现代审计案例研究报告

审计案例研究主讲教师张晓红现代审计案例研究报告第1页(一)审计监督体系

政府审计(由政府审计机关实施)内部审计(由内部审计机构实施)

注册会计师审计(由会计师事务所实施)现代审计案例研究报告第2页(二)注册会计师审计理论1.注册会计师业务范围(我国)(1)审计业务—法定业务,非注册会计师不得承接会计报表审计业务其它审计业务(2)会计咨询、会计服务业务—非法定业务，并非只有注册会计师才能承接现代审计案例研究报告第3页本资料起源现代审计案例研究报告第4页(二)注册会计师审计理论2.会计报表审计审计过程（包含三个阶段）(1)计划阶段:接收委托、规划审计工作(2)实施审计阶段:实施审计测试，获取证据实质性测试符合性测试(3)审计完成阶段:整理资料，编制审计汇报现代审计案例研究报告第5页(二)注册会计师审计理论3.审计测试与交易循环（1）审计测试A.符合性测试：对内部控制设计和运行测试B.实质性测试：交易和余额详细测试对会计信息和非会计信息应用分析性复核程序现代审计案例研究报告第6页(二)注册会计师审计理论（2）交易循环（业务循环）销售与收款循环购货与付款循环生产循环筹资与投资循环

现代审计案例研究报告第7页(二)注册会计师审计理论（3）审计测试与交易循环A.符合性测试:普通按业务循环进行B.交易和帐户余额实质性测试:能够按会计报表项目组织实施（称为分项审计）能够按业务循环组织实施（称为循环审计）

现代审计案例研究报告第8页业务循环与主要会计报表项目

对照表业务循环资产负债表项目利润表项目销售与收款循环应收票据、应收账款等主营业务收入、营业费用等购货与付款循环固定资产，应付账款等生产循环存货、待摊费用等主营业务成本筹资与投资循环短期投资、长久借款等管理费用、财务费用等现代审计案例研究报告第9页本教材基本框架第一章：计划阶段案例分析第二至七章：实施阶段案例分析第八章：整理、汇报阶段案例分析第九、十章：其它相关案例分析现代审计案例研究报告第10页第一章审计业务承接和审计规划案例在计划阶段，CPA要做主要工作：

调查了解被审计单位基本情况与被审计单位签署业务约定书初步评价被审计单位内部控制确定主要性分析审计风险

编制审计计划现代审计案例研究报告第11页一、了解被审计单位基本情况（预备调查）

(一)调查内容(二)调查目标(三)调查方式现代审计案例研究报告第12页（一）调查内容1.业务性质、经营规模和组织结构2.经营情况和经营风险3.以前年度接收审计情况4.财务会计机构及工作组织5.其它相关事项

现代审计案例研究报告第13页（二）调查目标1.确定是否接收委托A.评价被审计单位可审性B.评价CPA本身胜任能力2.为编制审计计划做准备

现代审计案例研究报告第14页（三）预备调查方式1.CPA首次接收委托时（1）被审计单位首次接收委托：对全部内容进行了解（2）被审计单位更换事务所：与前任CPA联络，获取相关资料2.CPA连续接收委托时对改变了情况进行了解现代审计案例研究报告第15页单项案例分析（一）1.在本章案例一中,所列举是首次接收委托情况,假设美林股份有限企业是诚信事务所老客户,那么此次连续接收委托时,应调查主要内容有什么不一样?（作业1P2）现代审计案例研究报告第16页单项案例分析（一）答案:普通来说,首次接收委托时,预备调查主要内容包含企业基本情况内容较多,而且要关注被审单位与前任注册会计师关系,而在连续接收委托时,进行预备调查应考虑以下主要原因:现代审计案例研究报告第17页单项案例分析（一）(1)管理当局特点和诚信(2)被审单位涉讼案件及其处理情况(3)以前与被审计单位在审计单位方面存在意见分歧以及处理结果(4)利害冲突及回避事宜(5)内部控制改进情况(6)审计费用支持情况等现代审计案例研究报告第18页二、审计计划编制中对分析性复核程序应用（案例二）

(一)审计计划分类(二)分析性复核(三)总体审计计划内容现代审计案例研究报告第19页(一)审计计划分类1、总体审计计划:对审计预期范围和实施方式规划2、审计程序计划(详细审计计划):对审计程序性质、时间和范围所做详细规划和说明现代审计案例研究报告第20页（二）分析性复核1.用途(1)在计划阶段:规划其它审计程序(2)在审计实施阶段:直接作为实质性测试程序(3)在审计汇报阶段:对会计报表整体性进行复核现代审计案例研究报告第21页（二）分析性复核2.计划阶段应用分析性复核目标：（1）更加好地了解被审计单位经营情况（2）确认资料间异常关系和意外波动，方便找出潜在风险领域(引发注意为目标)现代审计案例研究报告第22页（二）分析性复核3.分析性复核程序主要内容（1）趋势分析:比较两个以上会计期间特定数据,以确定是否有重大变动。（2）比率分析:将财务比率与预定数比较找出异常。现代审计案例研究报告第23页单项案例分析（二）2.在本章案例二中,假如注册会计师在分析其财务指标时,发觉企业应收账款周转率波动大，这意味着被审计单位可能存在那些情况?（作业1P2)现代审计案例研究报告第24页单项案例分析（二）答案:可能存在问题有:(1)经营环境发生变动(2)年末销售额突然增减(3)用户总体发生变动(4)产品结构发生变动(5)信用政策或其利用发生改变(6)销售收入总体发生变动现代审计案例研究报告第25页（三）总体审计计划内容1.审计目标、范围2.审计策略3.评价内部控制和审计风险4.确定主要会计问题及重点审计领域5.确定主要性水平6.工作进度安排，时间、费用预算7.审计小组组成及人员分工现代审计案例研究报告第26页第二章审计案例一、销货与收款循环中主要业务活动二、销货与收款循环中内部控制测试三、销货与收款循环中实质性测试现代审计案例研究报告第27页一、销货与收款循环中主要业务活动

1.接收用户定单2.同意赊销信用3.按销售单供货4.按销售单装运货物5.向用户开具帐单6.统计销售7.办理和统计现金和银行存款收入8.注销坏账9.提取坏账准备现代审计案例研究报告第28页二、销货与收款循环中内部控制测试（案例一）1.经过调查表、流程图方式对内部控制进行描述，了解内部控制设计情况（教材P21表2-1表2-2）2.对内部控制进行符合性测试，评价其有效性（1）内部控制设计是否科学、合理（2）是否实际发挥作用3.符合性测试目标：确定实质性测试性质、时间和范围现代审计案例研究报告第29页单项案例分析（三）销售与收款循环关键控制点有哪些？答案：1.从发出货物角度看，主要控制点应有：（1）仓库发出商品是否依据销售业务部门填制销售通知单；（2）货物装运是否都依据销售通知单装运；（3）货物出库有登记或有出库单。现代审计案例研究报告第30页单项案例分析（三）2.从收款和记账角度看，主要控制点应有：（1）财务部门是否依据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票；（2）销售发票和销售通知单是否连续编号领用手续是否严格；（3）销售发票开具与收款是否分离；（4）销售总账、明细账和应收账款总账、明细账及款项收回登记是否由两人以上负责；（5）是否定时与用户查对应收账款明细账；（6）销售退回和折让是否经授权人员同意。现代审计案例研究报告第31页三、销货与收款循环中实质性测试该循环中包括实质性测试报表项目有：主营业务收入营业费用主营业务税金及附加其它业务利润应收账款坏账准备应交税金现代审计案例研究报告第32页1.主营业务收入测试

（案例一）步骤：（1）应用分析性复核程序，发觉可能虚记收入（2）抽查凭证（3）审查收入确认和关联方交易，可发觉价格是否高估（4）进行销售截止期测试，可发觉提前入帐和推迟入帐情况现代审计案例研究报告第33页单项案例分析（四）进行销售收入分析性复核时应从哪些方面入手？答案：销售收入分析性复核是进行销售收入审计主要程序，经过该程序能够发觉销售收入可能存在高估或低估问题。进行销售收入分析性复核程序时，应从以下方面入手：现代审计案例研究报告第34页单项案例分析（四）（1）将本期收入数与上期数或计划数对比，看是否有异常波动；（2）快要几年毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该企业所生产产品价格走势、外部市场环境、市场拥有率等相关原因进行综合分析，以发觉企业收入异常改变；（3）将本期收入与本期营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常改变。现代审计案例研究报告第35页单项案例分析（五）1.在销售循环中为何要关注关联方交易?与此相关舞弊方式有那些?怎样发觉和预防?（作业1P3）答案:在进行销售收入审计时,必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案中，企业之间利用关联方交易作假，有许多“方便条件”，所采取伎俩也各种各样，有企业之间有意用抬高价格手法；有使用虚假销售伎俩虚开发票。现代审计案例研究报告第36页单项案例分析（五）

在审计时，首先经过与被审计单位沟通，查阅投资文件或经过协议了解主要关联方有哪些；然后经过应收账款明细帐和销售明细帐统计进行凭证抽查，看与关联方销售业务在价格上、数量上有没有异常，对数量可结合企业总体销量和生产能力进行分析，对价格可参考企业价目表和定价方法进行审计。现代审计案例研究报告第37页2.应收账款及坏账准备实质性测试（案例二）（1）查对相关凭证（2）分析应收账款账龄（3）向债务人函证应收账款函证是应收账款审计一个主要方法（4）检验坏账确实认和处理现代审计案例研究报告第38页单项案例分析（六）对未收到回函应收账款应采取替换程序有哪些？答案：可采取替换程序有：（1）查对相关发票；出库单；货运凭证；用户定单；销售协议等。（2）也可查找相关银行存款日志账，资产负债表日后款项收回也能间接证实应收账款存在性。现代审计案例研究报告第39页第三章购货与付款循环案例分析一、购货与付款循环中主要活动二、购货与付款循环中内部控制测试三、购货与付款循环中实质性测试现代审计案例研究报告第40页一、购货与付款循环中主要活动1.请购商品和劳务2.编制订购单3.验收商品4.储存已验收商品存货5.编制付款凭单6.确认与统计负债7.支付负债8.统计现金、银行存款支出现代审计案例研究报告第41页二、购货与付款循环内部控制测试1.利用流程图、调查表取得对内部控制了解（教材P31表3-1图3-1）2.对内部控制进行符合性测试（1）设计是否科学、合理（2）运行是否有效现代审计案例研究报告第42页三、购货与付款循环实质性测试该循环包括报表项目有：预付账款

固定资产

累计折旧工程物资在建工程

应付账款现代审计案例研究报告第43页三、购货与付款循环实质性测试1.应付账款实质性测试（案例一）（1）查对总帐与明细帐是否相符（2）对应付账款进行分析性复核（3）函证应付账款（4）查找未入帐应付账款（5）审查挂帐原因现代审计案例研究报告第44页单项案例分析（七）就函证主要程度而言，应付账款与应收账款比较有何不一样？答案：函证应付账款是审查应付账款程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样主要，因为：（1）复核负债最大目标在于发觉已经存在但还未入帐债务；现代审计案例研究报告第45页单项案例分析（七）（2）与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，能够用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似凭证给予证实。（3）决算日已经入帐大多数负债在下年度审计人员审计时可能付款，付款行为深入证实了已经入帐债务可靠性。所以，与应收账款比较，普通情况下，应付账款不需函证。现代审计案例研究报告第46页综合案例分析（一）

审计人员甲和乙在审计A企业年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关内部控制存在缺点，没有及时统计发生应付账款。他们认为A企业管理当局在资产负债表日有意推迟统计已发生应付账款，于是决定实施审计程序深入查找未入帐应付账款。试问审计人员甲和已应怎样查找未入帐应付账款？（作业1P5）现代审计案例研究报告第47页综合案例分析（一）答案：(1)检验A企业在资产负债表日未处理不相符购货发票(如抬头不符、与协议某项要求不符)及有材料入库凭证但未收到购货发票经济业务(2)检验A企业在资产负债表日后收到购货发票，确认其入帐时间是否正确。（3）检验A企业在资产负债表日后应付账款明细帐贷方发生额对应凭证，确认其入帐时间是否正确。现代审计案例研究报告第48页2.固定资产审计案例（案例二）（1）复核总账和明细帐是否相符（2）进行分析性复核（3）检验固定资产增加（4）检验固定资产降低（5）检验固定资产全部权（6）实地观察固定资产（7）固定资产折旧审计现代审计案例研究报告第49页第四章生产循环审计案例生产循环所包括主要步骤及内容生产循环审计目标生产循环符合性测试生产循环实质性测试(重点:存货审计和生产成本审计)现代审计案例研究报告第50页一、生产循环所包括主要步骤及内容该循环包括部门有：生产计划部门，生产部门，仓库，销售部门，会计部门等。主要业务活动以下：计划和安排生产生产计划部门职责是依据用户订单或销售预测安排产品生产，签发顺次编号生产任务通知书，另外，还需要编制一份材料需求汇报，列示所需要材料、零件及其库存。现代审计案例研究报告第51页一、生产循环所包括主要步骤及内容发出原材料仓库部门责任是依据从生产部门收到领料单发出原材料。领料单上必须列示所需材料数量和种类以及领料部门名称及领料用途。领料单通常是一式三联。仓库发料后，以其中一联连同材料交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细帐后送会计部门进行材料收发核实和成本核实。现代审计案例研究报告第52页一、生产循环所包括主要步骤及内容生产产品生产部门在收到生产任务通知书及原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，执行生产任务。生产工人在完成生产任务后，将完成产品交生产部门查点，然后转交检验员验收质量并办理入库手续，或是将所完成产品移交下一个生产部门，以深入加工。现代审计案例研究报告第53页一、生产循环所包括主要步骤及内容核算产品成本为了正确地核算产品成本，对在产品进行有效控制，必须建立健全生产成本核算制度，将生产过程控制和成本核算有机结合在一起。一方面，生产过程中各种记录、生产任务通知书、领料单、记工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行审查和查对，了解和控制生产过程实物流转。其次，会计部门要设置相应生产成本明细帐，会同有关部门对生产过程成本进行核算和控制。现代审计案例研究报告第54页一、生产循环所包括主要步骤及内容储存产成品产品入库，须由仓库部门先行点验和检验，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。据此，仓库部门确立了本身应负担责任，并对验收部门工作进行验证。除此以外，仓库部门还应依据产成品品质特征分类存放，并填制标签。现代审计案例研究报告第55页一、生产循环所包括主要步骤及内容发出产品产成品发出须由独立发运部门进行。装运产成品时必须持有经相关部门核准发运通知单，并据此编制出库单。出库单最少一式四联，一联交仓库部门，一联发运部门留存；一联交用户；一联作为给用户开发票依据。现代审计案例研究报告第56页二、生产循环审计目标生产循环阶段，车间主要工作是生产产品，会计工作重点是成本核实，因而生产循环审计目标是：存在性即生产成本明细帐内统计各种料、工、费是否确实发生，各项成本费用开支范围与标准是否符正当律、法规和企业相关要求，已经完工产品是否全部结转入库，还未完工在产品成本价值确认是否正确。现代审计案例研究报告第57页二、生产循环审计目标完整性即生产循环中生产应该属于企业产品是否均已做出恰当统计而没有遗漏；各项成本费用统计及其会计处理是否完整。计价与分摊即各项成本费用归集、分配与结转是否合理；是否符合配比标准要求，计算是否正确，在产品和完工产品成本计算是否准确。现代审计案例研究报告第58页二、生产循环审计目标分类即成本计算对象确实定是否合理，是否按主要产品作了适当分类。披露即产品主要品种和存货计价方法是否已在会计报表中作了恰当揭示；相关生产过程中关联交易事项是否已作必要揭示；其它各项费用在会计报表上披露是否恰当。现代审计案例研究报告第59页三、生产循环符合性测试了解和描述生产循环内部控制生产循环内部控制从审计角度可分为：存货内部控制、成本会计控制和工薪内部控制三项内容。注册会计师利用调查表法或流程图法等对内部控制进行描述，对内部控制设计情况进行了解。符合性测试审计人员经过问询、审阅、观察等方法对相关内部控制进行符合性测试，即对内部控制设计是否科学、合理，执行是否有效进行测试。现代审计案例研究报告第60页四、生产循环实质性测试在该循环中，最主要实质性测试是对存货测试。因为存货是资产负债表中主要项目，往往也是流动资产中最大项目。而且存货流动性强、周转快，受市场原因和生产计划影响很大，在各年之间往往不平衡，对各年度末资产和各年损益有很大影响。在存货审计中，审计人员实施步骤以下：现代审计案例研究报告第61页四、生产循环实质性测试编制存货明细表，与明细帐、总帐、报表余额查对相符。对存货实施监盘程序在对存货进行审计时，监盘程序是一个必不可少程序，审计人员要现场监督被审计单位盘点工作，而且还要对盘点过存货进行抽查。必须指出是，监盘程序所得到是实物证据，对存货存在性有很强证实力，但它不能确保被审计单位对存货拥有全部权，也不能对该存货价值提供审计证据。现代审计案例研究报告第62页四、生产循环实质性测试确定存货全部权归属某一项存货是否作为企业存货是以全部权为标准，而不是以存货实际存放地点为准，企业存货包含在途物资、原材料、包装物、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品、生产成本等等。现代审计案例研究报告第63页四、生产循环实质性测试确定存货计价是否恰当在存货审计中，因为企业对期末存货采取成本与可变现净值熟低方法计价，所以注册会计师应充分关注企业对存货可变现净值确实定及存货跌价准备计提。现代审计案例研究报告第64页四、生产循环实质性测试当存在以下一项或若干项情况时,应该将存货账面余额全部转入当期损益:(1)已经霉烂变质存货(2)已经过期不可退货