审计重要性与审计风险培训讲义课件

审计重要性与审计风险武汉科技大学管理学院会计系周莉4审计重要性与审计风险武汉科技大学管理学院会计系周莉41主要内容第一节审计重要性第二节审计风险主要内容第一节审计重要性2注册会计师出具无保留意见的审计报告，就意味着被审计单位的会计报表没有错误了吗？当然不是那么被审计单位的会计报表有错误，为什么注册会计师还要出具无保留意见的审计报告呢？这就是一个重要性的问题。注册会计师出具无保留意见的审计报告，就意味着被审计单位的会计3在标准无保留意见的审计报告中，都有这样一段话：“我们认为，上述会计报表按照《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映呢ABC公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。”这里所说的“重大方面”，就是对重要性的强调。在标准无保留意见的审计报告中，都有这样一段话：这里所说的“重4第一节审计重要性一、重要性的概念二、重要性的确定三、重要性的运用第一节审计重要性一、重要性的概念5一、重要性的概念重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。理解重要性概念需注意以下三点：重要性必须从财务报表使用者的角度考虑重要性判断离不开特定的审计环境重要性与审计风险之间存在密切的关系一、重要性的概念重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判6重要性低，允许的错报少，要求严审计风险就越高∴重要性与审计风险成反向变动重要性低，审计风险越高，为了降低审计风险，则需要的审计证据越多∴重要性与审计证据数量成反向变动150万100万150万以上的错报100～150万，150万以上的错报重要性与审计风险的关系重要性低，允许的错报少，要求严审计风险就越高∴7故：审计重要性与审计风险成反向变动关系；与审计证据的数量成反向变动关系。重要性审计风险（客观）反向审计证据反向可接受的审计风险水平降至反向故：审计重要性与审计风险成反向变动关系；重要性审计风险（客观8重要性低证据多降低审计风险重要性水平高了，执行的审计程序比应执行的审计程序少、审计范围小错误的审计结论重要性水平低了，扩大了审计程序、范围。而实际上没有必要，浪费时间、人力降低了审计效率（审计效果）

∴偏高、偏低均对CPA不利，应保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。重要性低证据多降低审计风险重要性水平高了，执9二、重要性的确定重要性水平金额和性质的考虑重要性水平的两个层次财务报表层次重要性水平的确定账户余额或交易层次重要性水平的确定二、重要性的确定重要性水平10（一）重要性水平由于审计人员所表达的审计意见是针对整体财务报表的，因此重要性水平的概念也是从报表层次开始的。同时审计人员还可以根据重要性水平确定合适的证据收集数量。（一）重要性水平由于审计人员所表达的审计意见是针对整体财务报11（二）金额和性质的考虑重要性的数量特征即错误的金额程度，即多大金额的错报、漏报是重要的。一般来说，当资产负债表、利润表或其他报表中某个项目的错误金额低于该项目总金额的5％，可以认为是非重大错误；若高于该项目总金额的10％以上，则应认为是重大错误；介于该项目总值的5％～10％之间的错误，则可能是重大错误也可能是非重大错误，这时审计人员需要经过仔细考虑后才能作出判断。重要性的质量特征（二）金额和性质的考虑重要性的数量特征12重要性的质量特征对某些错误从数量上看并不重要，但其性质严重。在性质方面的考虑主要有：（1）涉及舞弊与违法行为的错报或漏报。（2）可能引起违反合同义务履行的错报或漏报。（3）影响收益趋势的错报或漏报。（4）不期望出现的错报或漏报。（5）小金额错报或漏报的累计。比如，某项错报使得收益的趋势由每年递减3％变为递增1％。比如侵吞资产、弄虚作假、滥用会计政策和会计估计等。比如“现金”等敏感性账户或“实收资本”等较稳定账户。重要性的质量特征对某些错误从数量上看并不重要，但其性质严重。13（三）重要性水平的两个层次重要性财务报表层次的重要性账户余额或交易层次的重要性（三）重要性水平的两个层次重要性财务报表层次的重要性账户余额141.财务报表层次的重要性水平财务报表层次的重要性是指总体的重要性。它是确定财务报表所有的重大方面公允的基本界限。1.财务报表层次的重要性水平财务报表层次的重要性是指总体的重152.账户余额或交易层次的重要性水平账户余额或交易层次的重要性是指形成财务报表的各账户和交易的重要性。它是根据总体重要性分配得来的。账户和交易层次的重要性就是可容忍的错误。只有单个账户和交易的错报和漏报不超过其重要性，会计报表层次的错报或漏报才不会超过总体重要性。2.账户余额或交易层次的重要性水平账户余额或交易层次的重要性16（四）财务报表层次重要性水平的确定判断基础和确定依据财务报表层次重要性水平的选取（四）财务报表层次重要性水平的确定判断基础和确定依据171.判断基础和确定依据审计人员在确定财务报表层次重要性水平时，应首先从财务报表中选择一个合适的判断基础，并乘以相应的百分比以得出重要性水平。在财务报表中选择判断基础时，审计人员应当考虑三个确定依据：所选择的判断基础必须能够反映被审计单位的规模；所选择的判断基础应该能够反映财务报表使用者主体的要求；需要考虑判断标准的具体情况。1.判断基础和确定依据审计人员在确定财务报表层次重要性水平时18财务报表中可以选择的判断基础通常有：资产总额净资产营业收入净利润审计实务中用来判断重要性水平的参考数值：资产总额的0.5％～1％净资产的1％营业收入的0.5％～1％净利润的5％～10％1.判断基础和确定依据财务报表中可以选择的判断基础通常有：1.判断基础和确定依据192.财务报表层次重要性水平的选取当所确定的各个财务报表的重要性水平不同时，应当选择其中最低者作为财务报表层次的重要性水平。2.财务报表层次重要性水平的选取当所确定的各个财务报表的重要20（五）账户余额或交易层次重要性水平的确定在审计实务中，一般选择资产负债表账户作为分配的基础。审计人员在对财务报表层次的重要性水平进行分配以确定账户或交易层次重要性水平时应当考虑的因素有：各账户或各类交易在财务报表中的重要性程度；各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性；各账户或各类交易的审计成本。（五）账户余额或交易层次重要性水平的确定在审计实务中，一般选21项目金额甲方案乙方案现金70072.8应收账款2,1002125.2存货4,2004270固定资产7,0007042总计14,000140140甲方案是按确定报表层次的重要性水平的相同比例分配的，一般不可行，因为它没有考虑各账户或交易的性质、错漏的可能性及审计成本。分配时很多都涉及到注册会计师的判断。存货交易频繁，账目较多，可将其重要性水平适当提高，这将大大降低审计成本；固定资产业务较少，将其重要性水平，也不会增加较多的审计工作量，总的来说，审计成本是降低了。当然，在提高重要性水平时，要考虑账户及其交易的性质和错弊的可能性的，不能一味地为降低审计成本而提高重要性水平。现金（库存现金、银行存款等）的账户和交易出现错弊的可能性较大，故将其重要性水平，以扩大对测试的范围。至于应收账款可以按会计报表层次的重要性水平倒推，且与甲方案变化不大，也可与其它项目作适当的调整。在审计过程中，可根据实际情况对账户层次的重要性水平作适当的调整。项目金额甲方案乙方案现金70072.8应收账款2,1002122三、重要性的运用评估重要性需要运用专业判断。两目的：提高审计效率，保证审计质量。会计报表中审计运用重要性的情形：确定审计程序的性质、时间和范围时（审计计划阶段）评价审计结果时（审计报告阶段）三、重要性的运用评估重要性需要运用专业判断。23确定重要性初步判断数（报表层重要性）将报表层重要性分配于各账户实质性测试并推断（估计）各账户的错报、漏报汇总各账户的错报、漏报将错报、漏报汇总数与报表层重要性进行比较计划审计工作（审计计划阶段）实质性测试（审计实施阶段）评价审计结果（审计报告阶段）确定重要性初步判断数（报表层重要性）将报表层重要性分配于各账24制定审计计划时对重要性的考虑被审计对象越重要，确定的重要性水平也越低，相应的测试范围就应该越大，同时选择的测试类型也应以实质性测试为主，测试的时间也应尽可能覆盖整个会计期间。评价审计结果时对重要性的考虑评价审计结果时所运用的重要性水平错报或漏报的汇总汇总数超过重要性水平的处理汇总数接近重要性水平的处理三、重要性的运用扩大实质性测试的范围；提请被审计单位调整财务报表实施追加审计程序；提请被审计单位调整财务报表制定审计计划时对重要性的考虑三、重要性的运用扩大实质性测试的25第二节审计风险风险基础审计的基本思想和最新发展审计风险模型审计风险模型的具体运用第二节审计风险风险基础审计的基本思想和最新发展26一、风险基础审计的基本思想和最新发展风险基础审计的基本思想就是按审计人员综合分析风险各要素之后而订立的风险水平来确定审计测试的性质、时间和范围，风险要素的分析和风险水平的确定则是通过运用审计风险模型来实现的。传统的风险基础审计是建立在传统风险模型基础上的，他要求审计人员通过综合评价固有风险和控制风险来控制检查风险。新的审计风险模型强调从宏观上了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，并针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性测试程序。一、风险基础审计的基本思想和最新发展风险基础审计的基本思想就27二、审计风险模型审计风险的含义传统的审计风险模型新准则下的审计风险模型二、审计风险模型审计风险的含义28（一）审计风险的定义审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而CPA审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险有2层含义：①审计风险是客观存在的；②可接受的审计风险。（一）审计风险的定义审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报29（二）审计风险三要素（传统）CPA没有发现问题，这些问题经过了三个环节：①会计处理中出了错误；

②内部控制没把这些问题发现出来；

③CPA通过审计程序也未查出来。审计风险（二）审计风险三要素（传统）CPA没有发现问题，这些问30（二）审计风险三要素（传统）固有风险控制风险检查风险审计风险三要素包括固有风险、控制风险和检查风险。（二）审计风险三要素（传统）审计风险三要素包括固有风险、控制311、固有风险固有风险是指在又称内在风险，是指假定不存在相关内部控制时，即无论控制得多么严格时，某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。例如，上市公司已连续两年出现亏损；公司管理人员素质较差等固有风险较高，现金资产就比其它资产的固有风险高。1、固有风险固有风险是指在又称内在风险，是指假定不存在相关内321、固有风险固有风险是指在又称内在风险，是指假定不存在相关内部控制时，即无论控制得多么严格时，某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。例如，上市公司已连续两年出现亏损；公司管理人员素质较差等固有风险较高，现金资产就比其它资产的固有风险高。1、固有风险固有风险是指在又称内在风险，是指假定不存在相关内332、控制风险又称制度风险，是指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生错、漏报，而未被内部控制防止、发现或纠正的可能性。即由内部控制的不完善或未能完全遵守（执行）所引起的风险。2、控制风险又称制度风险，是指某一帐户或交易类别单独或连同其343、检查风险又称测试风险，是指某一帐户或交易类别连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。即CPA未能查出有关帐户、交易中重大错弊的可能性。3、检查风险又称测试风险，是指某一帐户或交易类别连同其他帐户35传统审计风险模型1983年美审计准则委员会发布第47号审计准则公告（SAS47＃）《审计业务中的审计风险和重要性》传统审计风险模型1983年美审计准则委员会36定性角度检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在着反比关系。固有风险和控制风险的综合水平越高，CPA可接受的检查风险水平越低；反之，越高。ARIRCRDR证据定性角度检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之37风险模型：AR=IRCRDR可接受的AR评估DR=ARIRCR评估基础：DR的高低取决于IR和CR的综合水平；或IR和CR地综合水平决定着可接受的DR水平。风险模型：AR=IRCRDR可接38（三）新准则下的审计风险模型审计风险模型：审计风险＝重大错报风险Χ检查风险审计风险：是指审计人员可以接受的审计风险，即审计人员可以接受的财务报表中存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计人员发表不恰当审计意见的可能性是由两个方面的风险要素共同构成的：财务报表本身存在重大错报或漏报的风险，即客观风险；审计人员所实施的审计程序没有发现重大错报或漏报的风险，即主观风险。（三）新准则下的审计风险模型审计风险模型：391、重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险是只与被审计对象直接相关的风险，因此它们是客观存在的，审计人员是不可能改变它们的，但它们的存在会对审计人员的测试产生影响，因此审计人员在确定测试范围时必须考虑到它们的存在。两个层次的重大错报风险固有风险和控制风险1、重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。40（1）两个层次的重大错报风险财务报表层次的重大错报风险财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。CPA评估财务报表层次重大错报风险的措施包括：考虑审计项目组承担重要责任的人员的学识、技术和能力，是否需要专家介入；考虑给予业务助理人员适当程度的监督指导；考虑是否存在导致CPA怀疑被审计单位持续经营假设合理性的事项或情况。各类账户交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险（1）两个层次的重大错报风险财务报表层次的重大错报风险41（2）固有风险和控制风险固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。（2）固有风险和控制风险固有风险是指假设不存在相关的内部控制422、检查风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但CPA未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。2、检查风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其433、检查风险与重大错报风险的反向关系在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。CPA应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。3、检查风险与重大错报风险的反向关系在既定的审计风险水平下，44审计风险矩阵

高

中

低高最低较低中等中较低中等较高低中等较高最高重大错报风险检查风险审计人员可以接受的审计风险审计风险矩阵45三、审计风险模型的具体运用运用审计风险模型的基本步骤审计人员可以接受的审计风险的确定重大错报风险的评估检查风险的确定及对实质性测试的影响三、审计风险模型的具体运用运用审计风险模型的基本步骤46（一）运用审计风险模型的基本步骤1、在制定审计计划时确定可以接受的审计风险水平。2、通过对被审计单位的调查了解评估重大错报风险水平。3、利用审计风险模型计算检查风险水平，并据此确定实质性测试的性质、时间和范围（一）运用审计风险模型的基本步骤1、在制定审计计划时确定可以47（二）审计人员可以接受的审计风险（期望审计风险）的确定主观确定的、目标期望审计风险是指在审计完成并发表了无保留意见后，CPA所愿承担的一种主观确定的、财务报表未公允表达的风险。（二）审计人员可以接受的审计风险（期望审计风险）的确定主观确48（二）审计人员可以接受的审计风险（期望审计风险）的确定经营风险对审计人员可接受审计风险的影响外部使用者依赖财务报表的程度在签发审计报告之后客户发生财务困难的可能性审计人员对管理层正直程度的评价审计人员的风险偏好对可接受审计风险的影响（二）审计人员可以接受的审计风险（期望审计风险）的确定经营风49（三）重大错报风险的评估审计人员对重大错报风险进行识别、评估和应对的程序包括：实施风险评估程序以了解被审计单位及其环境；从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报与披露认定层次评估重大错报风险；针对财务报表层次的重大错报风险采取总体应对措施；针对各类交易、账户余额、列报和披露认定层次实施控制测试和实质性测试；评估获取审计证据的充分性和适当性。（三）重大错报风险的评估审计人员对重大错报风险进行识别、评估50（四）检查风险的确定及对实质性测试的影响重大错报风险的评估对检查风险有直接影响，重大错报风险的水平越高，审计人员就应实施越详细的实质性测试程序，并着重考虑其性质、时间和范围，以将检查风险降低至可接受的水平。（四）检查风险的确定及对实质性测试的影响重大错报风险的评估对51检查风险与实质性测试的性质、时间和范围的关系

实质性测试检查风险

性质

时间

范围高分析性复核和交易测试为主期中审计为主较小样本较少证据中分析性复核、交易测试以及余额测试结合运用期中审计、期末审计和期后审计结合运用适中样本适量证据低余额测试为主期末审计和期后审计为主较大样本较多证据检查风险与实质性测试的性质、时间和范围的关系实52审计重要性与审计风险武汉科技大学管理学院会计系周莉4审计重要性与审计风险武汉科技大学管理学院会计系周莉453主要内容第一节审计重要性第二节审计风险主要内容第一节审计重要性54注册会计师出具无保留意见的审计报告，就意味着被审计单位的会计报表没有错误了吗？当然不是那么被审计单位的会计报表有错误，为什么注册会计师还要出具无保留意见的审计报告呢？这就是一个重要性的问题。注册会计师出具无保留意见的审计报告，就意味着被审计单位的会计55在标准无保留意见的审计报告中，都有这样一段话：“我们认为，上述会计报表按照《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映呢ABC公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。”这里所说的“重大方面”，就是对重要性的强调。在标准无保留意见的审计报告中，都有这样一段话：这里所说的“重56第一节审计重要性一、重要性的概念二、重要性的确定三、重要性的运用第一节审计重要性一、重要性的概念57一、重要性的概念重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。理解重要性概念需注意以下三点：重要性必须从财务报表使用者的角度考虑重要性判断离不开特定的审计环境重要性与审计风险之间存在密切的关系一、重要性的概念重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判58重要性低，允许的错报少，要求严审计风险就越高∴重要性与审计风险成反向变动重要性低，审计风险越高，为了降低审计风险，则需要的审计证据越多∴重要性与审计证据数量成反向变动150万100万150万以上的错报100～150万，150万以上的错报重要性与审计风险的关系重要性低，允许的错报少，要求严审计风险就越高∴59故：审计重要性与审计风险成反向变动关系；与审计证据的数量成反向变动关系。重要性审计风险（客观）反向审计证据反向可接受的审计风险水平降至反向故：审计重要性与审计风险成反向变动关系；重要性审计风险（客观60重要性低证据多降低审计风险重要性水平高了，执行的审计程序比应执行的审计程序少、审计范围小错误的审计结论重要性水平低了，扩大了审计程序、范围。而实际上没有必要，浪费时间、人力降低了审计效率（审计效果）

∴偏高、偏低均对CPA不利，应保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。重要性低证据多降低审计风险重要性水平高了，执61二、重要性的确定重要性水平金额和性质的考虑重要性水平的两个层次财务报表层次重要性水平的确定账户余额或交易层次重要性水平的确定二、重要性的确定重要性水平62（一）重要性水平由于审计人员所表达的审计意见是针对整体财务报表的，因此重要性水平的概念也是从报表层次开始的。同时审计人员还可以根据重要性水平确定合适的证据收集数量。（一）重要性水平由于审计人员所表达的审计意见是针对整体财务报63（二）金额和性质的考虑重要性的数量特征即错误的金额程度，即多大金额的错报、漏报是重要的。一般来说，当资产负债表、利润表或其他报表中某个项目的错误金额低于该项目总金额的5％，可以认为是非重大错误；若高于该项目总金额的10％以上，则应认为是重大错误；介于该项目总值的5％～10％之间的错误，则可能是重大错误也可能是非重大错误，这时审计人员需要经过仔细考虑后才能作出判断。重要性的质量特征（二）金额和性质的考虑重要性的数量特征64重要性的质量特征对某些错误从数量上看并不重要，但其性质严重。在性质方面的考虑主要有：（1）涉及舞弊与违法行为的错报或漏报。（2）可能引起违反合同义务履行的错报或漏报。（3）影响收益趋势的错报或漏报。（4）不期望出现的错报或漏报。（5）小金额错报或漏报的累计。比如，某项错报使得收益的趋势由每年递减3％变为递增1％。比如侵吞资产、弄虚作假、滥用会计政策和会计估计等。比如“现金”等敏感性账户或“实收资本”等较稳定账户。重要性的质量特征对某些错误从数量上看并不重要，但其性质严重。65（三）重要性水平的两个层次重要性财务报表层次的重要性账户余额或交易层次的重要性（三）重要性水平的两个层次重要性财务报表层次的重要性账户余额661.财务报表层次的重要性水平财务报表层次的重要性是指总体的重要性。它是确定财务报表所有的重大方面公允的基本界限。1.财务报表层次的重要性水平财务报表层次的重要性是指总体的重672.账户余额或交易层次的重要性水平账户余额或交易层次的重要性是指形成财务报表的各账户和交易的重要性。它是根据总体重要性分配得来的。账户和交易层次的重要性就是可容忍的错误。只有单个账户和交易的错报和漏报不超过其重要性，会计报表层次的错报或漏报才不会超过总体重要性。2.账户余额或交易层次的重要性水平账户余额或交易层次的重要性68（四）财务报表层次重要性水平的确定判断基础和确定依据财务报表层次重要性水平的选取（四）财务报表层次重要性水平的确定判断基础和确定依据691.判断基础和确定依据审计人员在确定财务报表层次重要性水平时，应首先从财务报表中选择一个合适的判断基础，并乘以相应的百分比以得出重要性水平。在财务报表中选择判断基础时，审计人员应当考虑三个确定依据：所选择的判断基础必须能够反映被审计单位的规模；所选择的判断基础应该能够反映财务报表使用者主体的要求；需要考虑判断标准的具体情况。1.判断基础和确定依据审计人员在确定财务报表层次重要性水平时70财务报表中可以选择的判断基础通常有：资产总额净资产营业收入净利润审计实务中用来判断重要性水平的参考数值：资产总额的0.5％～1％净资产的1％营业收入的0.5％～1％净利润的5％～10％1.判断基础和确定依据财务报表中可以选择的判断基础通常有：1.判断基础和确定依据712.财务报表层次重要性水平的选取当所确定的各个财务报表的重要性水平不同时，应当选择其中最低者作为财务报表层次的重要性水平。2.财务报表层次重要性水平的选取当所确定的各个财务报表的重要72（五）账户余额或交易层次重要性水平的确定在审计实务中，一般选择资产负债表账户作为分配的基础。审计人员在对财务报表层次的重要性水平进行分配以确定账户或交易层次重要性水平时应当考虑的因素有：各账户或各类交易在财务报表中的重要性程度；各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性；各账户或各类交易的审计成本。（五）账户余额或交易层次重要性水平的确定在审计实务中，一般选73项目金额甲方案乙方案现金70072.8应收账款2,1002125.2存货4,2004270固定资产7,0007042总计14,000140140甲方案是按确定报表层次的重要性水平的相同比例分配的，一般不可行，因为它没有考虑各账户或交易的性质、错漏的可能性及审计成本。分配时很多都涉及到注册会计师的判断。存货交易频繁，账目较多，可将其重要性水平适当提高，这将大大降低审计成本；固定资产业务较少，将其重要性水平，也不会增加较多的审计工作量，总的来说，审计成本是降低了。当然，在提高重要性水平时，要考虑账户及其交易的性质和错弊的可能性的，不能一味地为降低审计成本而提高重要性水平。现金（库存现金、银行存款等）的账户和交易出现错弊的可能性较大，故将其重要性水平，以扩大对测试的范围。至于应收账款可以按会计报表层次的重要性水平倒推，且与甲方案变化不大，也可与其它项目作适当的调整。在审计过程中，可根据实际情况对账户层次的重要性水平作适当的调整。项目金额甲方案乙方案现金70072.8应收账款2,1002174三、重要性的运用评估重要性需要运用专业判断。两目的：提高审计效率，保证审计质量。会计报表中审计运用重要性的情形：确定审计程序的性质、时间和范围时（审计计划阶段）评价审计结果时（审计报告阶段）三、重要性的运用评估重要性需要运用专业判断。75确定重要性初步判断数（报表层重要性）将报表层重要性分配于各账户实质性测试并推断（估计）各账户的错报、漏报汇总各账户的错报、漏报将错报、漏报汇总数与报表层重要性进行比较计划审计工作（审计计划阶段）实质性测试（审计实施阶段）评价审计结果（审计报告阶段）确定重要性初步判断数（报表层重要性）将报表层重要性分配于各账76制定审计计划时对重要性的考虑被审计对象越重要，确定的重要性水平也越低，相应的测试范围就应该越大，同时选择的测试类型也应以实质性测试为主，测试的时间也应尽可能覆盖整个会计期间。评价审计结果时对重要性的考虑评价审计结果时所运用的重要性水平错报或漏报的汇总汇总数超过重要性水平的处理汇总数接近重要性水平的处理三、重要性的运用扩大实质性测试的范围；提请被审计单位调整财务报表实施追加审计程序；提请被审计单位调整财务报表制定审计计划时对重要性的考虑三、重要性的运用扩大实质性测试的77第二节审计风险风险基础审计的基本思想和最新发展审计风险模型审计风险模型的具体运用第二节审计风险风险基础审计的基本思想和最新发展78一、风险基础审计的基本思想和最新发展风险基础审计的基本思想就是按审计人员综合分析风险各要素之后而订立的风险水平来确定审计测试的性质、时间和范围，风险要素的分析和风险水平的确定则是通过运用审计风险模型来实现的。传统的风险基础审计是建立在传统风险模型基础上的，他要求审计人员通过综合评价固有风险和控制风险来控制检查风险。新的审计风险模型强调从宏观上了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，并针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性测试程序。一、风险基础审计的基本思想和最新发展风险基础审计的基本思想就79二、审计风险模型审计风险的含义传统的审计风险模型新准则下的审计风险模型二、审计风险模型审计风险的含义80（一）审计风险的定义审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而CPA审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险有2层含义：①审计风险是客观存在的；②可接受的审计风险。（一）审计风险的定义审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报81（二）审计风险三要素（传统）CPA没有发现问题，这些问题经过了三个环节：①会计处理中出了错误；

②内部控制没把这些问题发现出来；

③CPA通过审计程序也未查出来。审计风险（二）审计风险三要素（传统）CPA没有发现问题，这些问82（二）审计风险三要素（传统）固有风险控制风险检查风险审计风险三要素包括固有风险、控制风险和检查风险。（二）审计风险三要素（传统）审计风险三要素包括固有风险、控制831、固有风险固有风险是指在又称内在风险，是指假定不存在相关内部控制时，即无论控制得多么严格时，某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。例如，上市公司已连续两年出现亏损；公司管理人员素质较差等固有风险较高，现金资产就比其它资产的固有风险高。1、固有风险固有风险是指在又称内在风险，是指假定不存在相关内841、固有风险固有风险是指在又称内在风险，是指假定不存在相关内部控制时，即无论控制得多么严格时，某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。例如，上市公司已连续两年出现亏损；公司管理人员素质较差等固有风险较高，现金资产就比其它资产的固有风险高。1、固有风险固有风险是指在又称内在风险，是指假定不存在相关内852、控制风险又称制度风险，是指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生错、漏报，而未被内部控制防止、发现或纠正的可能性。即由内部控制的不完善或未能完全遵守（执行）所引起的风险。2、控制风险又称制度风险，是指某一帐户或交易类别单独或连同其863、检查风险又称测试风险，是指某一帐户或交易类别连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。即CPA未能查出有关帐户、交易中重大错弊的可能性。3、检查风险又称测试风险，是指某一帐户或交易类别连同其他帐户87传统审计风险模型1983年美审计准则委员会发布第47号审计准则公告（SAS47＃）《审计业务中的审计风险和重要性》传统审计风险模型1983年美审计准则委员会88定性角度检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在着反比关系。固有风险和控制风险的综合水平越高，CPA可接受的检查风险水平越低；反之，越高。ARIRCRDR证据定性角度检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之89风险模型：AR=IRCRDR可接受的AR评估DR=ARIRCR评估基础：DR的高低取决于IR和CR的综合水平；或IR和CR地综合水平决定着可接受的DR水平。风险模型：AR=IRCRDR可接90（三）新准则下的审计风险模型审计风险模型：审计风险＝重大错报风险Χ检查风险审计风险：是指审计人员可以接受的审计风险，即审计人员可以接受的财务报表中存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计人员发表不恰当审计意见的可能性是由两个方面的风险要素共同构成的：财务报表本身存在重大错报或漏报的风险，即客观风险；审计人员所实施的审计程序没有发现重大错报或漏报的风险，即主观风险。（三）新准则下的审计风险模型审计风险模型：911、重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险是只与被审计对象直接相关的风险，因此它们是客观存在的，审计人员是不可能改变它们的，但它们的存在会对审计人员的测试产生影响，因此审计人员在确定测试范围时必须考虑到它们的存在。两个层次的重大错报风险固有风险和控制风险1、重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。92（1）两个层次的重大错报风险财务报表层次的重大错报风险财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。CPA评估财务报表层次重大错报风险的措施包括：考虑审计项目组承担重要责任的人员的学识、技术和能力，是否需要专家介入；考虑给予业务助理人员适当程度的监督指导；考虑是否存在导致CPA怀疑被审计单位持续经营假设合理性的事项或情况。各类账户交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险（1）两个层次的重大错报风险财务报表层次的重大错报风险93（2）固有风险和控制风险固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。（2）固有风险和控制风险固有风险是指假设不存在相关的内部控制942、检查风险