关于小型私营企业会计核算存在的问题及建议

关于小型私营企业会计核算存在的问题及建议 改革开放以来我国经济迅速发展，小企业已成为社会经济生活中不可缺少的组 成部分。它在促进市场竞争、创造税源、繁荣经济、增加就业机会、方便群众 生活、推进技术创新、推动国民经济发展和保持社会稳定等方面发挥着重要作 用。在我国 90 年代以来的经济快速增长中，工业新增产值的 76.6%是由中小企 业创造的。就我们潮汕地区的情况来看，小企业，特别是其中的民营企业，在 本地区的经济生活中占据着不可替代的作用。至 2004 年初，汕头市有 8.8 万户 民营小企业活跃于经济舞台上，工业产值达到 725 亿元，占全市工业总产值 78.5%，出口创汇 12.5 亿美元，占全市总出口额 66%。自 1999 年以来吸收社会 就业人数达到 20 万人以上。因此，促进中小企业的发展，已成为当前经济生活 的一项重要议题。全国人大已于 2002 年制定发布了中小企业促进法，并于 2003 年 1 月 1 日起实施，2005 年 2 月份国务院再次发布“国务院关于鼓励支持 和引导个体私营企业非公有制经济发展的若干意见”，为我国中小型私营企业 的进一步发展提供了政策上的支持和法律上的保障。 一、小企业在国民经济中的地位 我国 1999 年底，由国家计委牵头，国家统计局、国家经贸委和财政部共同 修订了大中小企业划分标准。新的划分标准，统一按销售收入、资产总额 和营业收入的多少归类，主要的考察指标是销售收入和资产总额，划分标准为： 年销售收入和资产总额，大型企业均在 5 亿元以上，其中，特大型企业均在 50 亿元以上；中型企业均在 5 千万元以上；其余的均为小型企业。在全国进行企 业普查前，据国家信息中心、国务院发展中心和中国企业军用调查系统等单位 的一次联合调查统计，全国大、中、小型企业占全部独立核算工业企业的比例 分别为 0.21%、1.96%和 97.83%。从比重中看到应重视小企业的发展和管理。 二、小企业的特点 小企业由于规模上的限制，其生产经营较为简单，与其他企业相比，有以 下特点： （一）在企业规模、组织、结构及资金来源等方面与大企业存在着明显差异。 （二）受本身规模的局限，小企业一般很难公开对外发行股票筹集资金。 （三）受其产权结构的影响，小企业的利益与所有者个人的利益高度相关， 甚至完全一致。 （四）管理水平不高，组织制度缺失。 （五）管理方式上过度集权。 因此小企业面临着许多困难和问题，在企业的发展中，也只有少数企业能 在较短时间内完成原始积累，发展为规模大、管理规范、资本雄厚、市场竞争 力强的大企业，相当大的一部份小型企业处于“高出生与高死亡率”状态。它 在市场竞争中处于劣势地位。随着我国加入 WTO 组织，小企业必需在同等条件 下与外来企业竞争，小企业将面临更为激烈的市场竞争局面。 按照我国企业会计制度改革的基本思路，国家统一的会计制度将打破行业、 所有制的界限，并根据企业的性质和规模，将全部企业会计制度分为企业会 计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度。目前，前两个制度 已经实施，后一个制度也正在制定之中。对此，本文结合本人工作实际就小企 业在会计核算中存在的问题、及解决对策作些探讨。 三、小企业会计核算存在的问题 （一）会计核算主体界限不清，企业产权与个人财产界限不清。中小企业的 经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，尤其民营企业，投资者就是经 营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带 来不少问题。 （二）法制观念十分淡薄，作假现象较突出。经营者法制意识淡薄，从个人 利益出发，在会计核算上弄虚作假，作假账，编制假报表。 （三）会计基础工作薄弱。 1会计机构与会计人员不符合会计规范，在企业会计机构设置上，有的企 业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，一般也是层次不清、分 工不太明确。如揭阳市某生产人造革的一个出口企业，财务室只配备一位出纳、 一位记帐员兼负纳税和报关工作、一位兼职会计顾问。这个生产经营状况非常 不错的出口企业，由于会计人员配备不足，导致其经常无法及时完成对经济业 务的帐务处理，每当须向税务部门纳税并报送会计报表时，就由记帐员在会计 顾问的指导下，按管理者意图应急编制。试想一下，这种报表还有真实性可言 吗！ 在会计人员任用上，小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘 “高手”作兼职会计，兼职会计一般定期来做帐。这就很难使账务处理符合及 时性要求。 2有些小企业根本不设账，以票代账，或者设账，但账目混乱。还有相当 一部分小企业设两套账或多套账。作假现象很突出，据有关人士在一次问卷调 查研究中得出，小企业存在两套账的比率高达 78.36%，造成我国小企业会计信 息严重失真。在会计核算方面，待摊费用、预提费用不按规定摊提，人为操纵 利润，采用倒扎帐的方式记帐等等。 又如：（XXX 城市这里省略）某 XX 企业，经查设二套账，2004 年会计核算 情况如下： 第一套账（即账内核算） 收入：343874 元 成本：216640.62 元 工程结算税金及附加：12035.60 元 管理费用：114564.80 元 财务费用：382.60 元 营业利润：250.38 元 所得税：37.56 元 净利润：212.82 元 第二套账（即被查出的账外账） 收入：698653 元 成本：478577.31 元 管理费用：61279.57 元 财务费用：135.20 元 工资：128400 元 利润：28430.92 元 经过内外二套账合并后得出其真实的经营情况如下： 收入：1042527 元 成本：695217.93 元 工程结算税金及附加：36488.46 元 工程结算毛利润:310820.61 元 管理费用：304244.37 元 财务费用：517.80 元 利润总额：6058.44 元 所得税：908.77 元 净利润：5149.67 元 1 从对该企业账内的检查情况分析如下: 为避交社保费该企业总人数 11 人，而只向税务部门报 6 人； 部份科目设置含糊不清晰，有的设置错误，子目不明。 例：计提及缴税合为一笔： 借：工程结算税金及附加 应交税金 贷：应交税金 银行存款 税金部份，由于科目设置的含糊，根本无法看清应交某个项目的税 这样时长日久，一旦检查，只能看到混乱一片，从这样的设置看，是会计人员 故意造成内部管理的混乱，最终达到漏税目的； “预付帐款”及“其他应收款”，全年支付额太大，加上现金库存额 及提现额严重超标，很可能是从中抽调资金进行帐外经营； “应付福利费”结合“应付工资” 科目，会计人员有意造假，因为 每月每人的工资额太低，又要逃避社保，只能部份从工资列支，部份从福利费 列支； 由于“业务招待费”超标，全年少缴企业所得税:288.09 元； 为避交企业所得税，将 05 年度“报刊费”在 04 年底全部列支，金 额为：1830 元，避交了企业所得税：274.50 元； 2 将该企业的帐外经营列入正常经营活动行列进行帐务处理，出现如下 情况： 帐外经营而偷税：25151.51 元其中:营业税、个所税、城建税及教 育附加费，合计：24452.86 元，堤围防护费：698.65 元（698653*1% ） 帐外经营而少缴了企业所得税：766.41 元698653（营业额）- 478577.31(成本)-189814.77(费用)-25151.51(税)=5109.41*15%=766.41 元； 帐外支付的“业务招待费”多列支金额为：21306.73 元，少缴了 企业所得税：3196.01 元(21306.73*15%)； 帐外经营合计少缴了税款：25151.51+766.41+3196.01=29113.93 元； 账外工资全年平均少缴了个所税：405225 元 （46800+10800+128400）/12 （个月） /11（人） -800*10%-25*11（人） *12（个月） -68775（收入额：343874*02%=68775）=405225 元 3 合法经营加上帐外经营再加上个所税合计偷税： 288.09+274.5029113.93+405225=33728.77 元； 4 由于帐外经营，部份设有两套帐的企业年末还可以结出全年的盈利 及费用，能够分析整个经营情况及经营结构是否合理；但部份没设两套帐的企 业，根本是无法看清全年的真实利润及费用； 5 通过上面的分析，这个很小的企业，年偷税就达 3 万几元，全国 37478 万户私营企业，而（XXX 城市这里省略）近九万户私营企业,假设都象 这样偷税，会造成国家的严重损失。企业为了逃税，使能合法在报表中体现的 不是全部而是一部份可对外的财务数据严重失真，这样会使企业在上规模、在 融资、在企业信用、企业形象等一系列问题上出现负面影响。会计信息失真又 直接危害了会计工作的诚信度。干扰了市场经济秩序的正常运行，因此，建立 健全规范的小企业会计制度很有必要。 3、内部会计监督职能没有发挥出来。 会计的基本职能之一是实行会计监督，保证会计信息的真实准确,保证会计 行为的合理合规。内部会计监督要求会计人员对企业内部的经济活动进行会计 监督，但是小企业的管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，使会计 的监督职能几乎无法进行。 （四）用于证明经济业务发生的原始凭证付出成本大，或者难以获得。 原始凭证的获得付出成本，是因为企业在购买商品时要不要发票存在不同 的价格，若要发票要加价，价格较高；不要发票价格较低，两者的差价是税款。 小企业往往希望以较低的价格成交，但是又无法取得记帐所须的合法凭证。还 有企业发生费用后无法取得发票，只能取得不合规的收据。 （五）内部控制制度缺失。 小企业内部控制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清 查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度，总的来说残缺不全； 或虽有其中几项制度，但实际工作中从未认真执行过。部分小企业管理者也认 识到这些问题，但依靠现有的管理水平和人员素质无法建立建全这些制度，由 于内控制度的不建全给企业带来了很多负面影响，这种状况损害了企业自身的 根本利益，如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱，也导致外部监督 困难重重。 （六）小型私营企业由于财务核算和管理水平低下，造成其对外融资的难度 加大。 由于缺乏行业规范、法人治理结构不完善、财务核算不规范、信息不对称、 信用状况不明和综合竞争力不强等问题，是造成小企业融资难大的原因，严重 影响企业的发展。 四、小企业会计核算存在问题应重点解决的对策。 （一）明确会计核算主体。 小企业会计核算应适应税务机关对企业税收征管的需要，凡与企业业务无 关的经营者个人或家庭资产或收支所发生的会计核算事项都应予以剔除，从而 明确企业的会计核算主体，这样有利税收征管，防止企业用会计核算主体不清 来偷税漏税，解决当前企业会计核算存中存在的会计核算主体不明确的问题。 （二）应加强法制观念的教育。 1必须提高经营者的法制意识； 2必须建立健全内部各种财务会计核算制度、财务核算的管理制度，加强 财务人员岗位责任制、财务核算的监督制度，通过各种核算制度的健全和实施， 使财务人员有章可循，有规可依，从而使财务工作的规范化； 3建立专业队伍的管理体制； 4加强职业道德教育，强化会计人员的后续教育和从业资格考核制度，提 高财务人员的综合业务水平和思想素质； 5加强和完善对会计工作的检查监督。 （三） 必须加强会计核算基础工作的规范化。 由于小企业会计基础工作薄弱，会计人员良莠不齐，小企业会计核算的模 式应充分考虑操作上的简便易行。 1必须加强会计机构的设置，按企业经济业务和财务收支的繁简来设置会 计机构，以保证会计工作的效率和会计信息的质量； 2必须配备具有一定素质和数量的专职会计人员，是做好会计工作，充分 发挥会计职能作用的重要保证； 3完善会计科目体系 小企业会计科目的设置应遵循简便适用的原则，对于经常发生的经济业务， 应设置相应的会计科目予以反映；对于不经常发生的经济业务可归并设置会计 科目。根据小企业的特点，建议设置如下 5 类 34 个一级科目：第一类是资产类 科目，包括货币资金、短期投资、主营业务应收款、预付账款、其他应收款、 主营业务存货、其他存货、待摊费用、长期投资、固定资产、累计折旧、在建 工程、无形资产、递延资产；第二类是负债类科目，包括短期借款、主营业务 应付款、预收账款、其他应付款、应付工资、应交税金、预提费用、长期借款； 第三类是所有者权益类科目，包括业务投资、留存收益；第四类是成本类科目， 包括主营业务成本、其他业务成本、主营业务税金及附加；第五类是损益类科 目，包括主营业务收入，其他业务收入、管理费用、财务费用、主营业务支出、 其他业务支出，以前年度损益调整。 上述科目的核算内容和方法与企业会计制度大体一致，只有少数科目 应采取简化处理的原则：（1）短期投资项目。小企业会计核算模式中的短期投 资应一律采用成本法，等到处置时再确认损益，平时不再计提短期投资减值准 备。（2）存货项目。小企业会计核算模式中的存货项目应一律采用历史成本并 计价。（3）长期借款项目。小企业由于筹资规模一般不大，因此，其借款费用 可不必予以区分资本化和费用化，可直接计入当期损益。 另外，小企业对于一些特殊业务的会计处理也应与大型企业有所不同。具 体为：（1）非货币性交易。小企业涉及补价的非货币性交易可不应确认损益。 （2）债务重组。小企业可直接按各资产的帐面价值所占的比例分配重组应收债 权的帐面价值。（3）所得税会计。小企业的所得税会计可一律采用应付税款核 算。（4）融资租赁。小企业会计核算模式中对融资租入固定资产应一律按照最 低付款额入帐。（5）会计政策、会计估计变更和会计差错更正。小企业应采用 未来适用法调整当期相关科目更为合适。（6）或有事项、资产负债表日后事项 和关联方及交易的会计处理。鉴于其数额一般较小，影响不大，可一律不调整 会计报表或记录于会计报表中，而只对会计影响确实较大的事项在会计报表中 附注说明。 4、完善会计报表体系 从小企业的界定来看，小企业会计信息的使用者主要有两类：一是业主或 数量有限的出资人，二是税务部门。对小企业会计核算模式应建立以税收报表 为主报表体系，以满足企业申报纳税和国家税收征管的要求。小企业的会计报 表体系应包括资产负债表、利润表、现金流量表及会计报表附注，其格式应结 合上述小企业会计科目的设置予以简化。其中，特定的小企业现金流量信息可 采取简化的方法披露，如按照类别序时地记录和反映，不必单独编制资产减值 准备明细表、利润分配表、股东权益增减变动表、分部报表等。有关这些方面 的重要信息可