做账实操-制造业账务处理全流程

会计实操文库12/12做账实操-制造业账务处理全流程（成本核算+账务处理）适用范围：本流程适用于离散型/流程型制造业的全周期账务处理，涵盖原材料采购、生产领用、制造费用归集分配、完工产品入库、销售结转五大核心环节；以实际成本法为基础，结合品种法（单一/多品种大批量生产）展开核算，依据《企业会计准则》制定。核心原则成本三要素归集：生产成本=直接材料+直接人工+制造费用，直接费用直接计入产品成本，间接费用按合理标准分配计入。权责发生制与配比原则：成本随生产进度归集，完工后结转库存，销售后结转主营业务成本，与收入一一对应。在产品计价原则：采用约当产量法核算在产品成本，合理确定完工程度，确保完工产品与在产品成本分配准确。一、关键会计科目设置科目类别核心科目及明细核算内容资产类原材料——主料/辅料/备品备件采购的生产用原材料、辅助材料、零配件生产成本——基本生产成本（直接材料/直接人工/制造费用）归集生产产品的直接成本及分配的制造费用生产成本——辅助生产成本（机修车间/供电车间）辅助生产车间为基本生产提供服务的成本制造费用——折旧费/水电费/机物料消耗/车间管理人员工资车间发生的间接生产费用库存商品——XX产品完工入库的产成品成本损益类主营业务收入——XX产品销售收入销售产成品确认的收入主营业务成本——XX产品销售成本结转已售产成品的成本二、制造业账务处理全流程（含成本核算+分录示例）基础设定某机械制造企业生产A、B两种产品，采用品种法核算成本，制造费用按生产工时比例分配；202X年X月相关数据：A产品本月完工1000件，在产品200件（完工程度50%）；B产品本月完工800件，无在产品。A产品生产工时5000小时，B产品生产工时3000小时。原材料领用：A产品领用主料100,000元，B产品领用主料80,000元，共同领用辅料20,000元（按工时分配）。阶段1：原材料采购与入库1.采购原材料（取得增值税专用发票，一般纳税人税率13%）场景：采购主料一批，价税合计226,000元（不含税200,000元，进项税26,000元）；辅料一批，价税合计113,000元（不含税100,000元，进项税13,000元），银行转账支付。借：原材料——主料200,000原材料——辅料100,000应交税费——应交增值税（进项税额）39,000贷：银行存款339,0002.采购运费计入原材料成本场景：支付上述原材料运输费价税合计10,900元（不含税10,000元，进项税900元），银行转账。借：原材料——主料6,667（按主料采购金额占比分摊）原材料——辅料3,333应交税费——应交增值税（进项税额）900贷：银行存款10,900阶段2：生产环节账务处理（成本归集）1.原材料领用（直接材料归集）场景：生产车间领用主料180,000元（A产品100,000元、B产品80,000元）；领用辅料20,000元（按生产工时分配：A产品12,500元、B产品7,500元）。借：生产成本——基本生产成本（A产品）——直接材料112,500生产成本——基本生产成本（B产品）——直接材料87,500贷：原材料——主料180,000原材料——辅料20,0002.计提生产工人工资（直接人工归集）场景：本月生产工人工资总额160,000元（A产品100,000元、B产品60,000元），尚未支付。借：生产成本——基本生产成本（A产品）——直接人工100,000生产成本——基本生产成本（B产品）——直接人工60,000贷：应付职工薪酬——工资160,0003.归集制造费用（间接费用）场景：本月车间发生制造费用合计80,000元，包括：车间管理人员工资30,000元；车间设备折旧费25,000元；车间水电费15,000元（银行支付）；车间机物料消耗10,000元。计提车间管理人员工资借：制造费用——工资30,000贷：应付职工薪酬——工资30,000计提车间设备折旧借：制造费用——折旧费25,000贷：累计折旧——生产设备25,000支付车间水电费借：制造费用——水电费15,000应交税费——应交增值税（进项税额）1,350贷：银行存款16,350领用机物料借：制造费用——机物料消耗10,000贷：原材料——备品备件10,000阶段3：制造费用分配（核心成本核算步骤）1.计算制造费用分配率制造费用分配率=本月制造费用总额÷总生产工时=80,000÷(5000+3000)=10元/小时2.分配制造费用至各产品A产品应分配制造费用=5000×10=50,000元B产品应分配制造费用=3000×10=30,000元3.账务分录借：生产成本——基本生产成本（A产品）——制造费用50,000生产成本——基本生产成本（B产品）——制造费用30,000贷：制造费用——结转80,000阶段4：完工产品成本计算与入库（约当产量法）1.计算A产品成本（含在产品）A产品总成本=直接材料112,500+直接人工100,000+制造费用50,000=262,500元在产品约当产量=200×50%=100件约当总产量=完工数量1000+在产品约当产量100=1100件单位成本=262,500÷1100≈238.64元/件完工A产品成本=1000×238.64=238,640元在产品A成本=262,500-238,640=23,860元2.计算B产品成本（无在产品）B产品总成本=直接材料87,500+直接人工60,000+制造费用30,000=177,500元单位成本=177,500÷800=221.88元/件3.完工产品入库分录借：库存商品——A产品238,640库存商品——B产品177,500贷：生产成本——基本生产成本（A产品）238,640生产成本——基本生产成本（B产品）177,500注：A产品在产品成本23,860元保留在“生产成本——A产品”科目借方，作为下月期初在产品成本阶段5：产品销售与成本结转1.销售产品确认收入场景：销售A产品500件，不含税单价500元；销售B产品400件，不含税单价450元，货款未收（增值税税率13%）。不含税收入A产品收入=500×500=250,000元B产品收入=400×450=180,000元总销项税额=(250,000+180,000)×13%=55,900元借：应收账款——XX客户485,900贷：主营业务收入——A产品250,000主营业务收入——B产品180,000应交税费——应交增值税（销项税额）55,9002.结转已售产品成本已售A产品成本=500×238.64=119,320元已售B产品成本=400×221.88=88,752元借：主营业务成本——A产品119,320主营业务成本——B产品88,752贷：库存商品——A产品119,320库存商品——B产品88,752阶段6：期末结转损益结转主营业务收入借：主营业务收入——A产品250,000主营业务收入——B产品180,000贷：本年利润430,000结转主营业务成本借：本年利润208,072贷：主营业务成本——A产品119,320主营业务成本——B产品88,752三、特殊场景账务处理（一）废品损失核算1.正常废品损失（计入产品成本）场景：生产A产品产生正常废品，损失材料成本2,000元。借：生产成本——基本生产成本（A产品）——直接材料2,000贷：原材料——主料2,0002.非正常废品损失（计入营业外支出）场景：因设备故障产生非正常废品，损失成本5,000元。借：营业外支出——废品损失5,000贷：生产成本——基本生产成本（A产品）5,000（二）委托加工物资核算场景：委托外部工厂加工零件，发出材料成本10,000元，支付加工费5,000元（进项税650元），加工完成入库。发出材料借：委托加工物资10,000贷：原材料——主料10,000支付加工费借：委托加工物资5,000应交税费——应交增值税（进项税额）650贷：银行存款5,650加工完成入库借：原材料——零配件15,000贷：委托加工物资15,000四、关键注意事项成本核算方法选择品种法：适用于单一品种或多品种大批量生产（如食品、家电）；分批法：适用于小批量、多批次生产（如船舶、定制设备）；分步法：适用于连续式生产（如化工、纺织）。制造费用分配标准可选择生产工时、机器工时、产值、直接材料成本等，方法一经确定不得随意变更，需在财务报表附注中披露。在产品计价方法除约当产量法外，还可采用定额成本法、