（工商管理专业论文）长城钻探公司海外业务税收筹划对策.pdf

大连理工大学专业学位硕士学位论文 摘要 中国石油长城钻探工程公司( 简称长城钻探公司，英文缩写g w d c ) 于2 0 0 8 年2 月组建成立，为中国石油天然气集团公司直属专业化石油工程技术服务公司。 公司业务范围涉及地质勘探、钻井、测井、录井、井下作业等石油工程技术服务的 各个环节，国内业务分布在2 3 个省市自治区，国际业务遍及2 7 个国家。 在激烈的国际竞争市场中长城钻探公司取得了较好的市场份额，主要是依靠公司战 略、政策的有效执行，工程技术服务资源的有效配置及核心技术、特设技术的能力与水 平。但是，企业“走出去 并不是一帆风顺的，尤其在纳税管理、税收筹划上的许多经 验与教训，更是值得探讨。 本文通过对长城钻探公司国际业务特点和业务涉税种类的分析，找出了长城钻探公 司国际业务税收筹划工作中存在的不足。在对国际税收理论和筹划方法进行分析的基础 上，提出了加强国际业务税收筹划的相关建议。这些建议不仅对长城钻探公司的国际业 务税收筹划具有指导意义，也希望给石油行业同类型企业“走出去”提供帮助和借鉴。 关键词：长城公司；海外业务；税收筹划 长城钻探公司海外业务税收筹划对策 g r e a tw a l ld r i l l i n gc o m p a n yo v e r s e a sb u s i n e s s t a x p l a n n i n gm e a s u r e s a b s t r a c t c n p cg r e a t w a l ld r i l l i n gc o m p a n y ( r e f e r r e dt o a st h eg r e a tw a l ld r i l l i n gc o m p a n y ， e n g l i s ha b b r e v i a t i o no w d c ) w a sf o u n d e di nf e b r u a r y2 0 0 8 f o rc n p c si m m e d i a t e p r o f e s s i o n a lp e t r o l e u me n g i n e e r i n ga n d t e c h n i c a ls e r v i c e sc o m p a n y c o m p a n y sb u s i n e s sc o v e r sg e o l o g i c a lp r o s p e c t i n g ，d r i l l i n g ，l o g g i n g ，m u dl o g g i n g ， d o w n h o l eo p e r a t i o n , s u c ha sp e t r o l e u me n g i n e e r i n ga n dt e c h n i c a ls e r v i c e st ov a r i o u s s e g m e n t so fd o m e s t i co p e r a t i o n sl o c a t e di n2 3p r o v i n c e sa n da u t o n o m o u sr e g i o n s ，t h e i n t e r n a t i o n a lo p e r a t i o n si n2 7c o u n t r i e s i nt h ef i e r c ei n t e r n a t i o n a lc o m p e t i t i o nm a r k e t ，t h eg r e a tw a l ld r i l l i n gc o m p a n yh a s a c h i e v e dag o o dm a r k e ts h a r e ，p r i m a r i l yo nc o r p o r a t es t r a t e g y ，p o l i c ya n de f f e c t i v e i m p l e m e n t a t i o n ，e n g i n e e r i n ga n dt e c h n i c a ls e r v i c e s ，e f f i c i e n ta l l o c a t i o no fr e s o u r c e sa n dc o r e t e c h n o l o g i e s ，t h ea dh o ct e c h n i c a la b i l i t ya n dl e v e l h o w e v e r ，t h ee n t e r p r i s e s ”g o i n go u t ”i s n o tp l a i ns a i l i n g ，p a r t i c u l a r l yi nt h et a xa d m i n i s t r a t i o n ，t a xp l a n n i n go nm a n ye x p e r i e n c e sa n d l e s s o n s ，b u ta l s ow o r t he x p l o r i n g i nt h i sp a p e r ，t h eg r e a tw a l ld r i l l i n gc o m p a n yi n t e m a t i o n a lb u s i n e s sf e a t u r e sa n d b u s i n e s st a x r e l a t e dt y p e so fa n a l y s i st of m dt h eg r e a tw a l ld r i l l i n gc o m p a n yi n t e r n a t i o n a l b u s i n e s st a xp l a n n i n gw o r k ，s h o r t c o m i n g s i nt h e o r ya n di n t e r n a t i o n a lt a xp l a n n i n gm e t h o d b a s e do nt h ea n a l y s i sp u tf o r w a r dt os t r e n g t h e ni n t e r n a t i o n a lb u s i n e s st a xp l a n n i n g r e c o m m e n d a t i o n s ib e l i e v et h er e l e v a n tr e c o m m e n d a t i o n sn o to n l yt h eg r e a tw a l ld r i l l i n g c o m p a n y si n t e r n a t i o n a lb u s i n e s st a xp l a n n i n gw i mt h eg u i d e b u ta l s ow a n tt og i v et h eo i l i n d u s t r y ，t h es a m et y p e so fe n t e r p r i s e st op r o v i d eh e l pa n dl e a r nf r o m k e yw o r d s ：g r e a tw a i tc o m p a n y ；o v e r s e a sb u s i n e s s ；t a xp l a n n i n g i l 大连理工大学专业学位硕士学位论文 大连理工大学学位论文版权使用授权书 本人完全了解学校有关学位论文知识产权的规定，在校攻读学位期间 论文工作的知识产权属于大连理工大学，允许论文被查阅和借阅。学校有 权保留论文并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，可以将 本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、 缩印、或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 作者签名： 盔透塑 导师签名：与每玲 日期一鲨翌年卫二月上二日 日期： = 】左鲤年! 旦月 ! 兰日 大连理工大学学位论文独创性声明 作者郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下进行研究 工作所取得的成果。尽我所知，除文中已经注明引用内容和致谢的地方外， 本论文不包含其他个人或集体已经发表的研究成果，也不包含其他已申请 学位或其他用途使用过的成果。与我一同工作的同志对本研究所做的贡献 均已在论文中做了明确的说明并表示了谢意。 若有不实之处，本人愿意承担相关法律责任。 学位论文题目： 作者签名： 大连理工大学专业学位硕士学位论文 1绪论 1 1选题意义 1 1 1 研究的背景 早在九十年代初，国家就明确提出“要充分利用国内外两种资源，两个市场发展石油 工业 。以中国石油为代表的中国石油企业，开始了立足国内、发展海外的国际化经营 策略，大力开拓国际市场，分享海外石油资源。2 0 0 0 年中国石油在已经取得的成绩的基础 上，确立了全面建设具有国际竞争力的跨国企业集团的战略目标，并决定采取“二步走” 加快海外油气生产基地的建设。第一步，到2 0 1 0 年实现规模化发展，中国石油海外原 油作业量达到5 0 0 0 万吨；第二步，到2 0 2 0 年，经济总量比2 0 1 0 年再翻一番，其中海 外原油作业产量达到l 亿吨。 然而中国石油海外石油开发仍然面临着诸多问题及重重困难。首先，海外项目面临 较高的政治风险和政策风险。中国石油海外石油开发项目，多处于政局不稳、政策多变、 恐怖活动频发的国家或地区，当地的政治风险可能是影响中国石油未来发展的潜忧。同 时，资源国的政策多变j 加大了海外项目的运营成本。恐怖及冲突事件频发，诸如委内 瑞拉石油工人罢工、苏丹项目中方员工被绑架并遭杀害、苏丹管线被炸等事件，严重影 响了中国石油海外项目的正常运行。其次，海外石油开发还面临多方的竞争，国际政治 环境不容乐观。中国石油在海外开发石油资源，必然会影响某些石油消费国、国际石油 公司、资源国部分政治势力的既得利益，海外拓展受到排挤。 目前，中国石油不少项目投资于一些“政治高风险”的国家，而我国目前尚未出台 有关海外投资保险的政策。这就要求“走出去单位更要对所在国政治环境、经济环境、 税收环境有着更加清楚的了解。当前，国内关于国际业务税收筹划的研究方面的著作还 不是很多，尤其是关于石油企业海外提供工程技术服务方面的研究更是少之又少。 本文希望通过对国际税收筹划理论和长城钻探公司国际业务税收筹划的研究，对类 似跨国提供石油工程技术服务的企业提供借鉴意义。 1 1 2 问题的提出 长城钻探公司自2 0 0 8 年成立以来，积极响应中国石油集团公司提出的号召，着力 实施“三大战略”。即“科技与人才战略、低成本发展战略、市场拓展战略 。到“十 二五”末要实现各类工程技术服务队伍的总量控制在7 0 0 支以内；用工总量控制在3 万 人以内；主营业务收入要达到3 0 0 亿元左右；利润水平要争取达到1 0 以上，成为真正 的效益公司。同时，努力建设一流的国际油气工程技术承包商，做大做强海外工程技术 业务，努力实现“半壁江山”的目标。这个“半壁江山可以理解为两层含义：一是长城 长城钻探公司海外业务税收筹划对策 钻探公司海外工程技术服务收入应该达到五家钻探公司海外工程技术服务总收入的一 半。二是长城钻探公司总收入的一半要来自海外市场。 目前，公司对经营所在国税收比较了解，掌握区域性经济组织及相关规定、与中国 签订避免双重征税的协定，以及税法中对利润的界定、对股息税的界定、对总机构管理 费的规定和对转让定价的相关规定。虽然有些项目对税收法规有比较深入的研究，有意 识地开展税收筹划，在控制税收风险的同时，取得了较好的经济效益，但税收管理方面 仍存在着不容忽视的问题和风险，对项目所在国税收和税收筹划实物进行研究，采用合 理的节税和避税措施，对于长城钻探公司来说，具有十分重要的意义。 1 2 国内外文献综述 关于税收筹划的概念，目前国内外学者表述比较多，没有一个最权威的定义。 国内学者对税收筹划的代表性解释是“税收筹划是纳税人在法律规定许可的范围 内，通过对投资、经营、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地获得“节税”的税收活 动。 。 税收筹划理论的发展历经了两个阶段。早期的税收筹划被界定为【l 】纳税人通过安排 他( 她) 的经营活动使纳税最小化的能力”。这种传统理论虽然简单明了，但它没有考 虑成本，且只以纳税最小化为目标。有鉴于传统理论的种种缺陷，税收筹划逐渐与纳税 最小化相分离并形成了新的理论，即有效税收筹划理论，它是一种研究在现有各种约束 条件下制定对纳税人最为有利的税收筹划方案的理论。诺贝尔经济学奖得主s c h o l e s 等 人对这一理沦进行了深入的分析，它以“税后收益最大化”为目标。 对于税收筹划的目标，国内外学者有许多不同的表述，如“最大限度地降低税收负 担”、“获取资金时间价值”、“实现涉税零风险”、“实现企业利益最大化”，等等。最大限 度地减轻税收负担已经成为主流目标，晟近逐渐得到广泛认可的税收筹划目标是实现企 业利益最大化。本文也赞同此观点，税收筹划应当以实现公司战略为出发点。 1 3 研究思路与方法 企业税收筹划的具体方法有许多，有分税种筹划的，有分经营环节筹划的，有分国 别进行研究的。为使企业整体经济效益最大化，具体筹划时要结合企业自己的实际状况， 综合权衡，可交叉选择使用各种方法。 荷兰国际文献局国际税收词汇中的定义【2 】：“人们合理而又合法地安排自己的经 营活动，使之缴纳尽可能最低的税收，是企业利益最大化，他们使用的方法可称之为税 收筹划”。税收筹划的目标决定了企业税收筹划的基本路径。 在市场经济发达国家中，一般地通行从这样四个方面来进行企业税收筹划【3 1 ： 大连理工大学专业学位硕士学位论文 ( 1 ) 减小纳税基数。减小纳税基数不但可以直接减少应纳税额，间接也可适用较 低税率，以达到双重减税的效果。如使各项收入最小化，在税法允许范围和限额内，使 各项成本费用最大化等。 ( 2 ) 适用更低税率。各国税法除少数采用单一税率外，多有各种不同税率。一般 是采用累进税率、税目，适用较低税率将使节税效果达到最大化。 ( 3 ) 延长纳税时间。资金是有时间价值的，延长纳税时间( 或延缓纳税期限) ， 可以使企业享受到无息贷款带来的利益。一般而言，应纳税款期限越长，所获得利益将 越大。 ( 4 ) 合理归属纳税年度。合理归属纳税年度，可以通过收入、成本、费用等项目 增减或分摊而达成预期效果。但需要正确预测销售的形成、各项费用的发生；需要了解 企业获利的能力及趋势，做出合理的安排，以享受最大利益。 长城钻探公司海外业务税收筹划对策 2国际业务税收筹划基础理论概述 2 1国际业务税收筹划的概念及特点 2 1 1国际业务税收筹划的概念 在西方发达国家，税收筹划几乎已是家喻户晓。而在我国，则尚处于发展阶段。就 税收筹划这一概念而言，西方国家和国内的有关书刊所给的解释不尽一致。以下是几种 具有代表性的观点： ( 1 ) 荷兰国际财政文献局国际税收辞汇观点是：税收筹划是指通过纳税人经 营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。 ( 2 )印度税务专家n j 雅萨斯威个人投资和税务筹划观点是：税收筹划是纳 税人通过财务活动的安排，以充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而 享得最大的税收利益。 ( 3 )印度税务专家e a 史林瓦斯公司税收筹划手册观点是：税收筹划是经营 管理整体中的一个组成部分，税收已成为重要的环境因素之一，对企业既是机遇，也是 威胁。 ( 4 )美国南加州大学w b 梅格斯会计学观点是：人们合理而又合法地安排 自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划，少缴 税和递延缴纳税收是税务筹划的目标所在。”在纳税发生之前，有系统地对企业经营或 投资行为做出事先安排，以达到尽量减少缴纳所得税，这个过程就是筹划。 ( 5 )国内著名税务专家唐腾翔税收筹划观点是：税收筹划是指在法律规定许 可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的税收利 益。 ( 6 ) 天津财经学院博士生导师盖地教授税务会计与税收筹划观点是：税收筹 划是纳税人( 法人、自然人) 依据所涉及的现行税法( 不限一国一地) ，在遵守税法、 尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许 与“不允许 、“应该” 与“不应该”以及“非不允许”与”非不应该”的项目、内容等，对经营、投资、筹资等 活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。税收筹划有狭义与广义之分。狭义的税收筹划仅 指节税，广义的税务筹划既包括节税、又包括避税。 ( 7 ) 中国人民大学张中秀教授公司避税节税转嫁筹划观点是：税收筹划是指 纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少 税收负担的行为。 大连理工大学专业学位硕士学位论文 本人认为，税收筹划概念应包括狭义和广义两种。狭义的税收筹划是指纳税人为了 规避或减轻自身税收负担而利用税法漏洞或缺陷进行的非违法的避税行为，利用税法特 例进行的节税行为，以及为转嫁税收负担所进行的经济转移行为。 广义的税收筹划则是指为了规避或减轻自身税负和缴纳费用，防范、减轻甚至化解 纳税风险，以及使自身的合法权益得到保障而进行的一切筹谋、策划活动。其中，纳税 风险是指由于所在国税收政策发生变化、实施新的税收征管办法、调整相关税率、开征 新的税种、取消原有税收优惠政策等环境变化，而导致纳税人税负或缴纳费用加重的风 险；以及由于不懂税法或对税法理解不正确等原因，而可能受到所在国相关法律制裁的 涉税风险。 本文所指的国际业务税收筹划是指跨国经营纳税义务人运用合理方式，在税法许可 的范围内减轻或消除企业税负的行为，实现企业利益最大化。 2 1 2 国际业务税收筹划的特点 ( 1 ) 合理合法性。国际业务税收筹划的合法性表现在其活动只能在法律允许的范 围内。税法是国家制定的用以调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的 法律规范的总称，它是国家依法征税及纳税人依法纳税的行为准则1 5 】。根据税收法规原 则，国家征税必须有法定的依据，纳税人也只需根据税法的规定缴纳其应缴纳的税款。 当纳税人依据税法作出多种纳税方案时，选择税负较低的方案来实施是无可指责的，因 为法定最低限度的纳税权也是纳税人的一种权利，纳税人无需超过法律的规定来承担国 家税赋。 ( 2 ) 远期筹划性。由于纳税人的纳税义务是在实际生产经营过程中产生的，如实 现或分配净收益后才缴纳企业所得税，销售不动产后才缴纳营业税，其滞后性使得税收 筹划成为可能。税收是国家宏观调控的重要手段，政府有权通过对纳税义务人、纳税对 象、税基、税率作出不同的规定，引导纳税人采取符合政府导向的行为【6 】。纳税人则可 以在其作出决策之前，明确国家的立法意图，设计多种纳税方案，并比较各种纳税方案 的不同税负，挑选出能使企业整体效益达到最大的方案来实施。 ( 3 ) 行为目的性。国际业务税收筹划的目的是降低税收支出。企业要降低税收支 出，一是可以选择低税负，二是可以延迟纳税时间。不管使用哪种方法，其结果都是节 约税收成本，以降低企业的经营成本，这就有助于企业取得成本优势，使企业在激烈的 市场竞争中得到生存与发展，从而实现长期赢利的目标。 2 1 3 国际业务税收筹划与国际业务逃税的区别 随着经济全球化和跨国公司的迅猛发展，跨国纳税人来自国际逃税和避税的潜在收 益也随之增加，因而国际税收领域内的税收筹划和逃税现象也越来越严重。 长城钻探公司海外业务税收筹划对策 国际税收筹划是指跨国应纳税人以合法的方式，利用各国税收法规的漏洞和差异或 利用国际税收协定中的缺陷，通过变更其经营地点、经营方式以及人和财产跨越税境的 流动、非流动等方法来谋求最大限度地减轻或规避税收负担的行为。跨国应纳税人国际 税收筹划的产生有其内在原因和外在条件。内在原因是指每一个跨国经营者都希望通过 减轻或免除纳税义务来尽可能实现利润最大化。外在条件主要是各国税制的差异以及由 此产生的税负轻重。而所谓国际逃税，是指跨国纳税人运用欺诈伪造、弄虚作假、巧立 名目等种种手段，蓄意瞒税，以期减少或不纳有关国家税款的违法行为。 国际税收筹划与国际逃税的不同之处在于，国际税收筹划所采用的是合法或不违法 的手段，不具有欺诈的性质，是在遵守税法、不违反税法的前提下，利用法律所不及的 缺陷进行的活动；而国际逃税所采用的手段具有欺诈性，是非法的，是对税法的公然对 抗和践踏。在结果上，国际逃税直接表现为世界范围内税基总量的减少，而国际税收筹划 却并不改变世界范围内的税基总量，仅仅造成税基总量中适用高税率的那部分向低税率 和免税的那部分的转移。 世界上任何一个国家的税法对逃税行为都规定了惩罚措施，对逃税行为的制裁不存 在法律依据不足的问题，逃税被认为是从法律观点上说已经圆满解决的一个概念。反国 际逃税的打击目标应该是从事逃税行为、劣迹斑斑的跨国经营者，对此有关国家税务当 局可根据逃税情节的轻重，勒令逃税者补税，并对当事人做出行政、民事及刑事等不同 性质的处罚。但是，针对国际税收筹划，各国应尽量完善税法和国际税收协定，堵塞漏 洞，并提高税收征管水平，使其后的同类减轻或解除税负的办法由合法变为不合法，保 护并增加国家应得的财政收入。 2 2 国际业务税收筹划的基础 企业要进行国际业务税收筹划，首先要对各国的税收环境进行深入了解。国际税收 筹划的客观基础是世界各国税收的差别，即各国由于政治体制不同及经济发展不平衡， 税制之间存在着的较大差异。这种差异为跨国纳税人进行税收筹划提供了可能的空间和 机会。 不同国家或地区的税收差别主要体现在税收管辖权、税率、课税对象、计税基础、 税收优惠政策等几个方面组成的： ( 1 ) 税收管辖权的差别 各国税制上的税收管辖权主要有两种类型：居民管辖权和所得来源管辖权。 各个国家或地区一般都是根据自身的政治、经济、社会情况和法律传统，选择行使 税收管辖权，其中多数国家是同时行使居民管辖权和所得来源管辖权的。由于各主权国 家行使不同的税收管辖权，从而为国际业务税收筹划工作创造了机会。 ( 2 ) 税率的差别 大连理工大学专业学位硕士学位论文 税率差别是指不同的国家，对于相同数量的应税收入或应税金额实行不同的税率。 企业可以选择综合税率较低的国家进行投资，也可以将税率高的国家所属机构的利润转 移到税率低的国家。 ( 3 ) 课税对象和计税基数的差别 不同的国家税种的课税对象可能不同，不同国家对于每一课税对象所规定的范围和 内容也可能不同，因此计税基数也会存在差异。企业可以利用不同的税收处理方式进行 国际业务税收筹划。 ( 4 ) 税收优惠的差别 许多国家为了吸引外国投资，对于国外投资者在税收上给予实行各种不同形式的优 惠政策。如减免税、各种允许纳税扣除等。各国的税收优惠政策是跨国纳税人税收筹划 的一个重要内容。 从上述的分析可见，国际税收筹划的基础就是各国税收政策及征管的差异。企业只 有在全面掌握有关国家税收法规及其征管要求的基础上，兼并考虑一些其它客观因素， 才有可能制定出正确的税收筹划方案。 长城钻探公司海外业务税收筹划对策 3 长城钻探公司企业概况 3 1 长城钻探公司企业基本情况 3 1 1长城钻探公司简介 中国石油长城钻探工程有限公司( 简称长城钻探公司，英文缩写g w d c ) 为中国 石油天然气集团公司直属专业化石油工程技术服务公司。 公司业务范围涉及的地质勘探、钻井、测井、录井、井下作业等石油工程技术服务 的各个环节，国内业务分布在2 3 个省市自治区，国际业务遍及2 7 个国家。公司具有钻 探工程总承包一级施工资质，通过了中国质量协会g b t 和i s 0 9 0 0 0 质量体系认证，获 得国家( a a a ) 级信誉等级证书。拥有外经贸权和对外经济技术经营权，是国际钻井承 包商协会会员，具有国际、国内工程技术服务总承包能力。 3 1 2 长城钻探公司发展历程 2 0 0 8 年2 月2 6 日，按照中国石油集团公司专业化重组、集约化经营、一体化管理 的总体要求和部署，原辽河石油勘探局钻探系统与原长城钻探公司重组整合为新的长城 钻探公司，成为中国石油集团公司旗下五家钻探集团之一。2 0 0 9 年1 月2 1 日，集团公 司作出决定，将原中油国际测井公司并入长城钻探公司。 截至目前，在新的长城钻探公司正式运行的1 6 个月时间里，先后经历了两次大的 机构重组整合，经历了国际、国内市场的重新划分和调整，经受了金融危机、恐怖袭击 以及甲型h 1 n 1 流感疫情对国际市场的影响，承受了辽河油区大幅限产对国内市场的冲 击。 长城钻探公司的发展历程，大致可以划分五个阶段： ( 1 ) 顺利完成了两次大的机构整合，内部专业化重组迈出新的步伐。通过精心组 织和实施，比较好地完成了原辽河石油勘探局钻探系统与原长城钻探公司，以及新长城 钻探公司与中油国际测井公司的两次大的重组，顺利完成物探公司整体划转。按照“国 内专业化、国外区域化、国内外一体化”的思路，整合了5 个专业公司，组建了非洲、 中亚、中东、美洲4 个海外大区，有序推进扁平化管理，国内外4 + 5 市场格局逐步形成 规模。 ( 2 ) 理顺了内部组织架构、管理体制和管理流程，公司日常运行管控有度、状态 良好。重组后，快速完成了总部机关的组织架构设计，明确了部门职能，逐步完善辽河 分部、长庆分部的整体功能，界定了总部机关、分部机关与各专业公司、海外项目部的 管理关系。在较短的时间内，完成了制度对接和管理流程设计，建立了适应国内外一体 化管理的h s e 体系和应急预案体系、全球物资供应体系、人力资源管理体系、科技研 发体系、会计核算体系、内控体系、惩防体系等。 大连理工大学专业学位硕士学位论文 ( 3 ) 明确了公司定位和发展战略目标，企业发展方式发生了深刻变革。重组后， 根据上级公司对公司在发展方面的要求，在认真分析内外部环境的基础上，创造性地提 出了“建设国际化石油工程技术总承包商”的发展定位。总承包商定位的提出，开创了 工程技术服务公司一体化业务组合模式的先河，以总承包方式参与市场竞争，一站式解 决工程技术上诸多难题，内部各专业之间无障碍的默契配合，有利于取得好于甲方预期 的勘探开发效果，有利于充分发挥“保障油气、安全发展、保值增值、发展技术四大 责任，在为甲方创造更大价值的同时，自身经济效益最大化。 ( 4 ) 品牌形象得到进一步提升，企业竞争实力取得了“如虎添翼的效果。长城 钻探虽然在名称上是一个新公司，但实际上却是有着悠久历史和知名品牌的优秀企业。 通过持续重组，公司业务链更加完整，钻井、测井、能源开发三大业务板块核心能力建 设加强，具备了在国内外市场实施建井、油田区块开发、增储上产措施三个方面的总承 包服务能力。目前，安全长城、效益长城、品牌长城、特色长城的形象已经在国际、国 内市场上逐步树立，并得到了国际知名油公司的认可，获得壳牌授予的“承包商最快进 步奖”。 ( 5 ) 克服国际金融危机等不利因素影响，实现了经营业绩开门红。2 0 0 8 年，国际 工程技术服务市场出现萎缩，同时由于国内工程技术服务市场开放，内外部市场竞争加 剧。在这种情况下，通过外扩市场，内降成本，较好地消除了各种减利因素影响，实现 了公司成立第一年的开门红，全年实现营业收入1 3 0 6 亿元，同比增长2 0 ，上缴利税 1 1 9 亿元，完成钻井进尺4 2 0 1 万米。进入2 0 0 9 年以后，面对更加严峻的经营形势，通 过正确判断和超前安排，再一次比较好地化解了不利影响。最新统计数据表明，在辽河 油区工作量减少8 3 、国内外市场工作量急剧萎缩、大幅降价的情况下，1 6 月，公司 完成钻井进尺2 3 7 6 万米，同比增长1 2 5 ；实现主营业务收入7 8 2 亿元，同比增长 l1 5 ，实现了工作量、收入双增长。 长城钻探公司海外业务税收筹划对荒 1 五蕊露广1 袭3 12 0 0 0 年收入情况表 1 铀312 0 0 8 i n c o m e l 曲l e 1 3 0 6 口i 一一| 弋j i 鬣妻嘉卷雯 9 $ 季度公目成钻 井t r 7 & 8 i 米目比增 。* 8 0 o 女m 收 3 6 9 亿 e 目比增长1 3 2 婆) 上缴w & 3 2 国际业务涉及的主要税种 长城钻探公司国际业务主要是为境外石油勘探开发区块提供工程技术服务，包括工 程项下的固定资产出口、材料出口、技术服务等，涉及到的国际税收种类较多。这里我 以长城钻探公司境外项目所在国相关税制为例，概括介绍以下几种税费： 3 2 1 增值税 增值税是国际上的重要税种，国际上己推行多年。增值税是以商品( 包括劳务) 为 征税对象，以其销售额为计税依据并实行扣除已征税款制度的一种税种。最大优点：因 为前道环节的税收可以抵扣，所以不管流通环节有多少，税收的负担都是承担你这一环 节增值部分的税收，因此增值税一般被认为是中性税种，能够较好体现公平税负的原则， 有利于企业问在同等条件下进行公平竞争，使自然资源和劳动力达到最佳配置。 ( 1 ) 公司境外项目所在国增值税介绍 苏丹国家增值税 苏丹增值税税率目前为1 5 ，征收范围为销售或购买货物、提供或接受劳务等。我 们向甲方提供劳务取得的收入不用缴纳增值税，但是需要取得免税证明按时向当地税 务申报；目前我们每个月定期将甲方出具增值税免税证明( v a t c e r t i f i c a t e ) 提交给当地 税务机关，进行申报。我们购买商品、劳务时取得的增值税发票，原则上可以抵扣进项 税，但是苏丹政府税务部门从未进行过此项工作。 委内瑞拉国家增值税 大连理工大学专业学位硕士学位论文 委内瑞拉增值税属于消费型增值税，适应除食品、医疗和政府收费等项目以外所有 购买或进口的商品和服务。 委内瑞拉增值税变化：1 9 9 9 年增值税率从1 6 降至1 5 ，5 ，2 0 0 0 年降至1 4 5 ， 2 0 0 2 年又恢复至1 6 ，2 0 0 4 年9 月又调低至1 5 ，2 0 0 7 年2 月降至1 4 ，3 月又再次 降至1 1 。2 0 0 7 年7 月1 日起又降至9 ，直至现在。 委内瑞拉增值税代扣制度：自2 0 0 2 年1 1 月份，委内瑞拉开始实行增值税代扣制度， 代扣比例为销项税部分的7 5 ，企业向客户销售商品或提供服务需开具发票，但只能回 收发票本金和销项税部分的2 5 ，其余7 5 的增值税部分须由客户代扣代缴，这种征管 方式极大地影响了企业的现金流量。部分企业被税务局指定为增值税扣缴义务人，每次 支付服务商款项时，均须代扣销项税部分的7 5 上缴税务局，且每1 5 天申报上缴一次， 对企业会计核算和税务申报工作增加了复杂的程序。 进口设备应缴纳的增值税：企业进口设备时，缴纳的增值税作为进项税额，不计入 设备价值。设备永久进口时应缴纳增值税的税基= 到岸价( 即c i f ) + 关税+ 海关服务税； 设备临时进口时无需缴纳增值税，但需在转为永久进口时补缴。自2 0 0 7 年7 月1 日起， 委内瑞拉调减增值税税率至9 ，在一定程度上降低了企业进口设备的增值税现金流出。 支付境外企业服务发票时增值税的代扣：企业接受境外企业服务并向境外企业支付 款项时，企业必须以服务费金额为税基按现行税率计算出增值税，作为境外企业服务费 发票的增值税，并在支付服务费时全额代扣，该部分增值税将作为企业的进项税额。自 2 0 0 7 年7 月1 日起，委内瑞拉调减增值税税率，在一定程度上也降低了企业支付境外企 业服务发票的增值税现金流出。 3 2 2 进出口关税 按货物的流向，可把关税分为进口关税、出口关税和过境关税。 ( 1 ) 进口关税 即对国外转入本国的货物所征收的一种关税。一般是在货物进入国境时进行征收， 或在货物从海关保税仓库转出，投入国内市场时进行征收。进口关税是当前世界各国征 关税的最主要的一种，在许多国家已不征出口关税与过境关税的情况下，它成为唯一的 关税。 ( 2 )出口关税 对本国出口货物在运出国境时征收的一种关税。由于征收出口关税会增加出口货物 的成本，不利于本国货物在国际市场的竞争，目前西方发达国家都取消了出口税。还在 征收的主要是发展中国家，目的是取得财政收入与调节市场供求关系。我国目前对少数 货物还征收出口税。 ( 3 ) 过境关税 长城钻探公司海外业务税收筹划对策 即对外国经过一国国境( 关境、运往另一国的货物所征收的关税。由于过境货物对 本国工农业生产和市场不产生影响，而且还可以从交通运输、港口使用、仓储保管等方 面获得收入，因而目前绝大多数国家都不征过境关税，仍在征收的只有伊朗、委内瑞拉 等少数国家。 一 这里主要介绍长城钻探公司境外项目所在国关税： ( 1 ) 委内瑞拉国家关税 1 9 9 2 年3 月，委内瑞拉颁布了第2 0 8 7 号法令，确定进口商品实行四级关税制，根 据产品加工程度，分为5 、1 0 和2 0 。原材料的进口税为5 ，初加工品的税率为 1 0 和1 5 ，产成品为2 0 。 1 9 9 0 年底委公布了“以进养出制度”，规定凡属来料、进料加工后复出口的，进口 的原材料可享受免税待遇。 1 9 9 5 年1 月1 日起，委、墨、哥三国集团开始运作，协议规定：在1 0 年内三国间 实现商品自由流通和零关税。1 9 9 4 年同巴西签订自由贸易协定，力图作为加入南方共同 市场的第一步。 委内瑞拉是世界贸易组织( w t o ) 成员，适用的关税水平属于中等，关税税率为： 5 、1 0 、1 5 和2 0 不等。 进口货物时，可以办理永久进口，也可以办理临时进口。对于永久进口，进口企业 应向海关一次性缴纳关税；对于临时进口，进口企业可以通过保险公司出具关税保函， 在转为永久进口时再补缴关税。临时进口期限一般为一年，到期后可申请延期一年。在 企业资金有限的情况下，对进口的大型设备办理临时进口可以使企业延缓现金流出。 委海关程序如下： 进口货物到港后，运货人通知收货人货到，海关人员上船检查货物，然后依次进行 核对、报关、确认货物存放地、清关、付关税和提货等程序。货物到港后可在海关仓库 免费存放5 天，此间必须报关。进口商通过委托的海关代理办理有关通关手续，办理手 续时，进口商需向报关行提供公司注册文件号、税务局纳税号、法人代表身份证复印件 和公司授权书。完税后报关行负责将货物送货主指定的仓库，并协助找运输公司。存放 的货物超过5 天后，5 天内按月率2 ( 从价) 支付仓储费，超存6 4 5 天，按月率1 0 ( 从价) 支付仓储费，超过4 5 天，支付2 0 。货到码头海关仓库后3 5 天( 包括5 天合 法存放期) 未办理报关提货手续，即被宣布为遗弃货物。报关费、仓储费、集装箱费、 短途运输费均由进口商支付。海关服务费：海运、空运、陆运收取1 ( 从价) ，邮件 收取2 从价费。香水、珠宝首饰等豪华商品按一般商品的规定交纳1 4 5 的增值税。 ( 2 )巴基斯坦国家关税 巴基斯坦对进口的调节主要是通过关税手段来进行的，对鼓励进口的商品实行低关 税甚至零关税，反之则实行高关税。 大连理工大学专业学位硕士学位论文 从发展中国家整体情况看，巴基斯坦的关税总水平并不算高，近两年还接连进行了 下调。2 0 0 0 2 0 0 1 年时巴基斯坦最高关税为3 5 ； 2 0 0 1 - 一2 0 0 2 年对4 0 0 0 余种商品的进口关税进行了下调，最高关税降到了3 0 ，关 税层级也由5 档降到了4 档； 2 0 0 2 - - - 2 0 0 3 年再次对2 5 0 0 余种商品的关税税率进行下调，最高关税也降到了2 5 。 目前，除了小汽车、摩托车以及部分运输车辆实行高关税保护外( 3 0 0 0 c c 以上小 汽车进口关税税率达2 0 0 ；摩托车税率9 0 ，运输车辆税率6 0 ) ，其他商品的进口 关税税率最高为2 5 。 现在巴基斯坦进口关税税率只有4 档，即2 5 、2 0 、1 0 和5 。部分商品如外 国投资项下的部分机械设备进口还享受零关税。 关税税法规定，临时进口货物( 以后还要离开巴基斯坦) 免交关税。 ( 3 ) 哈萨克斯坦国家关税 2 0 0 8 年1 月1 0 1 5 日，哈萨克斯坦大报哈萨克斯坦真理报连续六天用整整4 5 版的篇幅刊登了哈萨克政府2 0 0 7 年1 2 月2 8 日通过的第1 3 1 7 号决议哈萨克斯坦共和 国对外经济活动商品目录和海关税。该法案分成两大部分：进口关税和出口关 税，均从2 0 0 8 年1 月1 日起开始实施。现分别介绍如下： 进口税率 新公布的进口税率有以下几个特点： 一是：征税品种总计1 0 7 8 0 个( 涵盖约11 5 0 0 项具体商品) 。计税方式分为“从价 税”和“从量税 两种，并对部分商品规定了“最低从量限价 。 二是、从价税率等级分成0 、5 、1 0 、1 5 、2 0 、2 5 、3 0 ，共7 档，计 征品种1 0 6 18 个，占到总征税数量的9 8 5 。平均税率为6 0 6 。 表3 2 征税商品数量百分比表 t a b 3 2t a x n u m b e ro fc o m m o d i t i e s p e r c e n t a g e s 长城钻探公司海外业务税收筹划对策 三是：从量税率仅对酒类商品，分为o 5 欧元升、0 6 欧元升和2 0 欧元升3 档， 计征品种1 6 2 个，占到总征税数量的1 5 。平均每升从量税1 0 4 欧元。 四是：对1 2 5 8 个进口商品除规定了从价税以外，还规定了“最低从量限价”，占 到总征税品种的1 1 7 。“最低从量限价 所限定的最低价格从每一计量单位0 0 7 叫o 欧元不等。( 哈萨克2 0 0 8 年进口税率税则中文简版见附件1 ) 五是：对6 8 种商品规定了一定时段内的进口税( 限定时段内的进口税率表中 文简版见附件2 ) 。 六是：对3 1 类商品中的某些税目专门列表设税( 部分品名商品进口税率表中 文简版见附件3 ) 。 出口税率 新公布的出口税率有以下几个特点： 一是：对6 大类商品共计1 3 6 个品种征收1 0 2 0 不等的从价税率，同时规定了“最 低从量限价”。 二是：征收出口关税的6 大类商品是：生皮，羊毛，废钢铁，铁道及电车道铺轨用 钢铁材料，铝制品，铁道及电车道机车或其他车辆的零件。( 哈萨克2 0 0 8 年出口税 率税则中文简版见附件4 ) 。 三是：“最低从量限价 的幅度从每一计量单位1 5 2 0 0 欧元不等。 四是：对3 类商品规定了一定时间段内的出口税( 限定时段内的出口税率表) 。 3 2 3 所得税 所得税( 香港称“入息税”，中国大陆、台湾、日本和韩国称“所得税”，英文i n c o m e t a x ) 是税种的一类，按自然人、公司或者法人为课税单位。世界各地有不同的课税率 系统，例如有累进税率也有单一平税率多种。 所得税是指国家就法人或个人的所得课征的一类税收。又称所得课税、收益税，指 国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。 所得税1 7 9 9 年创始于英国。由于这种税以所得的多少为负担能力的标准，比较符 合公平、普遍的原则，并具有经济调节功能，所以被大多数西方经济学家视为良税，得 以在世界各国迅速推广。进入1 9 世纪以后，大多数资本主义国家相继开征了所得税， 并逐渐成为大多数发达国家的主体税种( 主要是个人所得税和企业所得税) 。 这里主要介绍长城钻探公司境外项目所在国公司所得税： ( 1 ) 苏丹国家公司所得税 大连理工大学专业学位硕士学位论文 表3 3 所得税税率表 t a b 3 3i n c o m et a xr a t et a b l e 长城公司目前有四支队伍，分别服务于苏丹四个不同的区块。所有队伍在收回工程 款时甲方都会代扣5 的利润税。年终根据收入统一计算清缴此项税款。 ( 2 ) 委内瑞拉国家公司所得税 税基为企业年度利润。服务企业适用如下税率： 表3 4 所得税税率表 t a b 3 4i n c o m et a xr a t et a b l e 注：t u = 吖u n i t ，即计税单位，由国家税务局根据每年通货膨胀因素调整每个 计税单位的货币金额，2 0 0 1 年度1 t u = 1 3 2 0 0 玻利瓦尔；2 0 0 2 年度1 t u = 1 4 8 0 0 玻利瓦 尔；2 0 0 3 年度1 t u = 1 9 4 0 0 玻利瓦尔，2 0 0 4 年度1 t u = 2 4 7 0 0 玻利瓦尔，2 0 0 5 年度 1 t u = 2 9 4 0 0 玻利瓦尔。 企业所得税的代扣代缴制度：企业在支付服务费用时须代扣企业所得税，代扣 比率在2 之3 4 之间。如果企业未履行代扣代缴的义务，该企业将补缴应代扣代缴的 企业所得税，且此部分补缴的税款无法计入企业的税务成本。被代扣的所得税可抵缴应 纳企业所得税，多于应纳企业所得税的金额不予返还，但可以递延使用或出售。支付的 利息、版税、专业服务、租赁不动产、租赁动产、技术支持、科技服务和股份出售经济 行为等均须代扣企业所得税。货物购销行为不需代扣企业所得税。 企业所得税的出售：当一个企业被代扣的企业所得税多于应纳企业所得税时， 该企业可以将其多余的企业所得税资源出售给需要缴纳企业所得税的企业。企业所得税 的转让价格一般在9 0 9 5 之间，即购税企业亦可盘活税收资源，增加现金流量。由于 委内瑞拉企业大多在每年的4 月上旬进行上年度企业所得税汇算清缴，故出售企业所得 税的价格在每年3 月份中下旬最高。 长城钻探公司海外业务税收筹划对策 企业亏损的递延抵扣：企业经营性亏损可以递延三年抵扣；通货膨胀调整产生 的亏损只能抵扣一年。 通货膨胀调整对企业所得税的影响：企业每年应根据委内瑞拉中央银行发布的 消费物价指数对非货币性资产和负债进行通货膨胀调整。非货币性资产调整后产生的收 益计入“重估净值”会计科目的贷方；非货币性负债调整后产生的损失计