的概念核算范围熟悉长期股权投资的初始计量掌握成-ppt课件

1、 1. 1. 了解长期股权投资的概念核算范围了解长期股权投资的概念核算范围 2 2、熟习长期股权投资的初始计量、熟习长期股权投资的初始计量 3. 3. 掌握本钱法、权益法下长期股权投资掌握本钱法、权益法下长期股权投资的核算的核算学习目的学习目的长期股权投资 长期股权投资本钱法的核算长期股权投资权益法的核算长期股权投资概述长期股权投资减值长期股权投资初始计量 长期股权投资是指权益性投资，经过投资获得被长期股权投资是指权益性投资，经过投资获得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以期经过股权投资到达控制通常是为长期持有，以期经过股权

2、投资到达控制被投资单位，或对被投资单位施加艰苦影响，或被投资单位，或对被投资单位施加艰苦影响，或为了与被投资单位建立亲密关系，以分散运营风为了与被投资单位建立亲密关系，以分散运营风险。险。第一节 长期股权投资概述 一、长期股权投资概述 根据根据 ，以，以下内容属于长期股权投资核算范围，该当作为长期股权下内容属于长期股权投资核算范围，该当作为长期股权投资进展确认：投资进展确认： 一企业持有的可以对被投资单位实施控制的权益一企业持有的可以对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；控制性投资，即对子公司投资；控制 二企业持有的可以与其他合营方一同对被投单位二企业持有的可以与其他合营方一同对被

3、投单位实施的权益性投资，即对合营企业投资；实施的权益性投资，即对合营企业投资； 共同控制共同控制 三企业持有的可以对被投资单位施加艰苦影响的三企业持有的可以对被投资单位施加艰苦影响的权益性投资，即对联营企业投资；权益性投资，即对联营企业投资； 艰苦影响艰苦影响 四企业对被投资单位不具有控制、共同控制或艰四企业对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠苦影响，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。计量的权益性投资。一企业持有的能对被投资单位实施控制的权益一企业持有的能对被投资单位实施控制的权益性投资。性投资。 控制是指有权决议一个企业

4、的财务和运营政策控制是指有权决议一个企业的财务和运营政策并能据以从该企业的运营活动中获取利益。并能据以从该企业的运营活动中获取利益。 即母即母公司对子公司的投资。公司对子公司的投资。控制的几种情况控制的几种情况 1 1拥有被投资单位拥有被投资单位5050以上的表决权资本。以上的表决权资本。 2 2虽然直接拥有被投资单位虽然直接拥有被投资单位5050以下的表决以下的表决权资本，但具有本质控制权。权资本，但具有本质控制权。长期股权投资概述u经过与其他投资者的协议，拥有被投资单位经过与其他投资者的协议，拥有被投资单位5050以上的以上的表决权资本。表决权资本。u 如如 A A公司拥有公司拥有B B公

5、司公司4040的表决权资本，的表决权资本，C C公司拥有公司拥有B B公司公司3030的表决权资本，的表决权资本，A A公司与公司与C C公司达成协议，公司达成协议， C C公公司在司在B B公司的权益由公司的权益由A A公司代表。这样公司代表。这样A A公司本质拥有公司本质拥有B B公司公司7070的表决权资本，阐明本质上控制的表决权资本，阐明本质上控制B B公司。公司。u根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和运营决策。和运营决策。u 如如 A A公司拥有公司拥有B B公司公司4545的表决权资本，同时根据的表决权资本，同时根据协议

6、，协议， B B公司的消费运营决策由公司的消费运营决策由A A公司控制。公司控制。u有权任免被投资单位董事会等类似权益机构的多数成员有权任免被投资单位董事会等类似权益机构的多数成员u在董事会或类似权益机构会议上由半数以上的投票权。在董事会或类似权益机构会议上由半数以上的投票权。长期股权投资概述二共同控制二共同控制 企业持有的可以与其他合营方一同对被投资单位实施共同控企业持有的可以与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。即合营企业投资。制的权益性投资。即合营企业投资。 按照合同商定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经按照合同商定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关

7、的重要财务和运营决策需求分项控制权的投资方一致济活动相关的重要财务和运营决策需求分项控制权的投资方一致赞同时存在。赞同时存在。根本特征根本特征 1 1双方或多方共同决议某项经济活动的财务和运营双方或多方共同决议某项经济活动的财务和运营政策，合营中的任何一方都不能一方面作出决议；政策，合营中的任何一方都不能一方面作出决议；2 2共同控制的根本方式是：合营各方所持表决权资本的比共同控制的根本方式是：合营各方所持表决权资本的比例一样，并按合同商定共同控制；合营各方虽然所持表决权资本例一样，并按合同商定共同控制；合营各方虽然所持表决权资本的比例不同，但按合同商定共同控制；的比例不同，但按合同商定共同控

8、制；3 3共同控制是以合营合同来约束的。共同控制是以合营合同来约束的。 长期股权投资概述 三艰苦影响企业持有的可以对被投资单位实施三艰苦影响企业持有的可以对被投资单位实施艰苦影响的权益性投资，是指对一个企业的财务和运营艰苦影响的权益性投资，是指对一个企业的财务和运营政策有参与决策的权益，但并不决议这些政策。政策有参与决策的权益，但并不决议这些政策。 被投被投资单位为本企业的联营企业。资单位为本企业的联营企业。 投资单位拥有被投资单位投资单位拥有被投资单位2020-50-50的表决权资本的表决权资本，普通以为对被投资单位具有艰苦影响。，普通以为对被投资单位具有艰苦影响。长期股权投资概述长期股权投

9、资本钱法的适用范围长期股权投资本钱法的适用范围1 1可以对被投资单位实施控制的长期股权可以对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司的投资。投资，即对子公司的投资。2 2企业对被投资单位无控制、无共同控制企业对被投资单位无控制、无共同控制且无艰苦影响。且在活泼市场中没有报价，公允且无艰苦影响。且在活泼市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。价值不能可靠计量的权益性投资。在本钱法下，长期股权投资应按照初始投资本钱在本钱法下，长期股权投资应按照初始投资本钱计价，追加或收回投资应调整长期股权投资的初计价，追加或收回投资应调整长期股权投资的初始投资本钱。始投资本钱。二、长期股权投资的核算

10、方法长期股权投资权益法的适用范围长期股权投资权益法的适用范围1 1企业持有的可以对被投资单位实施艰苦企业持有的可以对被投资单位实施艰苦影响的权益性投资，联营企业投资。影响的权益性投资，联营企业投资。2 2企业持有的可以与其他合营方一同对被企业持有的可以与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。即合营企业投资单位实施共同控制的权益性投资。即合营企业投资。投资。投资以初始投资本钱计量后，在投资持有期间根据投资以初始投资本钱计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位一切者权益的份额变动对投资企业享有被投资单位一切者权益的份额变动对投资的账面价值进展调整的方法。投资的账面价值进展调整

11、的方法。二、长期股权投资的核算方法三、账户设置长期股权投资长期股权投资获得的本钱及权益法核算时按被获得的本钱及权益法核算时按被投资企业实现的利润计算的应分投资企业实现的利润计算的应分享的份额享的份额收回的长期股权投资的价值及权益收回的长期股权投资的价值及权益法核算时按被投资企业发生的亏损法核算时按被投资企业发生的亏损计算的应分担的份额计算的应分担的份额企业持有的长期股权投资的价企业持有的长期股权投资的价值值 权益法核算的分设本钱、损益调整、其他权益变动进展明细核算第二节第二节 长期股权投资初始计长期股权投资初始计量量一、企业合并构成的长期股权投资企业合并： 指将两个或者两个以上单独的企业合并构

12、成一个报告主体的买卖或事项。 企业合并按照参与合并的企业在合并前后企业合并按照参与合并的企业在合并前后能否受同一方或一样的多方最终控制分为：能否受同一方或一样的多方最终控制分为： 1 1、同一控制下的企业合并、同一控制下的企业合并 2 2、非同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一参与合并的企业在合并前后均受同一方或一样的多方最终控制且该控制并非暂方或一样的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。时性的，为同一控制下的企业合并。 参与合并的企业在合并前后不受同一参与合并的企业在合并前后不受同一方或一样的多方最终控制的，为非同一控方或一样的

13、多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并制下的企业合并 企业合并准那么第二章第六条：合并方在企业企业合并准那么第二章第六条：合并方在企业合并中获得的资产和负债，该当按照合并日被合并中获得的资产和负债，该当按照合并日被合并方的账面价值计量。合并方获得的净资产合并方的账面价值计量。合并方获得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值或发行账面价值与支付的合并对价账面价值或发行股份面值总额的差额，该当调整资本公积；股份面值总额的差额，该当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。 一同一控制下的企业合并构成的 长期股权投资 合并日：合并日： 借：长期股权投资借：

14、长期股权投资 获得被合并方一切者权益获得被合并方一切者权益账面价值的份额账面价值的份额 应收股利应收股利 被投资单位已宣告但尚未发被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润放的现金股利或利润 贷：有关资产支付的合并对价的账面价值贷：有关资产支付的合并对价的账面价值 贷：资本公积贷：资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价差额差额【例1】集团内有一子公司，支付银行存款1 000万元，获得另一子公司60%股权，合并日被合并方一切者权益账面价值为1 500万元长期股权投资本钱 =150060% =900万元 差额差额100万元调整资本公积或留存收益盈余公万元调整资本公积或留存收益盈余公积和未分配

15、利润积和未分配利润 借：长期股权投资借：长期股权投资 9 000 000 资本公积资本公积 资本溢价资本溢价 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 000 二非同一控制下企业合并构成二非同一控制下企业合并构成 的长期股权投资的长期股权投资 长期股权投资准那么第二章第三条，长期股权投资准那么第二章第三条， 非同一控制下的企业合并构成的长期非同一控制下的企业合并构成的长期股权投资，购买方在购买日，该当按照企股权投资，购买方在购买日，该当按照企业合并会计准那么确定的合并本钱作为长期业合并会计准那么确定的合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱。股权投资的初始投资本钱。 根据企业合

16、并会计准那么第三章第十根据企业合并会计准那么第三章第十一条一条 合并本钱确实定：按照购买方在购买合并本钱确实定：按照购买方在购买日所付出资产、发生或承当负债以及发行日所付出资产、发生或承当负债以及发行权益性证券的公允价值计量。权益性证券的公允价值计量。 付出资产公允价值和账面价值之间的差额，付出资产公允价值和账面价值之间的差额，计入合并当期损益计入合并当期损益(营业外收入或营业外支营业外收入或营业外支出出)。 借：长期股权投资 按企业合并本钱借：应收股利 被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 贷：有关资产或借记有关负债 按支付的合并对价的账面价值 贷：银行存款 发生的直接相关费用 贷：营

17、业外收入差额二、企业合并以外的方式获得的长期股权投资 1.以支付现金方式获得的长期股权投资长期长期股权股权投资投资初始初始投资投资本钱本钱实践支付实践支付购买价款购买价款直接相关的费用直接相关的费用税金税金其他必要支出其他必要支出已宣告但尚未已宣告但尚未发放的现金股发放的现金股利或利润利或利润应收股利应收股利 2.以发行权益性证券方式获得的长期股权投资长期长期股权股权投资投资初始初始投资投资本钱本钱发行权益性证券发行权益性证券的公允价值的公允价值手续费佣金手续费佣金股本股本资本公积资本公积资本资本公积公积盈余盈余公积公积未分配未分配利润利润第三节第三节 采用本钱法核算的长期采用本钱法核算的长期

18、股权投资股权投资一、长期股权投资的获得一、长期股权投资的获得二、持有期间被投资单位宣揭露放二、持有期间被投资单位宣揭露放现金股利或利润现金股利或利润三、长期股权投资的处置三、长期股权投资的处置本钱法及其适用范围 本钱法是指投资按本钱计价的方法。长期股权投资核算的本钱法适用于以下情况：1.投资企业可以对被投资单位实施控制的长期股权投资采用本钱法核算。2.企业对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响，且在活泼市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。一、长期股权投资的获得一、长期股权投资的获得 在本钱法下，长期股权投资应按照初始投资本在本钱法下，长期股权投资应按照初始投资本钱计价，追加或收回投

19、资应调整长期股权投资的初钱计价，追加或收回投资应调整长期股权投资的初始投资本钱。始投资本钱。二、本钱法的核算本钱法核算长期股权投资的计量同一控制非同一控制支付现金发行权益证券被投资单位一切者权益账面价值份额合并对价公允价值购买价款相关费用税金其他必要支出权益性证券公允价值长期股权投资长期股权投资单位初始投资本钱单位初始投资本钱支付现金方式获得：支付现金方式获得：本钱法的核算借：长期股权投资借：长期股权投资单位单位 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款购入时包括与投资相关包括与投资相关的直接费用和税的直接费用和税金金例：公司于例：公司于20212021年年5 5月月1 1日购买日购买A A

20、企业的股票支付企业的股票支付购买价款购买价款320 000320 000元，支付税费元，支付税费2 5002 500元，占元，占A A企业具有表决权资本的企业具有表决权资本的10%10%。对被投资单位不。对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响，活泼市场无报价，具有共同控制或艰苦影响，活泼市场无报价，公允价值不能可靠计量。公允价值不能可靠计量。 借：长期股权投资借：长期股权投资AA 322 500 322 500贷：银行存款贷：银行存款 322 500322 500投资者投入的：投资者投入的： 投资者投入的长期股权投资，是投资者以其投资者投入的长期股权投资，是投资者以其持有的对第三方的投资作为出资

21、投入企业，该当持有的对第三方的投资作为出资投入企业，该当按照协议价钱作为初始投资本钱，协议价钱不公按照协议价钱作为初始投资本钱，协议价钱不公允的按照公允价值。允的按照公允价值。本钱法的核算 二、持有期间的现金股利或利润二、持有期间的现金股利或利润被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按应被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按应享有的部分确以为当期投资收益。享有的部分确以为当期投资收益。二、本钱法的核算借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 例：甲公司于例：甲公司于20212021年年5 5月月1 1日购买日购买A A企业的股票企业的股票 50 000 50 000股，预备长期持有，占

22、股，预备长期持有，占A A公司公司5 %5 %股份，股份，每股买入价每股买入价6 6元，另支付税费元，另支付税费50005000元，款项由元，款项由银行存款支付。银行存款支付。 借：长期股权投资借：长期股权投资AA 305000 305000贷：银行存款贷：银行存款 305000305000例：甲公司于例：甲公司于20212021年年5 5月月1515日购买日购买A A企业的股票企业的股票100 000100 000股，每股买入价股，每股买入价1010元，每股买价中含元，每股买价中含0.20.2元的已宣告分派的现金股利，另支付税费元的已宣告分派的现金股利，另支付税费7 7 000000元，款项

23、由银行存款支付。元，款项由银行存款支付。 初始投资本钱初始投资本钱 =100 000 =100 00010+7 0000.210+7 0000.2100 000100 000 =987 000 =987 000购入时会计分录：购入时会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资 987 000 应收股利应收股利 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 007 000例：假定甲公司于例：假定甲公司于20212021年年6 6月月1515日收到日收到A A公司分派公司分派的现金股利的现金股利 借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：应收股利贷：应收股利 20 000例：假定甲公司于例：假定甲公

24、司于20192019年年5 5月月1010日收到日收到A A公司宣揭公司宣揭露放现金股利的通知，应分得股利露放现金股利的通知，应分得股利50005000元。元。 借：应收股利借：应收股利 5000 贷：投资收益贷：投资收益 5000三、长期股权投资的处置三、长期股权投资的处置 借：银行存款借：银行存款 长期股权投资减值预备长期股权投资减值预备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 应收股利应收股利 差额差额 贷或借：投资收益贷或借：投资收益 例：甲公司将其作为长期股权投资的某公司例：甲公司将其作为长期股权投资的某公司15 00015 000股股股票以每股股票以每股1010元的价钱卖出，支付税费元的

25、价钱卖出，支付税费1 0001 000元，元，获得价款获得价款149 000149 000，款项由银行收妥，该股权投资，款项由银行收妥，该股权投资的账面价值为的账面价值为140 000140 000元，没有计提减值预备。元，没有计提减值预备。 借：银行存款借：银行存款 149 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 140 000 投资收益投资收益 9 000第四节第四节 采用权益法核算的采用权益法核算的长期股权投资长期股权投资一、获得长期股权投资一、获得长期股权投资二、持有期间被投资单位实现净利润或发生净亏损二、持有期间被投资单位实现净利润或发生净亏损三、被投资单位发放现金股利三、被投资单

26、位发放现金股利四、持有期间被投资单位一切者权益的其他变动四、持有期间被投资单位一切者权益的其他变动五、长期股权投资的处置五、长期股权投资的处置长期股权投资权益法长期股权投资权益法 投资以初始投资本钱计量后，在投资持有期间投资以初始投资本钱计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位一切者权益的份额根据投资企业享有被投资单位一切者权益的份额变动对投资的账面价值进展调整的方法。变动对投资的账面价值进展调整的方法。 账面价值随被投资单位一切者权益的变动而账面价值随被投资单位一切者权益的变动而变动，当被投资单位实现净利润、发生净亏损以变动，当被投资单位实现净利润、发生净亏损以及其他一切者权益变动时

27、，投资企业都应调整长及其他一切者权益变动时，投资企业都应调整长期股权投资的账面价值。期股权投资的账面价值。三、权益法的核算长期股权投资权益法长期股权投资权益法 权益法的适用范围权益法的适用范围1 1企业持有的可以对被投资单位实施艰苦企业持有的可以对被投资单位实施艰苦影响的权益性投资，联营企业投资。影响的权益性投资，联营企业投资。2 2企业持有的可以与其他合营方一同对被企业持有的可以与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。即合营企投资单位实施共同控制的权益性投资。即合营企业投资。业投资。 三、权益法的核算账户设置 1511长期股权投资本钱 损益调整 其他权益变动 企业采用权益法核算

28、长期股权投资时，应在“长期股权投资科目下，按照被投资单位结合“本钱、“损益调整和“其他权益变动进展明细核算。一、获得长期股权投资支付现金发行权益证券购买价款相关费用税金其他必要支出权益性证券公允价值长期股权投资长期股权投资本钱初始投资本钱本钱初始投资本钱资产交换债务重组遵照非货币性资产交换准那么遵照债务重组准那么 初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资本钱； 长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额该当计入当期损益，同时调整长期股权投资的初始本钱。 被投资单位可识别净资产公允价值，是指获得长期股权投

29、资时，被投资单位可识别资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。1 1、获得时，、获得时， 投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不需求调整，计入本钱。产公允价值份额的，不需求调整，计入本钱。三、权益法的核算借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 贷：银行存款贷：银行存款购入时 2 2、获得时，、获得时， 投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，差额计入营业外收入。净资产公允价值份额的，差额计入营业外收入。三、权益法的核算借：长期股权投资借：长期股权投资本

30、钱本钱 贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入营业外收入购入时占被投资单位占被投资单位的比例的比例 三、权益法的核算借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 20 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 000购入时例：调和公司例：调和公司20192019年年4 4月月8 8日支付银行存款日支付银行存款20002000万万元购入某公司元购入某公司4040的股份，被投资单位可识别净的股份，被投资单位可识别净资产公允价值资产公允价值40004000万元。初始投资本钱万元。初始投资本钱20002000万元万元应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额为应享有被投资单位可识别净资产公允价值

31、份额为 4000 4000 40 40=1600=1600万元万元 三、权益法的核算借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 20 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 000 购入时例：调和公司例：调和公司20192019年年4 4月月8 8日支付银行存款日支付银行存款20002000万元购入某公司万元购入某公司4040的股份，被投资单位可识的股份，被投资单位可识别净资产公允价值别净资产公允价值60006000万元。初始投资本钱万元。初始投资本钱20002000万元，应享有被投资单位可识别净资产公万元，应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额允价值份额24002400万元，

32、万元，借：长期股权投资借：长期股权投资本钱本钱 4 000 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 4 000 000 购入时 【例】凯丰公司于2021年12月23日支付700万元取得甲企业30%的股权，获得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为2 000万元，凯丰公司可以对甲企业施加艰苦影响。 公司根据上述经济业务，作如下的会计处置： 初始投资本钱为700万元大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额为2 00030%=600万不调整长期股权投资的初始投资本钱。 借：长期股权投资甲本钱 7 000 000 贷：银行存款 7 000 000 上例中，假设凯丰公司投资时被投资甲企业可识别

33、净资产公允价值为2 500万元，那么公司的账务处置如下：借：长期股权投资 甲本钱7 000 000 贷：银行存款 7 000 000 长期股权投资的初始投资本钱700万元小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额2 50030%=750万元，调整长期股权投资的初始投资本钱，并确认营业外收入。借：长期股权投资甲本钱 500 000 贷：营业外收入 500 000长期股权投资的后续计量权益法现金股利现金股利净损失净损失 其他权益 变动净利润净利润持有期间的净利润或净亏损借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益 产生利润时借：投资收益借：投资收益 贷：长期股

34、权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整产生亏损时账面价值只账面价值只能减记至零能减记至零为限为限 二、持有期间的净利润或净亏损二、持有期间的净利润或净亏损被投资单位实现的净利润或净亏损，按应享有被投资单位实现的净利润或净亏损，按应享有的部分调整长期股权投资账面价值。的部分调整长期股权投资账面价值。例、例、 M M企业持有企业持有N N企业企业40%40%的股权，的股权，20192019年年1212月月3131日，该股日，该股权投资账面价值权投资账面价值2 0002 000万元，万元， N N企业企业20212021年度发生亏年度发生亏30003000万元，那么万元，那么M M企业当年应确认投资

35、损失企业当年应确认投资损失1 2001 200万元万元三、权益法的核算借：投资收益借：投资收益 1 200 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 1 200产生亏损时确认上述损失后，长期股权投资账面价值为确认上述损失后，长期股权投资账面价值为800800万元万元例、例、 假设假设N N企业企业20212021年度发生亏年度发生亏60006000万元，那么万元，那么M M企业当企业当年应确认投资损失年应确认投资损失2 4002 400万元，但万元，但20192019年年1212月月3131日，该股日，该股权投资账面价值仅为权投资账面价值仅为2 0002 000万元，万元， M M企业

36、当年应确认投资企业当年应确认投资损失损失2 0002 000万元，超额损失在账外做备查登记。万元，超额损失在账外做备查登记。三、权益法的核算借：投资收益借：投资收益 2 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 2 000产生亏损时确认上述损失后，长期股权投资账面价值为零确认上述损失后，长期股权投资账面价值为零 被投资单位发生超额亏损被投资单位发生超额亏损 投资企业在分担被投资单位发投资企业在分担被投资单位发生的亏损时，该当按照以下顺序进展生的亏损时，该当按照以下顺序进展处置：处置： 首先，冲减长期股权投资的账面首先，冲减长期股权投资的账面价值价值 其次，长期股权投资的账面价值

37、其次，长期股权投资的账面价值缺乏以冲减的，该当以其他本质上构缺乏以冲减的，该当以其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益账成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收工程长期应收款等的账长期应收工程长期应收款等的账面价值。面价值。三、被投资单位宣告分派的现金股利或利润三、被投资单位宣告分派的现金股利或利润 投资企业按应享有的部分投资企业按应享有的部分三、权益法的核算借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 四、持有期间被投资单位一切者权益的其他变动四、持有期间被投资单位一切者权益的其他变动 在持股比

38、例不变的情况下，被投资单位除净在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外的一切者权益的其他变动，投资企业按损益以外的一切者权益的其他变动，投资企业按持股比例计算应享有的份额持股比例计算应享有的份额借：长期股权投资借：长期股权投资 其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积 其他资本公积其他资本公积或贷记五、长期股权投资的处置五、长期股权投资的处置 借：银行存款借：银行存款 长期股权投资减值预备长期股权投资减值预备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 应收股利应收股利 差额差额 贷或借：投资收益贷或借：投资收益同时结转院已计入资本公积的金额同时结转院已计入资本公积的金额 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益 投资减值的核算投资减值概述投资减值