《会计学基础》-第2章

会计核算的基本前提也称会计假设，是对会计核算所处的时间、空间环境所做的合理设定，或对会计核算的范围、内容、要求等做出规定，把会计核算限定在一定的条件下。因此，会计核算的基本前提是进行会计核算时必须明确的前提条件。我国《企业会计准则》把会计核算的基本前提分为会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个基本内容。一、会计主体会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围，也是指会计为之服务的特定单位。它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围，凡是拥有独立的资金、自主经营、独立核算、自负盈亏并编制会计报表的企业或单位都是一个会计主体。只有规定了会计主体，才使会计核算有明确的范围，才能正确反映会计主体的资产、负债和所有者权益的增减变化以及收入、费用和利润的实现情况，使一个企业的财务状况和经营成果独立的反映出来，为企业相关信息使用者提供所需要的信息。2.1会计核算的基本前提下一页返回基于这一前提，首先企业在会计核算时要划清各会计主体之间的界限。例如，恒源公司销售产品给恒生公司，根据会计主体这一前提，恒源公司会计的服务对象就是恒源公司这个会计主体，会计核算的内容必须是交付产品和收回货款，决不能记录成对方的支付货款和收到产品。其次要求每个会计主体的财务活动必须与业主个人的财务活动区分开来。例如，私营企业的家庭开支就不能在企业账上反映，尽管法律上承认该企业是业主个人所有。显然只有坚持会计主体独立性观念，从会计主体整体出发，才能正确计算它在经营活动中取得的收益或发生的损失，正确计算它的资产和负债，从而为经营提供可靠的信息。如果会计主体不明确，资产和负债就难以界定，收入和支出便无法衡量，各种会计核算方法的应用就无从谈起。所以必须划清各个会计主体财务活动的界限。会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人。一般来讲，法律主体必然是会计主体，而会计主体不一定都是法人主体。例如：独资企业和合伙企业都不是法律主体，但它们都是独立的会计主体。2.1会计核算的基本前提上一页下一页返回二、持续经营持续经营是指在正常的情况下，会计主体的生产经营活动将按照既定的目标持续经营，在可以预见的将来，不会面临破产清算。持续经营为会计的正常工作规定了时间范围，即会计主体的经济活动将无限期继续存在下去，这样才能开展常规的会计核算工作，企业采用的会计方法、会计程序才能稳定，才能准确地反映企业财务状况和经营成果。例如，固定资产计提折旧，会计上按固定资产的平均使用年限计算折旧，分期转入成本费用，这就是以持续经营为前提。企业在经营过程中由于激烈竞争和管理不善等原因，难免有破产倒闭的可能，但持续生产经营是大多数会计主体存在的事实，所以这个前提是被广泛承认的。对于少数无力偿债、无法经营、宣布破产清算的企业单位不再适用。三、会计分期会计分期是指将会计主体连续不断的生产经营活动划分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告，2.1会计核算的基本前提上一页下一页返回及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。世界各国大多按照日历年度作为会计年度，但是也有按业务年度作为会计年度，例如将7月1日起至下年6月30日作为会计年度。我国《会计法》规定我国会计年度自公历1月1日起至12月31日止。《企业会计准则——基本准则》规定会计期间会为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。四、货币计量货币计量是指会计主体在进行会计核算时，要求经济业务的处理选择以货币作为量度来加以确认。企业的各种财产物资因为计量单位不同（实物量度、劳动量度、货币量度等）无法直接相加汇总，但可以把不同的计量单位都转化为货币单位形式，这样就可以直接汇总，综合反映会计信息指标，例如，企业有原材料100千克，价值20万元；库存商品2000件，价值50万元；厂房一栋，价值500万元等。2.1会计核算的基本前提上一页下一页返回从这个意义上讲，货币量度是会计记账的基本计量单位，其他量度则是会计记账的辅助计量单位。在多种货币存在的条件下，或经济业务是用外币结算时，就要确定某一种货币作为记账本位币，我国企业会计制度规定，企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中1种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，也应当折算为人民币。如上所述，会计核算的四项前提是对会计所处的经济环境所作的合乎情理的推断和假定，会计假设本质上是一种理想化、标准化的会计环境。会计核算的四项基本前提是相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间范围，货币计量为会计核算提供了必要手段。2.1会计核算的基本前提上一页返回会计信息质量的高低，直接关系到会计信息的真实与否。为实现企业管理的目标，为相关信息使用者提供高质量的会计信息，我国《企业会计准则》对会计信息质量提出以下八个方面的要求：一、真实性真实性要求企业以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实地反映各项会计要素及其相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。会计记录的是企业已经发生的经济业务，真实性要求会计记账必须还原已经发生的经济业务的全貌，不能有任何人为的操纵。贯彻真实性要求，就是要求会计工作以客观事实为依据，经得起验证。二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。2.2会计信息质量要求下一页返回会计信息资料既要满足国家宏观管理调控的需要，也要满足企业内部管理、投资人和债权人等方面的需要，这就要求企业在选择会计核算程序和方法时必须考虑企业经营特点和管理的需要，设置账簿时要考虑有利于信息的输出和不同信息使用者的需要。三、明晰性明晰性要求企业提供的会计信息清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。明晰性要求有关经济业务的说明简明扼要、通俗易懂；会计记录准确、清晰，不得随意涂抹、括擦和挖补；填制会计凭证、登记会计账簿做到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整；在编制会计报表时，项目勾稽关系清楚、项目完整、数字准确。四、可比性可比性要求同一企业在不同会计期间采用的会计处理方法和程序，前后各期必须一致，不得随意变更，如确需变更的，应当在财务报告附注中说明。2.2会计信息质量要求上一页下一页返回此外，不同企业对会计信息的处理应当采用一致的会计政策，以确保会计信息口径一致、相互可比。可比性原则，是为了会计信息使用者能对同一企业不同时期、不同企业同一时期的会计信息进行比较、分析及利用，可以了解企业的现状，预测企业的未来发展趋势，也有利于国家进行宏观经济管理。五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。在实际工作中，可能会碰到一些经济实质与法律形式不吻合的业务或事项，例如，企业融资租入的固定资产，在租期未满以前，所有权并没有转移给承租人，但与该项固定资产相关的收益和风险已经转移给承租人，承租人实际上也在行使对该项固定资产的控制，因此承租人应该将其视同自有的固定资产进行核算与管理。2.2会计信息质量要求上一页下一页返回六、重要性重要性要求企业提供的会计信息反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。具体来说，对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告，影响使用者据此作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。重要性原则要求企业在提供会计信息时，对于重要的经济事项应该单独反映，比如，企业销售商品款项尚未收回，销售商品作为企业收入的主要来源属于企业重要的经济事项，应单独在“应收账款”账户反映；又如，企业存放在外单位的押金，这不是企业经常性的、也不是重要的经济事项，因此可以在“其他应收款”账户和其他不重要的应收款项合并反映。2.2会计信息质量要求上一页下一页返回七、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性要求的依据：一是会计环境中存在着大量不确定因素影响会计要素的精确确认和计量，必须按照一定的标准进行估计和判断；二是因为在市场经济中，企业的经济活动有一定的风险性，提高抵御经营风险和市场竞争能力需要谨慎；三是使会计信息建立在谨慎性的基础上，避免夸大利润和权益、掩盖不利因素，有利于保护投资者和债权人的利益；四是可以抵消管理者过于乐观的负面影响，有利于正确决策。根据这一要求，我国《企业会计准则》规定，如果企业的资产发生贬值，应该计提资产减值损失，防止企业不良资产挂账。谨慎性要求的实质是不少计费用、不多估资产、不多计利润、使企业在激烈的竞争中站稳脚跟，增强抵御风险的能力。2.2会计信息质量要求上一页下一页返回八、及时性及时性要求企业对已经发生的经济事项及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者退后，只有这样才能保证会计信息的时效性，满足企业管理的需要。因此，会计账务处理要及时进行，不得拖延，财务会计报告的编制要及时，并要在规定日期内报送有关部门，否则，再有用的会计信息也会失去它的利用价值。但是及时必须以真实和正确为前提。不能够为了及时报送财务会计报告，采用提前结转的方式。2.2会计信息质量要求上一页返回一、会计基础会计基础是指会计核算的结账基础。实际工作中，由于各种原因，经济业务发生的时间与之相应的现金收支行为的发生的时间往往不一致，会发生一些应收未收、应付未付的经济事项，这就产生了两种会计核算基础：收付实现制和权责发生制。收付实现制是指以收入和费用的实际收支期间为标准确认收入和费用的方法；权责发生制是指以收入和费用的归属期间为标准确认收入和费用的方法。《企业会计准则—基本准则》规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”。（一）权责发生制权责发生制是指以权利和责任的发生来决定收入和费用的归属。其主要内容是：凡是当期已经发生的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否支付，都应当作为本期收入和费用处理；2.3会计基础和会计要素计量属性下一页返回凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用处理。这种分期归属原则，叫做权责发生制原则。权责发生制的核心就是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认企业的收入和费用，所以它能够正确地反映各期的成本和费用情况，反映各期收入和费用的配比关系，正确地计算当期损益，以利于提供完整、准确的会计信息。例如，恒源公司于2007年4月10日销售商品10万元给恒生公司，双方协议款项将于2007年7月10日结算。根据权责发生制原则，销售商品的行为已经发生，4月份有权利确认收入10万元；再比如，恒源公司2007年1月预交全年租金12万元，每月1万元，根据权责发生制原则，12万元的费用受益期分属在12个月中，因此，应该每月承担1万元的房租费，而不应该将12万元全数计入1月份。2.3会计基础和会计要素计量属性上一页下一页返回（二）收付实现制收付实现制与权责发生制不同，对于收入和费用是按照现金是否收到或付出确定其归属期。其主要内容是：凡是在本期收到的收入，不论其是否属于本期，均作为本期收入记账处理；凡是本期实际支付的款项，不论其是否应该由本期负担，均作为本期费用记账处理。仍按上述举例，恒源公司将于2007年7月实际收到款项，根据收付实现制原则，10万元的销售收入应该在7月份实际收到款项时入账；而1月份预交的全年租金，也不按照受益期摊配，1月份实际支付的，就全部计入1月份的费用。二、会计要素的计量属性会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。计量属性是指被计量对象（会计要素）的数量化特征的表现形式。2.3会计基础和会计要素计量属性上一页下一页返回计量属性的不同选择会使相同的计量对象表现为不同货币的数额。企业在对会计要素进行计量时，可采用的计量属性有：历史成本、重置成本、现值、可变现净值、公允价值等。（一）历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。历史成本具有可靠性，但是，成本属性只能反映资源的存在、反映资源过去和现在用到何处，不能代表可能产生的未来经济利益对资源委托者的报酬。尤其是在物价变动明显时，其可比性、相关性下降，经营业绩和持有收益不能分清，非货币性资产和负债会出现低估，难以真实揭示企业的财务状况。2.3会计基础和会计要素计量属性上一页下一页返回（二）重置成本重置成本是指资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额。这种计量属性能够避免因价格变动的收益虚计，