印花税财务制度

PAGE印花税财务制度一、总则（一）目的本制度旨在规范公司印花税的财务核算与管理，确保公司依法履行纳税义务，合理控制税务风险，维护公司的合法权益。（二）适用范围本制度适用于公司及其所属各部门、各分支机构在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的行为，以及在境外书立、领受但在境内使用的应税凭证。（三）依据本制度依据《中华人民共和国印花税暂行条例》及其实施细则、《国家税务总局关于发布〈印花税管理规程（试行）〉的公告》等相关法律法规及行业标准制定。二、印花税的定义与范围（一）定义印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受具有法律效力的凭证的行为所征收的一种税。因采用在应税凭证上粘贴印花税票作为完税的标志而得名。（二）范围1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；2.产权转移书据；3.营业账簿；4.权利、许可证照；5.经财政部确定征税的其他凭证。三、印花税的计税依据与税率（一）计税依据1.购销合同的计税依据为合同记载的购销金额。2.加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入的金额。3.建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用。4.建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额。5.财产租赁合同的计税依据为租赁金额。6.货物运输合同的计税依据为运输费用，但不包括装卸费用。7.仓储保管合同的计税依据为仓储保管费用。8.借款合同的计税依据为借款金额。9.财产保险合同的计税依据为保险费收入。10.技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。11.产权转移书据的计税依据为所载金额。12.营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。其他账簿的计税依据为应税凭证件数。13.权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数。（二）税率印花税的税率有比例税率和定额税率两种。1.比例税率购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同适用税率为万分之三。加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，适用税率为万分之五。财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同适用税率为千分之一。借款合同适用税率为万分之零点五。2.定额税率权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿，按件定额贴花五元。四、印花税的财务核算（一）会计科目设置公司应设置“税金及附加——印花税”科目，核算公司按照规定应缴纳的印花税。该科目借方登记公司实际缴纳的印花税，贷方登记公司按照规定计算应缴纳的印花税，期末余额一般在借方，反映公司已缴纳但尚未分摊的印花税。（二）账务处理1.应税凭证书立或领受时，根据合同金额或应税凭证件数，按照适用税率计算应缴纳的印花税。借：税金及附加——印花税贷：应交税费——应交印花税2.实际缴纳印花税时：借：应交税费——应交印花税贷：银行存款（三）印花税的计提与缴纳时间1.对于应纳税额较小的应税凭证，可在书立或领受时直接贴花完税，不通过“应交税费”科目核算。2.对于应纳税额较大或贴花次数频繁的应税凭证，可采用按期汇总缴纳的方式。汇总缴纳的期限由当地税务机关确定，但最长不得超过一个月。在规定的汇总缴纳期限内，公司应根据汇总计算的应纳税额，于期满之日起十五日内申报缴纳印花税。五、印花税的申报与缴纳（一）申报流程1.公司应按照当地税务机关规定的申报期限和申报方式，填写《印花税纳税申报表》，如实申报应税凭证的种类、数量、计税金额、适用税率等信息。2.申报时，应提交相关合同、产权转移书据、营业账簿等应税凭证的复印件或其他能够证明应税凭证情况的资料，以备税务机关查验。（二）缴纳方式1.印花税可以采用自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征等缴纳方式。自行贴花：适用于应纳税额较小或者贴花次数较少的应税凭证。纳税人在书立、领受应税凭证时，自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票，自行注销或划销。汇贴或汇缴：适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的应税凭证。一份凭证应纳税额超过五百元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，将其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。汇总缴纳的期限由当地税务机关确定，但最长不得超过一个月。委托代征：税务机关委托经由发放或者办理应税凭证的单位代为征收印花税税款。2.公司应在规定的缴纳期限内，将应缴纳的印花税足额解缴入库。缴纳印花税后，应取得完税凭证，作为完税证明。六、印花税的减免与优惠（一）减免政策1.已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本，免征印花税。但以副本或者抄本视同正本使用的，应另贴印花。2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据，免征印花税。3.经财政部批准免税的其他凭证，如国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同；无息、贴息贷款合同；外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同等。（二）优惠措施1.对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。2.自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。（三）减免与优惠的申请与备案公司如符合印花税减免与优惠条件，应按照当地税务机关的要求，及时向税务机关提出申请或进行备案。申请或备案时，应提交相关证明材料，如合同协议、产权证书、政府文件等，以证明公司符合减免与优惠条件。税务机关审核通过后，公司方可享受相应的减免与优惠政策。七、印花税的风险管理（一）风险识别1.应税凭证未及时申报缴纳印花税，导致税务风险。2.计税依据计算错误，少缴或多缴印花税。3.对印花税减免与优惠政策理解不准确，未按规定享受或违规享受优惠政策。4.应税凭证管理不善，丢失、损毁等，影响印花税的申报与缴纳。（二）风险评估1.对识别出的印花税风险进行评估，分析其发生的可能性和影响程度。2.根据风险评估结果，确定风险等级，采取相应的风险应对措施。（三）风险应对1.建立健全印花税管理制度，明确各部门在印花税管理中的职责，加强对应税凭证的管理和审核。2.定期组织财务人员及相关业务人员进行印花税政策培训，提高对印花税政策的理解和运用能力。3.加强与税务机关的沟通与协调，及时了解印花税政策的变化，确保公司的印花税处理符合法律法规要求。4.定期开展印花税自查工作，及时发现和纠正印花税管理中存在的问题，防范税务风险。八、印花税的档案管理（一）档案内容1.印花税纳税申报表及相关附表。2.应税凭证的复印件或其他证明资料。3.完税凭证。4.税务机关出具的与印花税相关的文书、批复等。5.公司内部关于印花税管理的制度、文件、会议记录等。（二）档案保管期限印花税档案的保管期限按照国家档案管理规定执行，一般为十年。（三）档案查阅与借阅1.公司内部人员因工作需要查阅印花税档案的，应填写《档案查阅申请表》，经相关部门负责人批准后，方可查阅。查阅时，应在档案管理人员的监督下进行，不得擅自涂改、损毁档案。2.外部单位或个人因工作需要查阅印花税档案的，应持单位介绍信或相关证明文件，经公司主管领导批准后，方可查阅。查阅时，应按照公司档案管理规定办理相关手续，并在档案管理人员的陪同下进行。3.公司内部人员因工作需要借阅印花税档案的，应填写《档案借阅申请表》，注明借阅期限和用途，经相关部门负责人批准后，方可借阅