企业所得税期间费用风险防控教材

企业所得税汇算清缴税前扣除

财务中心钟瑞萍

三、企业所得税优惠事项的办理按优惠类型：1、资格类优惠（7项）2、非资格类优惠（38项）按备案方式:1、简单备案（共33项，其中18项仅需填报备案表，可实现网上备案）2、详细备案（9项）3、不需备案（3项）按享受时间：1、预缴时可享受（38项）2、汇缴时享受（7项）企业所得税优惠事项（共55项，适合深圳45项）（一）事项梳理资格类优惠事项资格类优惠事项（7项）动漫企业非营利组织资源综合利用企业高新技术企业技术先进型服务企业转制文化企业（一）事项梳理NO.1前置审核管理（2013年度及以前）以报代备，留存备查（2014年度）简单备案，留存备查（2015年度及以后）NO.2Level1NO.3优惠管理PK（二）管理变化申报与备案脱钩简单备案，留存备查自主享受，后续管理还责还权于纳税人目前做法（三）目前做法随机抽查机制后续管理风险化数据分析和比对优惠统计和效应分析（四）后续管理思路四、企业年度申报表的具体填报年度纳税申报表体系A000000企业基础信息表A100000企业所得税纳税申报表收入A101010A101020成本A102010A102020A103000期间费用A104000纳税调整弥补亏损税基减免A105000A106000A107010A105080《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》利润总额计算（会计口径）应纳税所得额计算应纳税额计算A105000《纳税调整项目明细表》A105010—A105120A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》A105081《固定资产加速折旧、扣除明细表》A105091《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》A107011—A107014A107040：A107041—A107042A108000：A108010—A108030A109000：A109010四级报表三级报表A107020A107030税额减免境外抵免汇总纳税A107040A108000A109000A107050（一级报表）（二级报表）大部分企业业需填报的的表格1、A000000企业基础信信息表（必必填）2、A100000中华人民共共和国企业业所得税年年度纳税申申报表（A类）（必填填）9、A105050职工薪酬纳纳税调整明明细表（必必填）10、A105060广告费和业业务宣传费费跨年度纳纳税调整明明细表11、A105080资产折旧、、摊销情况况及纳税调调整明细表表3、A101010一般企业收收入明细表表（必填）4、A102010一般企业成成本支出明明细表（（必填）5、A104000期间费用明明细表（必必填）7、A106000弥补亏损明明细表（必必填）6、A105000纳税调整项项目明细表表（必填））8、A107040减免所得税税优惠明细细表12、A105081固定资产加加速折旧、、扣除明细细表财税[2014]75号&总局公告[2014]64财税[2015]106号&总局公告[2015]68符合条件的的小型微利利企业所得得税减免年度申报表表填报方法法抵免所得收入成本境外所得弥补亏损纳税调整所得减免抵免税额总分机构主表特别提醒：：正式申报报前，如主主表有变化化，需要重重新保存相相关附表，，否则会容容易出现报报错。申报表填写写的注意事事项1、《固定资产加加速折旧、、扣除明细细表》（A105081）：本表不不承担纳税税调整职责责；本年度度内税法折折旧额大于于会计折旧旧额（或正正常折旧额额）的填写写本表，税税法折旧小小于会计折折旧的金额额不再填写写本表。2、《职工薪酬纳纳税调整明明细表》（A105050）、《捐赠支出纳纳税调整明明细表》（A105070）、《特殊行业准准备金纳税税调整明细细表》（A105120），只要会会计上发生生相关支出出（包括准准备金），，不论是否否纳税调整整，均需填填报。3、《高新技术企企业优惠情情况及明细细表》（A107041）由取得高高新技术企企业资格的的纳税人填填写。4、A105020和A105040：政府补助助如作为征征税收入在在5020表调整，如如作为不征征税收入在在5040表调整5、A105040和A105080：(不征税收入入费用化填填5040,资本化填5080)6、A105030、A105090和A107011：(长期投资处处置时收益益5030,损失5090,享受免税在在填写7011)A000000基础信息表表主表—利润总额的的计算主表—应纳税所得得额的计算算应纳税所得得额的计算算流程主表—应纳税额的的计算A104000期间费用表表期间费用表表注意事项项1-3行：人工成成本4-6行：有扣除除限额的项项目7行：折旧摊摊销费8行：财产损损耗、盘亏亏及毁损损损失9-20行：根据期期间费用的的用途进行行划分21-23行：财务费费用为了源泉扣扣缴需要，，劳务费、、咨询顾问问费、佣金金和手续费费、租赁费费、运输仓仓储费、修修理费、技技术转让费费和研究费费用增加了了“境外支支付”内容容。(国税总局2015年16号公告，规规定了向境境外关联方方支付费用用，有几种种情况不允允许税前扣扣除）金融业“业业务及管理理费”科目目按明细填填写在“销销售费用””中。无法与会计计科目一一一对应，企企业需要分分析填报。。纳税调整表表体系A105000纳税调整项目明细表1、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表2、未按权责发生制确认收入纳税调整明细表3、投资收益纳税调整明细表4、专项用途财政性资金纳税调整明细表5、职工薪酬纳税调整明细表11、政策性搬迁纳税调整明细表10、企业重组纳税调整明细表9、资产损失税前扣除及纳税调整明细表8、资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表7、捐赠支出纳税调整明细表6、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表12、特殊行业准备金纳税调整明细表固定资产加速折旧、扣除明细表资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表纳税调整表表注意事项项一、表间交交叉关系1、5020——5040：政府补助助如作为征税收入在在5020表调整，如如作为不征征税收入在在5040表调整2、5040和5080(不征税收入入费用化5040,资本化5080)3、5030和5090和7011(长期投资处处置时收益益5030,损失5090,享受免税在在填写7011)二、适用用于会计处处理与税法法规定不一一致需纳税税调整的纳纳税人填报报。纳税人根据据税法、相相关税收政政策，以及及国家统一一会计制度度的规定，，填报会计计处理、税税法规定，，以及纳税税调整情况况。表中15项项目要求求根据相应应附表填报报，其他直直接在本表表填报。三、所有税税会差异都都通过本表表调整,季报一般不不调整。没有差异不不一定不填填写。纳税调整—收入类调整整项目当期确认的的不征税收收入超过5年未使用的的不征税收收入纳税调整—扣除类调整项项目计算基数：主主营+其他+视同+特殊行业房地产企业：：国税函（2010）79号：对从事股股权投资业务务的企业（包包括集团公司司总部、创业业投资企业等等），其从被被投资企业所所分配的股息、红利及及股权转让收收入，可以按照规规定的比例计计算业务招待待费的扣除限限额。纳税调整—资产类和其他他特殊调整项项目税前扣除原则则和前提基本原则：权权责发生制企业应纳税所得额额的计算，以权权责发生制为为原则，属于于当期的收入入和费用，不不论款项是否否收付，均作作为当期的收收入和费用；；不属于当期期的收入和费费用，即使款款项已经在当当期收付，均均不作为当期期的收入和费费用。本条例例和国务院财财政、税务主主管部门另有有规定的除外外。税法扣除原则则：真实性、、相关性、合合理性真实性：支出是真实发发生的相关性：与取得收入直直接相关合理性：必要的和合合理的支出（（金额合理；；方法合理））税法第八条：：企业实际发发生的与取得得收入有关的的、合理的支支出，包括成成本、费用、、税金、损失失和其它支出出，准予在税税前扣除。A105050职工薪酬纳税税调整表关于工资薪金金的有关规定定条例规定：工资薪金，是是指企业每一一纳税年度支支付给在本企企业任职或者者受雇的员工工的所有现金金形式或者非非现金形式的的劳动报酬，，包括基本工工资、奖金、、津贴、补贴贴、年终加薪薪、加班工资资，以及与员员工任职或者者受雇有关的的其他支出。。列支前提：收付制、代扣个税一、企业福利利性补贴支出出税前扣除问问题（15年34号公告）列入企业员工工工资薪金制制度、固定与与工资薪金一一起发放的福福利性补贴，，符合《国家税务总局局关于企业工工资薪金及职职工福利费扣扣除问题的通通知》（国税函〔2009〕〕3号）第一条规规定的，可作为企业发生的工工资薪金支出出，按规定在在税前扣除。。二、企业年度度汇算清缴结结束前支付汇汇缴年度工资资薪金税前扣扣除问题企业在年度汇汇算清缴结束束前向员工实实际支付的已已预提汇缴年年度工资薪金金，准予在汇汇缴年度按规规定扣除。三、企业接受受外部劳务派派遣用工支出出税前扣除问问题企业接受外部部劳务派遣用用工所实际发发生的费用，，应分两种情情况按规定在在税前扣除：：按照协议（（合同）约定定直接支付给给劳务派遣公公司的费用，，应作为劳务务费支出；直直接支付给员员工个人的费费用，应作为为工资薪金支支出和职工福福利费支出。。其中属于工工资薪金支出出的费用，准准予计入企业业工资薪金总总额的基数，，作为计算其其他各项相关关费用扣除的的依据。保险费扣除的的有关规定可税前扣除保保险费：1、企业财产险险2、企业负担的的五险一金3、两个补充险险（限额扣除除）4、员工出差乘乘坐公共交通通工具购买的的人身意外保保险（2016年80号）不能扣除：除企业依照国国家有关规定定为特殊工种种职工支付的的人身安全保保险费和国务务院财政、税税务主管部门门规定可以扣扣除的其他商商业保险费外外，企业为投投资者或者职职工支付的商商业保险费，，不得扣除A105081固定资产加速速折旧、扣除除明细本表1至14行适用于按照照《财政部国家家税务总局关关于完善固定定资产加速折折旧税收政策策有关问题的的通知》（财税〔2014〕〕75号）、《财政部国家家税务总局关关于进一步完完善固定资产产加速折旧企企业所得税政政策的通知》（财税〔2015〕〕106号）等规定，，享受固定资资产加速折旧旧和一次性扣扣除优惠政策策的查账征税税纳税人填报报。本表15至28行适用于按照照《国家税务总局局关于企业固固定资产加速速折旧所得税税处理有关问问题的通知》（国税发〔2009〕〕81号）、《财政部国家家税务总局关关于进一步鼓鼓励软件产业业和集成电路路产业发展企企业所得税政政策的通知》（财税〔2012〕〕27号）规定，由由享受技术进进步、更新换换代、强震动动、高腐蚀固固定资产加速速折旧，以及及外购软件、、集成电路企企业生产设备备加速折旧或或摊销的查账账征税纳税人人填报，主要用于享受受加速折旧、、摊销优惠政政策的备案。。A105081固定资产加速速折旧、扣除除明细固定资产加速速折旧政策一次性扣除行业、小微、、类别、价值值十大行业的小小微企业：研发共用设备、仪器，，价值100万元以下所有行业：专专门研发设备备、仪器价值100万元以下所有行业：固固定资产：价价值5000以下十大行业固定定资产年数总和法or双倍余额递减减法缩短年限法其它行业且专专门研发设备和仪器100上加速折旧6个行业（财税税201475号）：①生物药品制造造业，②专用设备制造造业，③铁路、船舶、、航空航天和和其他运输设设备制造业，，④计算机、通信信和其他电子子设备制造业业，⑤仪器仪表制造造业，⑥信息传输、软软件和信息技技术服务业4大领域（财税税2015106号）：轻工、、纺织、机械械、汽车等四四个领域重点点行业A106000弥补亏损明细细表新版旧版弥补亏损表注注意事项变化之一:“盈利额或亏损损额”修改为为“纳税调整整后所得”主表中纳税调调整后所得后后面不是“弥弥补以前年度度亏损”，还还有“所得减减免”以及““抵扣应纳税税所得额”两两个数据项。。因此弥补亏亏损表中的““纳税调整后后所得”是一一个计算值，，不能直接引引自主表变化之二：修改表格项目目名称，增加加分立转出亏损数额的填填报变化之三：政政策性搬迁期期间，停止生产经经营活动年度度从法定亏损损结转弥补年年限中减除（（在填表说明明中进行了补补充解释）第2列第6行需要分析填填写：1、主表第19行“纳税调整整后所得”＞＞0，第20行“所得减免免”＞0，则第2列第6行=本年度主表第第19-20-21行，且减至0止。第20行“所得减免免”＜0，以0计算。2、主表第19行“纳税调整整后所得”＜＜0，则本表第2列第6行=本年度主表第第19行。第1行至第5行填写以前年度主表表第23行（2013纳税年度前））或以前年度度表A106000第2列第6行（2014纳税年度后））“纳税调整整后所得”的的金额（亏损损额以“-”号表示）。。要注意1-5行和第6行作用是不一一样的弥补亏损的政政策规定原国税函〔2010〕〕148号规定－（六）税收优优惠填报口径径。对企业取取得的免税收收入、减计收收入以及减征征、免征所得得额项目，不不得弥补当期期及以前年度度应税项目亏亏损；当期形形成亏损的减减征、免征所所得额项目，，也不得用当当期和以后纳纳税年度应税税项目所得抵抵补。总局公告2014年第63号－发布了修订后后的《所得税年度申申报表（A类，2014年版）》及《填报说明》，自2015年1月1日施行－国税发〔2008〕〕101号、国税函〔2008〕〕1081号、国家税务务总局公告2011年第29号、国税函〔2010〕〕148号同时废止。取消了不同待待遇项目之间间亏损弥补的的禁令－优惠项目所所得充分减免免；但不是完完全减免，对对免税项目所所得的免税待待遇作出了适适当限制。－主表第20行填报说明口口径的修改税收优惠表结结构及与主表表对应关系107010—免税、减计收收入及加计扣扣除优惠明细细表—主表第17行：免税、减计收收入计加计扣扣除107011—符合条件的居居民企业之间间的股息、红红利等权益性性投资收益优优惠明细表107012--综合利用资源源生产产品取取得的收入优优惠明细表107013--金融、保险等等机构取得的的涉农利息、、保费收入优优惠明细表107014--研发费用加计计扣除优惠明明细表107020—所得减免明细细表—主表第20行：所得减免107030—抵扣应纳税所所得额明细表表—主表第21行：抵扣应纳税所得额107040—减免所得税优优惠明细表—主表第26行：减免所得税额107041--高新技术企业业优惠情况及及明细表107042--软件、集成电电路企业优惠惠情况及明细细表107050—税额抵免优惠惠明细表—主表第27行：抵免所得税额影响应纳税所所得额影响税收利润润影响应纳税额额A107010－免税收入（（国债利息收收入）A107011股息红利优惠惠明细表注意减少投资资比例的理解解，如A投资B，初始投资成成本1000万，其中400万进实收资本本，600万进资本公积积；A企业减少对B投资，减少实实收资本200万，减少投资资比例应按50%而不是20%计算A107010－免税收入1、免税收入和和不征税收入入免税收入：对应成本费费用影响所得得额，亏损可可以弥补，是是优惠政策，，税法无兜底底条款。不征税收入：成本费用不不得扣除，独独立于所得额额之外，不是是税收优优惠，，无需申请减减免，税法有有兜底条款。。共同点：计算算应纳税所得得额时，都可可以从收入总总额中减除2、免税收入和和免税所得免税收入：免的是收入入，不考虑成成本费用免税所得：免的是项目目净所得，需需考虑对应成成本费用共同点：都是是税收优惠，，均影响应纳纳税额A107010表免税收入有有关政策该项目实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。该项目合理分摊的期间费用。合理分摊比例可以按照投资额、销售收入、资产额、人员工资等参数确定。上述比例一经确定，不得随意变更。填报纳税人按照税法规定需要调整减免税项目收入、成本、费用的金额，调整减少的金额以负数填报。A107020所得减免优惠惠明细表A107030抵扣应纳税所所得额有关政政策所得税法三十十一条、实施条例九十七条：创业投资企业业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业业2年以上的，可以按照照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企企业的应纳税所得额额；当年不足抵抵扣的，可以在以后纳纳税年度结转转抵扣。自2015年10月1日起，有限合伙制创业投资企业业采取股权投资资方式投资于未上市的中小高新技术术企业满2年（24个月）的，该有限合合伙制创业投投资企业的法人合伙人可按照其对未未上市中小高高新技术企业业投资额的70%抵扣该法人合合伙人从该有有限合伙制创创业投资企业业分得的应纳税税所得额，当年不足抵抵扣的，可以以在以后纳税税年度结转抵抵扣。（财税【2015】】116号）创业投资企业业投资的中小小高新技术企企业，除应通通过高新技术术企业认定以以外，还应符符合职工人数数不超过500人，年销售（（营业）额不不超过2亿元，资产总总额不超过2亿元的条件。。（国税发[2009]87号）填表说明第六六行：“本行填表A100000表第19行-20行-22行的金额，若金金额小于0，则填报0”有值时，则监控纳税人“A107020所得减免优惠明细表”中13行以下是否有值，若无值则不可以填报。且填报数额不得大于“A107020所得减免优惠明细表”中13行以下各明细之和*25%。A107040减免所得税优优惠明细表所得减免和减免所得税不得叠加享受受A107050税额抵免优惠惠明细表－政政策依据《企业所得税法法》第三十四条、、实施条例一一百条：企业购置并实实际使用《环境保护专用用设备企业所所得税优惠目目录》、《节能节水专用用设备企业所所得税优惠目目录》和《安全生产专用用设备企业所所得税优惠目目录》规定的环境保保护、节能节节水、安全生生产等专用设设备的，该专专用设备的投资额的10%可以从企业当当年的应纳税额中抵免；当年年不足抵免的的，可以在以后5个纳税税年度结结转抵抵免。。享受前前款规规定的的企业业所得得税优优惠的的企业业，应应当实实际购购置并并自身身实际际投入入使用用前款款规定定的专专用设设备；；企业业购置置上述述专用用设备备在5年内转转让、、出租租的，，应当当停止止享受受企业业所得得税优优惠，并补缴缴已经经抵免免的企企业所所得税税税款款。5年结转转，与与原亏亏损弥弥补表表有点点类似似－第2列“本本年抵抵免前前应纳纳税额额”填填“应应纳所所得税税额－－减免免所得得税””后的的余额额（主主表25-26行）－从前前往后后填，，即从从“前前五年年度””开始始往后后填。。汇总纳纳税有有关政政策居民企企业在在中国国境内内设立立不具具有法法人资资格的的营业业机构构的，，应当当汇总总计算算并缴缴纳企企业所所得税税。（（法第50条）企业汇汇总计计算并并缴纳纳企业业所得得税时时，应应当统统一核核算应应纳税税所得得额。。（条例第第125条）总机构构按照照规定定计算算总机机构和和分支支机构构的企企业所所得税税应缴缴应退退税款款，分分别由由总机机构和和分支支机构构就地地办理理税款款缴库库或退退库。。（总局57号公告告）汇总纳纳税企企业不不得核核定征征收企企业所所得税税。（（总局57号公告告）总机构构应按按照上上年度度分支支机构构的营营业收收入、、职工工薪酬酬和资资产总总额三三个因因素计计算各各分支支机构构分摊摊所得得税款款的比比例；；三级级及以以下分分支机机构，，其营营业收收入、、职工工薪酬酬和资资产总总额统统一计计入二二级分分支机机构；；三因因素的的权重重依次次为0.35、0.35、0.30。（57号公告告）建筑企企业总总机构构直接接管理理的跨跨地区区设立立的项项目部部，应应按项项目实实际经经营收收入的的0.2%按月或或按季季由总总机构构向项项目所所在地地预分分企业业所得得税，，并由由项目目部向向所在在地主主管税税务机机关预预缴。。（国税函[2010]156号）汇总分配分支支机构范围第四条规定：：总机构和具具有主体生产产经营职能的的二级分支机机构，就地分分摊缴纳企业业所得税。二级分支机构构，是指汇总纳纳税企业依法法设立并领取取非法人营业业执照（登记记证书），且且总机构对其其财务、业务务、人员等直直接进行统一一核算和管理理的分支机构构。以下二级分支支机构不就地地分摊缴纳企企业所得税：：（一）不具有有主体生产经经营职能，且且在当地不缴缴纳增值税、、营业税的产产品售后服务务、内部研发发、仓储等汇汇总纳税企业业内部辅助性性的二级分支支机构，不就就地分摊缴纳纳企业所得税税。（（二）上年度度认定为小型型微利企业的的，其二级分分支机构不就就地分摊缴纳纳企业所得税税。（（三）新设立立的二级分支支机构，设立立当年不就地地分摊缴纳企企业所得税。。

（四四）当年撤销销的二级分支支机构，自办办理注销税务务登记之日所所属企业所得得税预缴期间间起，不就地地分摊缴纳企企业所得税。。

（五五）汇总纳税税企业在中国国境外设立的的不具有法人人资格的二级级分支机构，，不就地分摊摊缴纳企业所所得税。汇总纳税分配配比例分支机构分配配比例一经确确定后，除出出现以下几种种情形外，当当年不做调整整：当年撤销的二二级分支机构构，自办理