2022-2023年甘肃省平凉市注册会计审计真题二卷(含答案)

2022-2023年甘肃省平凉市注册会计审计真题二卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.鉴于总账及其所属明细账相互关系，在进行账簿登记时应采用（）。

A.复式记账法B.借贷记账法C.平行登记法D.加权平均法

2.如果注册会计师注意到其他信息存在明显的对事实的重大错报，但被审计单位管理层拒绝修改，注册会计师应当（）

A.将对其他信息的疑虑告知治理层

B.发表否定意见的审计报告

C.在审计报告的意见段后增列其他事项段予以说明

D.发表保留意见的审计报告

3.下列各项中，项目负责人组织项目组成员讨论舞弊导致的重大错报风险的内容不包括（）

A.管理层凌驾于控制之上的可能性

B.可能表明管理层操纵利润的手段

C.如何使拟实施审计程序的性质、时间和范围不为被审计单位预见

D.确定如何在项目组成员中共享实施审计程序的结果

4.关于注册会计师对财务报表审计的责任，下列说法中，不正确的是（）。

A.合理保证已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础

B.评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性

C.计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报提供有限保证

D.对其签署的审计报告负责

5.下列事项中，属于财务报表日后调整事项的是（）。

A.财务报表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺

B.财务报表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化

C.财务报表日后因自然灾害导致资产发生重大损失

D.财务报表日后期间，因质量问题收到报告年度销售的一批退回的货物

6.关于在财务报表审计中考虑环境事项，下列说法中错误的是()。

A.注册会计师在财务掺表审计中应当考虑可能导致财务报表重大错报风险的环境事项

B.注册会计师考虑环境事项，是为了针对被审计单位是否存在违反环境法律法规情况发表意见

C.注册会计师应当针对评估的环境事项导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的环境事项导致的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序

D.注册会计师应当阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息所涉及的环境事项，以识别其是否与已审计财务报表存在重大不～致

7.注册会计师从甲公司的采购明细账追查至验收单，从采购明细账追查至卖方发票，目的是测试采购业务的（）认定

A.存在B.完整性C.分类与可理解性D.计价和分摊

8.通常无需包含在审计业务约定书中的是（）。

A.财务报表审计的目标与范围B.出具审计报告的日期C.用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础D.管理层的责任

9.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致A注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A注册会计师正确的做法是（）。

A.在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告

B.在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告

C.告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接

D.与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务

10.注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时，下列说法中不恰当的是()。

A.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中于期中而非接近期末实施

B.如果针对某项认定实施实质性程序的目标仅包括获取该认定的期中审计证据(从而与期末比较)，注册会计师应在期中实施实质性程序

C.如果实施实质性程序所需信息在期中之后获取并不存在明显困难，则注册会计师一般在期中之后实施实质性程序

D.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序

11.在确定是否利用内部审计工作时，注册会计师通常不需要考虑的因素是（）。

A.内部审计的客观性

B.内部审计人员的薪酬水平

C.内部审计人员的专业胜任能力

D.内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通

12.第

15

题

B注册会计师对比较数据的审计责任的表述中恰当的有（）。

A.比较数据的审计目标是以合理保证比较数据不存在重大错报

B.针对比较数据实施的审计程序的范围明显小于针对本期数据实施的审计程序的范围，主要是分析比较数据的波动和金额是否正确

C.针对比较数据的审计特别关注的是会计政策在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得变更

D.如果注意到比较数据可能存在重大错报，注册会计师应当根据实际情况实施追加的审计程序

13.以下针对书面声明的说法中，不恰当的是（）。

A.书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录

B.如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均未就任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明

C.注册会计师必须获取书面声明，时间尽量接近资产负债表日

D.管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围

14.关于集团财务报表审计中注册会计师的责任设定，下列说法不正确的是（）。

A.集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见负有责任

B.组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责

C.对集团财务报表出具的审计报告不可以提及组成部分注册会计师

D.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任

15.下列有关抽样风险的表述中，错误的是（）。

A.在统计抽样中存在一定程度的非抽样风险；在非统计抽样中，也存在某种程度的抽样风险

B.只要有抽样就存在抽样风险

C.由于抽样风险可以量化，注册会计师可以控制，但非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化，所以注册会计师无法控制非抽样风险

D.抽样风险存在可能会导致注册会计师得出错误的结论，也可能会影响审计的效率

16.在合理保证的直接报告业务中，A注册会计师认为提出鉴证结论的正确方式是（）。

A.明确提及责任方和标准，如“我们认为，责任方做出的‘根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”

B.明确提及责任方，如“我们认为，责任方做出的‘内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”

C.明确提及鉴证对象，如“我们认为，内部控制在所有重大方面是有效的”

D.明确提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的”

17.D．低正常股利加额外股利政策

18.实质性程序结果可能需要对前期已经评估的控制有效性进行重新考虑，下列陈述中，恰当的是（）。

A.如果实施实质性程序未发现某项认定存在错报，则说明与该认定有关的控制运行是有效的

B.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，则说明与该认定有关的内部控制设计是无效的

C.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，则应当降低评估的控制风险水平

D.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，则应当调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围

19.以下关于具体审计计划的各种说法中，不恰当的是（）。

A.制定具体审计计划的主要目的是为了获取充分、适当的审计证据以将检查风险降至可接受的低水平

B.具体审计计划的核心内容是确定审计程序的性质、时间安排和范围

C.具体审计计划的内容包括何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何对审计工作底稿进行复核

D.具体审计计划可以因为非预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因进行必要的更新和修改

20.反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表是（）。

A.利润表B.资产负债表C.现金流量表D.所有者权益变动表

21.注册会计师担任B集团财务报表审计项目合伙人。关于B集团的下列组成部分(甲、乙、丙、丁)的描述中，从财务重大性角度判断，最可能属于重要组成部分的是（）。

A.甲的总资产占B集团的10%

B.乙的营业收入占B集团的5%

C.丙的现金流量占B集团的8%

D.丁的利润总额占B集团的37%

22.下列关于期后事项的说法中，正确的是（）

A.对于在财务报表日至审计报告日之间发生、注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间知悉的调整事项，如果管理层不修改财务报表，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师可以拒绝提交审计报告

B.对于在财务报表报出日后知悉的事实，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序

C.期后事项是指财务报表日至财务报表报出日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实

D.对于财务报表日前已实施审计程序并已得出满意结论的事项，注册会计师需要在财务报表日后关注其否需要执行追加的审计程序

23.

第

9

题

下列关于审计程序的说法中，不正确的是（）。

A.检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证据

B.观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点

C.对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证

D.分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系

24.下列有关分析程序的说法中，正确的是（）。

A.注册会计师应当在每个审计项目中将分析程序用作风险评估程序、实质性程序和总体复核

B.对于特别风险，如果注册会计师不信赖内部控制，不能仅实施实质性分析程序，还应当实施细节测试

C.细节测试比实质性分析程序更能有效地应对认定层次的重大错报风险

D.注册会计师实施分析程序时应当使用被审计单位外部的数据建立预期

25.

在审计风险模型中，“重大错报风险”是指()。

A.评估的财务报表层次的重大错报风险

B.评估的认定层次的重大错报风险

C.评估的与控制环境相关的重大错报风险

D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险

26.为了证实被审计公司在临近12月31日签发的支票是否未予入账，注册会计师实施的以下审计程序中最有效的是（）。

A.审查12月31日的银行存款余额调节表

B.函证12月31日的银行存款余额

C.审查12月31日的银行对账单

D.审查12月份的支票存根

27.下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加其他事项段的是（）。

A.注册会计师决定在审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告

B.当财务报表列报对应数据时，上期财务报表未经审计

C.对审计报告使用和分发的限制

D.含有已审计财务报表的文件中的其他信息与财务报表存在重大不一致，并且需要对财务报表作出修改，但管理层拒绝修改

28.

第

17

题

东湖公司的主营业务成本均为所销售产成品的成本，东湖公司存货项目余额和生产成本发生额如下(金额单位：人民币万元)

存货项目余额2007年12月31日2006年12月31日原材料余额37502400在产品余额34002650产成品余额685062002007年度2006年度生产成本发生额8750059500

假定不考虑其他因素，东湖公司2007年度主营业务成本应为（）。

A.84750万元B.86100万元C.86850万元D.88900万元

29.有关抽样方法的选择，下列说法中正确的是（）。

A.在不进行分层的情况下。通常采用均值法推断总体错报

B.抽样发现少量错报，可以采用比率法推断总体错报

C.抽样未发现错报，可以采用差额法推断总体错报

D.预计只发现少量大金额差异的情况下，可以使用货币单元抽样

30.下列有关积极式函证的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师应当在发出询证函后予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函

B.如果管理层不允许寄发函证，注册会计师可以发表非无保留意见

C.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据

D.为保证回函率，注册会计师应当要求被审计单位安排专人催收函证

二、多选题(20题)31.下列关于数据分析的说法中，恰当的有（）

A.注册会计师在使用管理层提供的数据时，需要对数据的提取和验证过程执行控制测试

B.只有在注册会计师要求的情况下，管理层需要进行广泛的安全性和完整性检查

C.数据分析工具本身可以提高审计质量

D.数据分析工具可用于为判断提供支撑并提供见解

32.ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲上市公司2012年财务报表。根据保密原则，以下属于可以对外披露的涉密信息的例外事项有（）。

A.法律法规允许披露，并取得甲公司的授权

B.根据法律法规的要求，为法律诉讼提供证据

C.根据法律法规的要求，向监管机构报告所发现的违法行为

D.法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益

33.依据审计工作底稿的概念，属于审计工作底稿包括的内容有（）

A.制定审计计划B.实施审计程序C.获取审计证据D.得出审计结论

34.

注册会计师张华在对海通科技公司2007年度财务报表进行审计时遇到下列问题，请代为做出正确的判断。

第

35

题

注册会计师在实施审计工作时，控制测试并不是必需执行的，但在（）情况下实施控制测试是必要的。

A.风险评估程序不能识别出重大错报风险时

B.评估的重大错报风险较高

C.仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次充分、适当的审计证据

D.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的

35.按照企业从事日常活动的性质，收入有三种来源（）。

A.销售商品取得收入B.提供劳务取得收入C.让渡资产使用权取得收入D.主营业务取得收入

36.甲注册会计师在对A公司2013年度应付账款进行审计时，选择对应付账款执行实质性分析程序，下列执行的审计程序中正确的有()。

A.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性

B.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因

C.注册会计师选择在资产负债表曰金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象对应付账款进行函证

D.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性

37.关于“前任注册会计师”的界定，以下说法中，恰当的有（）。

A.为被审计单位出具过审计报告的所有注册会计师

B.已对最近一期财务报表发表了审计意见的其他会计师事务所的注册会计师

C.接受委托，但未完成审计工作的其他会计师事务所的注册会计师

D.现任注册会计师接替的本会计师事务所的其他注册会计师

38.如果注册会计师发现涉及较高级别的管理层舞弊，则以下采取的措施不恰当的有（）

A.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性

B.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响

C.重新评估舞弊导致的检查风险

D.重新考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位

39.职业怀疑要求注册会计师保持警觉的事项包括（）

A.作为审计证据的文件记录存在明显修改

B.财务数据存在舞弊嫌疑

C.财务信息表明与同行业有严重背离的趋势

D.注册会计师针对同一事项询问不同人员得出完全不同的回答

40.有关存货审计的下列表述中，不恰当的有（）。A.A.对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利和义务”认定的重要程序

B.对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因

C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目

D.存货截止测试的主要方法是检查存货盘点日前后的存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确

41.某注册会计师负责对新叶公司2008年度财务报表进行审计。在测试公司内部控制时，在确定控制测试的范围时，该注册会计师通常考虑的因素有（）。

A.总体变异性B.在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度C.控制的预期偏差D.控制的执行频率

42.A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在了解甲公司货币资金相关内部控制后，下列事项中不符合内部控制规范的有()。

A.甲公司总经理的直系亲属担任本单位财务负责人

B.甲公司财务负责人的直系亲属担任本公司出纳员

C.甲公司指定专人集中保管单位负责人、。财务负责人的个人名章和财务专用章

D.出纳员负责本公司现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算等职责

43.下列属于审计工作底稿的有()。

A.具体审计计划B.问题备忘录C.重大事项概要D.总体审计策略

44.在对内部控制进行初步评价并进行风险评估后，注册会计师通常需要在审计工作底稿中形成结论的有()。

A.控制本身的设计是否有效B.控制是否得到执行C.是否信赖控制并实施控制测试D.是否实施实质性程序

45.下列涉及的舞弊导致的重大错报风险的事项中，注册会计师应当与治理层沟通的有（）。

A.管理层未能恰当应对已发现的内部控制重大缺陷的事实

B.注册会计师对被审计单位控制环境的评价，包括对管理层胜任能力和诚信的疑虑

C.注册会计师对超出正常经营过程的交易的授权恰当性的疑虑

D.注册会计师注意到的可能对财务信息做出虚假报告的行为

46.下列选项中，与应付账款的完整性认定相关的审计程序有（）

A.针对未授权的交易，检查相关原始凭证和会计记录

B.针对已偿付的应付账款，检查相关原始凭证确定其是否在资产负债表日前真正偿付

C.函证资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人

D.从原始凭证追查至相关的账簿记录，确定所有交易均已记录

47.

第

39

题

如果注册会计师没有查出被审计单位财务报表中存在错报，在以下（）条件同时被满足的情况下，注册会计师才可能被判与担负重大过失相应的法律责任。

A.错报是重大的B.被审计单位的内部控制无效C.注册会计师没有运用适当的实质性测试程序D.注册会计师具有不良动机

48.第

21

题

乐华公司的以下与付款业务相关的内部控制内容，符合内部会计控制规范的是（）。

A.乐华公司建立了退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定

B.乐华公司定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项

C.乐华公司已到期的应付账款由出纳办理结算与支付

D.乐华公司财会部门在办理付款业务时，对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行了严格审核

49.

第

23

题

记载资金的账簿，印花税计税依据是（）两项的合计数。

A.实收资本B.注册资本C.资本公积D.全部资产

50.在确定控制测试的范围时，注册会计师通常考虑的因素有（）。

A.总体变异性

B.在风险评估时拟信赖控制运行有效性的范度

C.控制的预期偏差

D.控制的执行频率

三、3.判断题(10题)51.

被审计单位发生了经营失败则一定会导致注册会计师审计失败。()

A.正确B.错误

52.

由于审计证据大都是说服性而非结论性的，而且注册会计师在获取和评价审计证据以及由此得出审计结论时涉及大量的专业判断，因此，绝对保证的审计意见是难以形成的。()

A.正确B.错误

53.

Y公司在资产负债表日对一批账面价值为100万元、可变现净值为50万元的存货计提了跌价准备50万元。该批存货在资产负债表日至审计报告日出售了50%，销售收入为26万元。助理人员确认Y公司对该批存货计提的跌价准备是合理的。()

A.正确B.错误

54.

注册会计师在编制审计计划时，可以考虑成本效益原则，考虑成本效益原则是会计师事务所提升竞争力和获利能力必须考虑的因素。()

A.正确B.错误

55.H公司是一家工业制造性企业，拥有大量的存货，内部控制较完善。A注册会计师是H公司2006年度会计报表审计的项目经理，在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断注册会计师A和助理人员的措施是否得当或得出的相关审计结论是否正确。

助理人员在对存货监盘时，发现有一批存货盘点的工作量较大，H公司对存货实行永续盘存制度，助理人员拟采用审查公司的有关存货的收发记录代替。()

A.正确B.错误

56.

临近审计工作结束日，国家相关机关宣布了对QR厂的处罚措施，其中包括赔偿受害患者的经济损失和行政罚款，共计30亿元。项目组认为，药品系该厂在2005年度生产的，要求QR厂调整2005年度会计报表，但该厂财务主管以医疗事故发生在2006年度为由，只愿在2005年度会计报表附注中加以披露。根据这一情况，审计小组决定出具否定意见审计报告。()

A.正确B.错误

57.B注册会计师是M外商投资企业验资业务的项目经理，助理人员对货币资金和银行存款进行了审计，B注册会计师在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员对货币出资的审验程序是否正确。

检查外方出资者是否以从境外汇入的外币出资，并将出资款缴存于被审验单位的外币资金账户。()

A.正确B.错误

58.无论是销售业务、购货业务、成本费用业务，还是货币资金业务，对于审批人超越授权范围审批的业务，经办人均有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。()

A.正确B.错误

59.注册会计师实施的实质性测试，其性质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。如果可接受的检查风险较高，则实质性测试的性质应以余额测试为主，时间应以期末审计和期后审计为主。()

A.正确B.错误

60.

为达到记录成本为实际发生的内部控制目标，三个关键控制点是指生产指令的授权批准、领料单的授权批准、工资的授权批准。()

A.正确B.错误

四、简答题(5题)61.

62.第

41

题

注册会计师是周琳是东海科技公司2007年度财务报表审计的负责人，周琳在对该公司销售与收款循环内部控制了解和测试中进行了下列工作：了解到东海科技公司针对销售收入和销售费用的业绩评价控制包括财务经理每月审核实际销售收入（按产品细分）和销售费用（按费用项目细分），并与预算数和上年同期数比较，对于差异金额超过6%的项目进行分析并编制分析报告，销售经理审阅该报告并采取适当跟进措施。注册会计师周琳抽查了最近三个月的分析报告，并看到上述管理人员在报告人签字确认，证明该控制已经得到执行。然而，周琳在与销售经理孙某的讨论中，发现他对分析报告中明显异常的数据并不了解其原因，也无法作出合理解释，从而显示该控制并未得到有效的运行。

（1）为什么会出现内部控制存在且被执行，注册会计师却认为东海科技公司控制可能运行无效？为什么？

（2）简述测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行两者联系和区别。

（3）在测试控制运行的有效性，注册会计师周琳还应当从哪些方面获取关于控制是否有效运行的审计证据？

63.根据事项(2)，判断谁的观点正确。

64.ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计2集团2011年度财务报表业务。z集团由1家母公司、5家子公司、3家采用权益法核算的合营企业，以及其他投资实体15家构成。ABC会计师事务所委派A注册会计师担任集团项目合伙人。集团项目组根据所了解到的具体情况，拟定了审计计划，部分摘录如下：

(1)在确定组成部分时，应当根据企业会计准则，以合并财务报表的合并范围以控制为基础加以确定，将Z集团中1家母公司和所下设的5家子公司作为集团财务报表的组成部分。

(2)集团项目组在确定重要组成部分时，确定存在下列特征之一的组成部分即为重要组成部分：①单个组成部分对集团具有财务重大性；②单个组成部分虽然不具有财务重大性，但仍可能存在导致集团财务报表发生重大错报的风险。

(3)为保证审计质量，集团项目组在与组成部分注册会计师沟通中明确各自的责任：组成部分注册会计师对组成部分所有发现的问题、得出的结论，以及形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在会计师事务所对集团审计意见负责，因组成部分注册会计师没有发现组成部分存在的重大错报而导致的审计风险集团项目组免责。

(4)基于集团审计的目的，只有计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师，如果集团项目组仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无须了解这些组成部分的注册会计师。

(5)在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性水平，并按照比例分配的方式，确定各组成部分的重要性水平，对于各组成部分的重要性的汇总数不能高于集团财务报表整体的重要性水平。

(6)集团项目组在针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施进一步审计程序时，决定对所有重要组成部分进行审计，对于不重要的组成部分在集团层面实施分析程序，如果已经执行的工作不能获取充分、适当的审计程序，再追加某些重要的组成部分进行审计。

要求：

针对上述事项(1)至事项(6)，分别指出集团项目在所拟定的审计计划中是否存在不当之处，并简要说明理由。

65.(4)返修品、废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。

要求：

(1)针对资料二，A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷？并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序。

(2)针对资料三，A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正。

(3)针对资料四，甲公司在盘点过程中有无不妥当之处？若有，请予以更正。

(4)在存货盘点结束时注册会计师应做哪些工作？

(5)由于A和8注册会计师未能对2007年末的存货实施监盘，注册会计师应采取何措施？

参考答案

1.C总分类账户是所属的明细分类账户的综合，对所属明细分类账户起统驭作用．明细分类账户是有关总分类账户的补充，对有关总分类账户起着详细说明的作用。总分类账户和明细分类账户，登记的原始凭证依据相同，核算内容相同，两者结合起来既总括又详细地反映同一事物。因此，总分类账户和明细分类账户必须平行登记。所谓平行登记就是对每一项经济业务，一方面要在有关的总分类账户中进行总括登记；另一方面还要在其所属的有关明细账户中进行明细登记。

2.A选项A符合题意，如果认为在其他信息中存在对事实的重大错报，但管理层拒绝修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见；

选项B、D不符合题意，如果认定对事实的重大错报确实存在，由于该错报与已审计财务报表无关，注册会计师不能因此对并未发现有重大错报的已审计财务报表发表保留意见或否定意见。

综上，本题应选A。

3.D选项A、B、C，只要与被审计单位的舞弊风险有关的内容，均可在讨论之列；

选项D，属于项目组讨论的目的，而不是内容。

综上，本题应选D。

4.C选项C不正确。注册会计师对财务报

表是否不存在重大错报应提供合理保证。

5.C

6.B考虑环境事项，服务于对财务报表发表审计意见，不是针对环境事项发表意见。虽然教材没有对环境事项准则进行讲解，但考生当举一隅而以三隅反，类比对法律法规的考虑，不难作出正确选择

7.A注册会计师在细节测试时，如果实施“逆查”，则其目的是获取审计证据证实“存在”认定是否存在错报。

8.B审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容:1.财务报表审计的目标与范围;2.注册会计师的责任;3.管理层的责任;4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础;5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

9.C被审计单位在拟议的业务约定条款中对审计范围施加限制，会导致注册会计师不能获取充分适当的审计证据支持其结论。即当拟承接的业务不具备鉴证业务的所有特征时，注册会计师不能将其作为鉴证业务予以承接。注意不要和A选项混淆。题目考查的是在“拟议的业务约定条款”中就发现存在这种无法发表审计意见的限制，此时首先考虑不能作为审计业务予以承接，而不是还要实施程序，出具无法表示意见的报告。

10.AA【解析】注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末（或接近期末）实施，所以选项A不正确。

11.B在确定是否利用内部审计工作时，无须考虑内部审计人员的薪酬水平。

12.D选项A中，比较数据的审计目标应是以合理保证比较数据不存在对本期财务报?表产生重大影响的错报；选项B中，通常限于评价比较数据是否正确列报和适当分类；选项C中，会计政策可以变更。选项D正确，因为注册会计师受托对本期财务报表进行审计，就需要对包括比较数据在内的本期财务报表整体承担相应的责任，如果比较数据可能存在重大错报，注册会计师应当根据实际情况实施追加的审计程序。

13.C选项C不恰当，书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。

14.C选项C的说法过于绝对，注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。

15.C非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。虽然在任何一种抽样方法中注册会计师都不能量化非抽样风险．但通过采取适当的质量控制政策和程序进行控制，如对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平，注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。

16.D本题有两个注意点：合理保证和直接报告业务。首先，考虑直接报告业务，直接提及鉴证对象和标准；其次，考虑合理保证的表述方式是积极的方式。综合考虑两点，只有选项D最符合题意。

17.A剩余股利政策下，股利支付是未来投资机会的函数，非常不利于股东预先安排收入与支出，也不利于保障股利的发放。

18.D选项D正确，注册会计师可以通过调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围等修正审计计划、修改审计程序最终降低检查风险。

19.C具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围。可以说，为获取充分、适当的审计证据，而确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策是具体审计计划的核心。具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。

20.B①资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。②利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。③现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表。

21.D选项D恰当。注册会计师在判断集团财务报表组成部分财务重大性时，根据B集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入，选项D的比例最大，所以最有可能。

22.B选项A表述不正确，对于在财务报表日至审计报告日之间发生、注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间知悉的调整事项，如果管理层不修改财务报表，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师可以考虑发表非无保留意见，而不是拒绝提交审计报告；

选项B表述正确，财务报表报出日后知悉的事实属于第三时段期后事项，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序；

选项C表述不正确，期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实；选项D表述不正确，注册会计师并不需要对财务报表日前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序。

综上，本题应选B。

23.A检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。

24.B请见教材P133，分析程序用作风险评估和总体复核是必须的，选项A错误;对于特别风险，仅实施实质性分析程序不能有效地将认定层次的风险降至可接受的水平，应该实施细节测试，选项B正确;选项C在某些情况下，实质性分析程序比细节测试更能有效地应对认定层次的重大错报风险;选项D也可能使用被审计单位内部数据。

25.B答案解析：审计风险模型中的重大错报风险为评估的认定层次的重大错报风险。参考教材P155页。

26.D注册会计师为了确保银行付款均已入账，应当在清点支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时审查该支票号码之前的支票是否均已开具，且是否均已入账。

27.D请见教材P522，选项D正确。注册会计师需要在审计报告中增加其他事项段的情形包括：(1)与使用者理解审计工作相关的情形;(2)与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形;(3)对两套以上财务报表出具审计报告的情形;(4)限制审计报告分发和使用的情形。

28.B根据“生产成本——产成品——主营业务成本”的核算过程，请看下列“丁字账户”示煮图及其中的数字．

其中：X=(2650+87500)—3400=86750(万元)，Y=(6200+86750)—6850=86100(万元)，可见，东湖公司2007年度主营业务成本应为86100万元，故选项B正确。

29.D选项A，如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值法，因为此时所需的样本规模可能太大，不符合成本效益原则。选项B和C，比率法和差额法都要求样本项目存在错报，如果样本项目的审定金额和账面金额之间没有差异，这两种方法使用的公式所隐含的机理就会导致错误的结论选项D，预计没有差异或只有少量差异，就不应使用比率法和差额法，而考虑使用其他的替代方法，如均值法或货币单元抽样。

30.D为了确保对函证过程的控制，防止被审计单位与被询证者串通舞弊，不应由被审计单位催收询证函。选项D错误。

31.AD选项A恰当，注册会计师围绕管理层的数据提取和验证过程执行一套控制测试，然后将管理层生成的信息用于自己的分析；

选项B不恰当，在任何情况下，管理层必须在注册会计师做任何事情以前进行广泛的安全性和完整性检查；

选项C不恰当，数据分析工具可以提高审计质量，审计质量不在于工具本身，而是在于分析和相应判断的质量；

选项D恰当，数据分析工具可用于风险分析、交易和控制测试、分析性程序，用于为判断提供支撑并提供见解。

综上，本题应选AD。

32.ABCD注册会计师能否对外披露涉密信息关键考虑三个方面的因素，第一，法律法规的允许或要求；第二，是否得到客户授权；第三，是否损害利害关系人的利益。具体地说保密原则的例外事项包括：(1)法律法规允许披露，并取得客户或工作单位的授权；(2)根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为；(3)法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；(4)接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查。

33.ABCD审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。

综上，本题应选ABCD。

34.CD

35.ABC解析：收入的基本来源是主营业务收入和其他业务收入，主营业务收入包括产品销售收入和商品销售收入。

36.ABD选项C本身没有错误，但是不属于对应付账款进行的分析程序，而是细节测试。

37.BC前任注册会计师，是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。当会计师事务所发生变更时(变更已经发生或正在进行中)，前任注册会计师通常包括两种情况：(1)已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师。(2)接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师。所以选项AD不正确。

38.CD选项A、B恰当，注册会计师识别出某项错报涉及管理层舞弊，无论该项错报是否重大，都应当重新评估对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及评估的结果对进一步审计程序的性质、时间、时间安排和范围的影响；

选项C不恰当，重大错报风险是注册会计师评估的，检查风险不是评估的；

选项D不恰当，因为题干部分已经指明是较高级别的管理层。

综上，本题应选CD。

39.ABCD选项A、B、C、D，职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉。这些情形包括但不限于：相互矛盾的审计证据；引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；表明可能存在舞弊的情况；表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。

综上，本题应选ABCD。

40.AB在选项A中，对存货监盘主要是用来证实存货的“存在”认定；在选项C中，存货计价审计的样本应选择余额较大或价格变动较频繁的项目。

41.BCD确定控制测试的范围需要考虑的因素：①在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率。②拟信赖控制运行有效性的时间长度．③为证实控制能防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性。④通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。⑤在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度．

⑥控制的预期偏差。

42.ABC选项A、B均违反《会计法》明确规定的内部控制要求；选项c中，财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章；选项D恰当，出纳员负责本公司现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算等职责，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

43.ABCD审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件(包括电子邮件)，以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。

44.ABC在对控制进行初步评价及风险评估后，注册会计师需要利用实施上述程序获得的信息，回答以下三个问题：(1)控制本身的设计是否合理(选项A)；(2)控制是否得到执行(选项B)；(3)是否更多地信赖控制并拟实施控制测试(选项C)。

45.ABCD以上四个选项均属于舞弊审计准则明确了的注册会计师应当与治理层沟通的有关舞弊事项。

46.BCD选项A，主要与应付账款的存在认定有关；

选项B、C、D，与应付账款的完整性认定有关。

综上，本题应选BCD。

47.ABC如果错报不重大，注册会计师没有责任；如果内部控制有效，一般被判为普通过失；如果运用了适当的实质性测试程序，至多被判为普通过失；如有不良动机，很可能被判为欺诈。

48.ABD应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项；已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。

49.AC解析：记载资金的账簿，印花税计税依据是实收资本与资本公积两项的合计数。

50.BCD在控制测试中，注册会汁师在确定样本规模时一般不会考虑总体变异性，注册会计师需要考虑选项B、C、D中所述的因素。

51.B解析：审计失败是注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见，被审计单位经营失败很可能会导致注册会计师审计失败，但经营失败不是一定会导致注册会计师审计失败。

52.A解析：注册会计师不能绝对保证的原因。

53.A解析：会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。Y公司在资产负债表日对该存货计提的跌价准备，在资产负债表日后发生的销售能够证实计提跌价准备是恰当的，助理人员通过对资产负债表日至审计报告日事项的证实会计估计，利用这一程序得出的结论更加接近实际情况。

54.B解析：在获取充分适当的审计证据前提下，考虑成本效益原则也是会计师事务所提升竞争力和获利能力必须考虑的因素。但对于重要的审计项目，注册会计师不应将审计成本的高低作为减少必要审计程序的理由。

55.B解析：审计人员在获取审计证据时，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。

56.A解析：事件的实质问题属于2005年度，企业理应调整2005年度会计报表。

57.A

58.A解析：既然是“超越授权范围”审批，审批本身已不符合有关制度的规定。

59.B解析：如果可接受的检查风险较高，则实质性测试的性质应以分析性复核和交易测试为主，时间应以期中审计为主；如果可接受的检查风险较低，则实质性测试的性质则应以余额测试为主，时间应以期末审计和期后审计为主。

60.B解析：这三个控制点是针对生产业务按照管理单据授权进行的控制目标。

61.

62.（1）可能被审单位内部控制的确存在，并得以执行，但可能流于形式。因为测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行是两个既有联系又有区别的概念。

（2）区别：测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据是不同时。联系：为评价控制设计和确定控制是否得到控制而实施的某些风险评估程序并非专为控制测试而设计，但可能提供有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师可以考虑在评价控制设计的获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效性，以提高审计效率。

（3）在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审