消费税法律制度.ppt

1、消费税法律制度,一、消费税的概念和特点,二、消费税的基本内容,三、消费税的计算和征收,四、消费税的减免和退补,一、消费税的概念和特点,（一）消费税的概念 消费税是以我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的销售额、销售数量为征税对象而征收的一种税。 消费品是指已经脱离生产过程，其使用价值可满足消费者需要的物品。消费品的范围十分广泛，我国的消费税选择了11类消费品进行征收。(2006年4月1日后是14类=11+5-2) 高尔夫球及球具高档手表游艇木制一次性筷子实木地板；汽油柴油,二、消费税的基本内容,（一）消费税的征税项目和征税范围 1、消费税的征税项目 过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境造

2、成一定危害的消费品。如烟、酒、鞭炮、木制一次性筷子、实木地板等。 非生活必需品、奢侈品。如贵重首饰、珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具高档手表游艇等。,二、消费税的基本内容,高能耗、高档消费品。如摩托车、小汽车等 不可再生或不可替代品。如汽油、柴油等 具有一定财政意义的消费品。如护肤护发品、汽车轮胎等,二、消费税的基本内容,2、消费税的征税范围 现行消费税共有11个税目，即烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。 （三男三女去开车） 2006年4月1日起消费税共有14个税目 （四男四女去开车二木） 高尔夫球及球具高档手表游艇木制一次

3、性筷子实木地板；汽油柴油,（二）消费税的纳税人,中华人民共和国消费税暂行条例第一条规定：“在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人，是消费税的纳税人。 委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。受托方为消费税法定的代收代缴义务人。,（二）消费税的纳税人,1、单位和个人构成消费税纳税人的条件： （1）发生应税行为，即从事生产（包括自产自用）、委托加工和进口应税消费品； （2）应税行为发生在中国境内。,（二）消费税的纳税人,4、要注意两种特殊消费税由于征税环节的特殊其纳税人也具有特殊性： （1）对于一般消费品，其征税环节选择在生产环节征税，而对于进口消费品

4、则在进口环节征税，因此，个人携带或者邮寄入境的应税消费品的消费税，连同关税一并征收，其纳税人应为应税消费品的携带者或者收件人。 （2）对于金银首饰消费税则选择在零售环节征税，因此，金银首饰消费税的纳税人，是在中国境内从事金银首饰商业零售业务或受托加工、受托代销金银首饰的单位和个人。,（三）消费税税率及适用规定,我国消费税税目、税率的调整权在国务院。 消费税采用比例税率和定额税率两种形式。 比例税率从3%56%，共有10个档次，主要适用于那些供求矛盾突出、价格差异较大、计量单位不够规范的应税消费品。 定额税率共设四个档次，主要适用于那些供求基本平衡，价格差异不大、计量单位规范的应税消费品。它们是

5、黄酒（240元/吨）、啤酒（220元/吨）、汽油（1.4元/升）、柴油（0.8元/升）。,（三）消费税税率及适用规定,案例：某化妆品厂既生产口红、眼影、香水等化妆品，也生产洗面奶、面膜、护发水等护肤护发品。2000年10月，该厂将上述化妆品58万元、护发护肤品42万元组成套装礼盒推向市场，取得了销售额100万元的良好业绩。月度终了，该企业申报纳税时，其应纳税消费税额计算为： 应纳消费税=5830%+4217%=24.54万元,（三）消费税税率及适用规定,本案例中的纳税人在计算其应纳消费税时，错在对化妆品和护肤护发品分别适用了30%和17%的税率。 按暂行条例的规定，纳税人兼营不同税率的应税消费

6、品，应当分别核算不同税率的应税消费品的销售额或销售数量。未分别核算销售额、销售数量的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。而本案例中纳税人虽然分别核算了化妆品和护发护肤品的销售额，但它是以成套消费品的形式销售的，应从高适用税率，即： 应纳税额=10030%=30万元,（四）消费税的纳税义务发生时间及纳税环节,1纳税义务发生时间 （P200页）,（四）消费税的纳税义务发生时间及纳税环节,（2）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生时间为移送使用的当天 （3）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。 （4）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发

7、生时间为报关进口的当天。,（五）消费税的纳税地点,纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税人核算地的主管税务机关申报纳税。 委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款。 进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。,三、消费税的计算和征收,（一）消费税的计税依据 现行消费税考虑不同应税消费品的价格变化情况和便于征纳等因素，分别采用从价计税和从量计税两种方法。 实行从价定率法征税的计税依据是：纳税人生产销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，即纳税人的销售额。它与增值税的计税依据相同，都是包含消费税而不包含增值税

8、的销售额。,（一）消费税的计税依据,实行从量定额法征税的计税依据是：纳税人生产销售应税消费品的实际销售数量。 1、销售应税消费品的计税依据 纳税人生产销售应税消费品，实行从价定率征税的消费品，以销售额为计税依据。 销售额不包括应向购买方收取的增值税款。,（一）消费税的计税依据,（）包装物押金的处理188 （）实行从量定额征收消费税的应税消费品，应以消费品的销售数量为计税依据。 （）自产自用应税消费品的计税依据，应以消费品的移送使用数量为计税依据。 （）委托加工应税消费品的计税依据，应以纳税人收回的应税消费品数量为计税依据。 （）进口应税消费品的计税依据，应以海关核定的应税消费品进口征税数量为计

9、税依据。,消费税应纳税额的计算,从价定率计算应纳税额的方法 （1）销售应税消费品应纳税额的计算方法 应纳税额=应税消费品的销售额(不含增值税)适用税率,案例1：某企业为增值税一般纳税人，某年6月该企业销售自产摩托车100辆，取得含税（增值税）销售额117万元。已知摩托车消费税税率为10%。计算该企业6月消费税应纳税额。 解：销售额=117/（1+17%）=100（万元） 消费税应纳税额=10010%=10（万元）,消费税应纳税额的计算,（2）自产自用应税消费品应纳税额的计算方法 有同类消费品销售价格的，其应纳税额的计算公式为： 应纳税额=同类消费品销售单价自产自用数量适用税率 没有同类消费品销

10、售价格的，按组成计税价格计算应纳税额，计算公式为： 应纳税额=组成计税价格适用税率 组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率）,案例2：某化妆品厂，某月赠送客户化妆品10箱，同类化妆品每箱零售价3000元（不含增值税）；作为职工福利发给职工50箱，50箱成本100000元，化妆品成本利润率为5%，消费税税率30%，请计算化妆品厂该月应纳消费税。 （1）50箱化妆品的组成计税价格 =100000（1+5%）/（1-30%） =150000（元） （2）应纳消费税 =（103000+150000）30% =54000（元）,消费税应纳税额的计算,（）进口应税消费品的计算方法 应纳税额=组成计

11、税价格适用税率 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/ （1-消费税税率）,案例4,某外贸进出口公司某年7月从国外进口140辆轿车，每辆轿车的关税完税价格为8万元，每辆轿车的的关税税额为8.8万元,消费税税率为5%。计算进口这些小轿车应交纳的消费税。 解：组成计税价格=（8+8.8）/（1-5%）=17.68 应纳消费税额=17.661405%=123.79,消费税应纳税额的计算,从量定额计算应纳税额的计算方法 应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额 C C从量定额与从价定率复合计算方法 应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额+应税消费品的销售额(不含增值税)适用税率,案例6,某酒厂某年8月销

12、售自产啤酒120吨,销售自产黄酒60吨,计算该厂8月应纳消费税 解:啤酒应纳消费税额=120250元/吨=30000(元) 黄酒应纳消费税额=60240元/吨=14400(元),四、消费税的减免和退补,除国务院另有规定外，消费税只对出口的应税消费品免税。 所谓出口退（免）税是指国家对报关出口的货物退还（免予）其已（应）纳增值税和消费税的制度。我国在出口应税消费品退免消费税在政策上可以分为三种情况： 1、出口免税并退税：即有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的，免其出口时应纳的消费税，并且退还其购进应税消费品时负担的消费税。这里注意的是外贸企业只有受其他外贸企业委托，代理出口应税消费品才可以办理退税，如果受其他企业（主要是非生产的商贸企业）委托，代理出口应税消费品是不予退（免）税的。,四、消费税的