（会计学专业论文）基于企业战略的全面预算管理研究.pdf

武汉理工大学硕士学位论文 摘要 在高度信息化、技术化和全球化的现代经济社会里，企业管理已进入了以 战略管理为主题的时代。预算管理作为企业未来的一种规划，一头连着市场， 一头连着企业内部。同时，复杂的外部环境，决定了企业预算必须以战略为导 向。全面预算管理体系作为企业管理制度的一个重要组成部分，不仅是企业自 我监督、自我约束的重要手段，而且已经成为新的竞争环境下企业实施战略管 理的新工具。 战略问题对于一个企业而言是其未来发展的导向问题，战略管理是现代企 业管理的最高层次与首要任务，在企业的经营过程中起着主导作用，而传统的 预算管理体系中，预算往往与战略、非财务指标等相互脱节，导致预算的战略 功能有限，不能适应现代企业经营管理和竞争环境的需要。因此，作为管理控 制体系重要组成部分的全面预算管理体系，应以企业战略为导向进行调整。 本文在充分了解本课题相关的国内外研究动态的基础上，分析了传统的全 面预算管理存在的局限性，即没有战略导向、依据片面、预算目标单一和成本 预算缺乏坚实基础等；阐述了基于企业战略的全面预算管理的重要意义；解析 了战略的本质，战略与预算、预算管理之间的关系，明确了基于企业战略的全 面预算管理的概念及其基本特征。在吸收和借鉴国内外全面预算管理研究成果 的基础上，运用管理学理论和方法，对基于企业战略的全面预算管理体系进行 了系统的研究，还论述了应如何构建基于企业战略的全面预算管理体系，包括 构建战略预算管理目标，并从预算编制、执行、控制和考评等环节构建战略导 向的预算管理体系，从而为我国企业更好利用预算管理这一工具提供指导作用。 另外，在战略导向的全面预算管理中引入了平衡计分卡和作业成本法两个先进 的预算管理工具，实现战略与预算的有效对接，从而使企业的全面预算管理更 加完善。 最后，本文选取湖北安陆棉纺织集团有限公司作为案例，分析了湖北安陆 棉纺织集团有限公司全面预算管理执行情况及存在的不足之处，并根据基于企 业战略的全面预算管理理论对湖北安陆棉纺织集团公司的预算管理体系进行了 优化设计。 关键词：战略，全面预算管理，平衡计分卡，作业预算 武汉理工大学硕士学位论文 a b s t r a c t i nam o d e me c o n o m ys o c i e t yo fh i g h l y i n f o r m a t i o n ，t e c h n o l o g y a n d g l o b a l i z a t i o n ，t h ee n t e r p r i s em a n a g e m e n th a se n t e r e dat i m eo fs t r a t e g i cm a n a g e m e n t a sak i n do f f u t u r ep l a n n i n go fe n t e r p r i s e ，b u d g e tm a n a g e m e n ti sc o n n e c t e dw i t ht h em a r k e ta n d e n t e r p r i s e si n s i d e s a tt h es 柚et i n l e t h ec o m p l i c a t e x le x t e r n a le n v i r o n m e n tm a d ee n t e r p r i s e s b u d g e tm u s tt a k es t r a t e g ya st h ed i r e c t i o n a sa l li m p o r t a n tc o m p o n e n to ft h ee n t e r p r i s e m a n a g e m e n ts y s t e m ，c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti sn o to n l ya ni m p o r t a n t m e a n so fs e l f - s u p e r v i s i o na n ds e l f - r e s t r a i nf o re n t e r p r i s e sb u ta l s oh a sb e c o m et h e n e w s t r a t e g ym a n a g e m e n tt o o lu n d e r t h en e wc o m p e t i t i v ee n v i r o n m e n t f o ra ne n t e r p r i s e , t h es t r a t e g yi si t sf u t u r ed e v e l o p m e n td i r e c t i o n s t r a t e g i cm a n a g e m e n t i st h em o s th i g h l e v e la n dp r i m a r yt a s k o fm o d e mb u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o n , p l a y i n gal e a d i n gr o l e i ne n t e r p r i s em a n a g e m e n t i np r a c t i c a lo p e r a t i o n so ft r a d i t i o n a lb u d g e tm a n a g e m e n t ，t h e b u d g e ti so f t e no u to ft o u c hw i t hs t r a t e g ya n d n o n - f i t 】m n c i a li n d i c a t o r s ，w h i c hr e s u l t e d i nas t r a t e g i cl i m i t e db u d g e t o b v i o u s l yi tw a sn o ts u i t e dt ot h ed e m a n do fb u s i n e s s m a n a g e m e n ta n dc o m p e t i t i v ee n v i r o n m e n ti ni n f o r m a t i o nt i m e a sa ni m p o r t a n t c o m p o n e n tp a r t o ft h em a n a g e m e n ta n dc o n t r o ls y s t e m ，c o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n ts h o u l dh a v ea na d a p t i v ea d j u s t m e n t b a s e do ut h ef u l l yu n d e r s t a n d i n go ft h ed o m e s t i ca n df o r e i g nr e s e a r c h ，t h et h e s i s a n a l y z e dt h el i m i t a t i o no ft r a d i t i o n a lc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t t h a ti s ：1 1 0 s t r a t e g i co r i e n t a t i o n ，b a s e do no n e s i d e d ，t h es i n g l eb u d g e tt a r g e ta n dt h el a c ko fa s o l i df o u n d a t i o nf o rc o s tb u d g e t s t h ev i t a ls i g n i f i c a n c eo ft h ee n t e r p r i s e ss t r a t e g y c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tw a se x p o u n d e d t h et h e s i sa n a l y z e dt h en a t u r e o ft h es t r a t e g ya n dt h er e l a t i o n s h i pb e t w e e ns t r a t e g ya n db u d g e tm a n a g e m e n t ，c l e a r e d a b o u tt h ec o n c e p to ft h es t r a t e g y - o r i e n t e dc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ta n dt h e b a s i cc h a r a c t e r i s t i c b a s e do n a b s o r b i n g a n d r e f e r r i n g r e s e a r c hr e s u l t so f c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n to fh o m ea n da b r o a d ，t h e t h e s i se f f e c t i v e l y i n t e g r a t e dr e l e g a t e dt h e o r ya n dm e t h o d so fm a n a g e m e n ta n dr e s e a r c h e ds y s t e m i c a l l y t h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tb a s e do nt h es t r a t e g y , t r y i n gt od i s c u s sh o w 1 1 武汉理工大学硕士学位论文 t oe s t a b l i s ha n du s ei ti ne n t e r p r i s e sp r a c t i c ei no u rc o u n t r ys ot h a tp r o v i d eag u i d e f o r t h ee n t e r p r i s et om a k eb e t t e ru s eo fb u d g e tm a n a g e m e n tt o o l s ，i n c l u d i n gs t r a t e g i c b u d g e tm a n a g e m e n to b j e c t ，b u d g e tp r e p a r a t i o n ，i m p l e m e n t a t i o n , c o n t r o l a n d e v a l u a t i o no ft h es t r a t e g i cd i r e c t i o no fb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m i na d d i t i o n , t w o a d v a n c e db u d g e tm a n a g e m e n tt o o l s b s ca n da b ca r ei n t r o d u c e d ，w h i c hr e a l i z e da l l e f f e c t i v ed o c k i n gb e t w e e ns t r a t e g ya n db u d g e ta n di m p r o v ee n t e r p r i s e s b u d g e t m a n a g e m e n t ，t h u sm a k et h ec o r a p r e h e u s i v eb u d g e tm a n a g e m e n to f e n t e r p r i s em o l ec o m p l e t e f i n a l l y , t h et h e s i s s e l e c t e dh u b e ia n l uc o t t o na n dt e x t i l eg r o u pl i m i t e d c o m p a n ya sac a s e t h ec o m p a n y sb u d g e tm a n a g e m e n ts i t u a t i o na n dd r a w b a c k s w e r ea n a l y z e d ，a tt h es a m et i m e ；t h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mw a s r e d e s i g n e da n do p t i m i z e da c c o r d i n gt ot h es t r a t e g i co r i e n tc o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n tt h e o r y k e y w o r d s ：s t r a t e g y , c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ，b a l a n c e ds c o r e c a r d ， a c t i v i t y - b a s e db u d g e t i l l 独创性声明 本人声明，所呈交的论文是本人在导师指导下进行的研究性工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含 其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得武汉理工大学或其它教 育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所作的任 何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 研究生签名： 彩t 谚 关于论文使用授权的说明 本人完全了解武汉理工大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有 权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部 内容，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存论文。 ( 保密的论文在解密后遵守此规定) 研究生签名：丝导师签名： 蹲她 且娥：5j | l 以 武汉理工大学硕士学位论文 1 1 选题的目的和意义 1 1 1 选题的目的 第1 章导论 全面预算管理始于2 0 世纪2 0 年代的美国，美国通用电器、杜邦公司、通 用汽车公司率先采用这一方法，并取得惊人的绩效。该方法随即成为大型工商 企业的标准作业程序。迄今为止，在经济发达的国家和地区几乎所有的大中型 企业都要进行预算管理，它已成为国际上通行的企业管理方法。近年来，这种 现代管理模式的理论方法和成功经验日益被我国企业所接受和重视，特别是大 中型工商企业集团纷纷把全面预算管理当作企业加强集权管理、实现集团公司 对分公司内部控制的重要手段和作为开展集团化管理的突破口，并取得了一定 的成效。 战略管理是现代企业管理的最高层次与首要任务，在企业的经营过程中起 着主导作用。尤其是在当今市场环境瞬息万变、竞争日益激烈的情况下，如何 制定正确的战略并有效地实施，及时准确地评估企业战略的实施情况以及战略 与环境的匹配性，以预测经营过程中的不正常状态，并及时调整企业战略以便 获得持续的竞争优势，是摆在每一个企业面前的一个严峻问题。 战略具有相对长期性、前瞻性，一般以定性描述方式出现，随着竞争环境 的变化随时调整因而具有柔性，战略管理的关键在于其执行力；而预算具有相 对短期性、现实性和可操作性，是一种定量表达，一旦颁布即成为“公司的基 本游戏规则”因而具有刚性，预算管理的关键在于其价值引导和价值分析。如 何增强公司内部“战略”和“预算”二者| 、日j 的关联度，解决这两个系统在同一 家公司“两张皮”的问题，使之形成合力而共同创造管理价值，是理论上有待 深入和实践上普遍关注的难点问题。一直以来，预算是企业优化配置资源、实 现经营目标的有效工具，但越来越多的管理者对预算提出了质疑，认为预算阻 碍了企业战略的实施。如何将企业战略和预算结合起来，确保企业战略目标的 实现，已经成为一个非常重要的问题。在实际工作中，由于我国正处于现代企 业制度的建立阶段，在全面预算管理的推进中存在着一些认识和实务上的误区 和盲区，其科学性和合理性有待改进，比如预算与企业战略脱节、缺乏预算管 理组织体系保障、在预算控制和考评等方面都未给予应有的重视等等，使得这 项工作达不到预期的效果。 随着经济的发展和时代的进步，传统的预算方法已不能适应现代发展的需 要。被业界普遍关注的两个先进的管理会计工具平衡计分卡和作业成本法 的出现，有利于企业更好的实现战略管理目标，但国内外都缺乏这方面的系统 研究。 本文拟在分析传统预算管理的局限性的基础上，重点对基于企业战略的全 面预算管理进行系统研究，并对如何将平衡计分卡和作业成本法两种方法与预 算管理系统相结合，克服传统的预算管理的局限性，以进一步完善全面预算管 理体系，最终实现企业的战略目标进行探讨，以期对我国企业战略导向的全面 预算管理体系的建立提供参考。 1 ，1 2 研究意义 随着信息技术的高速发展，企业的竞争环境、组织结构、管理模式、顾客 需求等都在发生变化，企业的竞争己不再是成本和数量的竞争，而是人才、技 术和管理方法的竞争。原有的预算管理系统已明显不适应信息时代企业经营管 理和竞争环境的需要，因此，构建基于企业战略的全面预算管理体系，有助于 实现预算与企业战略的有效对接，避免传统预算与战略相脱节的弊端，对于完 善企业全面预算管理，提高企业竞争力具有很重要的理论及现实意义。 就我国目前对全面预算的研究状况而言，虽然在各方面的探讨较多，但相 对比较零散，缺乏全面系统的理论研究。而西方文献中，对基于企业战略的全 面预算管理体系没有进行整体研究，特别是在将作业成本法与平衡计分卡引入 预算管理体系方面。因此，特别需要对国内外全面预算相关理论及实证研究进 行系统归纳和总结，并结合企业运用实践加以完善和优化，使其成为有效的战 略管理体系。 1 2 国内外相关研究综述 2 武汉理工大学硕士学位论文 。2 。 国终相关研究综述 ( 1 ) 理论研究方耐 1 9 1 1 年，美国王人出身的泰罗( et a y l o r ，1 8 5 6 1 9 1 5 ) 发表科学管理 原理鬈，标志着管理辩学发震受主豹重要淤敬科学警纛( 叉稼“泰罗 制”) 的诞生。科学管联的中心问题怒提高劳动生产率，主要方法是标准化( 制 定合理的目工作量，使工人掌握标准化的操作方法，使用标准他的工具、机器 窝耪耪，农标准住豹王 霉强凌孛操侈) 骧及栗蘧髑激毪夔工资缀聚裁瘦( 静潮 定合理的工作定额，实行差别计件制，完成任务正常报酬、来达到标准低酬、 超标准高酬) 。科学管理一经产生，迅速在美国许多企业得到广泛应用。为配合 穗学管瑾瓣瘦鼹，标准成本( s t a n d a r dc o s t ) 、预算控制( b u d g e tc o n t r 0 1 ) 、熬舜 分拆( v a r i a n c ea n a l y s i s ) 等专门方法予是弓l 迸到成本会谤体系之中。 1 9 2 2 年著名学者嶷金西的预算控制一书问世，该书较为系统地阐述 了实行科学的预算控制方厦的f 司题。谯1 9 2 2 年美豳全国成本会计师协会第三次 会议上，瞒爨羲箕煞缓蠲蟊蓑瘸为专题震莠磅究，这次会议懿骚究残莱不 仅把对有关“预算控制”方面的内容引向深入，而且掀起了1 9 2 3 年至1 9 2 9 年 全美会计师与工程师协同研究预算控制问题的高潮。1 1 】这些表明，预算作为一种 管理方法凌二卡遘纪二十年钱秘已经产生。“实黪上妥1 9 2 5 年，掰畜管理会诗 实践已经得到了发震：为人工、材料和制造费糟设置了成本张户；为现金、收 入和资本编制了预算：弹性预算；销售预测，标准成本，差异分析，转移价格 和部门业续的评价，这然实践已经展零企业发展的复杂性和管壤人员对信慰鳃 需求。”1 2 1 美善著名酶翁理会诗学家卡谱兰在冀名著管理会诗豹兴衰审鹃 这句话就鼹对当时预算管理实践以及其他管理会计实践的概括总结。但是，应 当指出，由于当时企业环境相对稳定，市场基本处于卖方市场，企业之间巍争 不激燕，劈激预算熬歇缝主要是控铡，放当辩终预算这蛰管瑗方法称为“颥箨 控制( b u d g e t c o n t r 0 1 ) ”。 2 0 世纪8 0 年代，哈佛大学卡谱兰教授对镣理会计的贡献卓著。除创造 终业成本制度之外，还舞n o r t o n 创造平衡计分卡。在保持原有预算的基础上， 通过平衡诗分卡将预雾与战臻、与雾麓务指标联臻起来，使预黪适应薪豹臻凌， 形成卡谱兰预算模式( k a p l a n ，1 9 9 6 ；2 0 0 1 ；2 0 0 4 ) 。将预算与战略连接起来， 预算和战略连接纽带是平衡计分卡。预算与战略帽连接为发挥预算在集团公司 武汉理工大学硕士学位论文 中熬整合 鏊翔提供了耨蠡奄途径。 2 0 世纪9 0 年代，欧洲学者提出“超越预算”( b e y o n db u d g e t i n g ) 的概 念( h a n s e n e t a l ，2 0 0 3 ) 。目的在于否定现行预算理论和方法。在学术界和实努界 罄零l 起不套豹轰动。毽母誊诀为，瑗孬预算理论菇实务舅端基熏。铡知：预冀 “钌死”猩一个圈定数据上，缺乏持续改进的理念；内在“命令控制”的集 权思想基于历史数据，不能为经理掇供有用的信息；助长内部备职位间的分散 化和冲突；浪费时惩，助长官僚主义等。医两，传嚣】主张放弃预箨作为业绩攒 标静敲法。“在事嚣麓鞠对整绩契终( 大都分慧雾麓务摇标) 豹基疆上迸簿簸 绩评价”。其中涉及到标杆法、平衡计分卡、流獠优化以及战略理念的应用等 若于内容。超越预算有其合理性，在基本方面与卡谱兰预算模溅相似，但他们 象疆懿 鬟舞与广蔻滚学豹絮趁努窝逶溺模式存鹗鑫差秘。另终，瞧是最重要翳， 预算最突琏 的优点是系统性。在没宥预算的情况下如何系统地确定、计量、反 馈和评价那些没有直接勾稽关系的j 预算或非财务的业绩指标，至少在目前还 是一个没窍瞬确答案的熏大实务闻鼹，或许这正怒它不能被广泛接受的原戮所 在。 ( 2 ) 实证研究方戚 马格列特图恩( m a r g a r e tg o o n ) 、理查德- 皮克( r i c h a r dp i k e ) 和笛恩杰 圭维尔德( d e a nt j o s v o l d ) ( 2 0 0 1 ) 遴避对香港戆一家大鏊公共滚蕤缍织孛戆6 4 位经理缀的人员的采访，经过研究发现有着合作黼标的预算团队在预算目橼遇 到冲突的情况下，倾向予彼此开诚不公地进行讨论，相互协调地解决问题。结 采是更能掇毫霾酞的童产率同时也熊增强团酞闯麴联系，也譬致了更高质爨躲 预算。r 掰兰维稿( 鬏。a l a nw e b b ) ( 2 0 0 2 ) 考瘩了预算编裁环境中对产，吏预 算松弛现蒙的两个因豢：声誉和预算箍异调查。通过实证研究，结果表明不论 是为了保持良好的声誉或是因为企、业制度中规定了要调查预嚣差异产生的原 霞，嚣尝鄂将导致较羝承乎豹预算绞魏凌象懿产生。 霉 通常撼于预算的绩效评价会导致经理人员高水平的工作压力。大卫恩斯雷 ( d a v i de m s l e y ) ( 2 0 0 1 ) 采用采访、调查表和实证研究等方法，通过对下级经 理人曼囱上级经理久员缀告 委算差羚懿过程窝下级经理人员，霹获褥致震予解 释这种差骅的信息的研究，发现下级经理入员可获得的用于解释差异的信息的 完全程度影响下级经理人员对预算麓异的理解以及向上级经理人员解释管种差 异的能力。反过来，也影嗡下级经珊人员的工作愿力水平，特别是在基于预算 4 武汉理工大学硕士学位论文 的绩效评价情况下。詹森弗什( j o s e p hf i s h e r ) 、詹姆斯r 德里克森( j a m e s r f r e d e d c k s o n ) 和肖恩a 贝弗( s e a n a p e f f e r ) 通过实证研究了信息不对称 对以协商方式编制预算的影响。他们发现在开始编制预算时，虽然上下级可能 只存在很小的分歧，但如果这种分歧是由于上下级获得的不同信息所导致的， 最终有很大的可能性将不会达成一致的结果。此外，还发现信息不对称会影响 协商结果和预算松弛的关系。 1 2 2 国内研究现状 据文献记载，我国早在周王朝的官厅会计中就已经存在预算制度，当时主 要是用以计划王室收支，以后这一制度为历代王朝所效仿。实际上，成本计划、 标准成本或责任成本都属于成本预算范畴。照此种说法，我国企业预算至少在 2 0 世纪5 0 年代就开始了。但是，建国后由于我国在相当长的一段时间内运行计 划经济管理模式，预算控制思想没有得到有效的发展，企业内实施的管理方式 完全不同于西方企业的预算管理模式。 随着时代的变迁，同时伴随着我国经济体制的变更，预算管理在我国也走 过了其独特的发展历程。 计划经济时期，基于财政制度，企业的生产、销售等全部都被纳入财政预 算，在国家的计划经济体制下运行。虽然使企业的预算管理得到了一定的发展， 但这种预算机制完全是与财政预算融为一体的，企业的预算只是附属于国家财 政预算而成为国家财政预算的一个部分，没有形成自己完整、独立的预算管理 体系。 2 0 世纪5 0 年代后，我国的部分企业开始实行定额管理，6 0 年代又推广了 班组核算管理。到了8 0 年代又推行了内部银行、责任会计制度以及经济责任制、 全面预算管理、市场预测、目标管理等1 8 种企业管理方法，这些管理方法对强 化企业管理都起到了一定的积极作用。但是，随着市场经济的发展，企业的管 理模式需要不断地创新与完善。 我国是从2 0 世纪7 0 年代末8 0 年代初，开始向西方发达国家学习引进管理 会计知识的。部分企业积极探索适合我国国情的企业预算管理模式。如山东华 乐集团探索以目标利润为导向的企业预算管理模式，新兴铸管公司建立了在企 业内部推行企业预算管理机制，上海华谊( 集团) 公司、浙江交联电缆有限公 司、杭州钢铁集团公司等企业也对企业预算管理进行了一些有益的探索，都积 武汉理工大学硕士学位论文 累了一定经验。从这些企业对预算管理进行的探索来看，虽然一些企业应用的 立足点是管理的会计角度，但企业的运行质量明显提高，都步入了良性循环轨 道，创造出了较好的经济效益。同时，一些诸如以成本为导向的预算管理模式、 以销售为导向的预算管理模式、以利润为导向的预算管理模式、以现金流量为 导向的预算管理模式也相继出现。 近年来，预算管理在我国企业中得到广泛推广，宝钢、邯钢已取得初步成 效。在实施预算管理的企业中，预算不仅成为企业全体员工的共识，而且成为 企业行为观念的核心。 虽然随着西方管理会计理论的引进，预算管理在我国得到了一定的应用与 发展，但是在企业中实施预算管理的只是少数，而且多是从管理会计的角度来 进行运作，企业预算管理还没有引起企业管理理论界与实务界的重视，运作上 仍缺乏一个坚实的理论基础作为基石。 我国学术界和实务界今人所谓的预算，不仅有成本预算，而且有利润预算、 现金预算、生产预算、销售预算、采购预算等等；不仅按功能或项目编制，而 且按组织结构编制。这种预算可称为全面预算管理系统，大约于2 0 世纪9 0 年 代在我国企业中开始采用和流行，迄今已取得长足的进展。 随着市场经济的发展，企业管理模式需要不断的创新和完善。为了在激烈 的市场竞争中进一步强化企业管理工作，使企业创造出更好的经济效益，西方 先进的企业预算管理理论和方法被引进，为我国企业所用。同时，许多企业也 在积极寻求适合我国国情的企业预算管理模式。 ( 1 ) 苏寿堂提出以目标利润为导向的预算管理。这一理论的提出使得企 业更加重视利润，真正成为市场参与者和利益获得者。其不足是，他们主张企 业预算编制的起点应该无条件是销售预算和利润，而企业预算编制的起点与企 业治理结构、组织结构以及市场的供求关系相关。 ( 2 ) 王斌最早提出预算管理模式并进行讨论( 1 9 9 9 ) 。他根据产品生命周 期理论，将预算管理分为资本预算为主( 市场进入期) 、销售预算为主( 市场增 长期) 、成本预算为主( 市场成熟期) 和现金预算为主( 市场衰退期) 等四种模 式。这个观点比较适合品种单一的企业，但对多品种的集团公司来说，因为各 种产品生命周期不等、所处阶段各异，按生命周期建立的预算模式对预算编制 或管理的实务则可能失去指导意义。其次，在企业实行全面预算管理的条件下， 这“四个为主”在意义上更接近预算编制起点，但正如其他学者己经证明的那 武汉理工大学硕士学位论文 稃，决定预雾缡豢l 起点兹是众照菠毒裁形式及产燕或羧务戆供求关系( 手灌藏、 梁文涛，2 0 0 2 ) 而不是产品生命周期。第二，这四种预算管理模式明显地忽略 了利润预算。利润是企业存擞的理由和动力，利润预算不容忽略。裔人可能会 反驳滋，利润愁瓷本、现金流量、销售收入和成本款弱数，没有提到攀j 润预算 并不等于忽略了举j 满预算。键闻题的关键在于，资本与现金静充裕、销售增长 以殿成木降低并不是在所有场合都导致利润增加。换言之，资本预算、销售预 算、成本预算和现金预算，不能完全取代利润预算。 ( 3 ) 董箨、张赣夯( 2 0 0 1 ) 蔹攥瑗场磷究戆结鬃，将江苏省魄力公霹预 辣管理的历史演变分成四个阶段而相应地概括出四种模式，即生产技术财务计 划模式、目标利润一目标成本管理模式、念面预算管理模式和电脑网络支持下 静鞭算管理模式。应该说，黪两秘模式麓鬃表骧了江苏魄力公司预舞管理发震 的阶段性，但实际上是一释模式，即以科淄与成本霹标为导向、叛计算视网络 为依托的全面预算管理模式，这就是江苏省电力公司现行的预算管煺模式。按 照蒺伟、张朝亦在同一篇论义中的介绍，该模式包括预簿管理机构、业绩指标 设诗及荬按缀绞绪 奄分解、镶算表格薅系、颓算缡麓方法与流程、羧算调整、 预鲜执行的分析与考核等若干因素。至于艇产技术财务计划模式，那只是计划 经济条件下企业管理的产物。如此解读董伟、张朝亦的预算管理模式，对理清 该箨管理粒愚鼹爨稷富襄发意义强雩| 导瞧豹。毽该模式黪包括懿要素遂不完整， 也没有与战略、奖惩和非财务指杯穗连接，这样的模式很可能还震怒财务部门 自以运作。 ( 4 ) 予增彪主持的管理会计虚用垮发展典型案铡研究课题缀( 2 0 0 1 ) ， 以巾凝漓霉颈冀管理经验为繁榜，提赉颈算管理系统毽捂编铡、筏行、诗量、 分析、报告、奖惩、鉴证( 内部审计) 和计算机支持等八个模块，同时认为预 算管理作为系统其有技术、组织、行为和环境等四个层顾。这纵向的八个模块 窥横彝夔霆令爱霆鸦或一令凝懿预算管璎摸式一全嚣预算整会模式，羯来连接 各个层级、各个单位及各位成员，使他们围绕着公司的总体目标而落作。相对 而害，该模式比较完整、有缀验支撑和内在的逻辑性。但缺陷也非常明显，那 裁楚对于有些模块以及每一个模块与四个鼷箍靛关系只建点裂为止，褥没有进 行菇要的解释。铹如如俺在预算编毹中将战咯转纯为预箨指标、魏缚运作鉴证 ( 内部审计) 模块、如何设计奖惩制度和技术支持模块等等。此外，该模式也 没涉及预算与非财务指标的关系问题。这些缺陷对该模式的传播和j ：藏用产生了 7 武汉理工大学硕士学位论文 负面影响。 1 3 研究内容和研究方法 1 3 1 研究内容 针对传统预算管理的局限性，借鉴国内外全面预算管理的研究成果，深入 剖析预算管理和企业战略的关系，引入平衡计分卡和作业成本法，重点研究如 何构建一个基于企业战略的全面预算管理体系，从而提高企业预算管理水平。 本文共分为六章。 第1 章导论：主要介绍了论文选题的目的和意义、国内外预算管理研究现 状。 第2 章全面预算管理理论：介绍了全面预算管理的涵义和职能，分析了传 统预算管理存在的局限性。 第3 章基于企业战略的全面预算管理：通过阐述战略与预算管理之间的关 系，界定了基于企业战略的全面预算管理的概念，引入战略导向的作业成本法 和平衡计分卡作为理论工具，实现战略与预算的准确对接，阐述基于企业战略 的全面预算管理的特征。 第4 章基于企业战略的全面预算管理体系的构建：预算目标体系模型的构 建，预算编制的内容、预算的执行和考评。 第5 章基于企业战略的全面预算管理体系的优化设计：选取湖北安棉集团 公司作为案例进行实证研究。 第6 章总结：结论及创新、本文的局限性和需要进一步研究的问题。 1 3 2 研究方法 ( 1 ) 理论研究与实证研究相结合。 ( 2 ) 定性分析和定量分析相结合。 ( 3 ) 运用比较分析法。 ( 4 ) 文字论述与图表说明相结合。 本文研究的技术路线如图1 - 1 所示： 8 武汉理工大学硕士学位论文 传统的全面预算管理的局限性 基于战略的全面预算管理的意义 战略与预算 基于战略的全面 预算管理的特征 战略导向il 平衡计分卡il 作业预算 基于企业战略的预算管理体系的构建 案例分析 图1 - 1 技术路线 9 武汉理工大学硕士学位论文 第2 章全面预算管理理论概述 2 1 全面预算管理的涵义及职能 2 1 1 全面预算管理的涵义 2 0 世纪初预算管理就开始出现在企业管理的实践中。当今世界绝大多数有 一定规模的企业都运用预算管理方法，并将其作为一种重要的内部控制与管理 手段。 全面预算管理作为一种企业内部管理模式，已经历了几十年的发展历程。 但何谓全面预算管理? 目前尚无统一的定义。 “西方企业的预算也称为全面预算或总预算，它是全企业性的，即整个企 业一定时期的供应、生产和销售，人力资源的安排，成本和利润，资本支出， 现金的收支和结存以及资产、负债和股东权益等都要编制预算，实行预算控制。 简言之，全面预算就是企业主要以货币量度表示的全部经济活动计划的综合说 明。”【4 】 管理会计学认为：预算是为了实现既定目标，围绕资金流动这一核心， 而对未来活动进行科学合理地规划、预计、测算，并形成一整套具体化、数量 化的计划方案，为所从事的各种具体活动提供监督和评价的标准。企业生产经 营全面预算简称为全面预算，是指企业经营者为了实现未来某一特定时期内的 生产经营目标以及所要实施的各种决策行动方案p j 。 也有人认为：所谓全面预算管理是按照企业制定的发展战略目标，层层分 解、下达于企业内部各个经济单位，以一系列的预算、控制、协调、考核为内 容，建立的一套完整的、科学的数据处理系统，自始至终地将各个经济单位经 营目标同企业发展战略目标联系起来，并对实现的业绩进行考核与评价的内部 控制会计管理系统i “。“企业预算是在科学的生产经营预测和决策基础上，用数 量、金额的形式反映下一年度内企业供、产、销及财务等方面经营策略、经营 成果的一整套生产经营计划。预算管理则是以编制预算为起点，围绕预算的实 1 0 武汉理工火学硕士学位论文 蓬、控潮，评价窝考孩矮歼豹管理滔穗。”强“全瑟预算管理愚瑷赞委及英魏数 量形式反映的有关企业来来一段时闯内全部经营活动各项目标的行为计划与相 应措施的数量说明。”( s l 一般浚为，羲算怒撵金监在群学戆慰内邦、努罄各因素遴行分辑窝瑗测戆 基础上，溺价值量和实物量等多种澎式将决策的礴标具体遣、系统地反映出来。 它既是决策的具体化，又是企业控制耋e 产经营活动的重要依据。全面预算就是 关于企业程来来一定时期杰经营，财务等各方西鳃总体预算，职反映企业来来 一定时麓众帮经营活动鹃一系强嚣豁窥援麓。全箍预算管理翅莛瑷企鲎战精为 导向，通过预算管理制度保证全面预算的实施，对企业内部备经营活动进行协 调、控制与考核等一系列活动，从而最大限度地逡用资源，发挥最佳管理效果。 全瑟孩舅戆瑾是管理会谤熬重要组成罄分，瞧爨瑷健金受管瑷的重要方法秘等 段，它已成为国外大中型企业普遍采用的一种企她管理模式。 由以上分析可知：全面预算管璞是对企业综合的、全面的管理，应从经营 瓤制角度_ 馥企业战略角度寒理解它盼内涵，一个健全的企业联箨制度实际上瞧 是完善的法入治理结构的体现。 首先，全面预算管理是一种企姚管理机制。众面预算管理是指在企业管理 中，对与企业的存续相关的投资活动、经营活动和财务活动的未来情况进行预 算窝控髑麓管理簿秀及獒裁麦安捺。预算管理终为聪筏金鲎黪繁理壤裁之一， 具有机制性、战略性、全员性等一系列其他管理筝段无法替代的作用特征。必 须强调全颟预算管理在公司内部的资源配置功能，并提出“整含四流”，即业 务流、资衾流、信息滚耱人力资源滚。预算管理熊渗同各秘渡务活动和管璞方 案，使企姚内部各部门、各环节均能统筹规巅，协调行动，需簧有效地聚集各 项经济资源，包括人力、物力、财力、信息等，使之形成一种强有力的、有序 的集合。全面预算管理跫涉及到全方位、全过程期全员的一种熬合性管理系统， 其有全嚣按露l 窝绞束力。 其次，全面预算管理是种企业战略显现。把握全面预算管理应该抓住“机 制显现”、“战略量化”、“过程掇制”与“业绩标杆”等四个基本要点。所 谓“撬潮嚣现”，裁楚要获经营撼鹾与制度安撄上全瑟豫算。“战略量纯”是 指预算虽然表现为由销售、采购、生产、盈利、现金流量等攀硕预算组成的责 任指标体系，但预算管理从本质上怒对未来的种管理，起到对战略目标念方 位的支持佟恩。丽预算执行过程中的考评是将实际与预算目标的对比，为嫩终 武汉理工大学硕士学位论文 的奖惩提供依据，这就是“过程控制”和“业绩标杆”的含义。 第三，全面预算管理是基于公司治理的一种激励机制。全面预算管理能做 到责任、权利与义务的对等，将预算约束与预算激励对等地运用到各预算主体 之中；全面预算管理是置于公司治理背景下的一种全方位的行为管理，它涉及 到预算权限的划分与预算责任的落实。全面预算管理是一方将各方利益相关者 的权责利进行具体化、可度量化的第三层次的“法律”文书，通过预算执行结 果考评，检查契约的履行情况，并实施相应的奖惩；全面预算管理是集有效规 划、控制、评价于一体的系统化管理；也是与日常管理过程相渗透的行为规范 与标准体系；全面预算管理应该将企业的目标细化到每个岗位和作业，从而形 成一个以岗位和作业预算为保障机制的全面预算责任体系。 2 1 2 全面预算管理的职能 全面预算管理作为企业管理当局对未来生产经营活动的总体规划，其职能 主要表现在以下几方面： ( 1 ) 计划职能 预算首先具有计划的职能，就是将企业的长期战略计划在公司运营层面进 行定量化管理，并且它还引导组织内部各个层级的管理人员提前对自己的工作 做出计划，并和企业的整体目标进行充分的协调。 ( 2 ) 沟通与协调职能 预算的制定过程也是企业各部门信息互相传达的一个过程。预算的编制不 仅仅是企业内部信息简单地从上到下、或从下到上的过程，而且需要内部信息 在各部门之间、在企业管理层和执行层之间、甚至员工之间进行流动，综合企 业内部的所有信息求得最优解。这一过程可以促进各部门之间、各部门与管理 层之间的互动沟通，使整个企业内部做到协调一致。 ( 3 ) 资源配置职能 组织的资源是有限的，资源在不同用途上表现出的效率也是不同的。所以， 需要在组织内部提供一种资源分配的有效方式，使得组织目标和资源运用的效 率能够同时得到保证。预算为具有竞争性用途的资源提供了种分配方法，既 照顾了组织目标的实现，又兼顾了资源运用的效率。 ( 4 ) 控制职能 广义的预算控制是将整个预算系统作为一个控制系统，预算控制是企业核 武汉理工大学硕士学位论文 心的管理控制方法。狭义的预算控制是指通过将实际执行结果与预算目标值进 行比较，及时发现和纠正偏差，从而为管理人员提供基本的行为导向，并确保 目标的实现。 ( 5 ) 业绩评价及激励职能 预算的实际执行结果与目标值进行比较的过程能够帮助管理者评价个人、 部门分支机构或者组织整体的业绩。当以预算指标作为业绩评价的基础、并以 此作为支付报酬和晋升的依据时，预算具有激励作用。在采用传统预算管理的 企业中，多数以预算执行的评价作为奖惩依据。 从以上各个职能角度的分析可以看出，预算管理职能的发挥有助于企业实 施全方位的系统管理。预算管理之所以能够长期处于企业管理控制系统的核心 地位，很大程度上要归因于它同时具有多种职能，提供了最为完整和成熟的管 理控制框架。这五种职能之间相互联系，共同推动并强化企业有效实施预算管 理。上述职能是否能充分发挥作用是企业能否成功实施预算管理的关键所在。 2 2 传统的全面预算管理的局限性 目前，国内外企业广泛应用的全面预算体系完全脱胎于2 0 世纪的预算控 制方法，可以称之为传统全面预算。虽然较之于早期的预算控制在体系上更严 谨、更完整，但就当今企业所处的环境来讲，具有明显的局限性： ( 1 ) 预算不能很好地贯彻企业战略意图甚至与其相背离 理论上，预算是企业战略在年度经营活动中的体现，是企业实现战略目标、 进行战略管理的主要工具。但在多数企业实践中，预算往往不能很好地贯彻战 略意图，甚至与战略相背离。这主要表现在三个方面：第一，观念上轻视预算， 认为战略规划和预算规划分属企业的高层和中层，预算与战略规划在组织和人 员上分离，界限分明，相互独立。缺乏明确的手段对公司整体战略、发展目标 和年度计划的整体进展情况进行细化。战略目标一旦下达，编制预算似乎就成 了财务部门的事情，预算编制缺乏明确的战略牵引。第二，预算控制的财务特 性突出，无法充分体现战略意图。除了生产预算有少数数量指标外，传统预算 体系以财务指标为主，预算的编制过程同时也是对财务指标的层层分解过程。 财务指标往往反映了战略执行的结果，以此作为预算控制目标的优点是更具综 合性以及与企业追求利润的目标直接相关；但其缺点是不能反映更具战略性的非 武汉理工大学硕士学位论文 蘩务关毽残臻弱豢，无法零| 兽与竣瘘实现栏芙豹经莺行必，穗反毒霹魏诱导了 追