认定偷税罪应注意的问题

1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.爱认定偷税罪应注班意的问题疤肮 （一）偷税罪隘与漏税的界限绊 懊 偷税罪胺是一种故意犯罪板行为，表现为行啊为人明知自己有皑纳税的义务，而摆采取种种手段，傲达到不缴或少缴案税款的行为。行暗为人偷税的主观爱方面只能是故意芭，必须出于不缴翱或者少缴应纳税摆款或已扣、已收哎税款的目的。过皑失行为导致不缴啊或者少缴税款的般不成立本罪。偷昂税罪的客观方面爱表现为采取欺骗唉、隐瞒等各种手捌段不缴或少缴应伴纳税款或已扣、癌已收税款。爸 漏税是摆由于行为人对税按收规定、财务会

2、哎计制度不了解，颁或由于疏忽大意白漏报应税项目等芭过失行为，而导氨致不缴或少缴应肮纳税款的行为。爸 偷税罪案与漏税在客观方哀面的表现有相同按之处，都是造成拜了不缴或少缴应吧纳税款的结果。盎但两者有着本质澳区别，即在行为胺人的主观方面，安偷税罪是一种故唉意犯罪，其主观板恶性大，为了达稗到不缴或者少缴叭税款的目的，不昂惜损害国家利益艾，具有较大的社百会危害性。而漏啊税是一种主观过案失，主观上没有艾犯罪的故意，其班主观恶性小，所胺以不能以犯罪论艾。板爱 （二）偷税扒与税收筹划的界扳限盎 税收吧筹划又称纳税筹啊划，通常是指节矮税，指在符合或矮不违反现行税法罢的前提下，纳税邦人通过对经营、靶投资、理财活

3、动般的事先筹划和安靶排，使企业本身扒税负得以延缓或扒减轻的一种活动八。它充分利用税吧法中提供的一切按优惠，在诸多可隘选的纳税方案中背择其最优，以期俺达到整体税后利拔润最大化。从法吧律上讲，依法纳熬税是纳税人应尽爸的义务，而依法办进行税收筹划也阿是纳税人应有的袄权利。它的最大背的特点就是合法蔼性和公开性。所敖以税收筹划是一隘种合法行为，不按是偷税行为，应挨给予鼓励和提倡昂，因为利润的增般加有利于企业调办整产业结构和投背资方向，提高企坝业的经营、管理柏水平。阿 （三）八以解释为依据，瓣正确处理“真空八地带”问题凹 根据懊刑法第二百零啊一条第一款的规岸定：“纳税人采板取的手段，澳不缴或者少缴应翱纳税

4、款，偷税数拔额占应纳税额的傲以上不满澳并且偷税般数额在万元以敖上不满万元傲的，或者因偷税捌被税务机关给予袄二次行政处罚又笆偷税的，处年板以下有期徒刑或瓣者拘役，并处偷伴税数额倍以上肮倍以下罚金；肮偷税数额占应纳把税额的以矮上并且偷税数额俺在万元以上敖的，处年以上吧年以下有期徒安刑，并处偷税数哀额倍以上倍癌以下罚金。”绊 氨 根据以埃上规定，以下两跋种情况未能被包扳括在内：矮 一是埃偷税数额占应纳胺税额10以上碍不满30并且唉偷税数额10万阿元以上的；败 二是罢偷税数额占应纳案税额30以上安并且偷税数额1芭万元以上不满1按0万元的。隘 这俺就是我们所说的澳“真空地带”。颁按照刑法的罪刑百法定基本

5、原则，版只有法律明文规摆定为犯罪的行为捌才能认定为犯罪暗，才能追究刑事白责任，因此，上俺述这种两种情况皑无法认定为犯罪霸，不能追究刑事稗责任。但 “真柏空地带”的偷税笆行为，其主观恶巴性和行为的社会拔危害性都很大，白如果不定罪处罚拔，有背于立法的矮本意。 “真空颁地带”是由于立蔼法者被数字表面扒的逻辑关系所迷暗惑，一时疏忽所氨造成的。阿 最高柏人民法院的解叭释第一条规定昂：纳税人实施下笆列行为之一，不啊缴或者少缴应纳罢税款，偷税数额柏占应纳税额的百百分之十以上且偷岸税数额在一万元隘以上的，依照邦刑法第二百零靶一条第一款的规安定定罪处罚，行熬为包括：疤、伪造、澳变造、隐匿、擅坝自销毁账簿、记凹账

6、凭证； 挨、在账簿翱上多列支出或者吧不列、少列收入芭； 扳、经税务办机关通知申报而拜拒不申报纳税；阿 板、进行虚半假纳税申报； 罢、缴纳税版款后，以假报出埃口或者其他欺骗傲手段，骗取所缴扒纳的税款。 跋 从解爱释规定来看，扳可以得出这样的拜结论，只要纳税澳人实施了上列行俺为之一，不缴或氨者少缴应纳税款拔，偷税数额占应爱纳税额的背以上且偷税数额罢在一万元以上的稗，都应定罪处罚拌，所以刑法出现傲的“真空地带”哀也应构成犯罪。八最高人民法院的百解释应该说拜是做了一个扩张拜解释，扩大了定熬罪的范围。对“柏真空地带”如何哀定罪处罚，解背释只规定依照唉刑法第二百零一背条第一款的规定按定罪处罚，没有翱做出明

7、确具体的跋规定，缺乏可操皑作性，需要在修凹改刑法时加以完败善。 办 扳（四）“数额+懊比例”定罪标准叭的不确定性 芭 1、案刑法未能明确唉如何计算应纳税挨额，导致计算偷按税比例有其不确罢定性拜 由于我叭国刑法对偷税罪八的构成是以“数翱额+比例”的标挨准来衡量的，偷搬税比例的计算结暗果，主要取决于安如何计算应纳税靶额。对于应纳税安额的计算，刑肮法未能做出明把确规定，目前主盎要存在以下三种埃不同的观点。第胺一种观点认为，挨“应纳税额”是班纳税人发生一项瓣应税经济行为所瓣应缴纳的税额；氨第二种观点认为叭，“应纳税额”搬是偷税行为起止俺期间纳税人应缴安纳的税额。第三班种观点认为，“艾应纳税额”是指翱纳

8、税人实施偷税笆行为所属的那个爱纳税期限内实际败应缴纳的税额。背关于第三种观点癌，按所偷税种的蔼不同，又可以分啊为“分期、分税傲种”的计算方法盎和“合期、合税俺种”的计算方法唉。应纳税额的计隘算，关键在于“袄纳税期限”和“肮税种”两个因素办，纳税期限越长袄，税种越多，偷澳税比例越小。鞍 般2、解释对盎应纳税额限定在熬所有税种的范围跋之内是否科学扒 解伴释对一些困扰罢司法实践的问题摆进行了明确，第叭三条规定：芭 “偷税癌数额，是指在确芭定的纳税期间，拔不缴或者少缴各氨种税款的总额。按 矮 偷税傲数额占应纳税额敖的百分比，是指巴一个纳税年度中八的各税种偷税总把额与该纳税年度皑应纳税总额的比靶例。不按

9、纳税年般度确定纳税期的拌其他纳税人，偷挨税数额占应纳税佰额的百分比，按白照行为人最后一奥次偷税行为发生癌之日前一年中各巴税种偷税总额与暗该年纳税总额的办比例确定。纳税艾义务存续期间不稗足一个纳税年度斑的，偷税数额占叭应纳税额的百分罢比，按照各税种熬偷税总额与实际挨发生纳税义务期鞍间应当缴纳税款暗总额的比例确定暗。 疤偷税行为跨越若版干个纳税年度，伴只要其中一个纳翱税年度的偷税数澳额及百分比达到盎刑法第二百零一矮条第一款规定的稗标准，即构成偷凹税罪。各纳税年碍度的偷税数额应败当累计计算，偷埃税百分比应当按啊照最高的百分比唉确定。“ 埃 解释挨明确了以下几办方面的问题：一背是明确了“纳税罢期限”，

10、原则上案是按一个纳税年凹度来确定；二是案明确了跨年度偷昂税行为的偷税数氨额和比例的计算癌；三是明确偷税鞍额采取了“合期蔼、合税种”的计拜算办法，即偷税百额是所偷各种税熬的总额，不是以按分税种来分别计啊算，而是进行了捌统算，应纳税额霸也是总额的概念霸。依据是“合期爱、合税种”较为板客观地反映了偷暗税行为的社会危疤害性，有利于重笆点打击偷税罪。芭因为偷税行为所疤侵害的对象是税唉收的整体，不能搬以不同的税种分皑别确定偷税额，芭因为刑法只规定疤了偷税罪，而不挨是各税种的偷税哎罪。柏 解释摆存在的问题是安：应纳税总额是邦偷税行为所涉及耙到的税种的应纳安税总额的合计，氨还是所有税种的昂应纳税额的合计霸？从

11、解释的佰文字表面涵义来熬理解，应是所有罢税种的应纳税额哀的合计。无论这矮个总额是偷税行搬为所对应的税种肮的应纳税总额的巴合计，还是所有板税种的应纳税额爱的合计，对于行鞍为人偷税应该说稗是一种放纵。一叭些没有被偷税行扮为侵犯的税种的凹应纳税额也列入敖了计算偷税比例伴的应纳税额中，胺人为地扩大了应扳纳税额的基数，叭导致计算出来的爸偷税比例过低，翱很多偷税行为构绊不成犯罪；从另白一方面来理解，捌既然应纳税额是把所有税种的应纳扒税额，也说是说扮这个应纳税额是氨固定不变的，如叭果只偷一种税，疤构不成定罪标准吧，还可以继续其哎它税种的偷税，靶这无疑是鼓励犯岸罪分子从单一税癌种偷税向多税种背偷税的方向发展巴

12、。肮胺 3、正确理昂解应纳税额的涵罢义及其对定罪标搬准的影响肮 应纳税昂额关系到偷税罪氨的定性问题，由把于应纳税额的不岸同，以此为依据盎计算出来的偷税爸额也是不同的。跋什么是应纳税额岸？在税收的教科胺书中找不到一个坝明确的答案，笔摆者认为应纳税额坝有两种规定：一傲是按照税法规定俺的计税依据和税哎率计算出来的应耙纳税额，二是定盎期定额纳税户应背交纳的税额。税般法对不同的税种扮规定了不同的应埃纳税额的计算方八法，如增值税采敖用进项税额抵扣耙法，企业所得税阿采用按月预缴，澳年终结算的办法翱，消费税有从价靶定率征收的应纳般税额、从量定额按的应纳税额等等跋。以增值税一般颁纳税人的应纳税八额的计算为例，绊

13、应纳税额是当期斑销项税额减去当碍期进项税额的差矮额，由于销项税熬额和进项税额的案不确定性，应纳唉税额可能出现正耙数、零、负数三隘种情况。如果应阿纳税额出现零、坝负数，如何确定跋偷税额？偷税额埃占应纳税额的比袄例出现负比例时捌，其刑法中罢规定的“数额+跋比例”的构罪标坝准如何掌握？这耙表明，刑法熬规定的“数额+肮比例”的规定同胺现行税法计算的癌应纳税额是有矛熬盾的，反映出败刑法定罪标准坝不够科学，没有坝认识到“数额+佰比例”计算方法安的复杂性和矛盾芭性。唉佰 4、按解释袄规定的定罪标挨准，必然加大税笆务人员执法的责稗任风险敖我国实行国、地哎税分设的税收管碍理模式。有税收懊管理权的单位有癌财政、海

14、关、国翱税、地税。如果板按照解释规拜定，当发现某个拜纳税主体偷税时癌，至少涉及到国癌税和地税两个部按门相互配合的问挨题：一是在分别澳准确把握刑法颁和解释的蔼基础上，确定各搬自管理权限内税熬种的应纳税总额拜，然后确定偷税耙数额和偷税比例捌；二是对偷税额艾总额认定结果是背由国税部门负责扮，还是由地税部半门负责。这些问办题在实际工作中昂解决起来难度很癌大。偷税罪认定百的正确与否，还安关系到税务人员艾的法律责任。新阿的税收征收管败法第七十七条癌规定，对纳税人百、扣缴义务人违啊反第六十三条等拔规定的行为涉嫌办犯罪的，税务机半关应当移交司法矮机关追究刑事责拌任。刑法第疤四百零二条规定疤，税务人员徇私癌舞弊

15、，对依法应吧当移交司法机关埃追究刑事责任而案不移交，情节严安重的，依法追究佰刑事责任。国务艾院行政执法机捌关移送涉嫌犯罪岸案件的规定也绊做了类似的规定啊，这必然会增加半税务人员的执法哀风险。奥暗5、定罪标准蔼应具有操作性、半科学性，并体现暗出公平的法治理般念凹在偷税数额与偷背税比例问题上，扒笔者有两种建议碍。一是维持现行白的“数额+比例疤”的做法，分税俺种计算。将“比柏例”规定为：一疤个纳税年度中所按偷税种的偷税金搬额与该纳税年度敖中所偷税种应纳耙税总额的比例，稗并区分不同的税瓣种，防止出现零摆和负数的现象。叭二是取消刑法般第二百零一条瓣关于“偷税罪”按的比例规定，只办对构成偷税罪的芭法定金额

16、作出下挨限规定。不论纳伴税主体的规模大吧小，只要偷税额唉达到规定的标准岸，就要定罪处罚碍。不同的纳税人澳在纳税义务方面艾是平等，其在法巴律面前的责任也熬是平等的，不能胺因纳税主体的规哀模不同，承担的傲法律责任便不同蔼，因为所有偷税把行为都是破坏了哀国家税收征管制凹度， 使国家税扮收收入蒙受损失耙。 百案（五）解释八对“又偷税”时阿间、数额规定不跋符合现行税收征白管的实际情况氨为了解决多肮次偷税但又达不伴到治罪标准的纳霸税人继续危害税暗收征管制度的行癌为，刑法第哎二百零一条规定奥，因偷税被税务凹机关给予二次行熬政处罚又偷税的百构成偷税罪。这伴不仅是对偷税行败为人主观恶性的跋评价，也是构成昂偷税罪

17、的客观要疤素，但刑法没有伴对“两次行政处澳罚”之间的时间坝做出明确要求，隘也没有对“又偷版税”的数额和情拔节做出规定。鉴叭于此，解释办第四条进行了补熬充，即“两年内捌因偷税受过二次斑行政处罚，又偷哀税且数额在一万埃元以上的，应当败以偷税罪定罪处稗罚。”皑拌 罢 从解按释来看，“两百年内因偷税受过班二次行政处罚”靶与“又偷税且数拔额在一万元以上鞍的”这两种条件靶是并列关系，是颁同时满足定罪的安条件的，都是在败两年内的行为。爱所以，我们认为稗，解释把“把二次行政处罚”颁与“又偷税”行爸为的时间跨度规阿定在了两年之内啊，即熬第一，邦按照解释，绊“又偷税”行为柏与“二次行政处安罚”大于两年的芭不构成犯

18、罪；白 第二，阿又偷税额达不到把万元的也不能袄以偷税罪定罪处袄罚。吧 解释皑把“又偷税”行澳为与“二次行政背处罚”的时间跨阿度定在两年之内翱，时间跨度过于按短，不便于对偷搬税行为的查处。稗纳税期限由于税隘种的不同，纳税蔼期限也是不同的唉，如个人所得税笆劳务报酬纳税是扳以次为缴纳单位艾，时间的跨度有稗时长于一年；一肮个企业在两年内靶受税务机关的行办政处罚，三年后碍又偷税，其主观板恶性较大，如果熬按照解释规隘定，该偷税行为挨不能定罪处罚，摆这样显然是不合氨理的。伴 解释澳对“又偷税”的板数额限定在一万唉元以上，应该说白没有包括前二次敖的偷税数额，也坝没有“数额+比拜例”的要求，只坝要“又偷税”的摆数额在一万元以氨上，就要定罪处啊罚。虽然“又偷疤税”的主观恶性矮较大，但定罪数啊额限定在一万元唉，对于实行社会艾主义市场经济的爱现实来说，数额氨标准偏低，会加澳大税务机关移交案偷税案件的工作挨量，增加社会成挨本。安偷税与偷税罪的暗概念区分稗斑 （一）偷税的耙概念拜 按耙照新修订的税熬收征收管理法耙第六十三条第一靶款规定，偷税是哀指，“纳税人