《税法新编》（第二版）第3章 消费税法

第 3章 消费税法 税法 一、 消费税的含义 消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。由于选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。 第 1节 消费税概述 第 3章 消费税法 税法 二、消费税计税方法 主要采用三种计税方法。 第 3章 消费税法 税法 三、我国消费税的特点 第 3章 消费税法 税法 四、消费税的作用 导消费方向 额地保证财政收入 第 3章 消费税法 税法 第二节 征税范围和纳税人 一、征税范围 1. 特殊消费品 这些消费品若过度消费会对人健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害，因此对其征税可以抑制消费作用。此类消费品包括烟、酒及酒精、鞭炮、焰火三个税目。 2. 奢侈品和非生活需品 通过对这些消费品征税，可以调节消费者的收入水平。此类消费品包括化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、游艇、高档手表、高尔夫球及球具五个税目。 第 3章 消费税法 税法 3. 高能耗及高档消费品 这类消费品不仅价格较高，而且消耗大量能源，对其征税体现了国家对高消费的一种特殊调节。此类消费品包括摩托车、小轿车两个税目。 通过对这类消费品征税，体现了国家对稀缺资源的保护。此类消费品包括成品油、木制一次性筷子、实木地板三个税目。 5. 具有特定财政意义的消费品 为确保国家财政收入的稳定，国家选择对其征税。此类消费品包括汽车轮胎一个税目。 第 3章 消费税法 税法 二、消费税纳税人 根据 消费税暂行条例 到规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。 “ 在中华人民共和国境内 ” 是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。具体介绍如下 : (1) 生产销售（包括自产自用）应税消费品，以生产销售的单位和个人为纳税人，由生产者向税务机关申请纳税。 (2) 生产销售金银首饰、钻石及钻石饰品，以从事金银首饰、钻石及钻石饰品零售业务的单位和个人为纳税人。 第 3章 消费税法 税法 (3) 委托加工除金银首饰以外的应税消费品，以委托加工的单位和个人为纳税人。为加强税收的源泉控制，简化税收征管手续，除受托方为个人外，由受委托方在向委托方交货时代收代缴税款。但委托加工、委托代销金银首饰的，受托方为纳税人。 (4) 进口应税消费品，以进口的单位和个人为纳税人，由海关代征进口环节的消费税。 自 2009年 5月 1日起，在我国境内从事卷烟批发业务的单位和个人也成为消费税的纳税人。 第 3章 消费税法 税法 第三节 消费税税目和税率 一、消费税税目 按照 消费税暂行条例 规定， 2014年 12月调整后，确定征收消费税的只有烟、酒、化妆品等 15个税目，有的税目还进一步划分若干子目。消费税属于价内税，一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳。 第 3章 消费税法 税法 二、消费税税率 根据我国现行的消费税制度，消费税实行比例税率、定额税率两种形式，以适应不同应税消费品的实际情况。基于用量大、计量单位规范、同类产品价格差异不大的考虑，我国消费税法对黄酒、啤酒和成品油实行定额税率；而对于大多数消费品则选择税价联动的比例税率；对卷烟、粮食白酒、薯类白酒则实行复合税率。 (1) 甲类卷烟，即每标准条（ 200支，下同）调拨价格在 70元（不含增值税）以上（含 70元）的卷烟，生产环节（含进口）的税率为 56%，加 支。 (2) 乙类卷烟，即每标准条调拨价格在 70元（不含增值税）以下的卷烟，生产环节（含进口）的税率为 36%，加 支。 第 3章 消费税法 税法 第四节 消费税计税依据 一、从价定率计税方法的计税依据 采用从定价率计税方法的应税消费品，消费税的计税依据是销售额。 应税消费品的销售额 =含增值税的销售额 （ 1增值税税率或征收率） 2）计税销售额的特殊规定 包装物连同应税消费品销售时计税销售额的确定。根据消费税法的规定，应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。这一规定与增值税的规定相同。 销售应税消费品的包装物收取押金时计税销售额的确定。根据现行消费税制度的相关规定，分为以下三种。 第 3章 消费税法 税法 如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额的中征税。但对逾期收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额。按照应税消费品的适用税率征收消费税。 对既作价随同应税消费品销售，又另外收取包装物的押金的，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税销费品的适用税率征收消费税。 酒类生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装押金，无论押金是否返还及在会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。 第 3章 消费税法 税法 发生视同对外销售时计税销售额的确定。纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额征收消费税。 纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装消售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据。 第 3章 消费税法 税法 （ 1）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。 （ 2）根据 消费税暂行条例 的规定，纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面的，按以下两种方法确定销售额。 有同类消费品的销售价格，按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税。 没有同类消费品的销售价格。如果纳税人自产自用的应税消费品，在计算征收时没有同类消费品的销售价格，则按照组成计税价格计算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为： 组成计税价格 =（成本 +利润） （ 1 第 3章 消费税法 税法 1）委托加工应税消费品的确定 必须具备两个条件：其一是由委托方提供原材料和主要材料；其二是受托方只收取加工费和代垫部分辅料。 2）委托加工应税消费品的计税价格 委托加工的应税消费品按照受托方的同类消费品的销售价格计税。 没有受托方同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税的计算公式为： 组成计税价格 = (材料成本加工费 ) (1消费税税率 ) 第 3章 消费税法 税法 4进口应税消费品 进口应税消费品以进口商品总值为计税依据，具体包括到岸价格，关税和消费税三部分内容。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为： 组成计税价格 =（关税完税价格关税） （1 公式中的 “ 关税完税价格 ” 是指海关核定的关税计税价格。 第 3章 消费税法 税法 二、从量定额计税方法的计税依据 1. 应税消费品销售数量的确定 从量定额通常以每单位应税消费品重量，容积或数量为计税依据，并按每单位应税消费品规定固定税额，这种固定税额即为定额税率。 我国现行消费税仅对黄酒、啤酒和成品油实行定额税率，采用从量定额方法计税。 第 3章 消费税法 税法 三、复合计税方法的计税依据 应纳消费税税额 =应税销售数量 定额税率应税销售额 比例税率 生产销售卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据为实际销售数量。进口、委托加工、自产自用卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量。 同时，为防止白酒行业利用关联交易实现避税的目的，法律规定了白酒生产企业销售给销售企业的白酒消费税的计税价格不得低于销售单位最终零售价的 70%。如果低于这一比例，税务机关将进行核定征收。 第 3章 消费税法 税法 2. 卷烟在批发环节加征一道从价税 卷烟还要在批发环节加征一道从价税，即在境内从事卷烟批发的业务单位和个人，批发销售的所有牌号的卷烟，按其销售额（不含税）征收5%的从价税。纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。 第 3章 消费税法 税法 第五节 消费税应纳税额的计算 在确定了消费税的计税依据和相应的适用税率后，就可以计算纳税人的应纳消费税税额。根据 消费税暂行条例 规定，消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税（以下简称复合计税）的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式为： 现行从价定率办法计算的应纳税额 =销售额 比例税率 （ 3 现行从量定额办法计算的应纳税额 =销售数量 定额税率 （ 3 实行复合计税办法计算的应纳税额 =销售额 比例税率销售数量 定额税率 （ 3 第 3章 消费税法 税法 1. 未用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品 【 例 3某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。 2013年 3月 15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额 30万元，增值税额 3月 20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额 算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。 【 答案 】 (1)化妆品适用消费税税率 30% (2)化妆品的应税销售额 =30+(1+17%)=34（万元） (3)应缴纳的消费税额 =34 30% =元） 第 3章 消费税法 税法 【 例 3某啤酒厂 2013年 4月份销售乙类啤酒 400吨，每吨出厂价格 2800元。计算 8月该啤酒厂应纳消费税税额。 【 答案 】 (1)销售乙类啤酒，适用定额税率 220元 (2)应纳税额 =销售数量 定额税率 =400 220=88 000（元） 2. 用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品 1）外购应税消费品已纳税款的扣除 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 =当期准予扣除的外购应税消费品买价 外购应税消费品适用税率 （ 3 第 3章 消费税法 税法 当期准予扣除的外购应税消费品买价 =期初库存的外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价 （ 3 2）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 应当注意的是，纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款。 第 3章 消费税法 税法 二、生产者自产自用应税消费品的应纳税额的计算 生产者使用自己生产的应税消费品，如果是用于连续生产应税消费品的，不纳税；如果是用于其他方面的，在移送使用时缴纳消费税。纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。 没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。根据 消费税暂行条例 规定，计算公式如下。 (1) 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为： 组成计税价格 =（成本 +利润） (1 （ 3 第 3章 消费税法 税法 (2) 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为： 组成计税价格 =（成本 +利润 +自产自用数量 定额税率） (1 （ 3 应交税额 =组成计税价格 适用税率 .（ 3 【 例 3某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本 8 000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为 5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。 第 3章 消费税法 税法 【 答案 】 (1)组成计税价格 =成本 （ 1+成本利润率） （ 1 =8 000 (1+5%) (1 =8 400 12 000（元） (2)应纳税额 =12 000 30%=3 600（元） 第 3章 消费税法 税法 三、委托加工应税消费品的应纳税额的计算 （ 1）对于实行从量定额征收的应税消费品，应按纳税人收回的应税消费品的数量和规定的单位税额计算应纳税额。其应纳税额的计算公式为： 应纳税款 =委托加工收回的数量 单位税额 （ 3 （ 2）对于实行从价定率征收的应税消费品分为以下两种情况。 受托方有同类消费品销售价格的，其应纳税额的计算公式为： 应纳税额 =同类消费品销售单价 委托加工数量 适用税率 （ 3 第 3章 消费税法 税法 受托方没有同类消费品销售价格的，其应纳税额的计算公式为： 应纳税额 =组成计税价格 适用税率 .（3 （ 3）对于实行复合计税的应税消费品分为以下两种情况。 受托方有同类消费品销售价格的，其应纳税额的计算公式为： 应纳税额 =委托加工收回的数量 单位税额 +同类消费品销售单价 委托加工数量 适用税率 （ 3 第 3章 消费税法 税法 受托方没有同类消费品销售价格的，其应纳税额的计算公式为： 应纳税额 =委托加工收回的数量 单位税额 +组成计税价格 适用税率 （ 3 其中： 组成计税价格 =（材料成本 +加工费 +委托加工数量 定率税率） /(1 （ 3 【 例 3某鞭炮企业 2013年 4月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为 30万元，收取委托单位不含增值税的加工费 4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。 第 3章 消费税法 税法 【 答案 】 (1)鞭炮的适用税率 15%。 (2)组成计税价格 =(30+4) （ 1 =40（万元）。 (3)应代收代缴消费税 =40 =6（万元）。 第 3章 消费税法 税法 四、进口应税消费品的应纳税额的计算 纳税人进口应纳消费品，按照组成计税价格 和规定的税率计算应纳税额。 1. 从价定率计征应纳税额的计算 组成计税价格 =（关税完税价格 +关税） （1 （ 3 应纳税额 =组成计税价格 消费税税率 2. 从量定额计征应纳税额的计算 应纳税额 =应税消费品数量 消费税单位税额 （ 3 第 3章 消费税法 税法 3. 从价定率和从量定额复合计征应纳税额的计算 应纳税额 =组成计税价格 消费税税率 +应税消费品数量 消费税单位税额 （ 3 组成计税价格 =（关税完税价格 +关税 +进口数量 消费税定额税率） （ 1 （ 3 应当注意的是，进口环节消费税除国务院另有规定者外，一律不得给予减税、免税。 【 例 3某商贸公司， 2013年 7月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为 90万元，按规定应缴纳关税 18万元。假定进口的应税消费品的消费税税率为 10%。请计算该批消费品进口环节应缴纳的消费税税额。 第 3章 消费税法 税法 【 答案 】 (1)组成计税价格 =(90+18) (1 =120（万元） (2)应缴纳消费税税额 =120 10% =12（万元） 第 3章 消费税法 税法 第六节 出口应税消费品退（免）税 1. 出口货物劳务消费税退（免）税政策 （ 1）适用消费税退（免）税政策的出口货物范围 出口企业出口或视同出口适用增值税退（免）税的货物，免征消费税，如果属于购进出口的货物，退还前一环节对其已征的消费税。 出口企业出口或视同出口适用增值税免税政策的货物，免征消费税，但不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。 出口企业出口或视同出口适用增值税征税政策的货物，应按规定缴纳消费税，不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。 第 3章 消费税法 税法 （ 2）消费税退税的计税依据 出口货物的消费税应退税额的计税依据，按购进出口货物的消费税专用缴款书和海关进口消费税专用缴款书确定。 属于从价定率计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额； 属于从量定额计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物数量； 属于复合计征消费税的，按从价定率和从量定额的计税依据分别确定。 （ 3）消费税退税的计算 消费税应退税额从价定率计征消费税的退税计税依据 比例税率 +从量定额计征消费税的退税计税依据 定额税率 （ 3 第 3章 消费税法 税法 2. 出口应税消费品退税率或单位税额的规定 计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，依据 消费税暂行条例 所附 消费税税目税率（税额）表 执行。这是退（免）消费税与退（免）增值税的一个重要区别。当出口的货物是应税消费品时，其退还增值税是按规定的退税率计算；其退还消费税则按该应税消费品所适用的消费税税率计算。企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。 第 3章 消费税法 税法 3. 出口应税消费品退税额的计算 外贸企业从生产企业购进货物直接出口或受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的应退消费税税款，分为以下两种情况处理。 （ 1）属于从价定率计征消费税的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税款，其公式为： 应退消费税税款 =出口货物的工厂销售额 税率 （ 2）属于从量定额计征消费税的应税消费品，应以货物购进和报关出口的数量计算应退消费税税款。其公式为： 应退消费税税款 =出口数量 单位税额 第 3章 消费税法 税法 第七节 消费税的税收优惠 一、消费税的税额减征 根据 财政部 国家税务总局关于对低污染排放小汽车减征消费税的通知 （财税 200026号），对生产销售达到低污染排放限值的小轿车、越野车和小客车，按照法定税率计算的消费税税额减征 30的消费税。消费税减征额的计算公式为： 减征税额 =按法定税率计算的消费税税额 30% 应征税额 =按法定税率计算的消费税税额 第 3章 消费税法 税法 【 例 3某小轿车生产企业为一般纳税人， 2013年6月生产并销售小轿车 300