审计与税务筹划作业指导书

审计与税务筹划作业指导书

第1章审计概述...................................................................4

1.1审计的定义与分类.........................................................4

1.1.1按审计主体分类.........................................................4

1.1.2按审计内容分类.........................................................4

1.1.3按审计目的分类.........................................................4

1.2审计的目标与原则.........................................................4

1.2.1审计目标..............................................................4

1.2.2审计原则..............................................................4

1.3审计程序与方法...........................................................5

1.3.1审计程序...............................................................5

1.3.2审计方法...............................................................5

第2章税务筹划基本概念..........................................................5

2.1税务筹划的定义与特点....................................................5

2.1.1定义...................................................................5

2.1.2特点...................................................................5

2.2税务筹划的原则与分类....................................................6

2.2.1原则...................................................................6

2.2.2分类...................................................................6

2.3税务筹划的方法与步骤....................................................6

2.3.1方法...................................................................6

2.3.2步骤...................................................................6

第3章审计计划与风险评估........................................................7

3.1审计计划的制定..........................................................7

3.1.1确定审计目标..........................................................7

3.1.2分析企业环境..........................................................7

3.1.3确定审计范围..........................................................7

3.1.4制定审计策略..........................................................7

3.1.5制定审计程序..........................................................7

3.1.6审计计划审批..........................................................7

3.2风险评估程序............................................................7

3.2.1识别风险因素..........................................................7

3.2.2分析风险性质..........................................................7

3.2.3评估风险程度..........................................................8

3.2.4确定风险应对措施......................................................8

3.3风险评估结果的应用.......................................................8

3.3.1指导审计计划的调整.....................................................8

3.3.2确定审计程序和方法.....................................................8

3.3.3识别关键审计领域.......................................................8

3.3.4预警企业风险...........................................................8

3.3.5提高审计报告质量.......................................................8

第4章审计证据与工作底稿........................................................8

4.1审计证据的收集与评价.....................................................8

4.1.1收集审计证据的原则....................................................8

4.1.2审计证据的收集方法.....................................................8

4.1.3审计证据的评价.........................................................8

4.2审计工作底稿的编制.......................................................9

4.2.1审计工作底稿的内容.....................................................9

4.2.2审计工作底稿的编制要求................................................9

4.2.3审计工作底稿的归档.....................................................9

4.3审计证据与工作底稿的复核................................................9

4.3.1审计证据的复核........................................................9

4.3.2审计工作底稿的复核....................................................9

4.3.3审计证据与工作底稿的关联性检查.......................................9

第5章货币资金与财务报表分析....................................................9

5.1货币资金的审计..........................................................9

5.1.1审计目标...............................................................9

5.1.2审计程序..............................................................10

5.1.3审计重点.............................................................10

5.2财务报表分折...........................................................10

5.2.1资产负债表分析.......................................................10

5.2.2利润表分析...........................................................10

5.2.3现金流量表分析.......................................................10

5.3财务比率分析............................................................10

5.3.1流动性比率............................................................10

5.3.2负债比率..............................................................10

5.3.3盈利能力比率..........................................................10

5.3.4营运能力比率..........................................................11

5.3.5投资收益分析..........................................................11

5.3.6发展能力比率..........................................................11

第6章负债与所有者权益审计.....................................................11

6.1负债审计.................................................................11

6.1.1负债审计概述..........................................................11

6.1.2负债审计程序..........................................................11

6.1.3负债审计重点..........................................................11

6.2所有者权益审计..........................................................11

6.2.1所有者权益审计概述....................................................11

6.2.2所有者权益审计程序....................................................12

6.2.3所有者权益审计重点....................................................12

6.3负债与所有者权益的税务筹划.............................................12

6.3.1税务筹划概述.........................................................12

6.3.2负债与所有者权益的税务筹划方法......................................12

6.3.3税务筹划应注意的问题..................................................12

第7章收入与成本费用审计.......................................................12

7.1收入审计................................................................12

7.1.1审计目标..............................................................12

7.1.2审计程序..............................................................13

7.2成本费用审计............................................................13

7.2.1审计目标..............................................................13

7.2.2审计程序..............................................................13

7.3收入与成本费用的税务筹划...............................................13

7.3.1税务筹划目标..........................................................13

7.3.2税务筹划措施..........................................................13

第8章企业所得税审计与筹划.....................................................14

8.1企业所得税审计..........................................................14

8.1.1审计目的与范围........................................................14

8.1.2审计程序与方法........................................................14

8.1.3审计关注点............................................................14

8.2企业所得税筹划方法......................................................14

8.2.1合法性原则............................................................14

8.2.2有效性原则............................................................15

8.2.3综合性原则............................................................15

8.2.4筹划方法..............................................................15

8.3企业所得税优惠攻策应用..................................................15

8.3.1国家层面优惠玫策......................................................15

8.3.2地方层面优惠攻策......................................................15

8.3.3企业所得税优惠政策应用要点...........................................15

第9章其他税种审计与筹划.......................................................16

9.1增值税审计与筹划........................................................16

9.1.1审计目标与方法........................................................16

9.1.2增值税筹划要点........................................................16

9.1.3增值税审计与筹划案例分析.............................................16

9.2土地增值税审计与筹划....................................................16

9.2.1审计目标与方法........................................................16

9.2.2土地增值税筹划要点....................................................16

9.2.3土地增值税审计与筹划案例分析.........................................16

9.3个人所得税审计与筹划....................................................16

9.3.1审计目标与方法........................................................16

9.3.2个人所得税筹划要点....................................................16

9.3.3个人所得税审计与筹划案例分析.........................................16

第10章审计报告与税务筹划成果..................................................17

10.1审计报告的编制与发布...................................................17

10.1.1编制审计报告的原则...................................................17

10.1.2审计报告的内容.......................................................17

10.1.3审计报告的发布.......................................................17

10.2税务筹划成果的评估与总结..............................................17

10.2.1税务筹划成果的评估...................................................17

10.2.2税务筹划总结.........................................................18

10.3审计与税务筹划案例解析.................................................18

第1章审计概述

1.1审计的定义与分类

审计是一种独立的、客观的、专业的评价活动，旨在通过对财务报告、财务

状况、经营成果和合规性等方面的检查，对被审计实体的信息提出意见。审计具

有以下分类：

1.1.1按审计主体分类

(1)审计：审计就关对部门、国有企事业单位的财务收支、经济活动进行

审计。

(2)内部审计：企业、事业单位内部设立的审计机构，对内部经济活动进

行审计。

(3)外部审计：由独立于被审计实体的会计师事务所进行的审计。

1.1.2按审计内容分类

(1)财务审计：对财务报告的真实性、合规性、公允性进行审计。

(2)经营审计:对企业的经营效率、效果进行审计。

(3)合规性审计：对被审计实体是否遵循相关法律法规、规章制度进行审

计。

1.1.3按审计目的分类

(1)合规性审计：确认被审计实体是否遵循相关法律法规和内部规章制度。

(2)鉴证审计：对财务报告的真实性、合规性、公允性发表意见。

(3)咨询服务：为被审计实体提供管理、财务等方面的建议。

1.2审计的目标与原则

1.2.1审计目标

(1)确认财务报告的真实性、合规性、公允性。

(2)评估被审计实体的内部控制制度有效性。

(3)发觉潜在的风险，提供改进建议。

1.2.2审计原则

(1)独立性：审计人员应当保持独立，不受任何利益干扰。

(2)客观性：审计人员应当客观公正地对待审计工作，避免主观臆断。

（3）专业性：审计人员应当具备相应的专业知识和技能，以胜任审计工作。

（4）谨慎性：审计人员在审计过程中应当保持必要的谨慎，充分考虑审计

风险。

1.3审计程序与方法

1.3.1审计程序

（1）计划阶段：了解被审计实体情况，制定审计计划，确定审计范围、时

间、人员等。

（2）实施阶段：执行审计计划，收集审计证据，评估审计风险。

（3）报告阶段：整理审计工作底稿，编制审计报告，发表审计意见。

（4）后续阶段：对审计报告的执行情况进行跟踪，保证审计建议得到落实。

1.3.2审计方法

（1）检查：对财务报告、会计凭证、账簿等进行审查C

（2）观察：实地观察被审计实体的经营场所、设备、存货等。

（3）询问：向被审计实体相关人员询问有关事项。

（4）分析：对财务数据、经营指标等进行比较、计算、分析。

（5）函证：向第三方获取与被审计实体相关的信息。

第2章税务筹划基本概念

2.1税务筹划的定义与特点

2.1.1定义

税务筹划是指在遵循税收法律法规的前提下，通过事先安排和合理调整财

务、经营及税务活动，以达到减轻税负、延缓纳税、获取税收优惠等目的的一种

合法行为。

2.1.2特点

（1）合法性：税务筹划遵循国家税收法律法规，不违反税收法规的强制性

规定。

（2）目的性：税务筹划旨在实现减轻税负、延缓纳税、获取税收优惠等目

标。

（3）事前性：税务筹划是在纳税义务发生前进行的，通过对财务、经营及

税务活动的调整，达到降低税负的效果。

（4）风险性：税务筹划可能受到税收法律法规变化、税务执法解释差异等

因素的影响，存在一定的不确定性。

2.2税务筹划的原则与分类

2.2.1原则

（1）合法性原则：税务筹划必须遵循国家税收法律法规，保证合法性。

（2）合理性原则：税务筹划应符合企业经营和财务活动的实际情况，避免

过度筹划。

（3）效益原则：税务筹划应考虑成本效益，保证筹划收益大于成本。

（4）风险控制原则：税务筹划应充分考虑潜在风险，采取相应措施降低风

险。

2.2.2分类

（1）按筹划主体分类：企业税务筹划、个人税务筹划C

（2）按筹划对象分类：直接税筹划、间接税筹划。

（3）按筹划方法分类：避税筹划、节税筹划、税收优惠政策利用筹划。

2.3税务筹划的方法与步骤

2.3.1方法

（1）税收优惠政策利用：充分利用国家税收优惠政策，降低税负。

（2）税收筹划：通过合法手段，调整财务、经营及税务活动，达到减轻税

负的目的。

（3）税收结构调整：优化企业税收结构，降低整体税负。

（4）税收筹划合同：通过签订税收筹划合同，实现税收利益的最大化。

2.3.2步骤

（1）了解企业基本情况：分析企业的经营、财务及税务状况，为税务筹划

提供基础数据。

（2）研究税收法律法规：深入了解相关税收法律法规，寻找筹划空间。

（3）制定税务筹划方案：根据企业实际情况和税收法律法规，制定切实可

行的税务筹划方案。

（4）评估税务筹划效果：对税务筹划方案进行评估，保证筹划收益大于成

本。

（5）实施税务筹划：在保证合法性的前提下，将税务筹划方案付诸实践。

（6）持续关注税收法律法规变化：税务筹划过程中，密切关注税收法律法

规的变化，及时调整筹划方案。

第3章审计计划与风险评估

3.1审计计划的制定

3.1.1确定审计目标

审计计划制定的首要步骤是明确审计目标，包括财务报表审计、合规性审计、

经营效益审计等。根据企业实际情况和需求，合理确定审计目标。

3.1.2分析企业环境

审计人员需对企业所在行业、法律法规、内部控制、经营状况等方面进行分

析，以了解企业环境，为后续风险评估提供依据。

3.1.3确定审计范围

根据审计目标和企业的实际情况，明确审计的时间范围、业务范围和地域范

围等。

3.1.4制定审计策略

审计策略包括确定审计方法、技术手段和审计资源分配等。审计人员应根据

企业特点，选择适当的审计策略。

3.1.5制定审计程序

根据审计目标和策略，制定详细的审计程序，包括审计取证、分析、评价等

环节。

3.1.6审计计划审批

审计计划制定完成后，需报请企业领导或相关部门审批，以保证审计计划的

合规性和有效性。

3.2风险评估程序

3.2.1识别风险因素

审计人员需对企业内部和外部环境进行综合分析，识别可能影响审计目标的

风险ter素。

3.2.2分析风险性质

对识别的风险因素进行分析，判断其性质（如固有风险、控制风险、检查风

险等）。

3.2.3评估风险程度

结合企业内部控制和风险管理情况，对风险因素进行定量或定性评估，以确

定风险程度。

3.2.4确定风险应对措施

针对不同风险程度的风险因素，制定相应的风险应对措施，降低风险影响。

3.3风险评估结果的应用

3.3.1指导审计计划的调整

根据风险评估结果，审计人员应对审计计划进行相应调整，保证审计资源有

效分配。

3.3.2确定审计程序和方法

风险评估结果有助于审计人员选择合适的审计程序和方法，提高审计效率.

3.3.3识别关键审计领域

根据风险评估结果，确定关键审计领域，加强对高风险领域的审计。

3.3.4预警企业风险

将风险评估结果及时反馈给企业，为企业风险管理和内部控制提供改进建

议。

3.3.5提高审计报告质量

风险评估结果为审计报告提供有力支持，有助于提高审计报告的质量和可信

度。

第4章审计证据与工作底稿

4.1审计证据的收集与评价

4.1.1收集审计证据的原则

审订证据应具备可靠性、充分性、相关性及合理性。

审计师应依据业务判断和风险评估，确定所需审计证据的数量及质量。

4.1.2审计证据的收集方法

通过询问、观察、检查及重新计算等手段获取审计证据。

利用数据分析工具，对大量数据进行筛选和分析。

4.1.3审计证据的评价

审计师应对收集到的审计证据进行评价，保证其能够支持审计结论。

评价审计证据的可靠性，包括内部及外部证据的验证。

4.2审计工作底稿的编制

4.2.1审计工作底稿的内容

记录审计计划、审计程序、审计证据及审计结论等内容。

包括财务报表及附注、会计政策及会计估计的审计分析。

4.2.2审计工作底稿的编制要求

审计工作底稿应清晰、完整、准确、规范。

按照业务性质、期间和审计程序进行分类整理。

4.2.3审计工作底稿的归档

完成审计工作后，应对审计工作底稿进行归档，保证其可追溯性。

按照规定的期限保存审计工作底稿.

4.3审计证据与工作底稿的复核

4.3.1审计证据的复核

对收集到的审计证据进行逐项复核，保证其真实、完整、准确。

审计证据的复核应由审计项目负责人或具有相应职责的审计师负责。

4.3.2审计工作底稿的复核

审计工作底稿的复核应关注其编制是否符合规范、内容是否完整、结论是

否合理。

审计工作底稿的复核应由审计项目负责人或具有相应职责的审计师进行。

4.3.3审计证据与工作底稿的关联性检查

检查审计证据与审计工作底稿之间的关联性，保证审计结论的准确性。

通过审计证据与工作底稿的关联性检查，提高审计工作的整体质量。

第5章货币资金与财务报表分析

5.1货币资金的审计

5.1.1审计目标

确认货币资金的存在与权益

评估货币资金的安全性

核实货币资金的流动性与准确性

5.1.2审计程序

对现金、银行存款及其他货币资金进行盘点

检查货币资金的收支记录与支持性文件

核对银行对账单与公司账务记录的一致性

评估货币资金管理内部控制的有效性

5.1.3审计重点

现金流量异常波动

银行账户未记录或未披露事项

货币资金受限或诋押情况

不正当的资金流动与使用

5.2财务报表分析

5.2.1资产负债表分析

分析货币资金在总资产中的比例，评估公司的流动性

核对资产负债表顼目的勾稽关系，保证报表真实性

识别资产负债表中的风险因素与潜在问题

5.2.2利润表分析

评估公司盈利能力与成长性

分析收入、成本与费用变化趋势

检查利润表项目的合规性与准确性

5.2.3现金流量表分析

分析经营活动、没资活动与筹资活动的现金流量

评估公司现金流量状况，揭示现金流转问题

核对现金流量表与资产负债表、利润表的勾稽关系

5.3财务比率分析

5.3.1流动性比率

计算并分析流动比率、速动比率等指标，评估公司短期偿债能力

5.3.2负债比率

计算资产负债率、有形资产负债率等指标，评估公司负债水平与财务风险

5.3.3盈利能力比率

计算毛利率、净利率、资产回报率等指标，评估公司盈利能力

5.3.4营运能力比率

计算存货周转率、应收账款周转率等指标，评估公司资产管理效率

5.3.5投资收益分析

分析投资收益率、股利支付率等指标，评估公司投资效益与股利政策

5.3.6发展能力比率

计算收入增长率、资产增长率等指标，评估公司成长性

第6章负债与所有者权益审计

6.1负债审计

6.1.1负债审计概述

负债审计是指对企业在一定时期内所承担的债务进行审核，以保证负债的真

实性、合法性和准确性C审计人员应重点关注负债的完整性、计价和披露等方面C

6.1.2负债审计程序

（1）了解负债的性质、范围和变动情况；

（2）检查负债的原始凭证，确认负债的真实性；

（3）核对负债的计价和分摊方法，确认负愦的准确性；

（4）查阅财务报表附注，评价负债披露的充分性和适当性；

（5）检查负债相关内部控制的有效性；

（6）审核负债的偿还计划及履约能力。

6.1.3负债审计重点

（1）应付账款、应付票据、预收账款等流动负债的审计；

（2）长期借款、长期应付款等非流动负债的审计；

（3）或有负债、承诺事项的审计；

（4）负债的计价和披露问题。

6.2所有者权益审计

6.2.1所有者权益审计概述

所有者权益审计是指对企业所有者权益的变动进行审核，以保证所有者权益

的真实性、合法性和准确性。审计人员应重点关注实收资本、资本公积、盈余公

积和未分配利润等方面。

6.2.2所有者权益审计程序

（1）了解所有者权益的性质、来源和变动情况；

（2）检查所有者权益相关原始凭证，确认所有者权益的真实性；

（3）核对所有者权益的计价和分摊方法，确认所有者权益的准确性；

（4）查阅财务报表附注，评价所有者权益披露的充分性和适当性；

（5）检查所有者权益相关内部控制的有效性；

（6）审核利润分配政策及实施情况。

6.2.3所有者权益审计重点

（1）实收资本的审计；

（2）资本公积的审计；

（3）盈余公积和未分配利润的审计；

（4）所有者权益的计价和披露问题。

6.3负债与所有者权益的税务筹划

6.3.1税务筹划概述

税务筹划是指在遵循税法规定的前提下，通过合理安排企业的财务活动，降

低税收负担，提高企业经济效益。

6.3.2负债与所有者权益的税务筹划方法

（1）合理安排负债结构，降低利息支出；

（2）利用税收优惠政策，降低所得税负担；

（3）优化利润分配政策，实现税收递延；

（4）调整资本结构，降低权益投资收益的税收负担。

6.3.3税务筹划应注意的问题

（1）遵循税法规定，避免涉税风险；

（2）结合企业实际情况，制定合适的税务筹划方案；

（3）关注税法动态，及时调整税务筹划策略；

（4）加强与税务机关的沟通，保证税务筹划的合规性。

第7章收入与成本费用审计

7.1收入审计

7.1.1审计目标

对企业的收入进行审计，旨在确认收入的真实性、合规性、完整性和准确性,

评估收入确认政策和会计估计的合理性，以及检查收入相关的内部控制制度的有

效性。

7.1.2审计程序

（1）了解企业收入来源、业务模式及收入确认政策；

（2）检查收入相关的合同、订单、发票等原始凭证；

（3）分析收入金额、结构和变动趋势，评估收入的真实性和合规性；

（4）对收入确认时点、会计估计进行复核，保证收入准确、完整；

（5）测试收入相关的内部控制制度，评价其有效性；

（6）调查异常收入项目，揭示潜在风险。

7.2成本费用审计

7.2.1审计目标

对企业的成本费用进行审计，旨在确认成本费用的真实性、合规性、完整性

和准确性，评估成本费用核算和分配的合理性，以及检查成本费用相关的内部控

制制度的有效性。

7.2.2审计程序

（1）了解企业成本费用构成、成本核算方法和费用分配政策；

（2）检查成本费用相关的合同、发票、付款凭证等原始资料；

（3）分析成本费用金额、结构和变动趋势，评估成本费用的真实性和合规

性；

（4）对成本费用核算、分配进行复核，保证成本费用准确、完整；

（5）测试成本费用相关的内部控制制度，评价其有效性；

（6）调查异常成本费用项目，揭示潜在风险。

7.3收入与成本费用的税务筹划

7.3.1税务筹划目标

对企业的收入与成本费用进行税务筹划，旨在合理降低税负，提高企业经济

效益，同时遵循税法规定，保证税务合规。

7.3.2税务筹划措施

（1）合理选择收入确认时点，优化收入分配结构;

（2）充分利用税收优惠政策，降低税负；

（3）合理规划成本费用支出，提高税前扣除项目的合规性；

（4）加强内部管理，优化税务风险控制；

（5）开展税务培训，提高员工税务意识；

（6）与税务机关保持良好沟通，及时了解税收法规变动，保证税务筹划的

合规性。

第8章企业所得税审计与筹划

8.1企业所得税审计

8.1.1审计目的与范围

企业所得税审计旨在保证企业依法缴纳企业所得税，评估企业税务风险，规

范企业税务行为。审计范围包括企业收入、成本、费用、税前扣除项目等与企业

所得税计算相关的各项内容C

8.1.2审计程序与方法

（1）查阅企业财务报表、税务资料及相关文件，了解企业基本情况；

（2）分析企业纳税申报表，核实企业所得税计算准确性；

（3）核对企业收入、成本、费用等账务记灵，确认其真实性、合法性和准

确性；

（4）评估企业税前扣除项目的合规性；

（5）检查企业所得税优惠政策应用情况；

（6）查验企业税收筹划情况，判断是否存在偷逃漏税行为；

（7）出具企业所得税审计报告。

8.1.3审计关注点

（1）企业收入确认是否符合税法规定；

（2）企业成本、费用列支是否合规；

（3）企业税前扣除项目是否符合税法规定；

（4）企业所得税优惠政策是否正确应用；

（5）企业税收筹划是否存在风险。

8.2企业所得税筹划方法

8.2.1合法性原则

企业所得税筹划应遵循合法性原则，即筹划方案应在法律法规允许的范围内

进行。

8.2.2有效性原则

企业所得税筹划应保证筹划方案的实施能够达到预期效果，降低企业税负。

8.2.3综合性原则

企业所得税筹划应从企业整体利益出发，综合考虑各方面因素，制定最优筹

划方案。

8.2.4筹划方法

（1）利用税收优惠政策降低税负；

（2）合理安排企业收入、成本、费用，优化税前扣除项目；

（3）选择适当的税收筹划工具，如融资租赁、股权激励等；

（4）通过企业重组、并购等方式实现税收筹划：

（5）优化企业投资结构，利用国际税收协定降低税负。

8.3企业所得税优惠政策应用

8.3.1国家层面优惠政策

（1）高新技术企业优惠政策；

（2）小型微利企业优惠政策；

（3）技术先进型服务企业优惠政策；

（4）研发费用加计扣除政策；

（5）企业所得税优惠税率政策。

8.3.2地方层面优惠政策

（1）地方出台的企业所