证券公司资产要素核算

1、下篇 要素报告篇 第十章 证券公司资产要素核算 第一节 货币资金 一、货币资金的性质和账户设置 货币资金是指证券公司在生产经营过程中 处于货币形态的资产。 根据货币资金的存放地点及其用途的不同， 货币资金分为库存现金和银行存款。 一般而言，证券公司所涉及的货币资金业 务主要是货币资金的收入与支出、货币资 金在其不同项目之间的流动以及零星备用 金业务。 （一）货币资金收入业务 证券公司的货币资金收入业务是指证券公 司通过自营证券买卖业务、证券承销业务、 证券经纪业务等方式取得货币资金的业务。 （二）货币资金支出业务 证券公司的货币资金支出业务涉及的范围 很广，主要包括：各项资产的购入、绝大 多数

2、费用的开支、向投资者支付的股息以 及向国家缴纳的各种税款。 货币资金支出除金额较小或符合规定范围 的开支可以采用现金进行结算外，证券公 司的绝大多数款项是通过银行结算进行的。 （三）货币资金的流动及零星备用金业 务 货币资金在其不同项目之间的流动是指从 银行提取现金，现金交存银行及货币资金 账户的开立与取消等业务导致货币资金在 其不同项目之间的流动。 证券公司的货币资金收付业务除少数采用 现金结算外，绝大多数业务是通过银行结 算的。 在账户设置上： 证券公司需要设置“库存现金”、“银行 存款”“结算备付金”科目分别用来核算 证券公司的库存现金和银行存款。 对于证券公司为日常零星支出而使用的备

3、用金，一般通过“备用金”或“其他应收 款备用金”科目单独核算。 二、库存现金 （一）库存现金的含义 库存现金是指通常存放于证券公司财务部 门、由出纳人员经管的货币，包括人民币 现金和外币现金。 库存现金是证券公司流动性最强的资产。 证券公司应当遵守国家的有关现金管理制 度，正确地进行现金收支的核算，监督现 金使用的合法性与合理性。 （二）国家现金管理制度的有关规 定 1现金使用的范围 2库存现金限额的规定 各开户单位的库存现金都要核定限额。库 存现金限额由开户单位提出计划,报开户银 行审批。 库存现金限额每年核定一次。经核定的库 存现金限额,开户单位必须严格遵守使用限 额的管理、库存限额的管理

4、、货币现金的 审批、违反现金管理行为的处理等。 3现金坐支 坐支是指证券公司从本单位的现金收入中直接用 于现金支出。 按照现金管理暂行条例及其实施细则的规定: “开户单位支付现金,可以从本单位现金库存中支 付或者从开户银行提取,不得从本单位的现金收入 中直接支付（即坐支）。 一般情况下，证券公司可以在申请库存现金限额 申请批准书内同时申请坐支,说明坐支的理由、用 途和金额,报开户银行审查批准,也可以专门申请 批准。 4现金管理“八不准” （1）不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金； （2）不准单位之间相互借用现金； （3）不准谎报用途套取现金； （4）不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支

5、 取 现金； （5）不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄； （6）不准保留账外公款(即小金库)； （7）不准发生变相货币； （8）不准以任何票券代替人民币在市场上流通。 （三）库存现金的核算 1库存现金收入的核算 库存现金收入的内容主要有: 从银行提取现金； 职工出差报销时交回的剩余借款； 收取结算起点以下的零星收入款： 收取银行对个人的罚款； 无法查明原因的现金溢余等。 收取现金时，借记“库存现金”科目，贷 记有关科目。 【例1】从开户银行提取现金4 000元备 用。 借: 库存现金 4 000 贷: 银行存款 4 000 【例2】小王出差借5 000元,报销1 750 元,剩余现金3 2

6、50元交回。 借: 库存现金 3 250 管理费用 1 750 贷: 其他应收款王民 5 000 2库存现金支出的核算 证券公司应当严格按照国家有关现金管理 制度的规定，在允许的范围内，办理现金 支出业务。 证券公司按照现金开支范围的规定支付现 金时,借记有关科目，贷记“库存现金”科 目。 【例3】 小王出差预借差旅费3 000元,以现金付讫。 借: 其他应收款小王 3 000 贷:库存现金 3 000 【例4】以现金支付职工工资55 000元。 借:应付职工薪酬工资 55 000 贷:库存现金 55 000 【例5】以现金支付职工困难补助600元。 借:应付职工薪酬福利费 600 贷:库存现

7、金 600 【例6】以现金支付证券公司购买邮票款50元。 借: 管理费用 50 贷:库存现金 50 3库存现金日记账 为了全面、系统、连续、详细地反映有关 现金的收支情况，证券公司应设置“库存 现金日记账”。 月份终了，“库存现金日记账”的余额应 与“库存现金”总账的余额核对，做到账 账相符。 4库存现金清查的核算 库存现金清查是指对库存现金的盘点与核 对，包括出纳人员每日终了前进行的库存 现金账款核对和清查小组进行的定期或不 定期的库存现金盘点与核对。 对于库存现金清查的结果，应编制库存现 金盘点报告单，注明库存现金溢缺的金额。 若发现库存现金短缺或溢余且原因有待查 明的，应通过“待处理财产

8、损溢待处 理流动资产损溢”科目核算。 【例7】库存现金清查中,发现库存现金较账面余额多出 50元。 借: 库存现金 50 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50 后经反复核查,上述库存现金长款原因不明,经批准转作 营业外收入处理。 借: 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50 贷:营业外收入 50 如果经查明应退回给有关单位或人员的，则贷记“其他 应付款”科目。 【例8】库存现金清查中,发现库存现金较账面余额短缺 160元。 借: 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 160 贷: 库存现金 160 后经调查,上述库存现金短缺属于出纳员张扬的责任,应由 该出纳员赔偿。 借: 其他应收款张扬 1

9、60 贷: 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 160 收到出纳员张扬的赔款160元时: 借: 库存现金 160 贷: 其他应收款张扬 160 （四）备用金的核算 证券公司各职能科室如有经常性的零星支出，为 了方便支付，减少报销手续，可以实行定额备用 金制度。设立备用金的部门，对于领用的备用金 应当定期或在快用完时向财务部门报销。 当向财务部门报销并补足备用金数额时，财务部 门根据报销数直接确认相关费用的发生和库存现 金的减少，报销数和拨补数都不再通过“备用金” 或“其他应收款备用金”账户核算： 借：业务及管理费 贷：库存现金 【例9】新业证券公司于2010年12月初建立定 额备用金制度，设定的

10、限额为5 000元。1月末， 备用金管理员提交备用金凭单和支出凭证如下： 业务招待费1 500元，电话费350元，出租车费 2 300元，公交车费120元，购买办公用品130 元。 12月1日： 借：备用金 5 000 贷：库存现金 5 000 12月31日，备用金管理员报销，补足备用金时： 借：业务及管理费 4 400 贷：库存现金 4 400 二、银行存款 银行存款是指证券公司存放在银行或其他 金融机构的货币资金。 （一）银行存款的管理规定 1.开设账户： 基本存款户、一般存款户、临时存款户、 专用存款户。 2.转账结算： 票据结算：支票、银行汇票、商业汇票、 银行本票 非票据结算：汇兑、

11、委托收款、托收承付、 信用卡 （二）银行存款的核算 1银行存款收支的核算。 为了总括地反映银行存款的收付及其结存 情况，证券公司应设置“银行存款”科目， 该科目的借方反映证券公司银行存款的增 加，贷方反映证券公司银行存款的减少， 期末余额在借方，反映证券公司期末银行 存款的余额。 【例10】2007年8月5日，某证券公司开 出现金支票一张，从开户行提取现金 3 000元作为零星支付备用。 借: 库存现金 3 000 贷: 银行存款 3 000 【例11】证券公司收到客户张伟转入的资 金20万元，开立资金专户存款账户。 借: 银行存款 200 000 贷: 代理买卖证券款张伟 200 000 2

12、银行日记账和银行存款余额调节表 所谓未达账项，是指由于证券公司与银行 取得有关凭证的时间不同，发生的一方已 经取得凭证登记入账而另一方由于未取得 凭证尚未入账的款项。具体有以下四种情 况: 未达账项 （1）证券公司已收款入账，银行尚未收款入账。如证券 公司已将收到的支票送存银行,对账前银行尚未入账的款项。 （2）证券公司已付款入账，银行尚未付款入账。如证券 公司开出支票，根据支票存根已登记银行存款的减少,而银 行尚未接到支票,未登记银行存款的减少。 （3）银行已收款入账，证券公司尚未收款入账。如银行 收到外单位所付的款项,已登记入账,而证券公司未收到银 行通知未入账的款项。 （4）银行已付款入

13、账，证券公司尚未付款入账。如银行 根据有关规定代证券公司支付了款项,已登记证券公司银行 存款的减少,而证券公司因未收到付款凭证尚未记账的款项。 对于未达账项，证券公司应通过编制“银行存款余额调节 表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额 应相等。 日记账方金额对账单方金额 银行存款日记账余额 加：银行记增加企业未记 增加 减：银行记减少企业未记 减少 40000 50000 5000 银行对账单余额 加：企业记增加银行未记 增加 减：企业记减少银行未记 减少 35000 52000 2000 调整后余额85000调整后余额85000 银行存款余额调节表 2004年5月31日 三、结算

14、备付金的核算 （一）结算备付金的管理办法 中国证券登记结算有限责任公司于2004 年颁布结算备付金管理办法。 结算备付金是指证券公司在中国证券登记 结算公司开立资金交收账户（即结算备付 金账户），存放在其结算备付金账户中用 于证券交易及非交易结算的资金。 （二）结算备付金的账务处理 证券公司应设置“结算备付金”账户，并设置“自 有”、“客户”明细账，分别核算证券公司为进行 自营证券交易和代理客户证券交易业务的清算和交 收的款项。 1证券公司将款项存入清算公司，借记“结算备 付金”账户，贷记“银行存款”等账户；从清算公 司划回资金则做相反的会计分录。 2接受客户委托 3在证券交易所进行自营证券交

15、易 第二节 投资 一、交易性金融资产 专门指准备近期内出售的金融资产，包 括成本和公允价值变动。 二、持有至到期投资 专门指准备持有至到期的到期日固定、 回收金额可确定的金融资产（债券）。包 括成本、利息调整、应计利息等 三、可供出售金融资产 专门指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生 金融资产（股票、债券、基金等），包括成本、 利息调整、应计利息、公允价值变动等。可供出 售金融资产公允价变动形成的利得和损失直接计 入“资本公积-其他资本公积”。 四、长期股权投资 指持有时间超过一年的对其他公司的股权投资， 包括同一控制下公司合并形成的、非同一控制下 公司合并形成的，以支付现金和非现金早餐等方

16、 式形成的投资者投资的长期股权投资等（股票投 资等）。包括成本、损益调整、其他权益变动。 第三节 固定资产与无形资产 一、固定资产概述 二、固定资产的初始入账价值 三、固定资产的折旧 四、固定资产的期末计价和处置 五、无形资产的核算 1.金融机构购入大型验钞机 一台，价值2万元。 2.将多余汽车出售，原账面 价4万，出售价3.5万，已提 折旧1万元。 请想想该机构该如何处理？ 分类分类 计价计价含义含义 固定资产固定资产 折旧折旧 固定资产固定资产 减值减值 固定资产固定资产 增减增减 固定 资产 固定资产的核算固定资产的核算 一、固定资产的概念和特征 1.定义： 固定资产，是指同时具有下列特

17、征的有形资产 ：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理 而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。这 里的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间， 或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 2.特征： （1）企业持有固定资产的目的，是为了生产 商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不是 直接用于出售。（如：四S店的汽车，工业企业自 用的汽车） （2）使用寿命超过一个会计年度。 （注：不再指明固定资产的价值标准） 二、固定资产确认 首先要符合固定资产定义，其次同时满足下列 条件：（区别于特征） 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企 业； 2.该固定资产的成本能够可靠地计量。 区别

18、： 经济利益很可能流入企业的主要依据： 固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给 企业。 所有权、控制权 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者 以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率 或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项 固定资产。 固定资产的分类 按固定资产的经济用途分类： 1、生产经营用固定资产 2、非生产经营用固定资产 按固定资产的使用情况分类： 1、使用中固定资产 2、未使用固定资产 3、不需用固定资产 三、科目设置 设置“固定资产”、“累计折旧”、“工程物 资”、“在建工程”和“固定资产清理”等账户。 1.“固定资产”账户。核算企业全部固定资产 的原价。 借方登记：

19、增加的固定资产的原价 贷方登记：减少的固定资产的原价 余额在借方，反映期末实有固定资产的原价。 2.“累计折旧”账户。是“固定资产”的调整账户 ，核算企业提取的固定资产折旧。 贷方登记：计提的折旧额 借方登记：因固定资产减少而转销的折旧额 余额在贷方，反映期末实有固定资产的累计折 旧额。 3.“工程物资”账户。核算企业为固定资产工程 而准备的各种物资的实际成本。 4.“在建工程”账户。核算企业进行建造工程、 安装工程等发生的实际支出，包括需要安装的设备 的价值。 5.“固定资产清理”账户。核算企业因出售、报 废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清 理过程中所发生的清理费用和清理收入的情况

20、。 固定资产的取得 按照企业会计准则第4号-固定资产规 定，固定资产应当按照取得成本计量。固定资产取 得时的实际成本是指企业购建固定资产达到预定可 使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，它 反映的是固定资产处于可使用状态时的实际成本。 企业的固定资产在达到预定可使用状态前发生的一 切合理的、必要的支出中既有直接发生的，如支付 的固定资产的买价、包装费、运杂费、安装费等， 也有间接发生的，如固定资产建造过程中应予以资 本化的借款利息等，这些直接的和间接的支出对形 成固定资产的生产能力都有一定的作用，理应计入 固定资产的价值。 一般来说，构成固定资产取的是实际成本的具体内 容包括买价、运输费、

21、保险费、包装费、安装成本 、相关税费等，但不包括允许抵扣的增值税进项税 额。 由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体 内容也有所差异，固定资产取得时的入账价值应当 根据具体情况分别确定; 一、外购固定资产 （一）外购固定资产的成本 外购的固定资产，其成本包括买价、进口关税 等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状 态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如 场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员 服务费等。购买固定资产取得的增值税专用发票上 注明的增值税额，不应计入固定资产的入账价值， 而应计入“应交税费-应交增值税（进项税额 ）”账户。（新税法规定） （二）核算 1.购入不

22、需要安装的固定资产 企业购入不需要安装的固定资产，应按实际 支付的买价、运杂费、进口关税等相关税费，以及 为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直 接归属于该资产的其他支出，作为购入的固定资产 原价入账，借记“固定资产”账户，购买固定资产 取得的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“ 应交税费-应交增值税（进项税额）”账户， 贷记“银行存款”账户。 例1某企业购入不需要安装的设备一台，取得的 增值税专用发票注明价款为20 000元，增值税额 3 400元，运输费用结算单据上注明的运输费用为 1 000元（运输费按7%的扣除率计算的增值税额 允许抵扣），全部款项以银行存款支付，设备运达 企业

23、并达到预定可使用状态。应作如下会计分录： 借：固定资产 20 930 应交税费应交增值税（进项税额） 3 470 贷：银行存款24 400 2.购入需要安装的固定资产 企业购入需要安装的固定资产的支出以及发 生的安装费用等均应通过“在建工程”账户核算， 待安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本 由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。 “在建工程”账户。 借方：登记各项在建工程的实际支出 贷方：登记结转的完工工程的实际成本 余额在借方：反映期末尚未完工工程的实际成 本。 例2某企业购入需要安装的机器一台，取得的增 值税专用发票列明价款为40 000元，增值税额为 6 800元，运输费用结算

24、单据上注明的运输费为1 000元，包装费为2 000元，发生安装费2 200元 ，款项全部以银行存款支付。该机器安装完毕达到 预定可使用状态。应作如下会计分录： 支付机器价款和增值税 借：在建工程40 000 应交税费一应交增值税（进项税额） 6 800 贷：银行存款 46 800 支付运费和包装费 借：在建工程3 000 贷：银行存款3 000 支付安装费 借：在建工程 2 200 贷：银行存款2 200 安装完毕达到预定可使用状态 借：固定资产45 200 贷：在建工程 45 200 3.自建的固定资产 企业自行建造的固定资产是指自行建造房屋、建筑 物、各种设施，以及进行大型机器设备的安装

25、工程 （如大型生产线的安装工程）等，按实施的方式不 同分为自营工程和出包工程两种。由于采用的方式 不同，其会计处理也不同，我们只要求对自营工程 进行核算。 自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组 织施工人员施工的建筑工程和安装工程，主要通过 “工程物资”和“在建工程”账户进行核算。 “工程物资”账户，核算为工程建设所购置、储备 的各种工程物资的实际成本，包括待安装设备的实 际成本。 “在建工程”账户，核算企业为工程建设所发生的 实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产净值 。 企业采用自营方式进行固定资产工程建设， 购入为工程准备的物资，按价款和运杂费等，借记 “工程物资”账户，按增值税

26、专用发票上注明的增 值税额和运输费用结算单据上注明的运输费用的 7%扣除率计算的增值税额，借记“应交税费- 应交增值税（进项税额）”账户，按支付的价税款 和运杂费用，贷记“银行存款”等账户；建造固定 资产领用工程物资时借记“在建工程”账户，贷记 “工程物资”账户； 自营工程发生的其他费用（如应负担的职工薪 酬等），按实际发生额，借记“在建工程”账 户，贷记“银行存款”（或“应付职工薪酬” 等）账户；工程完工达到预定可使用状态时， 企业应计算固定资产的实际成本，编制交付使 用固定资产明细表，借记“固定资产”账户， 贷记“在建工程”账户。 企业所建造的固定资产已达到预定可使用状 态，但尚未办理竣工

27、决算的，应当按照工程预算、 造价等估计价值确定其成本转入固定资产，并计提 固定资产折旧，待办理竣工决算手续后，再按实际 成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提 的折旧额。 例3某企业采用自营方式建造厂房一幢.以银行存 款购入建造厂房用材料200 000元。支付的增值 税额为34 000元.购入的材料全部用于工程建设； 该工程应负担工程建筑人员薪酬84 000元；另以 银行存款支付工程其他支出20 000元；工程完工 达到预定可使用状态并办理了竣工决算手续。应作 如下会计分录： （1）购入工程用材料 借：工程物资200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 2

28、34 000 （2）领用工程材料 借：在建工程厂房200 000 贷：工程物资200 000 （3）分配应负担工程人员薪酬 借：在建工程一一厂房84 000 贷：应付职工薪酬84 000 （4）支付工程其他支出 借：在建工程厂房20 000 贷：银行存款 20 000 （5）工程完工达到预定可使用状态并办理竣工决 算手续 借：固定资产 304 000 贷：在建工程厂房304 000 4.投资者投入固定资产的核算 固定资产的入账价值：投入的固定资产按投资 合同或协议确认的价值作为固定资产的入账价值。 【例4】甲企业收到乙企业作为资本投入的不需 要安装的机器设备1台。该设备按投资合同或协议 确认的

29、价值为62 000元。甲企业编制如下会计分 录： 借：固定资产 62 000 贷：实收资本乙企业 62 000 【例题5分录题】企业购入不需要安装的设备一台 ，价款97 500元，增值税额16 575元，支付运 杂费1 350元，包装费525元。款项均以银行存款 支付。 借：固定资产 99375 应交税费应交增值税（进项税额）16 575 贷：银行存款 115 950 【例题6分录题】企业购入需要安装的设备一台， 设备价款96 000元，增值税16 320元，支付运 杂费1 560元；设备安装后支付安装费5 000元； 设备安装完毕投入使用。编制支付价款与增值税和 运杂费、安装费、设备交付使用

30、的会计分录。 【答案】 购入时： 借：在建工程 97 560 应交税费应交增值税（进项税额） 16 320 贷：银行存款 113 880 支付安装费： 借：在建工程5 000 贷：银行存款 5 000 设备安装完毕： 借：固定资产102 560 贷：在建工程 102 560 【例题8】企业收到某公司作为资本投入的运输汽 车一辆,该汽车双方确认的价值为110 000元.编制 相关会计分录。 借：固定资产110 000 贷：实收资本某公司110 000 固定资产折旧的核算 一、固定资产折旧概念 1.固定资产折旧 固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照 确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。固

31、定资 产系统分摊的这部分价值，形成折旧费用，在固定 资产的有效使用年限内分摊计入各期成本费用。 固定资产折旧，是对固定资产由于磨损和损耗而转 移到成本费用中去的那一部分价值的补偿。固定资 产磨损和损耗包括固定资产的有形损耗和无形损耗 。 2.应计折旧额：指应当计提折旧的固定资产的原价 扣除其预计残值加上预计清理费用后的余额。已计 提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定 资产减值准备累计金额。 二、影响固定资产折旧因素 1.原价 2.净残值 3.减值准备 4.使用寿命 （1）预计生产能力或实物产量； （2）预计有形损耗；如设备使用中发生磨损 、房屋建筑物受到自然侵蚀等； （3）无形损耗；如

32、因新技术的出现而使现有 的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过 时等； （4）法律或者类似规定对资产使用的限制。 固定资产最高折旧额=原价预计净残值 折旧方法 1.平均年限法(直线法） 年折旧额=（原价预计净残值）/使用年限 年折旧率=（1预计净残值率） /使用年限 月折旧额=年折旧额/12 2工作量法 工作量法是根据固定资产的实际工作量计 提折旧的一种方法。 如运输车辆的行驶里程、机器工作总时数 等。其折旧额计算公式为： 月折旧额=本月实际工作量 （固定资产原值预计净残值）预 计总工作量 3双倍余额递减法 双倍余额递减法是指不考虑固定资产净残值 的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和

33、 双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的一种方 法。 年折旧率=2/预计使用年限100% 年折旧额=固定资产折余价值年折旧率 最后两年采用直线法 年折旧额=倒数第二年初折余价值/2 特点： 先不考虑残值； 以直线法折旧率的两倍作为折旧率； 以期初固定资产净值 两倍的直线折旧率 计算折旧额； 最后2年将固定资产扣除净残值平均摊销。 4年数总和法 年数总和法是指将固定资产的原值减去净残值后 的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年固定资 产折旧额的一种方法。 应提折旧额=（原价预计净残值）年折旧 率 折旧率=尚可使用年限/预计使用年限各年年数 之和 企业应按月计提固定资产折旧，编制“固 定资产折旧计算表”

34、，根据固定资产的用途， 将折旧费用计入有关的成本和费用帐户。 在核算时应, 借：业务及管理费 贷：累计折旧 资料：已知某设备的原始价值225000元，预 计使用5年，预计报废时的净残值为9000元。 要求： 1、如果采用平均年限法计提折旧，计算其 年折旧额和月折旧率； 2、如果采用双倍余额递减法计提折旧， 试 计算该设备前两年的折旧额； 3、如果采用年数总和法计提折旧，计算该 设备3年后的账面净值。 解答： 1.平均年限法 ： （1）残值率=9000/225000=4% （2）年折旧额=（225000-9000/5 =43200元 （3）月折旧率=（1-4%）/（512） =1.6% 2.双倍

35、余额递减法： （1）年折旧率=2/5100%=40% （2）第一年折旧额 =22500040%=90000元 （3）第二年折旧额=（225000-90000） 40%=54000元 3、年数总和法： 第一年折旧额=（225000-9000） 5/（1+2+3+4+5） =72000元 第二年折旧额=（225000-9000） 4/（1+2+3+4+5）=57600元 第三年折旧额=（225000-9000）3/ （1+2+3+4+5）=43200元 3年后的账面净值=225000-72000- 57600-43200=52200 三、折旧范围 （一）空间范围 根据企业会计准则的规定，除以下情况

36、外 ，企业应对所有固定资产计提折旧： 1.已提足折旧仍继续使用的固定资产； 2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 注意： 以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁 方式租出的固定资产，应当计提折旧； 以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁 方式租入的固定资产，不应当计提折旧。 （二）时间范围 在实际工作中，企业一般应按月计提固定资产 折旧。 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下 月起计提折旧； 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下 月起不计提折旧。 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均 不再计提折旧；所谓提足折旧，是指已经提足该项 固定资产应提的折旧总额。 提前报废的固定资

37、产，也不再补提折旧。 （三）注意的问题 1.竣工决算：已达到预定可使用状态但尚未办 理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其 成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际 成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提 的折旧额。 2.更新改造期间不提折旧 3.大修理期间照提折旧 四、固定资产折旧的账务处理 1.费用账户 固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入 相关资产的成本或者当期损益。 基本生产车间制造费用 管理部门管理费用 销售部门销售费用 在建工程工程成本 经营租出其他业务成本 未使用的固定资产管理费用 2.折旧计算 本月计算的折旧额上月计提的折旧额根据 上月固定资产增减变动调整的

38、金额 【例9】某企业采用年限平均法提取固定资产折旧 。2008年8月份“固定资产折旧计算表”中确定 的应提折旧额为：车间15 000元，厂部管理部门 6 000元。 借：制造费用 15 000 管理费用 6 000 贷：累计折旧 21 000 固定资产的处置 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资 产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费 后的金额计入当期损益。（营业外收入）（营业外 支出） 固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计 折旧和累计减值准备后的金额。 一、处置的基本程序 1.将出售、报废和毁损的固定资产转入清理。 固定资产转入清理时，按固定资产账面价值 ，借记“固定资产清理”

39、科目，按已计提的累计折 旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备 ，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产账 面余额，贷记“固定资产”科目。 2.核算发生的清理费用。 固定资产清理过程中发生的有关费用以及应支 付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记 “银行存款”、“应交税费”等科目。 3.核算出售收入和残料。 企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变 价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价 款以及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原 材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。 4.计算应收取的保险或其他赔偿 企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔 偿的损失，应冲减清理支出，借

40、记“其他应收款” 、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科 目。 5.结转清理净损益。 固定资产清理后的净收益。属于生产经营期间 的，计入当期损益“营业外收入”账户； 固定资产清理后的净损失，若属于自然灾害等 原因造成的损失计入“营业外支出非常损 失”账户； 若属于生产经营期间正常的处理损失“营 业外支出处置非流动资产净损失”账户。 二、固定资产出售的核算 【例12】宏远股份有限公司2006年12月将一辆吉普车对外 出售，收到款项84 000元存入银行，该固定资产原价为125 000元，已计提折旧为36 360元。根据销售发票、银行存款 收款凭证等编制如下会计分录： 1.转入清理 借：累计折旧 36360 、固定资产清理 88640 贷：固定资产 125000 2.收入入账： 借：银行存款84000 贷：固定资产清理 84000 3.结转净损失 借：营业外支出4640 贷：固定资产清理4640 【例13】不动产 企业出售一座建筑物，原价2 000 000元， 已使用6年，计提折旧300 000元，支付清理费用 10 000元，出售收入为1 900 000元，营业税率 5%。编制会计分录如下： 1.固定资产转入清理： 借：固定资产清理 1 700 000（清理成本） 累计折旧 300 000 贷