汇兑损益核算管理制度

汇兑损益核算管理制度第一章总则第一条目的为了规范公司汇兑损益的核算，准确反映公司的财务状况和经营成果，防范汇率波动风险，根据国家相关法律法规和企业会计准则，结合公司实际情况，特制定本制度。第二条适用范围本制度适用于公司及下属各子公司、分公司涉及外币业务的汇兑损益核算。第三条定义汇兑损益是指企业在持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动而产生的损益；以及在发生外币交易、兑换业务和期末账户调整及外币报表换算时，由于采用不同货币，或同一货币不同比价的汇率核算时产生的、按记账本位币折算的差额。第二章外币业务核算基础第四条记账本位币的确定公司以人民币作为记账本位币。各下属单位在日常经营中，如涉及多种外币业务，也应以人民币作为记账本位币进行核算。对于境外子公司，若其经营活动相对独立，且主要以当地货币进行交易和结算，可选择当地货币作为记账本位币，但在编制合并财务报表时，需将其财务报表折算为人民币。第五条外币交易的记账方法公司采用即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额进行记账。即期汇率是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。对于发生的外币交易，在初始确认时，按照交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；对于外币货币性项目，在资产负债表日，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。第六条外币账户的设置公司应设置外币现金、外币银行存款、外币应收账款、外币应付账款等外币账户。对于每一个外币账户，应分别按照不同的外币币种进行明细核算，并设置相应的辅助核算项目，如客户、供应商等，以便准确反映外币业务的发生情况。第三章汇兑损益的核算原则第七条汇兑损益的确认原则1.交易损益：在发生外币交易时，因汇率变动产生的折算差额，在交易实际发生时确认汇兑损益。例如，公司出口商品，销售时按照当日汇率确认应收账款的记账本位币金额，在实际收到货款时，若汇率发生变动，产生的差额即为交易损益，应确认为当期汇兑损益。2.兑换损益：企业进行外币兑换业务时，由于银行买入价、卖出价与记账汇率不同而产生的差额，确认为兑换损益，计入当期损益。3.调整损益：在资产负债表日，对于外币货币性项目，按照资产负债表日即期汇率折算的记账本位币金额与原账面记账本位币金额之间的差额，确认为调整损益，计入当期损益。对于以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额；对于以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产等，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动损益处理，计入当期损益。第八条汇兑损益的计量方法1.对于外币货币性资产和负债项目，汇兑损益的计算公式为：汇兑损益=期末外币余额×期末即期汇率（期初外币余额×期初即期汇率+本期增加外币金额×交易发生日即期汇率本期减少外币金额×交易发生日即期汇率）2.对于外币兑换业务，汇兑损益的计算公式为：兑换损益=实际收到的记账本位币金额（兑换的外币金额×记账汇率）第九条汇兑损益的核算科目公司设置“财务费用——汇兑损益”科目核算汇兑损益。发生的汇兑收益，借记相关外币账户，贷记“财务费用——汇兑损益”科目；发生的汇兑损失，借记“财务费用——汇兑损益”科目，贷记相关外币账户。第四章日常外币业务的核算流程第十条外币交易的核算1.销售业务：公司出口商品，按照交易发生日的即期汇率将外币销售收入折算为记账本位币金额，借记“应收账款——外币户”，贷记“主营业务收入”。在实际收到货款时，按照收到货款当日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，借记“银行存款——外币户”，贷记“应收账款——外币户”。若收到货款时汇率与销售时汇率不同，产生的汇兑差额计入“财务费用——汇兑损益”。例如，公司于20XX年1月1日向美国客户销售商品，货款为10,000美元，当日汇率为1美元=6.5元人民币。则会计分录为：借：应收账款——美元户（10,000×6.5）65,000贷：主营业务收入65,00020XX年2月1日收到货款，当日汇率为1美元=6.6元人民币。则会计分录为：借：银行存款——美元户（10,000×6.6）66,000贷：应收账款——美元户（10,000×6.5）65,000财务费用——汇兑损益1,0002.采购业务：公司进口商品，按照交易发生日的即期汇率将外币采购成本折算为记账本位币金额，借记“原材料”等科目，贷记“应付账款——外币户”。在实际支付货款时，按照支付货款当日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，借记“应付账款——外币户”，贷记“银行存款——外币户”。若支付货款时汇率与采购时汇率不同，产生的汇兑差额计入“财务费用——汇兑损益”。例如，公司于20XX年3月1日从日本供应商进口原材料，货款为20,000日元，当日汇率为100日元=5元人民币。则会计分录为：借：原材料（20,000÷100×5）1,000贷：应付账款——日元户1,00020XX年4月1日支付货款，当日汇率为100日元=5.1元人民币。则会计分录为：借：应付账款——日元户1,000财务费用——汇兑损益20贷：银行存款——日元户（20,000÷100×5.1）1,020第十一条外币兑换业务的核算1.企业将外币兑换为人民币时，按照银行买入价将外币金额折算为人民币金额，借记“银行存款——人民币户”，按照记账汇率将外币金额折算为记账本位币金额，贷记“银行存款——外币户”，两者之间的差额计入“财务费用——汇兑损益”。例如，公司于20XX年5月1日将5,000美元兑换为人民币，银行买入价为1美元=6.4元人民币，当日记账汇率为1美元=6.5元人民币。则会计分录为：借：银行存款——人民币户（5,000×6.4）32,000财务费用——汇兑损益500贷：银行存款——美元户（5,000×6.5）32,5002.企业将人民币兑换为外币时，按照银行卖出价将人民币金额折算为外币金额，借记“银行存款——外币户”，按照记账汇率将外币金额折算为记账本位币金额，贷记“银行存款——人民币户”，两者之间的差额计入“财务费用——汇兑损益”。例如，公司于20XX年6月1日将33,000元人民币兑换为美元，银行卖出价为1美元=6.6元人民币，当日记账汇率为1美元=6.5元人民币。则会计分录为：借：银行存款——美元户（33,000÷6.6×6.5）32,500财务费用——汇兑损益500贷：银行存款——人民币户33,000第五章资产负债表日的汇兑损益调整第十二条外币货币性项目的调整在资产负债表日，公司应对所有外币货币性项目进行检查，按照资产负债表日即期汇率对其进行调整。具体步骤如下：1.确定各外币货币性项目的期末外币余额。2.按照资产负债表日即期汇率将期末外币余额折算为记账本位币金额。3.计算调整前各外币货币性项目的账面记账本位币金额。4.计算汇兑损益，即期末折算的记账本位币金额与调整前账面记账本位币金额之间的差额。例如，公司20XX年12月31日“应收账款——美元户”的外币余额为20,000美元，调整前账面记账本位币金额为130,000元人民币，当日汇率为1美元=6.6元人民币。则期末折算的记账本位币金额为20,000×6.6=132,000元人民币，汇兑收益为132,000130,000=2,000元人民币。会计分录为：借：应收账款——美元户2,000贷：财务费用——汇兑损益2,000第十三条外币非货币性项目的处理1.以历史成本计量的外币非货币性项目，如固定资产、无形资产等，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额，不产生汇兑损益。2.以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产等，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动损益处理，计入当期损益。例如，公司持有一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的外币交易性金融资产，20XX年12月1日购入时成本为10,000美元，当日汇率为1美元=6.5元人民币，折合人民币65,000元。20XX年12月31日，该金融资产的公允价值为11,000美元，当日汇率为1美元=6.6元人民币。则期末该金融资产的公允价值折合人民币为11,000×6.6=72,600元人民币，原记账本位币金额为65,000元人民币，公允价值变动损益为72,60065,000=7,600元人民币。会计分录为：借：交易性金融资产——公允价值变动7,600贷：公允价值变动损益7,600第六章汇兑损益的信息披露第十四条财务报表的披露公司应在财务报表附注中披露以下与汇兑损益相关的信息：1.记账本位币的确定依据。2.采用的外币折算方法，包括即期汇率的选择等。3.当期汇兑损益的金额及产生原因。4.重要外币账户的期末余额及折算汇率。第十五条内部报告的披露公司内部各部门应定期向财务部门报送外币业务相关信息，包括外币交易的发生情况、外币账户的余额等。财务部门应根据这些信息编制汇兑损益分析报告，向公司管理层汇报，以便管理层及时了解汇率变动对公司财务状况和经营成果的影响，采取相应的风险防范措施。第七章汇率风险管理第十六条汇率风险的识别与评估公司财务部门应定期对汇率波动情况进行监测和分析，识别公司面临的汇率风险。通过对历史汇率数据的分析、市场趋势的研究以及对公司外币业务规模和结构的评估，确定汇率风险的大小和影响程度。第十七条汇率风险的应对措施1.合理选择结算货币：在进出口业务中，尽量选择人民币或汇率相对稳定的货币进行结算，以降低汇率波动风险。2.运用金融工具进行套期保值：公司可以根据实际情况，运用远期外汇合约、外汇期权等金融工具进行套期保值，锁定汇率，减少汇率波动对公司利润的影响。3.优化外币资产和负债结构：通过调整外币资产和负债的比例和期限，使外币资产和负债在金额和期限上尽量匹配，降低汇率风险敞口。第八章监督与检查第十八条内部审计公司内部审计部门应定期对公司的汇兑损益核算进行审计，检查外币业务的核算是否符合本制度的规定，汇兑损益的计算是否准确，信息披露是否完整等。对于审计中发现的问题，应及时提出整改建议，并跟踪整改情