、财务会计汇报和其他有关资料的真实性、完整性承担法律责任。

提出交接申请二二移交前准备二二移交去收二二专人负责监交二交接后事项

1.交接前H勺准备工作。

（1）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证口勺应当填制完毕。

（2）尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在最终一笔余额后加盖经办

人印章。

（3）整顿应兰移交的I各项资料，对未了事项写出书面阐明材料。

（4）编制移交清册，列明应当移交的会计凭证、会计账簿、财务会计汇报、公

章、现金、有价证券、支票簿、发票、文献、其他会计资料和物品等内容；实行

交接程序

会计电算化H勺单位，从事该项工作H勺移交人员应在移交清册上列明会计软件及密

码、数据盘、磁带等内容。

（5）会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将财务会计工作、重大财务

收支问题和会计人员等状况向接替人员简介清晰。

2.移交点收

（1）现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接替人员发现不

一致或“白条抵库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。

（2）有价证券II勺数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行价不一致时，

按照会计账簿余额交接。

（3）会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查明原因，并在移交

清册中加以阐明，由移交人负责。

（4）银行存款账户余额要与银行对账单查对相符，如有未达账项，应编制银行

存款余额调整表调整相符；

多种财产物资和债权债务的明细账户余额，要与总账有关账户的余额查对相符；

对重要实物要实地盘点；对余额较大口勺往来账户要与往来单位、个人查对。

（5）公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清晰

（6）实行会计电算化日勺单位，交接双方应将有关电子数据在计算机上进行实际

操作，确认有关数据对的无误后，方可交接。

3.专人负责监交。

（1）一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。

（2）会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交,必

要时主管单位可以派人会同监交。

4.交接后U勺有关事项。

（1）会计工作交接完毕后，交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章，并应

在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，移

文清册页数以及需要阐明的问题和意见等。

（2）接管人员应继续使用移交前的账簿，不得私自另立账簿,以保证会计记录

前后衔接，内容完整。

（3）移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。

移交人员所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计汇报和其他会计资料是在其经

办会计工作期间内发生的，应当对这些会计资料的真实性、完整性负责，即便接

责任替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在真实性、完整性方面的问题，如

事后发现仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责

任。

第六节法律责任

种类《含计法》规定工两种法律责住行政责任和刑事责任。

包括行政惩罚和行政处分。

行政惩罚重要分为六种：警告；罚款；没收违法所得、没收非法财物：责令停产停、也；

行政暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照；行政拘留，此外尚有法律法规规定口勺其他

责任行政惩罚（如责令限期改正、通报）。

行政惩罚由违法行为发生地县级以上地方人民政府具有行政惩罚权H勺行政机关管辖。

行政处分的形式有：警告；记过；记大过；降级；罢职；开除。

包括刑罚方式和非刑罚方式

刑事

1.刑罚

责任

（1）主刑，只能独立合用，不能附加合用，对犯罪分子只能判处一种主刑。主刑分

为管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。

（2）附加刑，既可独立合用又可以附加合用。也就是说，对同一犯罪行为既可以在

主刑之后判处一种或两个以上口勺附加刑，也可以独立判处一种或两个以上的附加刑。

附加刑分为罚金、剥夺政治权利、没收财产。对犯罪日勺外国人，也可以独立或附加合

用驱除出境。

2.非刑罚处理措施（理解）

（1）赔偿经济损失；

（2）对于犯罪情节轻微不需要判处刑罚的，根据状况予以训诫或者责令其悔过、赔

礼道歉。

3.刑事责任与行政责任两者11勺重要区别

（1）追究的违法行为不一样。追究刑事责任的是犯罪行为：追究行政责任的是一般

违法行为；

（2）追究责任的机关不一样。追究刑事责任只能由司法机关根据《刑法》的）规定追

究；追究行政责任由国家特定H勺行政机关根据有关法律的规定决定；

（3）承担法律责任的后果不一样。追究刑事责任是最严厉的制裁比追究行政责任严

重。

二、不依法设置会计张簿等会计违法行为的法律责任

（-）违反会计制度规定应承担法律责任的违法行为（★多选）

（1.不依法设置会计眯簿的行为.一一眯簿

2.私设会计集簿的行为.~陈演

3.未按照规定埴制、取得庾始凭证或者埴制、取得的庾始凭证

不符合规定的行为.一一凭证

4.以未经审核的会计凭证为依据登记会计张簿或者登记会计

核I昧簿不符合规定的行为.一一凭证

算5.随意变更会计处理方法的行为.（05年单选）一