中级会计实务 第二章作业1

第二章 存货 课后作业 一、单项选择题 1.下列各项中不计入外购存货成本的是（ ） 。 A.进口关税 B.在采购过程中发生的仓储费 C.运输途中的合理损耗 D.尚待查明原因的途中损耗 2.某商品流通企业系小规模纳税人，采购甲商品 50 件，单价为 1 万元，取得的增值税专用 发票上注明的不含税价款 50 万元，增值税税额为 8.5 万元，另支付采购费用 2.5 万元。该 批商品的总成本为（ ）万元。 A.52.5 B.61 C.58.5 D.50 3.北方公司和南方公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。北方公司委 托南方公司加工应征消费税的材料一批，北方公司发出原材料的实际成本为 600 万元。完 工收回时支付加工费 120 万元，另行支付增值税税额 20.4 万元，支付南方公司代收代缴的 消费税税额 45 万元。北方公司收回材料后直接出售。则北方公司该批委托加工材料的入账 价值是（ ）万元。 A.645 B.720 C.765 D.740.4 4.某企业为增值税一般纳税人，下列项目中，应计入存货成本的是（ ） 。 A.非正常消耗的直接材料 B.企业提供劳务取得的存货，所发生的从事劳务提供人员的直接人工费用 C.不是为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用 D.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 5.企业确定存货的可变现净值时，不应考虑的因素是（ ）。 A.取得的确凿证据 B.持有存货的目的 C.资产负债表日后事项的影响 D.存货账面价值 6.某企业共有两个存货项目：A 产品和 B 材料，B 材料专门用于生产 A 产品。该企业按单个 存货项目计提存货跌价准备，则计算 B 材料的可变现净值时，不影响其可变现净值的因素 是（ ）。 A.A 产品的市场售价 B.B 材料的市场售价 C.估计销售 A 产品发生的相关税费 D.估计将 B 材料加工成 A 产品尚需发生的加工成本 7.下列有关存货可变现净值的表述中，正确的是（ ）。 A.如果企业持有存货的数量少于销售合同的订货数量，实际持有与该销售合同相关的存货 应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计量基础 B.对于为生产而持有的材料，如果用其生产的产成品的预计可变现净值高于成本，则该材 料应当按照可变现净值计量 C.如果材料价格的下降导致产成品的售价低于成本，则该材料应当按其售价计量，按其差 额计提存货跌价准备 D.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产 成品或商品的合同价格作为计量基础 8.A 公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。2013 年 12 月 6 日 A 公司与 B 公司签 订销售合同：由 A 公司于 2014 年 3 月 26 日向 B 公司销售笔记本电脑 2500 台，每台 1.2 万 元。2013 年 12 月 31 日 A 公司库存笔记本电脑 3000 台，单位成本 1 万元，账面总成本为 3000 万元，未计提存货跌价准备。2013 年 12 月 31 日市场销售价格为每台 0.95 万元，预 计销售税费均为每台 0.05 万元。2013 年 12 月 31 日笔记本电脑的账面价值为（ ）万 元。 A.3375 B.2950 C.2700 D.3300 9.某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存 货进行比较。2013 年 12 月 31 日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存 货成本 20 万元，可变现净值 16 万元；乙存货成本 24 万元，可变现净值 30 万元；丙存货 成本 36 万元，可变现净值 30 万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为 2 万元、 4 万元、3 万元。假定该企业只有这三种存货，2013 年 12 月 31 日应补提的存货跌价准备 总额为（ ）万元。 A.7 B.1 C.-5 D.-1 10.长江公司 2013 年 12 月 31 日库存配件 500 套，每套配件的账面成本为 60 万元，未计提 存货跌价准备，市场价格为 50 万元。该批配件可用于加工 500 件甲产品，将每套配件加工 成甲产品尚需投入 85 万元。甲产品 2013 年 12 月 31 日的市场价格为每件 143.5 万元，估 计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费 6 万元。长江公司 2013 年 12 月 31 日该配件 应计提的存货跌价准备为（ ）万元。 A.3000 B.1250 C.3750 D.0 11.2013 年 9 月 3 日，北京公司与上海公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定， 2014 年 7 月 20 日，北京公司应按每台 104 万元的价格向上海公司提供 A 产品 12 台。2013 年 12 月 31 日，北京公司 A 产品的账面价值（成本）为 1120 万元，数量为 10 台，单位成 本为 112 万元。2013 年 12 月 31 日，A 产品的市场销售价格为 100 万元/台。销售 10 台 A 产品预计发生销售费用及税金为 20 万元。2013 年 12 月 31 日，北京公司应该计提的存货 跌价准备金额为（ ）万元。 A.108 B.100 C.0 D.160 12.某企业为增值税一般纳税人，因自然灾害毁损一批材料，该批材料成本为 10000 元，增 值税税额为 1700 元。收到各种赔款 1250 元，残料入库 500 元。报经批准后，应计入营业 外支出的金额为（ ）元。 A.8250 B.9950 C.11700 D.1750 二、多项选择题 1.下列各项中，应当作为企业存货核算的有（ ） 。 A.委托加工物资 B.已经发运但尚未办妥托收手续的产成品或库存商品 C.企业承诺的订货合同 D.企业预计发生的制造费用 2.下列各项物资中，应当作为企业存货核算的有（ ）。 A.委托代销商品 B.工程物资 C.房地产开发企业购入用于建造商品房的土地 D.企业经过制造和修理完成验收入库的代制品和代修品 3.对于增值税一般纳税人，下列各项中应计入外购存货成本的有（ ） 。 A.按规定可以抵扣的增值税进项税额 B.企业购买存货发生的进口关税 C.运输途中的合理消耗 D.遭受意外灾害发生的损失 4.下列税金中，应计入存货成本的有（ ）。 A.一般纳税人委托加工应税消费品收回后用于连续加工支付的消费税 B.一般纳税人购进原材料支付的增值税税额 C.小规模纳税人购进原材料支付的增值税税额 D.一般纳税人委托加工应税消费品收回后直接出售支付的消费税 5.2013 年 1 月 1 日，甲、乙、丙三方共同投资设立了 A 有限责任有限公司（以下简称 A 公 司）,A 公司为一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲以其生产的产品作为投资（A 公 司作为原材料管理和核算） ，该批产品的公允价值为 20 万元。甲公司开具的增值税专用发 票上注明的不含税价款为 20 万元，增值税税额为 3.4 万元。假定 A 公司的实收资本总额为 40 万元，甲公司在 A 公司享有的份额为 35%。A 公司采用实际成本法核算存货。下列有关 A 公司的会计处理中，不正确的有（ ） 。 A.原材料的入账价值为 20 万元 B.计入应交税费应交增值税（进项税费）的金额为 3.4 万元 C.计入实收资本甲的金额为 23.4 万元 D.计入资本公积资本溢价的金额为 0 万元 6.依据企业会计准则的规定，企业发出存货的计量方法有（ ） 。 A.先进先出法 B.加权平均法 C.个别计价法 D.后进先出法 7.下列表明存货可变现净值为零的有（ ）。 A.已霉烂变质的存货 B.无使用价值且有转让价值的存货 C.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货 D.已过期且无转让价值的存货 8.下列关于存货的可变现净值的表述中，正确的有（ ） 。 A.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其 可变现净值的计量基础 B.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以 产成品或商品的合同价格作为计量基础 C.没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品 的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础 D.直接用于出售的材料，可变现净值为产成品的市场售价减去至完工时将要发生的成本再 减去销售产成品所要发生的销售费用及相关税费后的金额 9.下列有关存货跌价准备的表述中，正确的有（ ） 。 A.当有迹象表明存货发生减值时，应当进行减值测试，若其可变现净值低于成本，应当计 提存货跌价准备 B.期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分 没有合同约定价格的，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定 的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否 需计提存货跌价准备 C.企业应于资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备， 再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计 入当期损益 D.存货在本期的价值上升的，原来计提存货跌价准备的，其账面价值应该予以恢复 10.下列各项业务中，可以引起期末存货账面价值发生增减变动的有（ ） 。 A.计提存货跌价准备 B.增值税小规模纳税人购入存货发生的增值税 C.存货出售结转成本的同时结转之前计提的存货跌价准备 D.盘盈的存货 11.下列关于存货跌价准备的说法中，正确的有（ ） 。 A.资产负债表日，企业可以按单个项目对存货计提减值准备 B.对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备 C.存货具有相同或类似最终用途或目的，并在同一地区生产和销售，意味着存货所处的经 济环境、法律环境、市场环境等相同，具有相同的风险和报酬，因此可以对其合并计提存 货跌价准备 D.资产负债表日，存货的可变现净值高于成本，企业应当计提存货跌价准备 三、判断题 1.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货 采购成本的费用等进货费用，不论金额大小，都计入存货成本。 （ ） 2.采购过程中发生的合理的物资毁损、短缺等，应当计入存货的采购成本。 （ ） 3.需要交纳消费税的委托加工物资，收回后继续加工应税消费品的，应将受托方代收代缴 的消费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方。 （ ） 4.资产负债表日，存货应当按照成本计量。 （ ） 5.在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要以其生产的产成品的可变现净值 与该产成品的成本进行比较，如果材料价格的下降表明以其生产的产成品的可变现净值低 于成本，则该材料应当按可变现净值计量。 （ ） 6.以存货抵偿债务的，结转的相关存货跌价准备应冲减资产减值损失。 （ ） 7.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以 产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。 （ ） 8.期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分 没有合同约定价格的，在这种情况下，企业都应该按照有合同的售价确定存货的期末可变 现净值。 （ ） 9.企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时， 应同时按出售比例结转对其已计提的存货跌价准备。 （ ） 10.存货跌价准备一经计提，在持有期间不得转回。 （ ） 四、计算分析题 1.星宿公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2013 年 12 月 31 日，星宿公 司库存的甲材料专门用于生产 A 产品，甲材料账面价值（成本）为 300 万元，未计提存货 跌价准备。市场价格总额为 275 万元，假设不发生其他税费。由于甲材料市场销售价格下 降，市场上用甲材料生产的 A 产品的市场价格也发生下降，A 产品的市场价格总额由 750 万元下降为 675 万元，估计销售费用及税金为 25 万元，将甲材料加工成 A 产品尚需投入 400 万元。 要求：根据上述资料，计算甲材料是否发生减值；如果发生了减值，计算减值金额，并作 出相关分录。（答案中的金额单位用万元表示） 2.腾达公司对存货按照单项存货计提存货跌价准备，2013 年年末关于计提存货跌价准备的 资料如下： （1）库存 A 产品，账面余额为 1000 万元，已计提存货跌价准备 100 万元。按照一般市场 价格预计售价为 1200 万元，预计销售费用和相关税金为 40 万元。 （2）库存 B 产品，账面余额为 1200 万元，未计提存货跌价准备。库存 B 产品中，有 40% 已签订不可撤销销售合同，合同价款为 560 万元；另 60%未签订合同，按照一般市场价格 预计销售价格为 700 万元。B 产品的预计销售费用和税金共计 80 万元。 （3）库存 C 材料因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。C 材料的账面余额为 300 万元，预计销售价格为 260 万元，预计销售费用及相关税金为 16 万元，未计提存货跌 价准备。 要求：计算上述存货的期末可变现净值和应计提的存货跌价准备，并编制相应的账务处理。 （答案中的金额单位用万元表示） 五、综合题 1.飞翔公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，材料采用实际成本进行日常 核算。该公司 2013 年 3 月月末结存存货 200 万元，全部为 A 产品，存货跌价准备余额为零。 该公司按月计提存货跌价准备。4 月份发生如下经济业务： （1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为 360 万元，增值税税额为 61.2 万 元，公司已开出商业承兑汇票一张。该原材料已验收入库。 （2）用原材料对外投资，该批原材料的成本为 80 万元，双方协议作价为 120 万元（公允 价值）投资后对被投资方具有重大影响。 （3）销售 A 产品一批，销售价格为 200 万元（不含增值税税额） ，实际成本为 160 万元， 提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。销售过 程中发生相关费用 4 万元，均用银行存款支付。 （4）在建工程（厂房）领用外购原材料一批，该批原材料实际成本为 40 万元，应由该批 原材料负担的增值税税额为 6.8 万元。 （5）本月领用原材料 140 万元用于生产 A 产品，生产过程中发生加工成本 20 万元，均为 职工薪酬（尚未支付） 。本月产成品完工成本为 160 万元，月末无在产品。 （6）月末发现盘亏原材料一批，经查属自然灾害造成的毁损，已按管理权限报经批准。该 批原材料的实际成本为 20 万元，增值税税额为 3.4 万元。 （7）飞翔公司 4 月月末结存的原材料的可变现净值为 100 万元，A 产品可变现净值为 180 万元。4 月月末无其他存货。 要求： （1）编制上述经济业务相关的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称） 。 （2）计算飞翔公司 4 月月末资产负债表中“存货”项目的金额。 （答案以万元为单位） 。 2.A 公司和 B 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。A 公司委托 B 公司加 工材料一批（属于应税消费品） 。原材料成本为 8000 元，支付加工费 2800 元（不含增值税） ，消费税税率为 10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。A 公司按实际成 本核算原材料。 要求： （1）如果收回加工材料后直接用于销售，请写出 A 公司相关的会计分录。 （2）如果收回加工材料后用于连续生产应税消费品，请写出 A 公司相关的会计分录。 参考答案及解析 一、单项选择题 1. 【答案】D 【解析】尚待查明原因的途中损耗不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进 行核算，在查明原因后再作处理，选项 D 符合题意。 2. 【答案】B 【解析】该批商品的总成本=501+8.5+2.5=61（万元） 。 3. 【答案】C 【解析】委托加工物资收回后直接出售的消费品，委托方支付的由受托方代收代缴的消费 税应计入委托加工物资的成本。所以该委托加工材料收回后的入账价值 =600+120+45=765（万元） 。 4. 【答案】B 【解析】非正常消耗的直接材料应当计入当期损益，选项 A 不正确；只有在为达到下一个 生产阶段所必需的仓储费用才计入存货的成本中，选项 C 不正确；不能归属于使存货达到 目前场所和状态的其他支出不能计入存货的成本，应该计入当期损益，选项 D 不正确。 5. 【答案】D 【解析】企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货 的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。确定存货的可变现净值与存货账面价值无关， 选项 D 符合题意。 6. 【答案】B 【解析】需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估 计售价减去至完工时估计将要发生的加工成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确 定其可变现净值，选项 B 符合题意。 7. 【答案】A 【解析】对于为生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的预计可变现净值高于成本， 则该材料应当按照成本计量，选项 B 不正确；如果材料价格的下降导致产成品的可变现净 值低于成本，则该材料应当按其可变现净值计量，按其差额计提存货跌价准备，选项 C 不 正确；如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当 以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础，选项 D 不正确。 8. 【答案】B 【解析】由于 A 公司持有的笔记本电脑数量 3000 台多于已经签订销售合同的数量。因此， 有合同的 2500 台笔记本电脑和超过合同数量的 500 台笔记本电脑应分别计算可变现净值。 有合同笔记本电脑的可变现净值=25001.2-25000.05=2875（万元） ，成本 =25001=2500（万元） ，账面价值为其成本 2500 万元；超过合同数量部分的可变现净值 =5000.95-5000.05=450（万元） ，成本=5001=500（万元） ，账面价值为其可变现净值 450 万元。2013 年 12 月 31 日，该批笔记本电脑账面价值=2500+450=2950（万元） 。 9. 【答案】B 【解析】2013 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备总额=（20-16）+（36-30）=10（万元） ， 已计提的存货跌价准备金额=2+4+3=9（万元） ，因此应补提的存货跌价准备总额=10- 9=1（万元） ，选项 B 正确。 10. 【答案】C 【解析】该配件与所生产的甲产品联系，每件甲产品的可变现净值=143.5-6=137.5（万元） ，每件甲产品的成本=60+85=145（万元），该配件生产的甲产品可变现净值低于成本，则 该配件应当按可变现净值计量。每套配件的可变现净值=143.5-85-6=52.5（万元），应计 提存货跌价准备=（60-52.5）500=3750（万元）。 11. 【答案】B 【解析】根据北京公司与上海公司签订的销售合同规定，该批 A 产品的销售价格已由销售 合同约定，并且其库存数量小于销售合同约定的数量，因此，计算 A 产品的可变现净值应 以销售合同约定的价格 104 万元作为计量基础，其可变现净值=10410-20=1020（万元） ， 低于其成本 1120 万元，2013 年 12 月 31 日，北京公司应该计提的存货跌价准备金额 =1120-1020=100（万元） 。 12. 【答案】A 【解析】因自然灾害损毁材料的进项税额无需转出，应计入营业外支出的金额=10000- 1250-500=8250（元）。 二、多项选择题 1. 【答案】AB 【解析】企业承诺的订货合同和企业预计发生的制造费用，由于并未实际发生，不能可靠 地确定其成本，不能确认为企业的存货，选项 C 和 D 不正确。 2. 【答案】ACD 【解析】工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备，它是为了建造或维护 固定资产而储备的，其用途不同，不能作为“存货”核算，而应单独列示，选项 B 不正确。 3. 【答案】BC 【解析】外购存货成本包括购买价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额，选项 A 不正确；因遭受意外灾害发生的损失，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产 损溢进行核算，在查明原因后再作处理，选项 D 不正确。 4. 【答案】CD 【解析】一般纳税人委托加工消费品收回后用于连续加工，消费税记入“应交税费应 交消费税”科目的借方，不计入存货成本，选项 A 不正确；一般纳税人购进原材料支付的 增值税记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目的借方，不计入存货成本，选 项 B 不正确。 5. 【答案】CD 【解析】甲公司在 A 公司享有的实收资本金额=4035%=14（万元），选项 C 不正确；计入 资本公积资本溢价的金额=20+3.4-14=9.4（万元），选项 D 不正确。 6. 【答案】ABC 【解析】企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本， 企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。 7. 【答案】ACD 【解析】无使用价值且无转让价值的存货其可变现净值为零，选项 B 错误。 8. 【答案】AC 【解析】如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值， 应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础，选项 B 不正确；直接用于出售的材料， 应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料的市场销售价格， 选项 D 不正确。 9. 【答案】ABC 【解析】以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货 跌价准备金额内恢复减记的金额，如果是其他因素导致存货在本期价值上升的，则不能恢 复原已减记的金额，选项 D 不正确。 10. 【答案】ABCD 11. 【答案】ABC 【解析】资产负债表日，存货的可变现净值低于成本，企业应当计提存货跌价准备，选项 D 不正确。 三、判断题 1. 【答案】 【解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属 于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本；商品流通企业采购商品的进货 费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。 2. 【答案】 3. 【答案】 4. 【答案】 【解析】资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 5. 【答案】 6. 【答案】 【解析】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应视同销售，并同时结转已计 提的存货跌价准备，冲减当期的主营业务成本或其他业务成本。 7. 【答案】 8. 【答案】 【解析】期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另 一部分没有合同约定价格的，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价 格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确 定是否需计提存货跌价准备。 9. 【答案】 10. 【答案】 【解析】企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素 已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。 四、计算分析题 【答案】 1. 甲材料生产的 A 产品的可变现净值=675-25=650（万元），A 产品的成本=300+400=700（万 元）。甲材料生产的 A 产品的可变现净值小于其成本，产品发生了减值。因此，甲材料也 发生了减值。 甲材料的可变现净值=675-400-25=250（万元），材料的可变现净值低于成本，对甲材料计 提减值 50（300-250）万元。 借：资产减值损失 50 贷：存货跌价准备 50 2. 【答案】 （1）库存 A 产品 A 产品的可变现净值=1200-40=1160（万元） ，A 产品的账面价值=1000-100=900（万元） ，其 账面价值小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备 100 万元转回。 借：存货跌价准备A 产品 100 贷：资产减值损失 100 （2）库存 B 产品 有合同部分的可变现净值=560-8040%=528（万元） ；有合同部分的成本 =120040%=480（万元） ；因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。 无合同部分的可变现净值=700-8060%=652（万元） ；无合同部分的成本 =120060%=720（万元） ；因可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备=720-652=68（万 元） 。 借：资产减值损失 68 贷：存货跌价准备B 产品