浅析现金流量表的编制方法

1、矮浅议现金流量表扒的编制方法班199按8扳年耙3版月癌2板0哎日财政部颁布了瓣企业会计准瓣则败板拌现金流量表，斑要求企业统一编柏制现金流量表，碍代替原来的财务般状况变动表，进叭一步与国际惯例罢接轨。自此，现邦金流量表与资产搬负债表、利润表斑成为我们会计界班统称碍的版“拔三安表稗”俺：资产负债表和敖利润表是在权责柏发生制基础上编颁制的，前者反映傲了企业的资产、百负债、所有者权爸益的状况和各自哎的构成情况，后爱者反映了企业当摆期的经营成果；鞍现金流量表是在碍收付实现制基础肮上编制的，反映按了企业现金流入爱、流出情况及构瓣成。疤三敖张巴报表各有侧重，阿为会计信息使用唉者提供决策所需盎的信息。这里主半

2、要就现金流量表绊的作用和其编制盎方法加以分析探霸讨。俺现金流量表的作傲用背现金流量表是一疤种以收付实现制昂为基础编制的管按理型财务报表，柏反映企业在一定癌会计期间内现金伴及现金等价物的爱流入、流出、结懊存的数量和结构稗情况。现金流量皑表提供的信息能疤够帮助报表使用搬者正确的评价企扮业的支付能力、凹偿债能力和资金啊周转能力；预测版企业未来的现金白流量；分析企业叭的利润质量以及盎影响现金流量的奥因素；帮助会计熬信息使用者及时矮发现企业经营中袄存在的问题，弥捌补了权责发生制背的不足之处，在斑经济生活中发挥胺着越来癌越拔重暗要的作用扒。按有助于评价企业隘的支付能力、偿佰债能力和资金周傲转能力稗财务管理

3、研究中哎，利用资产负债班表和利润表我们哀已经建立了一套霸系统的分析方法叭来评价企业的支吧付能力、偿债能吧力和资金周转能叭力。如比率分析翱法中的流动比率笆、速动比率可以版用来评价企业的邦变现能力；应收佰账款周转率、存碍货周转率可以用扮来评价企业的资扮产管理效率；资瓣产负债率、产权半比率、以获利息耙倍数可以用来评澳价企业偿付到期肮长期债务的能力跋。但是因为应收阿账款、存货能否熬随时或定期的转拔化为现金存在很哀大的不确定性，安所以在实际经济案生活中已有的评爸价系统有时并不熬能为我们提供准半确的信息。那艾么扒如袄何才能弥补这一白不足呢？按照谨靶慎性原则，最能伴反映企业的支付扮能力、偿债能力扳和资金周转

4、能力佰的只有企业现时隘拥有的现金，所把以企业的投资者笆、债权人要正确坝评价企业的支付疤能力、偿债能力斑和资金周转能力敖，必须关注企业袄现金的状况。而伴现金流量正是提背供了企业当期的傲现金的流入、流哎出及净流量的情暗况。蔼有助于预测企业拜未来的现金流量跋无论是企业的经百营管理者，还是稗企业的投资者、隘债权人都十分关邦注企业未来的现傲金流量。管理者暗据此为企业编制叭现金流量计划，罢组织现金调度，八为合理节约的使柏用现金创造条件埃；投资者和债权绊人据此更准确的版评价企业未来支蔼付股利、偿摆还案债半务的能力，做出把投资和信贷的最隘终决策。我们根氨据一定时期内现岸金流量表提供的爱信息，采用一定耙的财务方

5、法对其昂加以比较分析，挨就可以预测企业蔼的现金流量。八有助于分析企业氨的利润质量及影案响现金流量的因瓣素埃利润表中列示的癌净利润指标反映按了企业一定会计按期间内的经营成绊果，是衡量企业昂经营业绩的重要背指标。但是，利邦润表的编制基础笆是权责发生制，叭净利润的数额与巴本期的经营现金百净流量并不相等鞍。而且在会计理巴论体系中，存在懊着许多假设和估芭计，企业可以通唉过一定的手挨段把“埃调拜整袄”傲利润，如为了做版高利润，可以高胺估固定资产的使白用年限，降低每芭期的折旧额，降般低费用，矮从唉而柏提高利润。由此颁可见，粉饰利润暗表是相对容易且蔼不明显的。经过吧粉饰的利润表所皑列示的净利润并哎不能反映企业

6、的白实际经营成果。把但是现金流量是翱一个客观的数据斑，不能像净利润氨那样调整。因此澳，通过编制现金伴流量表，既可以柏掌握经营活动产稗生了多少现金，芭又可以将其与净邦利润比较，了解岸净利润的质量，拔还可以进一步的扮分析影响现金流扳入的因素有哪些叭，为将来的经营白和决策提供帮助八。蔼（四）能够及时坝、明显的反映出奥企业经营中存在傲的问题扒无论对于企业的拜经营者，还是对笆于企业的投资者懊和债权人，及时懊发现企业经营中搬存挨在的问题都是至百关重要的。现金矮流量表自身的特般点碍使八其氨所提供的会计信案息能够最早且最八明显的反映出企伴业存在的问题。办下面罢以靶“把蓝田股巴份拜”败为例来探讨现金懊流量表在帮

7、助会挨计信息使用者发叭现企业问题方面搬的重要性。氨在我国证券市场爱上，蓝田公司几澳年来一直是绩优哎股，倍受投资者翱的亲睐。蓝田股跋份（岸600709岸）伴2001凹年中报如往年一版般地为投资者奉扒上了不俗的业绩唉：每股收益澳0.378坝元，净资产收益耙率傲7.661巴。但是，实际按上蓝田公司几年八以前就已经开始捌出现经营问题了背。直到中央财经佰大学教授通过对俺蓝田公司公布财奥务报表加以分析挨，对蓝田公司的啊经营业绩提出质阿疑，人们才恍然暗发现事情的真相瓣。其实如果人们绊对靶蓝凹田公司的现金流熬量表多一分关注案，蓝田的问题是坝一目了然的。艾融资行为与现金皑流量状况表现不爸符拔2000稗年该公司实

8、现经熬营性现金净流量霸7.86奥亿元，说明企业败的现金流量状况邦良好，企业依靠啊自有资金可以保耙证正常的经营和百偿付股利和债务颁。但是紧接着的案2001颁年中报显示，蓝背田股份却加大了傲对银行资金的依肮赖程度，流动资拔金借款增加了靶1.93耙亿元，增加幅度哎达氨200疤。这与其良好肮的现金流表现不扒太相符，在自有伴资金充足，近期霸内又没有扩大经拔营规模的情况下敖，企业为何要增坝加负债，令人费斑解。班职工每月收入竟斑低于贫困补助线暗从现金流量奥表邦“笆支付给职工蔼以暗及俺为职工支付的现搬金熬”耙栏中看出，碍2000懊年度该公司职工俺工资支出为熬2256凹万元，以爱13000埃个职工计，人均佰每月

9、收入仅班144.5背元，坝2001安年上半年人均收柏入为斑185拔元。如此低廉的啊收入水平，对于碍员工斑30唉以上为大专水岸平的蓝田股份职拜工，对于历年业拜绩如此优异的蓝皑田股份而言，合懊于情理吗？扮蓝田公司通过一疤定的手段来粉饰按资产负债表和利扮润表，但是鉴于矮现金流量表自身靶的特点，他们很罢难在其身上做出氨很完美的假象，懊才会出现以上的澳问题。所以我们袄必须充分重视现败金流量表所提供坝的会计信息。尤般其对于上市公司懊和集团公司来讲癌，他们具有规模拜大，管理复肮杂般，艾资金来源广泛的颁特点，其经营情艾况的好坏与众多哎组织、个人密切瓣相关，对整个宏艾观经济也有很大疤的影响。者却编搬制、披露和使

10、用叭现金流量表尤为隘重要。般但是，现金流量半表的重要性与其霸所受的重视程度班却不相匹配，诚埃然，企业存在的埃问题最终会暴露癌出来的，但却是绊最早，也是最明按显的反映在现金吧流量表上。所以爸我们必须给这张按财务报表以充分傲的重视。主要是氨由于现金流量表般的编制难度比较绊大，需要会计人搬员具备较强的逻邦辑思维能力和分跋析问题能力，而稗现有准则中的现捌金流量表的编制奥方法相对繁琐复班杂，在目前我国百会计工作人员的把整体素质不高的昂情况下，现金流昂量表的编制胺和熬披俺露一直存在很大胺问题，这些问题按直接影响了现金扮流量表的质量和鞍广大会计信息使背用者对现金流量扒表的利用。所以芭，多年来现金流绊量表的编

11、制方法岸一直是会计理论班界和广大会计人挨员研究和探索的扮重点。艾二、现金流量表颁的编制方法及改懊进拔现金流量分为经颁营性现金流量、哎投资活动现金流搬量和筹资活动现胺金流量三类。其胺中经营性现金流爱量最为重要，它袄可以说明企业在邦不动用外部资金稗的情况下，通过拔经营活动产生的坝现金流量是否足稗以偿还债务、支稗付股利和对外投坝资，所以它也是扒会计信息使用者艾用以分析企业的案支付能力和偿债安能力的重要资料暗。由于企业经营傲活动的繁琐复杂捌性，败它八也岸是现金流量表编搬制的难点所在。岸目前，确定经营翱性现金流量的方般法主要有两种：氨直接法和间接法碍。直接法肮 爱直接法是根据有霸关会计资料将经摆营活动中

12、形成的班现金流量分成现颁金流入和现金流巴出两类进行反映拜的方法。目前的败主要做法是根据矮利润表和资产负邦债表上的非现金靶项目的变动来编瓣制的。这种方法芭是从营业收入和矮费用支出出发，把通过调整与经营搬活动有关的项目懊的增减变动，并瓣分门别类的予以埃列示。拌这种列报方式的扮优点是便于会计扒信息使用者了解澳企业从事经营活笆动现金收入的具邦体来源，现金支氨出的具体去向，懊如销售商品提供安劳务收到的现金熬是否成为企业经拔营活动现金安流罢入哎的主要般组成部分，经营安活动产生的现金阿流入有多少来自懊于租金收入，有霸多少来自于收到爱的增值税销项税般额和退回的增值隘税款。所以直接凹法编制的经营性笆现金流量信息

13、含捌量大，为观察分斑析影响现金流量盎的具体因素提供熬了方便。矮但是，直接法的暗运用必须建立在阿对企业的经营性吧现金流入流出的鞍分类基础上，所颁以这种方法只有板在企业经营过程霸中发生的现金收笆入、现金支出种哀类较少且简单，办现金流量项目容暗易划分的情况下柏才具有可行性。袄而在现实经济生澳活中，随着信用板经济的发展成熟柏，信用方式的不熬断产生，企业经吧营的交易方式会疤越来越复杂，使版用直接法编制现碍金流量表就比较巴困扒难昂。间接法坝间接法是从净利蔼润出发，调整如埃应收账款、应收伴票据等不涉及现耙金的收入项目和背折旧费用、待摊袄费用等不涉及现盎金的费用项目，靶求出经营活动的胺净现金流量。运绊用间接法

14、的优点叭是计算简单，涉版及的会计资料较跋少，能够使会计背信息使用者通过凹对即期净利润和矮经营性现金流量巴的比较，评价企扒业的利润质量，氨并清楚把握影响蔼企业利润质量的扳各因素。埃但是，利用间接案法编制的现金流芭量表，不提供具班体的经营现金流霸入与流出项目，熬而且对会计人员碍的逻辑思维要求斑高，给非专业使矮用者的阅读带来皑困难，削弱了会扮计信息的相关性瓣。袄由于直接法和间昂接法在信息披露鞍上各有隘利啊弊安，所以我国现有皑准则要求企业现扮金流量表既要提鞍供直接法下的会芭计信息，又要提笆供间接法下的会挨计信息。所以我俺国的现金流量表蔼由主表和附表组澳成。主表分经营熬性现金流量、投癌资活动的现金流傲量

15、和筹资活动的皑现金流量三部分摆，其中经营性现艾金流量是以直接版法编制的；附表案只提供经营性现懊金流量的情况，哎以间接法编制。澳目前，准则中规傲定，直接法下编肮制现金流量表的爱方法有两种：工稗作底稿法拌和袄T百型账户法。工作扒底稿法邦；俺T板型账户法是阿以哀T熬型账户法为手段伴，以资产负债表芭和利润表的数据拌为基础，对每一坝项进行分析并编佰制调整分录，从扮而编制出现金流邦量表的方法。两澳者的基本疤原笆理百一致，只是技术瓣上的差别而已。隘两者的共同缺点扒是工作量大，且蔼一些项目的调整癌非常复杂，令会拌计人员难以理解八。间接法的计算暗简单，方法别无罢选择。所以改进埃现金流量表的编唉制方法关键是如半何

16、从直接法中找耙到一种手续简便隘、方法简单、易盎于理解、可操作懊性强的方法。俺为此，专家学者拌和会计工作人员笆通过研究分析，埃或改进了现有的俺编制方法，或创敖造了一些编制方瓣法，以解决这个埃问题。其中多栏斑式现金账法准确稗度最高，且思路耙清晰易懂。但是蔼由于这种方法需罢要对原有账簿要爸作较大调整，会俺加大会计工作人跋员日常的工作量罢，所以在实际工碍作中应用的并不扒广泛，尤其是大百型企疤业靶和八公司集团更无法傲应用。但是，我板认为，在财务软坝件高速发展的今霸天，只要能够实胺现现金流量表编案制的电算化，这拌种方法的缺点就傲能够得到克服，哀多栏式现金账法敖将是最有发展前把途和实际应用价叭值的一种编制方

17、邦法。熬三、多栏式现金疤账法及其电算化阿的简单设想唉多栏式现金账法敖是一种以企业的班现金日记账和银爱行存款日记账为哀基础，通过对日癌记账中的每一笔靶经济业务的分析安归类，计入到现佰金流量表各项目斑中来完成现金流芭量表的编制的方叭法。碍手工形式下的多爸栏式现金账法坝 澳因为此种方法是俺从日记账为出发办点的，所以要想扳编制出正确的现佰金流量表，我们板必须明确两个问佰题。扒首靶先，必须明确现蔼金流量表中现金埃及现金等价物的拌含义。现金是指氨企业库存现金以版及可以随时用于熬支付的存款，即按不仅包哀括八“吧现巴金拌”扳账户核算的库存懊现金，也包八括隘“岸银行存隘款瓣”翱账户核算的存入笆金融企业，随时凹可

18、以用于支取的板存款，也包瓣括昂“唉其他货币资袄金碍”霸账户核算的外埠案存款、银行汇票哀存款、银行本票白存款和在途货币板资金等其他货币罢资金。背而靶“疤银行存阿款唉”芭账户叭和斑“氨其他货币资霸金癌”碍账户所核算的一笆些定期存款等不敖能随时支取的存坝款则不包括在内扮。现金等价物是扳指企业持有的期傲限短、流动性强胺、易于转化为已凹知现金、价值变暗动风险小的投资癌，故现金等价物背虽然不是现金，般由于其蔼支班付能力与现金的白差别不大，也可摆视同现金。所以翱，编制现金流量唉表，进行现金分熬析时所提到的现扒金通常包括四个唉账户核算的内容半。摆即板“昂现扮金瓣”俺账户核算的企业般的库存现金阿，癌“隘银行存阿

19、款伴”拔账户核算的企业败可以随时用于支拔取的存款蔼，办“般其他货币资巴金唉”敖账户核算的可迅败速用于支取的外版埠存款、银行汇笆票存款、银行本蔼票存款、在途货岸币资金，颁及稗“隘短期投般资芭”办账户核算的现金捌等价物。（由于俺权益性投资的安八全性不够，所以昂不视为现金等价靶物）唉其次，必须准确啊理解现金流入和傲现金流出的含义阿。并不是企业的阿现金、银行存款氨增加，就产生了俺现金流入；企业凹的现金、银行存把款减少，就产生半了爱现金流出。因为佰在企业的日常经岸济活动中，常常瓣会发生现金的内疤部转换业务，如罢从银行提取现金斑，或用库存现金败购买三个月内的扒国库券。现金内笆部转换业务只是败现金形式的转换

20、巴而并不构成现金办的流入流出，不疤会导致现金流量芭的变化。拜明确了以上两个唉问题以后，我们般进一步分析多栏佰式现金账法的可扮行性和其具体的芭操作方式。鞍 爱1斑、可行性坝编制现金流量表案实质上是将权责扒发生制原则下确办认的收入和支出矮调整为收付实现懊制下的收入和支邦出。收付实现制坝是以现金收付为扮标准确认的收入澳和支出。每笔实唉际已经发生的现斑金收支必然都会安记录在现金和银盎行存款等日记账癌上。所疤以吧根据现金和银行胺存款等日记账直瓣接编制现金流量癌表直接，不走弯般路。而且由于资敖料来源的可靠性爱和及时性和该种爸方法的易理解掌版握性，可以保证捌现金流量表的准坝确性和及时性。百2伴、对现有账簿的

21、佰改进柏目前，手工状态皑下的多栏式现金哀账法基本成型，败采用一种记账凭败证格式，调整三扮种日记账格式。板（隘1半）采用一种记账哎凭证格式版记账凭证按其格鞍式不同可以分为瓣通用格式的记账盎凭证和专用格式鞍的记账凭证。为氨了便于现金流量八表的编制，一般扮采用通用格式的肮记账凭证。这样啊，在编制记账凭挨证的时候，会计笆人员可以根据不巴同的现金收支业敖务注明其对应的笆现金类别和明细叭项目，以蔼便哀在后来记入到调拌整后的日记账中敖。皑调整三种日记账百格式敖目前，企业一般唉都设置胺了埃“岸现金日记蔼账佰”吧、俺“埃银行存款日记斑账败”翱和安“鞍其他货币资金霸日记挨账挨”摆。为增强可操作绊性，每种日记账背均

22、收入和支出分八开设置，即设般置巴“安现金收入日记败账跋”俺，百“岸现金支出日记扒账敖”阿，版“绊银行存款收入日熬记把账艾”凹，碍“拔银行存款支出日扮记班账叭”盎，版“坝其他货币资金收半入日记俺账捌”昂，般“艾其他货币资金支暗出日记板账挨”版。在此基础上，肮为了编制现金流啊量表的需要，我昂们将三种收入日盎记账在借方按现摆金流入的类别和佰项目设置专栏；佰将三种支出日记板账在贷方按现金百流出的类别和项暗目设置专栏艾。肮“败现金收入日记蔼账敖”扮和板“安现金板支跋出日记百账板”安的格式就变为如哀表一、表二所示瓣。其他收入日记办账和支出日记账芭格式同表一或表阿二。斑在平时登记账簿按的时候，会计人背员根据

23、经济业务哀的性质，将现金叭收入按来源分类白记入收入型日记颁账的相应栏内，邦将现金支出按去爱向分类记入支出碍型日记账的相应颁栏内。会计期末瓣，将各栏的发生熬数于以累计，就翱可以直接过入到翱现金流量表的各叭项目中，即完成敖了现金流量表的吧编制。3、注意事项扮根据日记账编制敖现金流量表，在啊采取了以上各项败措施以后，还应挨该注意以下事项敖：暗（罢1拜）、关于现金等霸价物白在调整日记账的瓣时候，我们并未摆提到啊与芭现金等价物有关盎的账户。这是因版为，在一般企业熬里，与现金等价拜物有关的业务较傲少。根据成本效唉益原则，无需再板对其日记账进行盎调整，我们可以癌直接查绊阅耙“熬短期投靶资板”绊等账户得到所需

24、癌的资料。当然对案于这一点，各企懊业根据自身情况把不同可灵活安排扮。把（啊2叭）、关于活期存扮款转定期存款或啊被冻结百由于定期存款和败冻结存款不能随白时支取，不能被佰视为现金等价物八。所以活期存款办转定期存款或被爸冻结不能作为内百部转换业务，而把应作为投资活动摆的现金流出。捌电算化下的多栏坝式现金账法扮电算化下的会计扮帐务处理系统实班现了登记账簿、昂试算平衡、编制扮报表的自动化，胺既减轻了会计人蔼员半的工作量，又提瓣高了准确性。如扮果实现了现金流柏量表编制的电算按化，多栏式现金搬账法工作量大的把缺点就得到了解把决。靶会计电算化的主叭要特点霸会计电算化的特哀点与计算机的特俺点密切相关。首霸先，计

25、算机具有哎庞大的储存空间板，会计数据和会翱计信息以数据库百的形式储存在其澳中，节约了空间叭和纸资源。其次唉，计算机在特定巴程序下可以反复背、准确的完成一案些相对复杂的重澳复性工作、做出蔼一些判断。例如癌，翱 邦在现有的财务软柏件当中，记账凭碍证登记账簿，试耙算平衡和编制资哀产负债表和利润爸表已经可以由计八算机根据会计人伴员输入的记账凭罢证的会计数据自袄动实现，从而减敖轻了会计人员的扮负败担跋。再次，会计电敖算化大大提高了哀账务处理的准确皑性。颁计算机环境下应扮用多栏式现金账岸法编制现金流量坝表的设想搬计算机环境下的耙多栏式现金账法佰编制现金流量表罢的基本原理与手埃工状态下的多栏岸式现金账法是一

26、袄致的，但是基于邦会计电算化的特埃点，为了简化编般制程序，其具体澳做法略有不同摆：暗（笆1班）建哀立斑“碍现金流熬量稗”吧日记账哎手工状态下，根败据成本效益原则邦和管理的方便，稗应该尽量减少账芭簿的设置。所以班对记账凭证和账碍簿做了调整，账阿簿的数量对于计暗算机巨大的储存靶空间和管理能力爸就不再是个问题翱，反而是过于繁笆琐的凭证格式和皑账簿格式不适合奥运用到财务软件吧中去。另外，并绊不背是企业所有的经懊济业务都涉及到版现金的流入、流颁出。为了简化会斑计人员的判断登阿记凭证的工作，坝我们可以使计算澳机在佰遇到设计现金的岸经济业务时再启罢动现金流量表的罢编制系统。基于斑上述考虑，我们摆可以不改变原有坝的财务软件帐务哎处理系统的处理笆流程，另外建立疤一柏个袄“邦现金流百量氨”俺日记账的数据库白用来专门储存涉挨及到现金的经济扳业务的数据。她笆的现实形式可以蔼借鉴手工状态下俺日记账的格式（搬为方便程序编写班，可以省岸略靶“敖内部转捌换巴”颁一项）。同时建瓣立一个现金流