第四章复式记账

1、第四章第四章 复式记账复式记账v第一节第一节 复式记账原理复式记账原理v第二节第二节 借贷记账法借贷记账法v第三节第三节 总分类核算与明细分类核算总分类核算与明细分类核算第一节 复式记账原理一、复式记账法的含义一、复式记账法的含义 记账方法是指根据一定的原理、记账符号、记账规则，记账方法是指根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务活动采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法。的一种专门方法。 按其记录方式不同，可分为单式记账法和复式记账法按其记录方式不同，可分为单式记账法和复式记账法两类。两类。 单式记账法是指对发生的每笔经济业

2、务只在一个账户单式记账法是指对发生的每笔经济业务只在一个账户 中加以记录的方法。通常只重视现金的收付，以及人欠、欠中加以记录的方法。通常只重视现金的收付，以及人欠、欠人等往来账项。人等往来账项。 复式记账法是指对发生的每一笔经济业务都要以相等的复式记账法是指对发生的每一笔经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记的方法。金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记的方法。 与单式记账法相比，复式记账法具有如下特征：与单式记账法相比，复式记账法具有如下特征：（1 1）对于任何一项经济业务，都要在两个或两个以上相互）对于任何一项经济业务，都要在两个或两个以上相互关联的账户中以

3、相等的金额进行记录，从而可以全面、清晰关联的账户中以相等的金额进行记录，从而可以全面、清晰地反映每项经济业务的来龙去脉。地反映每项经济业务的来龙去脉。（2 2）对于所有的经济业务，需要设置完整的账户体系，从）对于所有的经济业务，需要设置完整的账户体系，从而能够连续、系统地反映各项会计要素的增减变动及其结果。而能够连续、系统地反映各项会计要素的增减变动及其结果。（3 3）以会计等式为理论依据，便于对一定时期所做的全部）以会计等式为理论依据，便于对一定时期所做的全部记录进行试算平衡，以便根据试算平衡的结果检验账户记录记录进行试算平衡，以便根据试算平衡的结果检验账户记录是否正确。是否正确。 现代会计

4、所采用的记账方法是复式记账法。现代会计所采用的记账方法是复式记账法。二、二、复式记账法的理论依据复式记账法的理论依据 以会计等式为理论依据，充分揭示企业经济活动和资金运以会计等式为理论依据，充分揭示企业经济活动和资金运动的内在规律。对于每项经济业务所涉及的资金增减变化，均动的内在规律。对于每项经济业务所涉及的资金增减变化，均通过两个或两个以上的账户以相等的金额予以记录，进而通过通过两个或两个以上的账户以相等的金额予以记录，进而通过对全部经济业务的记录，连续、系统地反映企业的全部经济活对全部经济业务的记录，连续、系统地反映企业的全部经济活动和资金运动及其结果，提供企业经营管理所需要的全部核算动和

5、资金运动及其结果，提供企业经营管理所需要的全部核算资料。资料。三、三、复复式式记账法的种类记账法的种类 按照记账符号的不同，可具体分为收付记账法、增减记按照记账符号的不同，可具体分为收付记账法、增减记账法和借贷记账法等多种。账法和借贷记账法等多种。 收付记账法是以收付记账法是以“收收”、“付付”作为记账符号的一种复作为记账符号的一种复式记账方法，其特点主要使用收、付来表示资金、费用、收式记账方法，其特点主要使用收、付来表示资金、费用、收益的增减变动。按照反映经济业务的内容不同，收付记账法益的增减变动。按照反映经济业务的内容不同，收付记账法又可以划分为现金收付记账法、财产收付记账法、资金收付又可

6、以划分为现金收付记账法、财产收付记账法、资金收付记账法等。收付记账法在我国已经停用。记账法等。收付记账法在我国已经停用。 增减记账法是以增减记账法是以“增增”或或“减减”作为记账符号的一种复作为记账符号的一种复式记账方法，其特点只要是以式记账方法，其特点只要是以“同增同减，有增有减同增同减，有增有减”作为作为记账规则。增减记账法在我国也已停用。记账规则。增减记账法在我国也已停用。 借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”或或“贷贷”作为记账符号的一种复作为记账符号的一种复式记账方法。根据我国现行会计准则的规定，所有企业、行式记账方法。根据我国现行会计准则的规定，所有企业、行政事业和机关单位及民间非

7、盈利组织会计核算均采用借贷记政事业和机关单位及民间非盈利组织会计核算均采用借贷记账法。账法。第二节第二节 借贷记账法借贷记账法借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”或或“贷贷”作为记账符号，作为记账符号，对于任何一笔经济业务都必须以借贷相等的金额在对于任何一笔经济业务都必须以借贷相等的金额在相互联系的两个或两个以上的有关账户中进行登记相互联系的两个或两个以上的有关账户中进行登记的一种复式记账法。的一种复式记账法。一、借贷记账法的产生与发展一、借贷记账法的产生与发展 借贷记账法大约产生于借贷记账法大约产生于1313世纪的意大利世纪的意大利。 到到1515世纪，借贷记账法在理论上得到了比较完善的发展

8、，世纪，借贷记账法在理论上得到了比较完善的发展，其重要标志是其重要标志是14941494年意大利数学家卢卡年意大利数学家卢卡 帕乔利所著的算帕乔利所著的算术、几何、比及比例概要一书。术、几何、比及比例概要一书。 随后，借贷记账法在意大利和师姐其他国家广泛传播并随后，借贷记账法在意大利和师姐其他国家广泛传播并得以不断发展，成为一种国际通用的记账方法。得以不断发展，成为一种国际通用的记账方法。二、二、借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号 以以“借借”或或“贷贷”作为记账符号，即在任何一个账户中作为记账符号，即在任何一个账户中均设置均设置“借方借方”、“贷方贷方”两个相反的记录方向，一方用以两个

9、相反的记录方向，一方用以反映账户的增加额，另一方用以反映账户的减少额。但哪一反映账户的增加额，另一方用以反映账户的减少额。但哪一方表示增加，哪一方表示减少则取决于账户的经济性质。方表示增加，哪一方表示减少则取决于账户的经济性质。三、三、借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构 对于任何一个账户而言，其借方总是在账户的左边，其对于任何一个账户而言，其借方总是在账户的左边，其贷方总是在账户的右边。对于每一个账户来说，如果规定借贷方总是在账户的右边。对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果规定贷方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果规定贷方用来登记增加额，

10、则借方就用来登记减少额。方用来登记增加额，则借方就用来登记减少额。12资产账户资产账户 期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 借方借方贷方贷方 本期借方发生额本期借方发生额 期末余额期末余额 本期贷方发生额本期贷方发生额 （一）资产的账户结构（一）资产的账户结构 账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额，期末余额账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额，期末余额一般应在借方。公式：一般应在借方。公式：期初余额（借方）期初余额（借方）+ +本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额= =期末余额（借方）期末余额（借方）13负债及所有者权益类账

11、户负债及所有者权益类账户 借方借方贷方贷方本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 本期减少额本期减少额 期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 （二）负债及所有者权益类账户的结构（二）负债及所有者权益类账户的结构 账户的贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者账户的贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额，期末余额一般在贷方。权益的减少额，期末余额一般在贷方。公式：公式： 期初余额（贷方）期初余额（贷方）+ + 本期贷方发生额本期贷方发生额本期借方发生额本期借方发生额= =期末余额（贷方）期末余额（贷方）14收入账户

12、收入账户 本期减少额本期减少额 或转销额或转销额 本期增加额本期增加额 借方借方贷方贷方本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 （三）收入、费用、利润账户的结构（三）收入、费用、利润账户的结构 收入收入账户的贷方记录收入的增加额；借方记录收入的减少。账户账户的贷方记录收入的增加额；借方记录收入的减少。账户通常没有期末余额，如果因某种情况有余额，表现为贷方余额。通常没有期末余额，如果因某种情况有余额，表现为贷方余额。15费用账户费用账户借方借方贷方贷方 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 或转销额或转销额 本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 费

13、用费用账户的借方记录账户的借方记录费用费用的增加额；贷方记录的增加额；贷方记录费用费用的减少额。账的减少额。账户通常没有期末余额，如果因某种情况有余额，表现为户通常没有期末余额，如果因某种情况有余额，表现为借借方余额。方余额。 16利润账户利润账户借方借方贷方贷方 费用转入额费用转入额 收入转入额收入转入额 本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末将收入转入利润账户的贷方，费用转入利润账户的借方。当期末将收入转入利润账户的贷方，费用转入利润账户的借方。当收入大于费用时，利润账户余额在贷方，为企业实现的利润；当收入收入大于费用时，利润账户余额在贷方，为企业实现的利润；当收

14、入小于费用时，利润账户余额在借方，为企业发的亏损。小于费用时，利润账户余额在借方，为企业发的亏损。 由于利润应归属于所有者，在会计年度结束后，通常将账户年末余由于利润应归属于所有者，在会计年度结束后，通常将账户年末余额转入所有者权益，这样利润账户年末一般无余额。额转入所有者权益，这样利润账户年末一般无余额。为了便于掌握和使用不同的账户，现将上述账户的结构用下表概括：为了便于掌握和使用不同的账户，现将上述账户的结构用下表概括：（四）（四）共同性账户共同性账户 借贷记账法在账户设置时除了按六大类会计要素分别设借贷记账法在账户设置时除了按六大类会计要素分别设置资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润

15、账户外，还置资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润账户外，还可以设置一些诸如可以设置一些诸如“待处理财产损益待处理财产损益”等共同性账户。共同等共同性账户。共同性账户的性质视余额所在方向而定，若为借方余额，即资产性账户的性质视余额所在方向而定，若为借方余额，即资产类账户；若为贷方余额，即为权益类账户。类账户；若为贷方余额，即为权益类账户。四、四、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等” 对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系 的账户中进行登记。的账户中进行登记

16、。对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。 u 如果在一个账户中记借方，必须同时在另一个或几个账户中记贷方；如果在一个账户中记借方，必须同时在另一个或几个账户中记贷方；u 或者，在一个账户中记贷方，必须同时在另一个或几个账户中记借方；或者，在一个账户中记贷方，必须同时在另一个或几个账户中记借方；u 记入借方的总额与记入贷方的总额必须相等。记入借方的总额与记入贷方的总额必须相等。五、五、借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡 借贷记账法对每笔经济业务的处理都遵循借贷记账法对每笔经济业务的处理都遵循“有借必有贷，有借必有贷，借贷必相等借贷必相等”的

17、记账规则，在一定时期内，所有账户的借方发的记账规则，在一定时期内，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。试算平衡公式如下：生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。试算平衡公式如下：（1 1）发生额平衡：发生额平衡： 所有账户本期借方发生额合计所有账户本期借方发生额合计= =所有账户本期贷方发生额合所有账户本期贷方发生额合计计（2 2）余额平衡：余额平衡：所有账户期初借方余额合计所有账户期初借方余额合计= =所有账户期初贷方余额合计所有账户期初贷方余额合计所有账户期末借方余额合计所有账户期末借方余额合计= =所有账户期末贷方余额合计所有账户期末贷方余额合计 利用这种平衡关系，可以检

18、查各账户记录是否正确、利用这种平衡关系，可以检查各账户记录是否正确、完整，但仅仅利用试算平衡不能发现记账中可能出现的所完整，但仅仅利用试算平衡不能发现记账中可能出现的所有错误。在实际工作中，试算平衡是通过编制有错误。在实际工作中，试算平衡是通过编制“账户本期账户本期发生额对照表发生额对照表”进行的。进行的。本期发生额对照表本期发生额对照表年年月月2222注意：如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错注意：如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误；误；思考：如果借贷平衡，能够肯定记账没有错误吗？思考：如果借贷平衡，能够肯定记账没有错误吗？六、六、账户对应关系和会计分录账户对应关系和会计

19、分录（一）（一）账户对应关系账户对应关系 账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系；存在账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系；存在着对应关系的账户，即为对应账户；账户的对应关系和对应着对应关系的账户，即为对应账户；账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容，检查账户记录是否正确。账户可以了解经济活动的内容，检查账户记录是否正确。（二）（二）会计分录会计分录 是指对每项经济业务指出其应登记的账户及账户方向是指对每项经济业务指出其应登记的账户及账户方向与金额的一种记录。按其复杂程度可以分为简单会计分录与金额的一种记录。按其复杂程度可以分为简单会计分录（一借一贷）和复杂会计分录（一借多贷

20、、多贷多借、多（一借一贷）和复杂会计分录（一借多贷、多贷多借、多借多贷）。借多贷）。 根据经济业务编制会计分录是会计工作的起点，在实务工作根据经济业务编制会计分录是会计工作的起点，在实务工作中，通过编制记账凭证来完成这项工作。在借贷记账法下正确编中，通过编制记账凭证来完成这项工作。在借贷记账法下正确编制会计分录通常包括如下步骤：制会计分录通常包括如下步骤：（1 1）根据某项经济业务的内容和性质，分析其对会计要素及其根据某项经济业务的内容和性质，分析其对会计要素及其增减变动的影响情况；增减变动的影响情况；（2 2）判断该项经济业务所涉及的账户名称及其所属类别；判断该项经济业务所涉及的账户名称及其

21、所属类别；（3 3）根据各类账户的结构，确定经济业务应登记的账户的方向根据各类账户的结构，确定经济业务应登记的账户的方向及金额；及金额；（4 4）运用运用“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，检查编制的记账规则，检查编制的会计分录是否借贷金额相等。的会计分录是否借贷金额相等。 会计分录通常具有一定的书写格式，其格式一般为：会计分录通常具有一定的书写格式，其格式一般为：借方科目及其金额写在上方且偏左，贷方科目及其金额借方科目及其金额写在上方且偏左，贷方科目及其金额写在下方且偏右。写在下方且偏右。 例：张华个人投资例：张华个人投资4000040000元创办诊所，以诊所名义在银

22、元创办诊所，以诊所名义在银行开设户头，存入资金行开设户头，存入资金4000040000元。元。会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 40 00040 000 贷：实收资本贷：实收资本 40 000 40 000 第三节第三节 总分类核算和明细分类核算总分类核算和明细分类核算 在会计工作中，既要设置总分类账户进行总分类在会计工作中，既要设置总分类账户进行总分类核算，又要设置明细分类账户进行明细分类核算。核算，又要设置明细分类账户进行明细分类核算。一、一、总分类账户和明细分类账户总分类账户和明细分类账户 总分类账户又称总分类账户又称“总账账户总账账户”或或“一级账户一级账户”，是根据总分类，是根据总分类科目设置的用来提供总括核算资料的账户。如科目设置的用来提供总括核算资料的账户。如“库存现金库存现金”、“应付账款应付账款”、“固定资产固定资产”、“短期借款短期借款”、“实收资本实收资本”等账户等账户都是总分类账户。都是总分类账户。 明细分类账户是指按照明细分类科目设置的用来提供详细明细分类账户是指按照明细分类科目设置的用来提供详细会计核算资料的账户。企业在设置总分类账户的同时，结合会计核算资料的账户。企业在设置总分类账户的同时，结合经济管理和编制会计报表的实际需求