中小学校财务管理制度解读

中小学校财务（会计）

管理制度解读

序

会计工作是学校财务管理的基础，应将其作为完善中小学校财务管理制度的切入点加以关注。修订后的《中小学校会计制度》较之前发生诸多变化，对学校财务管理起到了支撑作用。一、会计假设和会计基础1、明确规定中小学校作为会计主体，以校为单位进行会计核算；基建并账，食堂并账统一管理。2、会计基础为收付实现制（除按企业管理的非义务教育外）。二、会计要素与会计科目1、会计要素资产、负债、净资产、收入与支出；2、会计科目：分义务教育和非义务教育阶段分设置，并重新设置收入与支出会计科目；三、将中小学纳入公共财政改革范围：政府收支分类、国库集中支付、财政拨款结转与结余、工资和津贴补助；四、增加了原来未规范项目：事业单位固定资产管理；五、首次将资产、负债按流动性区分；六、完善了结转与结余资金的管理：财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、非财政补助结余（事业结余与经营结余）。第一部分

中小学校财务管理制度概述一、修订原则1、保持原有财务会计制度体系框架，以新的事业单位会计制度为基础；2、体现财政管理改革成果；3、反映中小学校行业特征；4、适当简化，容易操作。二、中小学财务管理的任务、原则和管理体制（一）基本任务1、合理编制预算2、依法筹集资金3、加强会计核算4、加强资产管理5、建立健全财务制度6、对经济活动进行财务控制与监督7、进行财务分析（二）中小学校财务管理原则1、执行国家有关法律法规和财务规章制度2、坚持勤俭办学方针3、正确处理事业发展需要和资金供给的关系，社会效益与经济效益的关系，国家、集体和个人的关系（三）中小学校财务管理体制1、单独设置财务机构的中小学校，实行“统一管理、统一领导”的管理形式；2、实行“集中记账，分校核算”的，不改变学校财务管理权，即在一定区域内，由县级财政和教育部门确定的会计核算机构统一办理区域内中小学校的会计核算，学校设置报账员，在校长领导下，管理学校的财务活动，统一在会计核算机构报账。三、《中小学校财务管理制度》的执行主体：三个层次1、必须执行：各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的普通中小学校、中等职业学校、特殊教育学校、工读教育学校、成人中学和成人初等学校。2、参照执行：其他社会力量举办的上述学校3、不执行：纳入企业财务管理的中小学和独立核算的中小学校办企业。以上内容主要体现在新修订的《中小学校财务管理制度》中第一、二和十章。

这里主要突出了中小学校的公益性一、中小学校公益性特征我国相关文件规定：义务教育属于公益一类事业单位，具有公益性特征；非义务教育属于公益二类事业单位。《中小学财务管理制度》严格按公益性目的进行修订，并将其作为一条主线。（一）在经费保障方面，《制度》通过预算的编制、收入的组织、支出的发生、结转结余的形成、资产的使用和负债的形成等方面来实现教育教学公益属性的目标。义务教育经费全面纳入预算管理。（二）在财务管理方面，为强调中小学校的公益属性，提出一系列严格的限定性要求和禁止性条例：1、学校食堂坚持公益性和非营利性原则；2、严格控制对外投资行为；3、严格控制借入款项行为；4、不得提供担保；5、严禁设立小金库，账外账，公款私存。启示：说明国家对中小学校经费保障程度在提高；对财务管理在加强，以提高公共资金的使用效率与效益。

附加内容容：在新的中中小学校校财务管管理体制制中，除除强调会会计人员员的财务务责任外外，还特特别强调调了中小小学校长长（单位位负债人人）的法法律责任任，并实实行任期期经济责责任审计计。从中小学校校财务管理理和违法行行为的角度度出发，可可将分属于于不同岗位位的财务会会计人员和和领导人员员的违法行行为区分为为：一、会计计责任：会会计人员的的违法会计计行为主要要表现为：：1、不依法法设账及私私设账簿；；2、未按规规定填制、、取得原始始凭证或取取得的原始始凭证不符符合规定；；或以未经经审核的会会计凭证为为依据登记记会计账簿簿或者登记记会计账簿簿不符合规规定；3、随意变变更会计处处理方法；；4、向不同同的会计信信息使用者者提供的财财务报告编编制依据不不一致；5、未按规规定保管会会计资料并并使会计档档案灭失毁毁损；6、伪造会计凭证、、会计账簿簿、编制虚虚假会计报报告。二、中小学学校长在学学校会计及及财务管理理中违法行行为应负有有的法律责责任新修订的《《中小学校校财务管理理制度》中中明确规定定：“中小学校校财务管理理实行校长长负责制。。学校的财财务活动在在校长的领领导下，由由学校财务务部统一管管理”。《会计法》》规定：““单位负责责人对本单单位的会计计工作负责责”（一）《会会计法》列列举的校长长在会计工工作中的违违法行为主主要有：1、授意、、指使、强强令会计机机构、会计计人员及其其他相关人人员伪造会计凭证、、会计账簿簿、编制虚虚假会计报报告以及隐隐匿、销毁毁应当保存存的会计凭凭证、会计计账簿、财财务会计报报告及其他他会计资料料；2、任用的的会计人员员不符合规规定；3、未按规规定建立并并实施内部部会计控制制制度或者者拒绝依法法实施的监监督或者不不如实提供供有前会计计资料及有有关情况；；4、单位负负责人对依依法履行职职责、抵制制违反会计计法行为的的会计人员员以降级、、撤职、调调离工作岗岗位、解聘聘或者开除除等方式实实行打击报报复等。（二）中小小学校长的的会计法律律责任如下下：1、对伪造造变造会计计凭证、会会计账簿、、编制虚假假会计报告告以及隐匿匿、销毁应应当保存的的会计凭证证、会计账账簿、财务务会计报告告及其他会会计资料的的行为负责责；情节严严重的构成成犯罪的，，应追究法法律责任，，不构成犯犯罪的，应应收县以上上人民政府府有关部门门给预相应应的行政处处分直至开开除；2、如果未未履行相关关规定而以以虚假、冒冒领等手段段骗取财政政资产、截截留挪用财财政资金，，违反规定定扩大开支支范围，提提高开支标标准的，应应给予警告告或通报批批评；对直直接负责的的校领导及及相关人员员视情节轻轻重，分别别给予记过过、降级、、撤职、开开除等处分分；3、如果违违规乱收费费的，责令令退还所收收费用，并并对直接责责任人给予予行政处分分直至开除除。三、中小学学校长的任任期经济责责任审计（一）经济济责任的一一般特征为加强对各各级领导干干部任职期期进行监督督，从1999年起起，相关部部门在相继继发布了若若干文件并并规定了对对其在任期期内经济责责任进行审审计。领导干部的的经济责任任分为直接接和主管责责任两种。。直接责任包包含：1、、领导干部部本人直接接违反国家家财经法规规的行为；；2、授意意、指使、、强令、纵纵容、包庇庇下属人员员违反国家家财经法规规的行为；；3、失职职、渎职行行为。主管责任：：领导干部部对其所在在的部门、、单位或地地区的财政政收支、财财务收支的的真实性合合法性效益益性以及有有关经济业业务活动负负有的直接接责任以外外的责任。。（二）中小小学校长经经济责任及及经济审计计的内容1、经济责责任包括：：（1）财务务责任：主主要指任期期内无违规规收费、各各项收费支支出按规定定纳入学校校单位统一一管理；会会计核算的的合规、真真实、有效效。（2）财务务管理责任任：设置财财务岗位职职责明确；；内部控制制严格健全全；保证各各项经济活活动合理合合法。（3）会计计责任：P174（4）财经经法纪责任任.2、中小学学校长经济济责任审计计的内容（（6项）对校长任期期内财务收收支以及相相关经济活活动进行审审计，以监监督、评价价其经济责责任履行情情况。一般是在任任期满或任任期内调任任、转任、、轮岗等之之前进行，，审计内容容具体包括括：（1）对所所管辖的财财经济活动动依法履行行管理职责责的情况，，包括有关关法规制度度、内控制制度的执行行情况和健健全情况；；经费的筹筹集、管理理、使用情情况；资产产的管理及及使用情况况。（2）有无无重大决策策失误；（3）在管管理职责内内作出的业业绩；（4）债权权债务情况况和其他遗遗留与纠纷纷问题；（5）遵守守财经法纪纪和财务制制度情况；；（6）如果果校长兼任任校办企业业负责人，，审计内容容还包括：：企业的财财务状况、、债权债丿丿情况、资资产使用情情况、对外外投资情况况、依法纳纳税情况、、利润分配配情况等。。案例讨论：：P179应如何健健全制度以以避免此类类事件发生生？事前预预防与事后后审计哪个个更性化？？第二部分加加强中小小学校预算算管理这部分内容容主要在《《制度》的的第三章，，包括预算算的概念、、内容、管管理办法、、编制方法法、编制和和审批程序序、执行调调整和年度度决算。一、明确预预算编制主主体1、以学校校为预算编编制单位，，教学点纳纳入学校统统一编制。。2、实行““集中记账账、分校核核算”会计计核算模式式的学校，，要在核算算中心指导导下，以校校为单位编编制预算。。二、明确了了中小学校校预算的主主要内容（一）收入入预算以上年度预预算执行情情况为基础础，参考本本年度维持持学校正常常运转和发发展的基本本要求，根根据预算年年度的收入入增加因素素和措施进进行测算进进行编制。。中小学校收收入的主要要包括财政政补助收入入、事业收收入、勤工工俭学收入入及其他收收入。（二）基本本支出预算算基本支出指指学校为保保障正常运运转和完成成日常教学学任务所必必需的支出出，包括：：1、人员工工资福利；；2、商品和和服务支出出；3、对个人人和家庭的的补助支出出等。学校要在准准确核实本本单位预算算编制所需需的各项基基础数据的的基础上编编制本单位位的基本支支出预算。。（三）项目目支出预算算指除基本支支出预算以以外的为实实现特定职职责和目标标的行政事事业性项目目支出，包包括三项主主要内容：：1、资本性性（专项公公用）支出出：列入学学校预算的的用于购置置固定资产产、土地和和无形资产产以及购建建基础设施施、大型修修缮等支出出等。2、其他项项目：为满满足特定目目标的项目目，如大型型会议、培培训、专项项业务等的的支出。此此项支出需需进行论证证可行并采采用零基预预算法进行行编制。3、政府采采购项目支支出：由学学校在填报报的《政府府采购预算算表》中列列明所需采采购的品名名、数量和和金额以及及时间，提提交政府采采购预算建建议数。三、明确了了编制流程程：两上两两下。（一）一上上：由教育育行政部门门根据各中中小学上报报的预算建议数进行汇总并并编报本区区域的预算算建议数上上报同级财财政部门。。学校和教教育行政主主管部门要要提供与预预算编制相相关的基础础数据和相相关材料，，如涉及基基本支出核核定的编制人数和和实有人数数，增人增支支的文件，，必保项目目的文件等等。（二）一下下：财政部部门根据教教育行政部部门汇编上上报的预算算建议数，，结合财力力可能，统统筹安排中中小学校义义务教育经经费，编制制财政预算初步草草案报同级人民民政府审定定，批准后后下达预算算控制数。。（三）二上上：教育行行政部门上上报预算草草案教育行政部部门将财政政下达的预预算控制数数分配下达达到各中小小学校并布布置各学校校年度预算算编制工作作。各学校校根据“一一上”阶段段编报的预预算建议数数编制预算算草案并上上报教育行行政部门。。教育行政政部门进行行审核汇总总教育部门门预算报送送同级财政政部门。（四）二下下：财政部部门批复预预算并经由由教育行政政部门下达达到所属各各中小学校校执行。四、明确了了预算管理理的三项内内容1、核定收收支；2、定额或或定向补助助；3、超支不不补、结转转和结余按按规定使用用。五、明确预预算编制的的四项原则则量入为出、、收支平衡衡、统筹兼兼顾、保证证重点修订后的《《中小学校校财务制度度》关于预预算管理突突出了两个个加强：1、加强预预算执行管管理2、加强预预算调整管管理第三部分加加强中小小学校收入入管理一、收入管管理的三个个要求1、中小学学应将各项项收入全部部纳入学校校预算，统统一管理理，统一核核算：遵收收付实现制制原则确认认。2、确保收收入的合法法性与合理理性，取之之得当，用用之合理。。各项收费费应严格执执行国家规规定的收费费范围、收收费项目和和标准，使使用符合国国家规定的的票据。3、按规定定上缴国库库或财政专专户的资金金，应按国国库支付的的有关规定定及时足额额上缴，不不得隐瞒、、挪用及坐坐收坐支。。中职学校的的免学费资资金按财政政补助收入入处理。二、《制度度》明确了了对中小学学校收入管理的的三个严禁禁：1、小金库库2、账外私私存3、账外账账三、对收入入管理提出出了两个取取消1、取消了了预算外资资金收入的的概念2、取消了了义务教育育阶段学杂杂费收入四、收入管管理的四个个改变1、将财政政补助收入入来源渠道道由“从财财政部门取取得”改为为“从同级级财政部门门取得”；；从非同级财财政部门取取得的财政政拨款应列列入“事业业收入”或或“其他收收入”；2、将财政政补助收入入概念中的的原“事业业经费”改改为“财政政拨款”；；按照部门门预算改革革的要求，，实行“一一个学校一一本预算””，实现了了“大收大大支、收支支统管”；；财政拨款是指中小学校校从同级财政政部门取得的的所有财政拨拨款，如教育育事业费、教教育费附加、、地方教育费费附加、基本本建设投资、、社会保障经经费等。3、非财政补补助收入的““上缴财政专专户款”改为为“上缴国库库或者财政专专户”（会计计科目的改变变）；4、将经营收入范围由“全部部中小学校””改为“非义义务教育阶段段学校”，明明确规定了公公益一类事业业单位不得进进行经营活动动。明确了非义务务教育学校的的经营收入来来源：指学校校在教育教学学及其辅助活活动之外，开开展的非独立核算经营活动取得得的收入。第四部分加加强中小学校校的支出管理理（重点）一、中小学支支出的内容1、事业支出出：开展教育育及附助活动动发生的支出出2、经营支出出（非义务教教育阶段中小小学校）：教教学及辅助活活动之外开展展的非独立核核算活动发生生的支出3、对附属单单位补助（非非义务教育阶阶段中小学校校）4、上缴上级级支出和其他他支出。二、新修订的的财务管理制制度中关于加加强支出管理理的规定———三个改变一一个完善：改变之一：将事业支出出分为基本支支出和项目支支出两大项，，同时将原建建设性支出并并入事业支出出中的项目支支出。这项改变适应应了政府收支支分类改革的的要求。改变二：经营支出和和对附属单位位补助支出的的范围由“全全部中小学校校”改为“非非义务教育阶阶段学校”。。这里的经营支支出要注意三三点：1、义务教育育阶段学校不不得从事经营营活动，也没没有经营支出出；2、经营支出出要与经营收收入相配比；；3、对独立核核算的经营活活动，应按企企业财务制度度单独核算不不在经营支出出中反映。改变三：增加了“上上缴上级支出出”和“其他他支出”。这这项改变的原原因是由于实实际工作中中中确实存在这这方面支出，，另外，也是是与收入中的的“上级补肋肋收入”和““其他收入””会计科目相相对应。一个完善：完善了支出的的管理规定。。体现在以下下六方面：1、将各项支支出全部纳入入单位预算，，体现大收大大支，统管收收支的要求，，没有预算就就不能列支；；例如：班主任津贴、、代课老师、、杂工工资不不能在公用经经费中列支。。学校在正常的的人员经费中中不能保障上上述工资性支支出，但实际际工作中确实实需要这项支支出，必须将将这项费用支支出要单独列列入每年的财财政预算予以以保障，没有有列入预算的的，不能列出出；2、基本支出出、项目支出出不能混用。。公用支出不不得用地福利利支出；项目目支出按规定定要专款专用用，不得挤占占和挪用；对对支出进行科科学化和精细细化管理，按按资金规定用用途列清列细细。3、非义务教教育阶段学校校开展非独立立经营活动，，应正确归集集实际发生的的各项费用。。不能将经营营支出列入事事业支出，否否则会影响学学校正常运转转。独立核算的经经营活动应按按企业财务制制度单独核算算，不在学校校经营支出中中反映。4、应采用集集中采购的不不能分散采购购；应该采用用公开招标方方式的不能采采用单一来源源方式。应该通过国库库单一账户体体系支付的，，不能采用现现金支付。5、应加强支支出的绩效管管理，提高资资金的使用效效能，如：专专项资金项目目长期不能开开工或完工不不通过验收；；项目进展不不进行跟踪考考核，项目完完成没有绩效效评价等，应应追究当事人人的责任。6、依法加强强各类票据管管理，确保票票据来源的合合法、内容真真实、使用正正确，不得使使用虚假票据据。三、新修订的的《中小学校校财务管理制制度》对收入入与支出的管管理体现了政政府收支分类类改革的原则则1、对收入进进行科学分类类，全面反映映政府收入的的来源与性质质。根据国际际通用作法，，将收入分为为税收收入、、社保收入、、非税收收入入、贷款转贷贷回收本金收收入、债务收收入以及转移移性收入，全全面、规范、、细致地反映映政府各项收收入。2、建立支出出经济分类支支出体系：经经济支出分类类体系设类、、款两级：12类90多多款。更加全全面系统地进进行政府预算算管理。3、对支出建建立功能性分分类模式，清清楚地反映政政府各项职能能活动。根据据政府管理和和部门预算要要求，统一按按支出功能设设置三级科目目：共17大大类，如国防防、外交、教教育、科研、、社保及就业业等，综合反反映政府职能能活动；170多款，如如教育类下的的普通教育，，反映为完成成某项政府职职能所进行的的某一方面的的工作；800多项，如如“水利”款款下的“水土土保持”科目目，反映为完完成某一方面面工作所发生生的具体支出出事项。四、中小学校校支出管理的的原则与重点点（一）支出管管理原则1、实事求事事，按预算计计划支出；2、坚持支出出足额的开支支标准，提高高支出的经济济效益；3、勤俭办学学，厉行节约约，降低教育育成本。（二）管理重重点1、严格执行行各项法规制制度，增强对对自身行为的的约束：坚持持专款专用原原则，公用经经费不得用于于发放各种津津贴，不能用用于偿债；学学生的钱不能能用于老师，，并执行支出公示制度度；2、加强对财财务部门的管管理和经济核核算，控制好好人员编制，，提高资金使使用效益；3、强化教育成本观念，严格控控制开支出标标准。第五部分加加强资产管理理一、中小学资资产管理的内内容：流动资资产、固定资资产、无形资资产、对外投投资等。二、新制度强强调资产管理理的“四个改改变”（一）流动资资产内容的改改变1、增加“零零余额账户用用款额度”；；2、将“应收收及暂付款项项”改为“应应收及预付款款项”；3、删除了““借出款”（（为什么？））。（二）适度的的提高了固定定资产的单位位价值标准通用设备由500元提高高到1000元，专用设设备由800元提高到1500元（（为什么？））。（三）对固定资产分分类进行了适适当调整1、房屋和建建筑物改为房房屋及构筑物物；2、一般设备备改为通用设设备；3、图图书改改为图图书、、档案案；4、其其他固固定资资产改改为家家具、、用具具、装装具及及动植植物。。（四））在资产产分类类中增增加““在建建工程程”，，将在在建工工程纳纳入资资产管管理体体系。。二、对对资产产管理理要注注重““两个个加强强”（一））加强强流动动资产产管理理1、加加强货货币资资产管管理，，实行行内部部牵制制原则则，机机构分分立、、钱账账分立立。2、加加强应应收款款项管管理，，应收收及预预付款款项不不得长长期挂挂账。。3、加加强存存货管管理，，进行行合理理分类类，适适度存存货，，严格格管理理控制制。（二））加强强固定定资产产管理理建立建建全管管理制制度（（谁用用、谁谁管、、谁负负责维维修保保养））2、建建账建建卡3、共共享共共用，，提高高使用用率4、信信息化化管理理5、处处置收收入应应上缴缴国库库，不得再再转入入修购购基金金。三、对对资产产管理理要““三个个规范范”（一））规范范对外外投资资注意六六个方方面问问题1、严严格控控制中中小学学对外外投资资（经经营活活动））国家明明确规规定：：公益益一类类中小小学校校不得得从事事经营营活动动；二二类中中小学学校在在确保保公益益目标标前提提下，，可依依相关关法律律法规规提供供与主主业相相关的的服务务，收收益的的使用用按国国家有有关规规定执执行。。2、严严格履履行审审批程程序，，要进进行必必要的的可行行性论论证，，并提提出申申请，，经主主管部部门审审核同同意后后报同同级财财政部部门审审批。。3、规规范投投资来来源和和方向向。不不得用用财政政拨款款及结结余进进行对对外投投资，，不行行从事事股票票、期期货、、基金金、企企业债债券等等投资资。4、严严禁义义务教教育阶阶段学学校进进行对对外投投资。。己发发生了了的对对外投投资，，要在在合同同到期期后收收回，，不得得续签签合同同，在在不造造成损损失的的前提提下，，可提提前收收回。。5、坚坚持投投资回回报原原则，，避免免投资资损失失。6、加加强对对外投投资监监督，，全程程监控控，盈盈余控控制。。（二）规范范资产出租租出借1、履行必必要程序。。进行可行行性论证，，经主客部部门审核同同意，报同同级财政部部门审批。。2、加强风风险控制和和收益控制制。3、加强租租金收入管管理。收入入纳入预算算管理，计计入“其他他收入”科科目。（三）规范范资产处置置1、严格处处置条件2、严格执执行处置程程序：规定定限额以上上的，经主主管部门审审核后报同同级财政审审批；规定限额以以下的，报报主管部门门审批，主主管部门将将审批结果果定期报同同级财政管管案。3、规范处处置方式：：产权交易易机构、证证券交易系系统、拍卖卖市场。遵循公开、、公平、公公正和竞争争、择优的的原则。不不能由学校校私自处置置。严格执行相相关审批程程序4、资产处处置收入上上缴国库第六部分强强调负债债管理一、负债管管理的“一一个改变””和“一个个增加”1、负债的的内容更加加细化。将将“应付及及预收款项项”改变为为“应付账账款、应付付票据、预预收账款和和其他应付付款”（与与资产不对对称）2、增加““预收账款款”，指非非义务教育育阶段的中中小学校因因提供劳务务或产品而而预先收到到的一部分分款项。二、负债管管理的三个个要求（一）对负负债实行分分类管理1、代管款款项：分项项核算，按按时结清，，如课本费费、校服费费、校车费费等；2、应缴款款项：应及及时足额上上缴，不得得截留、不不得坐收坐坐支。（二）借入入款项：义义务教育阶阶段学校不得举借债债务，非义务教教育阶段学学校按照有有关法规可可向银行及及非银行